會計課本要點心得.doc

第一章 商業(yè)會計 Accounting in Business1. 1會計的一些基本概念 略商業(yè)行為-會計記錄-信息分析-決策-商業(yè)行為1. 2基本概念1)一些專有名詞GAAP: Generally Accepted Accounting Principles是一般公認(rèn)會計原則FASB: Financial Accounting Standards Board美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會SEC: Securities and Exchange Commission美國證券交易委員會IASB: International Accounting Standards Board 國際會計準(zhǔn)則理事會2）會計準(zhǔn)則成本原則Cost Principle：要求資產(chǎn)按原始購置成本(original acquisition cost)計價。它是以假定成本等于購置時公平市價，并在以后不會發(fā)生重大的價格變化為基礎(chǔ)的。收入確認(rèn)原則Revenue Recognition Principle: 傳統(tǒng)會計實務(wù)的收入確認(rèn)原則認(rèn)為，應(yīng)在商品銷售時，即企業(yè)產(chǎn)品的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移給買主時確認(rèn)收入。缺點：它并不確認(rèn)企業(yè)資產(chǎn)價值升值所產(chǎn)生的收益，因而在通貨膨脹情況下，使會計報表不能真實地反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。配比原則Matching Principle 指將企業(yè)一定時期的收入和費(fèi)用，依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制(accrual basis)相互對應(yīng)，即將營業(yè)收入和產(chǎn)生收入所耗用的費(fèi)用相配比，借以確定企業(yè)的本期凈收益。缺點：在收入和費(fèi)用的分配過程中，存在相當(dāng)大的主觀性和任意性。充分披露原則 Full Disclosure Principle根據(jù)證券交易法的規(guī)定，在股票交易所進(jìn)行股票交易的公司，必須向證券交易管理委員會報送會計報表，并向投資人和社會公眾公布其財務(wù)狀況，不得有意忽略或隱瞞重要的財務(wù)數(shù)據(jù)。三項要求：(1) 全面性。指不論對企業(yè)有利或不利的財務(wù)狀況均應(yīng)予以披露。(2) 適當(dāng)性。指會計報表及其附注的內(nèi)容必須簡明扼要。(3) 公正性。指不得弄虛作假，欺騙投資人和社會公眾。3)會計假設(shè)連續(xù)經(jīng)營假設(shè) Going-concern assumption假定一個企業(yè)能夠經(jīng)營較長的時期。它是會計的一個基本假設(shè)，因為企業(yè)資產(chǎn)的計價、折舊的計算，以及會計報表的編制，都是以這個假設(shè)為基礎(chǔ)。如果企業(yè)能夠繼續(xù)經(jīng)營，其資產(chǎn)的價值稱為連續(xù)經(jīng)營價值(going-concern value)。即應(yīng)按成本計列，而不是按清算價值計列。貨幣單位假設(shè)Monetary unit assumption會計期間假設(shè)Time period assumption業(yè)務(wù)實體的假設(shè)Business entity assumption4）公司組織形式Sole proprietorship/Partnership /Corporation 區(qū)別的關(guān)鍵字：Financial liability; Ownership; Taxation; Freedom；Financial ability5) SOXSOX即薩班斯法案（Sarbanes-Oxley Act）的簡稱。薩班斯法案是美國政府出臺的一部涉及會計職業(yè)監(jiān)管、公司治理、證券市場監(jiān)管等方面改革的重要法律。薩班斯法案為公眾公司的外部審計師創(chuàng)建了一個新的監(jiān)督體制，并把對財務(wù)報告的內(nèi)部控制作為關(guān)注的具體內(nèi)容，不僅要求管理層報告公司對財務(wù)報告的內(nèi)部控制，而且要求外部審計師證實管理層報告的準(zhǔn)確性。但其法案過于嚴(yán)厲，導(dǎo)致上市公司費(fèi)用過高，致使部分海外公司退市或在其他國家上市。1.3 會計公式Assets=Liabilities + EquityEquity=Owner, Capital Owner，Withdrawals + Net Income Net Income (Loss) = Revenues- Expenses必須分清楚每一個賬戶 是屬于 資產(chǎn)，負(fù)債還是權(quán)益。資產(chǎn)：Cash, Accounts Receivable, Notes Receivable, Land, Buildings, Equipments, Vehicles, Store Supplies (這里面有長期&短期，固定&流動，有形&無形)負(fù)債：Accounts payable, Notes Payable, Taxes Payable, Wages Payable。（這里面也有長期&短期） 所有者權(quán)權(quán)益： Owner investments，Owner withdrawals，Revenues, Expenses考點:Unearned revenue 預(yù)收收入企業(yè)有義務(wù)在未來時期提供商品或勞務(wù)。