審計(jì)學(xué)教學(xué)課件.pptx

第一章總論 2012 2 25 本章要點(diǎn)提示 審計(jì)是一種代理性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督 獨(dú)立性是其本質(zhì)特征 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是對被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性和公允性發(fā)表審計(jì)意見 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作循環(huán)包括計(jì)劃階段 實(shí)施階段和報(bào)告階段 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 一 審計(jì)是什么1 審計(jì)是一種代理性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式 因?yàn)?兩權(quán)分離產(chǎn)生了受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 經(jīng)營管理者接受財(cái)產(chǎn)所有者的委托 按照財(cái)產(chǎn)所有者的意志 管好用好財(cái)產(chǎn) 保證其安全完整 保值和不斷增值的經(jīng)濟(jì)關(guān)系 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系的存在和發(fā)展 產(chǎn)生了對審計(jì)這種代理經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式的客觀需要 促進(jìn)了審計(jì)的產(chǎn)生 并推動審計(jì)的不斷發(fā)展 因此 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計(jì)賴以存在的客觀基礎(chǔ) 審計(jì)的本質(zhì)是一種代理性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是形式 審計(jì)的基本作用是維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 2 審計(jì)關(guān)系人及其相互關(guān)系人們通常把受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系稱為審計(jì)關(guān)系 審計(jì)關(guān)系人就有三方 審計(jì)人 審計(jì)委托人或授權(quán)人 目前發(fā)展成為了審計(jì)信息的使用者 被審計(jì)人 即承擔(dān)經(jīng)營管理責(zé)任的人 也叫責(zé)任人 這三方關(guān)系人的關(guān)系是 審計(jì)人接受審計(jì)委托人或授權(quán)人的委托或授權(quán) 對被審計(jì)人進(jìn)行審計(jì) 向?qū)徲?jì)委托人或授權(quán)人報(bào)告審計(jì)結(jié)果 以實(shí)現(xiàn)審計(jì)委托人或授權(quán)人對被審計(jì)人的有效監(jiān)督 維系他們之間的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 二 審計(jì)的本質(zhì)特征1 獨(dú)立性就是審計(jì)的本質(zhì)特征 審計(jì)的獨(dú)立性是指審計(jì)主體身份上的超脫性 精神上的公正性 身份上的超脫性 是指審計(jì)主體至少與被審計(jì)人之間 有時還要與審計(jì)委托人之間 在組織人事上要沒有隸屬關(guān)系 在血緣上要沒有近親關(guān)系 在財(cái)務(wù)上要沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系 在業(yè)務(wù)上沒有沖突關(guān)系 身份上的超脫也叫形式上的獨(dú)立 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 精神上的公正性 是指審計(jì)主體能夠公正地對待審計(jì)活動有關(guān)利益各方的品質(zhì)和能力 包括品質(zhì)上的正直誠實(shí) 能力上的充分勝任 工作上的認(rèn)真負(fù)責(zé) 成果上的權(quán)威公允 精神上的公正也叫實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 2 獨(dú)立性的意義審計(jì)的獨(dú)立性意味著審計(jì)是一種客觀公正的監(jiān)督 是一種財(cái)產(chǎn)所有者可以放心委托而受托經(jīng)營管理者可以放心接受的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式 意味著審計(jì)必須存在于受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系之上 必須以客觀公正的鑒證為基本職責(zé) 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 審計(jì)的獨(dú)立性也意味著審計(jì)是一種代理型的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式 審計(jì)委托或授權(quán)者與審計(jì)主體之間也是一種委托代理關(guān)系 委托代理雙方也存在著利益差別 審計(jì)主體在審計(jì)過程中也可能存在道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇 需要他律和自律 政府所需要制定相關(guān)法律 法規(guī) 規(guī)章 進(jìn)行規(guī)制和監(jiān)管 審計(jì)職業(yè)組織需要準(zhǔn)則 職業(yè)道德規(guī)范等規(guī)范 進(jìn)行自律 審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)價值的源泉 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 審計(jì)的獨(dú)立性也是審計(jì)能夠發(fā)揮其獨(dú)特作用的保證 3 獨(dú)立性的保證為了確保審計(jì)主體具有獨(dú)立性 從而確保審計(jì)獨(dú)特價值或作用的發(fā)揮 多數(shù)國家的 憲法 各國的審計(jì)法律 法規(guī) 審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范 世界審計(jì)組織的審計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)職業(yè)道德規(guī)范等 都對審計(jì)主體的獨(dú)立性做出了明確的要求或規(guī)定 