它是一個負(fù)債。比如收了人家的錢，但是尚未提供服務(wù)，這個時候，這個revenue并沒有兌現(xiàn)。你還欠人家商品或者服務(wù)。Accrued revenue 應(yīng)計收入指應(yīng)收但尚未收到的收入。例如，應(yīng)收利息和應(yīng)收租金等。應(yīng)計收入或應(yīng)計資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列為流動資產(chǎn)。Accrued expense 應(yīng)計費(fèi)用 或稱應(yīng)計負(fù)債(accrued liability)。指已經(jīng)發(fā)生但在以后才需支付的費(fèi)用。例如應(yīng)付利息和應(yīng)付工資等。應(yīng)計費(fèi)用或應(yīng)計負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)列為流動負(fù)債。還有一些預(yù)提的款項, 也都是資產(chǎn)。預(yù)提出來只是表示從資產(chǎn)里拿出一部分來做準(zhǔn)備，實際還沒有付出去。1.4 報表 （后面的章節(jié)有詳解，知道長啥樣就行了）資產(chǎn)負(fù)債表Balance Sheet 損益表 Income Statement所有者權(quán)益表Statement of Owns Equity現(xiàn)金流量表Statement of Cash Flows第二章 分析和記錄業(yè)務(wù)（Transaction）2.1 Accounting Cycle根據(jù)每一筆交易的票證或者記錄，再進(jìn)行以下步驟：1) Transaction Analysis 交易分析2) Journalization 日記賬3) Posting 登錄 （ledgers）4) Trial Balance試算平衡表為驗證總分類賬各賬戶借方和貸方金額而編制的工作底稿(working paper)。根據(jù)借貸必相等的原理，賬戶的借方金額必須等于貸方金額。5) Adjustments 調(diào)整6) Adjusted Trial Balance 調(diào)整后的試算平衡表7) Financial Statement Preparation 財務(wù)報表準(zhǔn)備8) Closing 結(jié)賬2.2.1 交易分析賬戶分為三種: Asset Accounts資產(chǎn), Liability Accounts負(fù)債, Equity Accounts權(quán)益，交易分析的重點還是分清楚，每個Ledger分別是屬于哪一種類型的。Asset Accounts1） Cash 不解釋2） Accounts Receivable 應(yīng)收賬款，一般在credit sales的時候產(chǎn)生?？s寫為 A/R。指對債務(wù)人的一種債權(quán)。是因賒銷商品或提供勞務(wù)而產(chǎn)生。應(yīng)收賬款通常約占企業(yè)流動資產(chǎn)的40%。當(dāng)用戶買了東西，并沒有支付現(xiàn)金，而是用信用承諾未來支付 A/R (Debit) = Sale (Credit)當(dāng)信用到期，用戶支付了這筆欠款后 A/R (Credit) = Cash （Debit） 折扣的情況以后有具體討論。3） Note Receivable 應(yīng)收票據(jù)也叫 Promissory note?？s寫為 N/R。指受票人或持票人所持有的到期票據(jù)。應(yīng)收票據(jù)和應(yīng)收賬款均屬流動資產(chǎn)，但應(yīng)收票據(jù)不僅包括本金，而且包括利息。兩者應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表上分別計列。應(yīng)收票據(jù)屬資產(chǎn)賬戶，票據(jù)到期后，可以收到現(xiàn)金。是一種投資型的資產(chǎn)賬戶。類似A/R4） Prepaid Accounts 預(yù)付賬戶（Prepaid Expense）指為了獲得未來效益而發(fā)生的一項預(yù)付支出。預(yù)付費(fèi)用與費(fèi)用(expense)是有區(qū)別的：因為費(fèi)用(expense)反映已消耗的資產(chǎn)，是過去的支出；而預(yù)付費(fèi)用(prepaid expense)，例如預(yù)付租金或保險費(fèi)，則具有未來的效益，并且是一項資產(chǎn)，因而亦稱為預(yù)付資產(chǎn)(prepaid asset)，由于它是一項日常業(yè)務(wù)費(fèi)用，所以列為流動資產(chǎn)。這個賬戶需要做調(diào)整，隨著時間或者服務(wù)的進(jìn)行，Prepaid expense 逐漸轉(zhuǎn)化為 expense。資產(chǎn)-權(quán)益。Cash (Credit)- Prepaid expense (Debit) ; Prepaid Expense (Credit) - Expense (Debit)5）Supplies指低值、易耗、不構(gòu)成產(chǎn)品實體的材料?；蛑肝木吆图垙埖绒k公用品。6) Equipments7) Buildings8) Land 注意，在土地上，如果有建筑物，那么建筑物是要分隔出來，記在Building的賬戶里的。Liability Accounts1） Accounts Payable 應(yīng)付賬款縮寫為 A/P。指欠債權(quán)人的一種負(fù)債。通常是因賒購商品或材料物資而發(fā)生。應(yīng)付賬款是商業(yè)信用的一個主要來源，約占企業(yè)流動負(fù)債的 60%。2） Notes Payable 應(yīng)付票據(jù) N/P。指出票人所開出的到期票據(jù)。應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款(accounts payable)不同，A/P并未牽涉到對債權(quán)人的書面承諾，不必支付利息。屬負(fù)債賬戶，當(dāng)票據(jù)到期時，需要付出現(xiàn)金。 3）Unearned Revenue 預(yù)收收入雖然人家給了你錢，你還沒有實現(xiàn)服務(wù)或者商品。那你的收入其實還不能算作真正的收入。只有當(dāng)你履行了自己的義務(wù)以后，Unearned Revenue才會逐步轉(zhuǎn)化為Revenue。比如，我們開學(xué)交的學(xué)費(fèi)，對學(xué)校來說，只有隨著我們一堂一堂課的過去，這筆學(xué)費(fèi)才能真正的轉(zhuǎn)化為學(xué)校的收入，否則就是Unearned, 如果有同學(xué)中途退學(xué)了，那部分沒有轉(zhuǎn)化為Revenue的部分就要退還給我們。當(dāng)然學(xué)校沒有那么傻還會有其他的合同單獨約束。Equity Accounts1) Owner, Capital2) Owner, Withdrawals3) Revenue: Cash, Commissions Earned, Professional Fees Earned, Rent Earned, Interest Revenue4) Expense: Advertising Expense, Store Supplies Expense, Office Salaries Expense, Office Supplies Expense, Rent Expense, Utilities Expense, Insurance Expense,2.2.2 登錄賬戶的游戲規(guī)則T-account 賬戶的一種格式。垂直線的左方反映借方，右方反映貸方Double-Entry Accounting 復(fù)式簿記1） 至少一個Credit一個 Debit2） Credit總和=Debit總和具體借貸規(guī)則如下圖日記賬里，每一筆交易肯定都是balance的。然后分別尋根追源的道子賬戶里。但是在整個公式里，一定是 Credit總和=Debit總和。這就是傳說中的Trial Balance試算平衡表。如果你試算平衡表里credit和debit不平衡，乃么就要糾錯了！2.2.3 六步糾錯法1）check試算平衡表的Debit列和Credit列沒有加錯2）check試算平衡表和每個子賬戶的balance的登錄沒有錯誤3）check是不是把Debit還是Credit的位置搞反了4）重新計算每個子賬戶的balance5）check日記賬里的每一筆交易都是正確的6）check日記賬里的每筆交易的Debit和Credit是對等的。2.3 試算平衡表完成以后就可以做財務(wù)報表了！把相應(yīng)的賬戶提出來丟到相應(yīng)的財務(wù)報表的相應(yīng)位置，算balance啊，income啊等等！后面的第三章有具體的。第三章 調(diào)整賬戶和準(zhǔn)備報表 Adjusting Accounts and Preparing Financial Statements為什么要調(diào)整？ 會計期末，需要調(diào)賬(adjusting entries)以符合財務(wù)報表編制的需要。特別是超過一個財年的交易。3.1 一些基本概念3.1.1 會計期 Accounting PeriodQuarterly 季報 ，Monthly 月報， Semiannually 半年報， Annually 年報會計期末，需要調(diào)賬(adjusting entries)以符合財務(wù)報表編制的需要3.1.2 兩種制度權(quán)責(zé)發(fā)生制Accrual Basis 即根據(jù)商品的銷售(或發(fā)貨)和勞務(wù)的提供來確認(rèn)收入，不論在什么時候收到現(xiàn)金；根據(jù)發(fā)生應(yīng)付賬款來確認(rèn)費(fèi)用，而不論什么時期支付現(xiàn)金。目前，大多數(shù)企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。因為權(quán)責(zé)發(fā)生制可以反映企業(yè)本期盈虧的實際情況?，F(xiàn)金收付制 Cash Basis （非GAAP） 在收到現(xiàn)金時確認(rèn)收入，在支付現(xiàn)金時確認(rèn)費(fèi)用，而不考慮收入和費(fèi)用應(yīng)歸屬的時期的一種會計制度。小型商業(yè)企業(yè)和某些自由職業(yè)者(如醫(yī)生和律師)通常采用現(xiàn)金收付制。3.1.3 游戲規(guī)則 Revenue Recognition Principle（詳見第一章）Matching Principle（詳見第一章）3.1.4 調(diào)賬 adjusting entries調(diào)賬就是把資產(chǎn)和負(fù)債調(diào)整成能夠真實反應(yīng)財政狀況的正確數(shù)值。3.2 基本操作步驟1） 先分析需要調(diào)整的賬戶是什么類型，沒調(diào)整的時候，多少賬面價值，周期是多少2） 計算這個賬戶實際應(yīng)該有多少價值3） 將1,2步驟獲得的信息進(jìn)行登錄3.3 一些常用的調(diào)整賬戶（其實在第二章已經(jīng)說過了）3.3.1 Prepaid （Deferred） Expense 預(yù)支的費(fèi)用為了獲得未來效益而發(fā)生的一項預(yù)付支出。簡單來說就是，先買票，后上車！當(dāng)你真的上了車以后，預(yù)支的Expense才會轉(zhuǎn)化為Expense。例子1：Prepaid Insurance 保險1）分析：預(yù)付了X$， 買了n個月的保險，受保開始日期A日。