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 三 審計(jì)的主體審計(jì)主體是指審計(jì)活動的發(fā)動者 即從事審計(jì)活動的組織和人員 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 四 審計(jì)的客體審計(jì)的客體也叫審計(jì)對象 是指審計(jì)活動的作用對象 即被審計(jì)單位的財(cái)政收支 財(cái)務(wù)收支及有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動 一 政府財(cái)政收支政府財(cái)政收支是指政府依法取得的各總收入 如稅收 收費(fèi) 舉債等 政府依據(jù)批準(zhǔn)的預(yù)算而發(fā)生的各種開支 如經(jīng)費(fèi) 公共工程投資 社會救助支出 社會保障支出等等 預(yù)算外的各種收支等 對政府財(cái)政收支實(shí)施的審計(jì)叫做財(cái)政收支審計(jì) 簡稱財(cái)政審計(jì) 它通常只能由政府審計(jì)機(jī)關(guān)來實(shí)施 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 二 單位財(cái)務(wù)收支單位財(cái)務(wù)收支是指行政單位的撥款收入 經(jīng)費(fèi)支出等 事業(yè)單位的撥款收入 收費(fèi)收入 經(jīng)費(fèi)支出等 企業(yè)單位的資產(chǎn) 負(fù)債 損益等 對單位財(cái)務(wù)收支實(shí)施的審計(jì)叫做財(cái)務(wù)收支審計(jì) 簡稱財(cái)務(wù)收支 最典型的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 三 有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動這里有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動是指與財(cái)政財(cái)務(wù)收支有關(guān)的其他經(jīng)濟(jì)活動 如環(huán)保 公益或愛心捐助等 對這些經(jīng)濟(jì)活動也需要進(jìn)行審計(jì) 如環(huán)境審計(jì) 社會責(zé)任審計(jì)等 其審計(jì)主體應(yīng)視使用資金的性質(zhì)而定 第一節(jié)審計(jì)的基本概念 五 審計(jì)的目的審計(jì)的目的是指審計(jì)活動所要最終解決的問題 是審計(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)和歸屬 審計(jì)目的 真實(shí)性審計(jì) 合法性審計(jì) 責(zé)任性審計(jì) 效益性審計(jì) 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 一 獨(dú)立審計(jì)的萌芽獨(dú)立審計(jì)起源于16世紀(jì)的意大利 據(jù)史料記載 16世紀(jì)末 地中海沿岸的商業(yè)日益繁榮 出現(xiàn)了合伙經(jīng)營的商業(yè)組織形式 形成了財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的明顯分離 也形成了不參與經(jīng)營活動的合伙人對參與經(jīng)營活動的合伙人履行受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行監(jiān)督的需要 為此 有些不參與經(jīng)營活動的合伙人開始聘請一些熟悉會計(jì)的人士通過對合伙企業(yè)的賬目進(jìn)行審查 幫助他們對承擔(dān)經(jīng)營活動的合伙人進(jìn)行有效的監(jiān)督 這樣 16世紀(jì)意大利的商業(yè)城市便呈現(xiàn)了一批具有良好的會計(jì)專業(yè)知識 專門從事查賬和公證工作的人員 形成了獨(dú)立審計(jì)的萌芽 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 二 獨(dú)立審計(jì)的形成獨(dú)立審計(jì)正式形成于18世紀(jì)的英國 1720年 英國發(fā)生了南海公司破產(chǎn)案 英國議會聘請會計(jì)師查爾斯 斯耐爾對南海公司的會計(jì)賬目進(jìn)行審查 斯耐爾通過審查已獨(dú)立會計(jì)師的身份出具了一份確認(rèn)該公司存在虛假會計(jì)記錄 進(jìn)行舞弊的查帳報(bào)告書 從而宣告獨(dú)立審計(jì)師的正式誕生 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 三 獨(dú)立審計(jì)的完善20世紀(jì)初 隨著美國工業(yè)化的急劇推進(jìn) 特別是第一次世界大戰(zhàn)的影響 美國經(jīng)濟(jì)得到了快速發(fā)展 逐步成為全球經(jīng)濟(jì)發(fā)展的中心 當(dāng)時 美國的短期信用發(fā)達(dá)金融資本開始廣泛向產(chǎn)業(yè)資本滲透 企業(yè)同銀行的關(guān)系更加密切 銀行為了維護(hù)自身利益 逐漸把企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表作為了解企業(yè)信用的主要依據(jù) 這樣 以證明企業(yè)償債能力為主要目的的資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)在美國迅速興起 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 四 獨(dú)立審計(jì)的發(fā)展1929年到1933年 資本主義世界經(jīng)歷了世界歷史上最嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)危機(jī) 大批企業(yè)倒閉 工人失業(yè) 成千上萬的股東和債權(quán)人蒙受巨大損失 于是 美國政府于1933年公布了 證券法 1934年公布了 證券交易法 規(guī)定上市公司必須接受注冊會計(jì)師審計(jì) 向社會公眾公布注冊會計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告 這種以損益表為中心的財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)成了美國的法定審計(jì) 也成了現(xiàn)代獨(dú)立審計(jì)的核心內(nèi)容 從此 美國成了獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的中心 獨(dú)立審計(jì)進(jìn)入了快速發(fā)展的時期 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 五 獨(dú)立審計(jì)的繁榮第二次世界大戰(zhàn)后 