2）計算：記賬日期是B日。平均每個月分?jǐn)偟谋ＹM(fèi)= X/n 記賬日-受保日=a個月(已經(jīng)享受了保險的時間)也就是說這部分預(yù)付費(fèi)已經(jīng)成為費(fèi)用了，所以 Prepaid Insurance中應(yīng)該有一部分轉(zhuǎn)化為Expense了，這就是我們要做的adjustmentPrepaid Insurance Credit a*X/nInsurance Expense Debit a*X/n3） 分別登錄到各自的T-accounts，并重新做balance例子2：Supplies 辦公物資1） 分析：公司年初花了X$買辦公物資，年底消耗掉的部分必須進(jìn)行調(diào)整2） 計算：剩余辦公物資為Y$。也就意味著，今年消耗掉了 X-Y$。這就是我們的AdjustmentsSupplies Credit X-YSupplies Expense Debit X-Y3） 登錄各自的T-account再balance例子3：Depreciation 折舊 (后面有專門的章節(jié)詳說)只稍微提一提：折舊的計算公式，折舊的幾個賬戶對應(yīng)關(guān)系。折舊是對應(yīng)資產(chǎn)應(yīng)運(yùn)而生的資產(chǎn)賬戶。例如設(shè)備 Equipment會隨著使用和年份的過去而折舊，通過折舊的累計，決策者可以對未來的生產(chǎn)能力，是否需要再投資等分析。折舊是資產(chǎn)賬戶，但是是減少資產(chǎn)的！Equipment的實際價值= Equipment的成本- 累計折舊Accumulated Depreciation 調(diào)整就是確認(rèn)當(dāng)個財年的折舊值，并且把折舊值調(diào)整為Depreciation Expense。3.3.3 Unearned（Deferred） Revenue 預(yù)收收入指企業(yè)有義務(wù)在未來時期提供商品或勞務(wù)。這個賬戶其實跟Prepaid （Deferred） Expense 預(yù)支的費(fèi)用是對應(yīng)的，只是買賣雙方的角色不同而已。買票乘車（先收錢，再服務(wù)）對乘客，先付了錢但是沒有收到服務(wù)，就是Prepaid的Expense，對車站，先收了錢，但是沒有提供服務(wù)，就是Unearned的Revenue。3.3.4 Accrued Expense 應(yīng)計費(fèi)用發(fā)生但在以后才需支付的費(fèi)用，如工資和利息。還用坐車的比方，就是我是乘客，但是我下車補(bǔ)票！例子1：Accrued Salaries Expense 工人工作，沒有拿到工資，所以我欠了工人工資，產(chǎn)生一個 Salaries Payable的賬戶， 工人每干一天活，我欠工人的錢越來越多，雖然我沒有付錢，但是這筆錢是一定要花出去的所以Salaries Expense隨著負(fù)債一起累計。到了發(fā)工資的時候，我用Cash付清payable的債務(wù)。例子2：Accrued Interest Expense 只要不是在利息支付日做賬，那么都要計算利息的調(diào)整值。我借了一筆錢，隨著每一天過去，利息在不斷累積，這時候產(chǎn)生一個Interest Payable的賬戶，雖然我沒有付錢，但是這些利息是一定要支付的，所以Interest Expense也在隨之累計。一直到債務(wù)到期我去還錢，用Cash付清了payable的利息。調(diào)整利息計算公式： 本金x年利率x 已經(jīng)生效的時間/還款周期支付有調(diào)整Expense的時候：書上有一個68頁的一個例子年終盤點的時候，欠了三天工資，Salaries payable 產(chǎn)生了$210，這三天已經(jīng)計入Salaries Expense了，到了1月9日支付工資的時候,現(xiàn)金支付不僅僅是支付1月1日到1月9日的工資，還要支付在盤點的時候由于Adjust產(chǎn)生的Salaries Payable。Cash （Credit）= Salaries Payable (Debit) + Salaries Expense(Debit)3.3.5 Accrued Revenue 應(yīng)計收入發(fā)生但在以后才需收取的收入。與Accrued Expense對應(yīng)，對象不同而已。乘客下車補(bǔ)票?。ㄏ确?wù)，再收錢）那么對乘客來說，享受了服務(wù)但是還沒有付錢，就是Accrued Expense那么對車站來說，提供了服務(wù)但是還沒拿到錢，就是Accrued Revenue。例子1：Accrued Service Revenue1）分析：A公司向B公司達(dá)成一筆交易，提供一個總價值為X的服務(wù)，服務(wù)周期為N個月，并且同意B公司在未來付錢。2）計算：年終盤點，A公司已經(jīng)提供了n個月的服務(wù)，那么對于A公司而言，這些服務(wù)對應(yīng)的價值就是X*n/N。Accounts Receivable - Revenue 這部分收入是已經(jīng)賺到手了的3）登錄T-acc并且balanceExpense例子2：Accrued Interest Revenue 略收到有調(diào)整Revenue的時候：書上有一個69頁的一個例子年終盤點的時候，因為提供了一個服務(wù)產(chǎn)生了一定的應(yīng)收賬款A(yù)ccount Receivable。第二年到期，收到對方的付款。其中一部分是第二年產(chǎn)生的Revenue，另一部分是去年產(chǎn)生的Revenue因為年終盤點，計入 A/R里。3.3.6 小結(jié)一下這四種類型的需要調(diào)整的賬戶： 先收費(fèi)再執(zhí)行： Prepaid Expenses 乘客Dr. Expense Cr. Asset Unearned Revenues 車站Dr. Liability Cr. Revenue 先執(zhí)行再收費(fèi)：Accrued Expenses 乘客 Dr. Expense Cr. Liability Accrued Revenues 車站 Dr. Asset Cr. Revenue 如果我是乘客地位的公司，先執(zhí)行后收費(fèi)對我有利。如果我是車站地位的公司，先收錢再服務(wù)對我有利。因為現(xiàn)金流會產(chǎn)生利息啊利息啊利息啊。3.4 Adjust Trial Balance看綠皮71頁的表。反正一個原則Credit和Debit都是對應(yīng)關(guān)系。最后Balance出來都是相等的。第四章 完成會計周期 Completing the Accounting Cycle第三章主要是講在Closing Cycle時會遇到的一些Adjustment，這章就是講怎么樣從試算平衡表轉(zhuǎn)化為最終的財務(wù)報表。這里要編制一個Working paper4.1 Working paper 工作底稿或稱 work sheet。指審計師在編寫審計報告之前，在對企業(yè)會計賬簿和報表檢查過程中，所準(zhǔn)備的查證和分析資料。工作底稿是審計師編制審計報告的主要依據(jù)。4.1.1 有神馬好處，自己體會。4.1.2 編制過程1）先登錄調(diào)整前的試算平衡表Unadjusted Trial Balance 所有的Ledger+調(diào)整要用到的賬戶以及他們在調(diào)整前的Balance值。2）登錄調(diào)整值 Adjustments3）計算得出調(diào)整后的試算平衡表Adjusted Trial Balance4）根據(jù)調(diào)整后的試算平衡表分類放置到對應(yīng)的位置中5）計算Income和balance。如果不平衡，則返回去檢查！然后完成報表。4.2 關(guān)賬 Closing Process4.2.1 基本流程1）鑒別并賬號性質(zhì)2）記錄并登錄Closing Entries3）做一個結(jié)賬后試算表Post-closing trial balance 4.2.2 目的 1）期末將Revenue，Expense和Withdrawals account 清零，使得下一期賬戶能夠真實的體現(xiàn)收益和撤資等。2）對本期的收入和花費(fèi)做一個總結(jié)4.2.3 暫記賬戶和永久賬戶 Temporary and Permanent AccountsTemporary accounts：暫記賬戶或稱名義賬戶(nominal account)。不反映于Balance sheet上的賬戶。其中包括收入賬戶、費(fèi)用賬戶、以及收益分配賬戶等。暫 記 賬 戶 在 會 計 期 末 應(yīng) 全 部 結(jié) 賬(closing)，期末結(jié)余額為零，從而計算出本期凈收益，轉(zhuǎn)入留存收益或資本賬戶。Permanent Accounts 也叫實賬戶（Real accounts）即資產(chǎn)負(fù)債表賬戶(balance sheet account)。凡屬資產(chǎn)類賬戶，不論有形或無形均屬實賬戶，負(fù)債類賬戶和資本類賬戶亦屬實賬戶。實賬戶在每個會計期末仍存在賬戶余額，并將賬戶余額結(jié)轉(zhuǎn)下一個會計期。4.2.4 Income Summary 損益匯總賬戶一個為關(guān)賬而生的臨時賬戶！又稱收入和費(fèi)用匯總賬戶(income and expense summary account)。年末結(jié)賬使用的一個暫記賬戶(temporary account)。這個賬戶貸記企業(yè)的全部收入，借記企業(yè)的全部費(fèi)用，并將其余額(凈收益)結(jié)轉(zhuǎn)留存收益或業(yè)主產(chǎn)權(quán)賬戶。4.2.5 操作步驟1） 把所有的Revenue的Ledger的balance通過Debit清零，轉(zhuǎn)移入Income Summary的Credit。2） 把所有的Expense的Ledger的balance通過Credit清零，轉(zhuǎn)移入Income Summary的Debit。3） 把Income Summary計算Balance以后，清零，然后轉(zhuǎn)入 Owners Capital4） 把Withdrawals Account通過Credit清零，轉(zhuǎn)入 Ownerss Capital。4.2.6 做Post-closing Trial Balance里面只有 資產(chǎn)，負(fù)債，和CapitalDebit = Credit4.3 會計循環(huán)交易分析-日記賬-登錄- （這是日常步驟）準(zhǔn)備調(diào)整前試算平衡表-調(diào)整-準(zhǔn)備調(diào)整后的試算平衡表-做財務(wù)報告-關(guān)賬-準(zhǔn)備結(jié)賬后試算表 （這是財年年底結(jié)賬的步驟）-轉(zhuǎn)回Reverse （可選，略） 4.4 Classified Balance Sheet 分類的資產(chǎn)負(fù)債表之前幾章的搞得都是沒分類的資產(chǎn)平衡表，就是籠統(tǒng)的Assets，Liability，Equity。這里就是細(xì)化一下。把資產(chǎn)負(fù)債進(jìn)一步分類了。4.4.1 分類Assets： Current Assets, Long-Term Investments , Plant Assets， Intangible AssetsLiabilities: Current Liabilities, Long-Term LiabilitiesEquity后面的章節(jié)里會把這些分類細(xì)說。