世界經(jīng)濟(jì)得到了空前的發(fā)展 經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家通過各種渠道推動本國企業(yè)向海外拓展 跨國公司得到空前發(fā)展 與此同時 審計(jì)技術(shù)方法也得到了快速發(fā)展 對財(cái)務(wù)報(bào)表公允真實(shí)性發(fā)表審計(jì)意見和揭露被審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯誤與舞弊成為同等重要的審計(jì)目標(biāo) 抽樣審計(jì)方法得到普遍運(yùn)用 制度基礎(chǔ)審計(jì)成熟并開始向風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展 計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)得到廣泛運(yùn)用 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大到代理納稅 會計(jì)服務(wù) 管理咨詢等領(lǐng)域 第二節(jié)獨(dú)立審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展 六 獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的基本規(guī)律 一 獨(dú)立審計(jì)產(chǎn)生的直接原因是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的一定階段后出現(xiàn)的企業(yè)財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離 受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系及其發(fā)展是獨(dú)立審計(jì)存在和發(fā)展的基礎(chǔ) 二 獨(dú)立審計(jì)是隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展的 三 隨著獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展 獨(dú)立審計(jì)職業(yè)也不斷發(fā)展 第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo) 一 確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)的歷史演變財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo) 也叫財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的 是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)活動所要獲得的最終成果 是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作的行動指南 它是確定財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)范圍 選擇審計(jì)程序 確定衡量審計(jì)質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù) 獨(dú)立審計(jì)發(fā)展的歷史表明 社會需求和審計(jì)能力是確定審計(jì)總目標(biāo)的基本依據(jù) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)是由資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)發(fā)展而來的 其最初的審計(jì)形式是詳細(xì)審計(jì) 第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 二 現(xiàn)階段我國財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總目標(biāo)根據(jù) 中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1101號 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 的規(guī)定 現(xiàn)階段我國 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)是注冊會計(jì)師通過執(zhí)行審計(jì)工作 對財(cái)務(wù)報(bào)表的下列方面發(fā)表審計(jì)意見 1 財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會計(jì)制度的規(guī)定編制 2 財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允地反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況 經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量 第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 二 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的具體目標(biāo) 一 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體目標(biāo)的涵義財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)具體目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)總目標(biāo)的具體化 是對具體報(bào)表項(xiàng)目或業(yè)務(wù)類別進(jìn)行審計(jì)時所要查明的各項(xiàng)具體問題 是對被審計(jì)單位管理層的各種認(rèn)定的檢驗(yàn) 二 被審計(jì)單位對會計(jì)報(bào)表的認(rèn)定所謂認(rèn)定 是指被審計(jì)單位管理層對財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素的確認(rèn) 計(jì)量 列報(bào) 包括披露 下同 作出的明確或隱含的表達(dá) 三 一般審計(jì)目標(biāo)的內(nèi)容審計(jì)具體目標(biāo)其實(shí)就是對被審計(jì)單位管理層對會計(jì)報(bào)表認(rèn)定的驗(yàn)證 第三節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)和一般原則 