注意Long-Term Liabilities中往往有一部分是本期兌現(xiàn)的，也就是Current portion of Long-Term Liability第五章 Accounting for Merchandising Operations 貿(mào)易經(jīng)營的會計5.1貿(mào)易行為 Merchandising Activities5.1.2貿(mào)易公司與服務(wù)類公司的區(qū)別Retailer零售商 wholesaler 批發(fā)商服務(wù)類公司: 收入Revenue-支出Expense=利潤Net income貿(mào)易類公司: 銷售額Net sales-賣出貨物的成本Cost of goods sold=毛利潤Gross profit(或者Gross margin) 毛利潤-支出=利潤 常用賬戶： Net sales, Sales， Cost of sales, Cost of goods sold, Gross profit, Gross margin, Expenses, Net income5.1.3 庫存報告 Reporting inventory在貿(mào)易公司的Balance sheet里有一個流動資產(chǎn)叫做Merchandise inventory（庫存），服務(wù)類公司則沒有。庫存是指公司所有的準(zhǔn)備出售的商品。庫存的花費(fèi)包括：購買貨物，運(yùn)輸貨物等。5.1.4 經(jīng)營周期 Operating Cycle Cash purchases- Merchandise inventory - Credit sales - Account receivable- Cash collection公司要盡量縮短經(jīng)營周期，否則公司會被庫存和應(yīng)收賬款所牽制。現(xiàn)金交易可以縮短經(jīng)營周期。5.1.5 庫存體系 Inventory Systems原有庫存+購買商品待售商品現(xiàn)有庫存+售出商品庫存體系有永續(xù)盤存Perpetual inventory system和定期盤存Periodic inventory system兩個系統(tǒng)。永續(xù)盤存系統(tǒng)一直在更新并記錄每一筆交易的財務(wù)記錄。定期盤存系統(tǒng)只在定期期末對財務(wù)記錄進(jìn)行更新。技術(shù)的發(fā)展和競爭壓力導(dǎo)致永續(xù)盤存系統(tǒng)越來越多的被應(yīng)用。有的公司采用混合（hybrid）系統(tǒng)，永續(xù)盤存用于跟蹤現(xiàn)有庫存，而定期盤存則用于計算銷售成本。5.2 買家的庫存會計閱讀 發(fā)票Invoice5.2.1 購買折扣Purchase Discounts5.2.2Credit term 信用期限的表達(dá)方法n/10 EOM net 10 days after the end of monthn/30 net 30 daysCash discount 現(xiàn)金折扣：用于鼓勵買家更早付錢在買家眼中就是 Purchase discount 在賣家眼中就是 Sales discount2/10, n/60 信用期限60天，如果在10天內(nèi)付賬可以獲得2%的折扣，10天又稱為Discount period 貼現(xiàn)期限，折扣期5.2.3例子我向A購買了X元的商品，采用的是信用支付，信用期限為60天，折扣a元，折扣期為10天。此時 Account payable Credit X元，與之對應(yīng)的是我買來的商品成為庫存 Merchandise Inventory Debit X元。當(dāng)折扣期的最后一天我去付賬，因為折扣的原因，所以我實際付的現(xiàn)金只有X-a元。即 Cash Credit X-a 元。 而此時，Account payable應(yīng)該 Debit X元，即可應(yīng)付賬款付清了，而折扣直接導(dǎo)致實際入庫的成本降低了，所以庫存Inventory要 Credit a元。信用買時：Beginning Inventory=Account Payable現(xiàn)金償付時：Account Payable=Cash +Inventory調(diào)整量（等于折扣值）Beginning Inventory- Inventory調(diào)整量（等于折扣值）= Ending Inventory注意 作為買家而言，沒有Discount賬戶5.2.4 折扣折算成年率的公式Implied Annual interest rate=(365daysCredit period-Discount period)x Cash discount rate當(dāng)折扣率折算成年率Implied Annual interest rate后，如果大于貸款的年利息的時候，這個折扣率就被稱為 “Favorable purchase discounts” 5.2.5 Purchase Return（買家）退貨 Merchandise returned by the purchaser to the supplier.因為質(zhì)量或者某些原因?qū)е沦I家退貨。此時，買家的庫存減少，應(yīng)收賬款減少Account Payable減少=退貨的導(dǎo)致Inventory的價值減少5.2.6 Purchase Allowance （買家）補(bǔ)償性的折扣 A reduction in the cost of defective merchandise received by a purchaser from a supplier.因為質(zhì)量原因，對方雖然沒有退貨，但是要求額外的折扣來作為補(bǔ)償。Account Payable減少= Inventory的價值減少5.2.5運(yùn)費(fèi)和所有權(quán)的轉(zhuǎn)移買家和賣家在交易過程中必須對運(yùn)費(fèi)的支付達(dá)成協(xié)議，并且分清楚在運(yùn)輸過程中誰來承擔(dān)風(fēng)險。這時就產(chǎn)生了 FOB（Free on board）的概念1）FOB shipping point 起運(yùn)港當(dāng)貨物離開賣家倉庫的時候，所有權(quán)就發(fā)生轉(zhuǎn)移。此時買家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)及風(fēng)險。運(yùn)輸過程中所有權(quán)：Carrier ，運(yùn)費(fèi)支付：Buyer2）FOB destination 到貨港當(dāng)貨物到達(dá)買家倉庫的時候，所有權(quán)才發(fā)生轉(zhuǎn)移。此時賣家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)及風(fēng)險。在貨物到達(dá)目的港之前，賣家不能將這筆交易計入收入。運(yùn)輸過程中所有權(quán)：Buyer，運(yùn)費(fèi)支付：Seller5.3 賣家的庫存會計5.3.1 銷售因為對于賣家而言，售價和成本是不一樣的。所以要做兩次balance。1） 對于收益：Accounts Receivable 應(yīng)收賬款= Sales 銷售收入2） 對于成本：Inventory 庫存減少 = Cost of Goods Sold 已賣出貨物的價值5.3.2 銷售折扣5.3.3例子我向A出售了X元的商品，允許對方采用信用支付，信用期限為60天，折扣a元，折扣期為10天。此時 Account Receivable Debit X元，與之對應(yīng)的是我的Sale銷售額 Credit 了X元。而由于交易，我的Inventory成本減少了成本Y元，與之對應(yīng)的Cost of Goods Sold 售出貨物的價值就增加了Y元。當(dāng)折扣期的最后一天對方付賬了，因為折扣的原因，所以我實際收到的現(xiàn)金只有X-a元。即 Cash Debit X-a 元。 而此時，Account Receivable就 Credit了 X元，那么還差a元怎么處理呢？全部計入 Sales Discounts里。信用賣出時： Account Receivable = Sale Inventory 減少= Cost of Goods Sold的增加收到支付時： Account Receivable = Cash + Discount折扣 注意 作為賣家而言，有Discount賬戶如果沒有Discount賬戶，對Cost of Goods Sold的計算會很麻煩！5.3.4 （賣家）退貨由于某種原因，買家退了一些貨。假設(shè)所退貨物的成本價值x，售出價格y賣家的Receivable相應(yīng)的減少y，同時Sales Returns and Allowances的賬戶增加y。而Inventory則增加x，Cost of Goods Sold則減少x。5.3.5 （賣家）補(bǔ)償性折扣由于某種原因，買家沒有退貨，但是要了額外的補(bǔ)償金或者折扣。那么賣家?guī)齑娌]有變化。賣家的Receivable減少，同時Sales Returns and Allowances的賬戶相應(yīng)增加。5.4 財務(wù)流程1）調(diào)整采用永續(xù)盤存的貿(mào)易公司在年終盤點的時候很有可能發(fā)現(xiàn)，實際庫存量與會計計算出來的余量不一致。例如被偷竊或者過期變質(zhì)。這個時候就要對這個Shrinkage（損耗）作調(diào)整。這些額外的損耗，登錄為Inventory的損耗，并轉(zhuǎn)移為Cost of Good Sold中。2）準(zhǔn)備財務(wù)報表財務(wù)報表和前面服務(wù)類公司的差不多，區(qū)別在于損益表中多了Cost of Goods sold和Gross Profit兩個賬戶。在計算Net Sale的時候要考慮Discounts, Returns, Allowances和一些額外的Expense例如 Delivery Expense, loss from defective merchandise. 而資產(chǎn)負(fù)債表里，多了一個Merchandise Inventory的流動資產(chǎn)賬戶。所有人權(quán)益表不變。3）閉賬跟前面的服務(wù)類公司差不多。只不過多了幾個要closing清零的賬戶。Sales， Sales Discounts， Sales Returns and Allowances, Cost of Goods Sold。 以上賬戶，和其他的一些Expense統(tǒng)統(tǒng)清入Income Summary，然后再從Income Summary結(jié)算入 Capital里，最后在把Withdrawals清零，結(jié)算到Capital里。5.5 Summarize of merchandising entries 要點概述 綠皮書123頁的 Exhibit 5.12 列出了所有買房，賣方遇到不同的交易時候的賬戶操作。 這里簡要說幾個點：FOB shipping point 買家負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，并且把運(yùn)費(fèi)計入商品價值（Merchandise Inventory），而FOB destination則是賣家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，并且單獨把運(yùn)費(fèi)計入Delivery Expense。作為買家來講，買入的東西所獲得的折扣，運(yùn)費(fèi)等，他只看他為了獲得該商品付了多少錢，然后這些錢就是庫存商品的價值（Merchandise Inventory）。而對于賣家而言，賣出的商品價值和成本要分開考慮。所以影響到成本的Discounts，Sales Return and Allowances以及Delivery都有單獨建立的賬戶。在閉賬的時候，有更多的賬戶需要Clean。5.6 報表格式1）多步式損益表 Multiple-Step Income Statement在損益表中將費(fèi)用分為不同類別，從銷售收入中逐項減除不同類別的費(fèi)用，就可以反映某些中間項目。具體哪些項目見綠皮124頁Exhibit 5.13。簡單說就是，每一種行為收入和支出都被分類計算了，最后算Net income2）單步式損益表 Single-Step Income Statement指將各種不同性質(zhì)的費(fèi)用，均歸為一個類別，因而不表現(xiàn)毛收益(gross income)和營業(yè)收益(operating income)等 中 間 項 目 。簡單說就是 Revenue放一起，Expense放一起，算Net income。 3）分類資產(chǎn)負(fù)債表 Classified Balance Sheet 唯一的區(qū)別就是多了一個Merchandise Inventory的流動資產(chǎn)賬戶。補(bǔ)充：老師上課補(bǔ)充了2個知識點Acid-Test Ratio 酸性試驗比率 ：也叫速動比率（quick ratio）是指速動資產(chǎn)對流動負(fù)債的比率。它是衡量企業(yè)流動資產(chǎn)中可以立即變現(xiàn)用于償還流動負(fù)債的能力。Acid-Test Ratio= Quick Assets/Current Liabilities = (Cash+ Short-time Investment + Receivables)/ Current Liabilities酸性試驗比必須1，意味著公司在近期不會面臨到流動性風(fēng)險。Gross Margin Ratio 毛利率 ：也叫Gross Profit Ratio。以毛利除以銷售凈額。Gross Margin Ratio=（Net Sales Cost of Goods Sold）/Net Sales毛利率較高，說明企業(yè)具有較高的盈利能力，從而有可能獲得較高的凈利率(net profit ratio)。Revenue Recognition 略了！商品銷售收入確認(rèn)應(yīng)同時滿足五個條件 1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3、收入的金額能夠可靠地計量4、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè) 5、相關(guān)的已發(fā)生的或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量第六章 庫存和銷售成本 Inventories and Cost of Sales6.1 庫存的種類只要是公司擁有的，在售的貨物，不管他在哪兒，那都是庫存。特別需要注意三個：Goods in Transit, Goods on Consignment, Goods Damaged or Obsolete6.1.1 Goods in Transit貨物庫存歸買家還是賣家，取決于Shipping Term:1) FOB destination賣家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，當(dāng)貨物到達(dá)目的地以后，歸屬買家。2) FOB Shipping points買家承擔(dān)運(yùn)費(fèi)，當(dāng)貨物運(yùn)到運(yùn)輸工具上的時候，歸屬買家。6.1.2 Goods on ConsignmentA公司委托B公司銷售A公司的產(chǎn)品，A公司稱為委托方，B公司稱為承銷方。此時，貨物的所有權(quán)還是歸A公司所有。6.1.3 Goods Damaged Obsolete如果損壞的商品或者被淘汰的商品已經(jīng)無法售出，就不能計入庫存。如果可以折價售出，就要按照他們的net realizable value（變現(xiàn)凈值）進(jìn)行計算。Net realizable value = Sale price Cost of making the sale6.2 庫存的成本庫存的成本是指所有能夠使商品處于可售狀態(tài)的所有花費(fèi)。因此他不僅包括基礎(chǔ)價值減去折扣，還要把一些運(yùn)輸啊，儲存啊，保險啊一大堆亂七八糟的費(fèi)用算進(jìn)去。6.3 庫存的內(nèi)控在永續(xù)盤存的庫存系統(tǒng)里，盡管每一筆買賣都會記錄在案，但是總還是會發(fā)生實物對不上賬目的情況。各種可能性，賊，損，壞，錯。因此每個公司都用一個Physical Count of Inventory的賬號來記錄這些對不上的賬目。這樣才能使庫存的賬目與實際數(shù)目對上號。6.4 永續(xù)盤存的庫存成本總共有四種方法：1）Specification 明細(xì)記錄2）First-in, first-out 先進(jìn)先出3）Last-in, first-out 后進(jìn)先出4）Weighted average 平均具體怎么操作，看作業(yè)！有一個結(jié)論：根據(jù)不同的記賬方法，最后算出來的Net income是不一樣滴！稅也就不一樣了。 當(dāng)進(jìn)貨的成本處于上升的時候，F(xiàn)IFO的 Cost of Goods Sold最少，LIFO最高。Weighted average 處于中間值。 當(dāng)進(jìn)貨的成本處于下降的時候，F(xiàn)IFO的Cost of Goods Sold最多，LIFO最低。 If LIFO is used for tax purposes, the IRS requires it be used in