三 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一般原則 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 一 審計(jì)工作循環(huán)的意義與發(fā)展過程 一 審計(jì)工作循環(huán)的意義審計(jì)工作循環(huán)是指某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項(xiàng)工作及其順序 各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的工作循環(huán)通常都包括三個主要階段 計(jì)劃階段 實(shí)施階段和報(bào)告階段 不同的審計(jì)業(yè)務(wù)在這三個階段中的具體工作內(nèi)容有所不同 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)具體審計(jì)事項(xiàng)的內(nèi)容 要求和特點(diǎn) 來確定審計(jì)工作循環(huán)的具體內(nèi)容 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 二 審計(jì)工作循環(huán)的發(fā)展過程在審計(jì)發(fā)展史中 先后出現(xiàn)過賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種審計(jì)工作循環(huán)模式 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 制度基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)一般工作循環(huán) 第四節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的工作循環(huán) 二 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作循環(huán) 本章小結(jié) 審計(jì)是建立在受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系基礎(chǔ)上的一種代理性經(jīng)濟(jì)監(jiān)督形式 獨(dú)立性是審計(jì)的本質(zhì)特征 獨(dú)立性要求審計(jì)主體在身份上應(yīng)當(dāng)具有超脫性 精神上應(yīng)當(dāng)具有客觀公正性 獨(dú)立審計(jì)萌芽于16世紀(jì)的意大利 形成于18世紀(jì)的英國 完善于20世紀(jì)初的美國 在第二次世界大戰(zhàn)之后得到了快速發(fā)展 成為當(dāng)今社會中令人矚目的一種自由職業(yè) 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目標(biāo)是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)活動的出發(fā)點(diǎn)和歸屬 審計(jì)工作循環(huán)是指某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束應(yīng)做的各項(xiàng)工作及其順序 在審計(jì)發(fā)展史中 先后出現(xiàn)過賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì) 制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)三種審計(jì)工作循環(huán)模式 討論及思考題 1 投資者利用了經(jīng)過注冊會計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行投資后 發(fā)生了投資失敗 他應(yīng)否追究提供審計(jì)服務(wù)的注冊會計(jì)師的責(zé)任 2 企業(yè)的監(jiān)事會 審計(jì)委員會和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)之間是什么關(guān)系 第二章獨(dú)立審計(jì)主體 第二章獨(dú)立審計(jì)主體 教學(xué)要點(diǎn) 1 注冊會計(jì)師應(yīng)具備的資格和獲取資格的程序 2 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍 3 會計(jì)事務(wù)所組織體制 4 我國會計(jì)事務(wù)所的內(nèi)部治理 5 注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制 第一節(jié)注冊會計(jì)師 一 注冊會計(jì)師資格 一 注冊會計(jì)師應(yīng)具備的資格條件獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量取決于該行業(yè)吸引的個體的質(zhì)量 因此 準(zhǔn)入條件是這個過程的第一步 個體需要通過一種合適的方式獲得專業(yè)知識 專業(yè)技能和職業(yè)價值 道德與態(tài)度提供其所需的基礎(chǔ) 而專業(yè)知識 專業(yè)技能以及職業(yè)價值 道德和態(tài)度是成為職業(yè)注冊會計(jì)師的必要條件 1 注冊會計(jì)師的專業(yè)知識 1 會計(jì) 財(cái)務(wù)及相關(guān)知識 2 組織和企業(yè)知識 3 信息技術(shù)知識2 注冊會計(jì)師的專業(yè)技能 1 智力技能 2 技術(shù)和功能技能 3 個人能力 4 交際和交流技能 5 組織和商業(yè)管理技能3 職業(yè)價值 道德和態(tài)度4 實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn) 二 我國注冊會計(jì)師獲取資格的程序 1 參加注冊會計(jì)師考試2 成績?nèi)亢细? 在中國境內(nèi)從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上4 申請注冊 二 注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍我國會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營范圍是審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù) 資產(chǎn)評估 稅務(wù)服務(wù) 基建預(yù)決算審核 司法會計(jì)鑒定 招投標(biāo)代理 會計(jì)咨詢 會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和委托人委托的其他業(yè)務(wù) 按照提供服務(wù)的保證程度可分為 1 保證服務(wù) AssuranceServices 2 非保證服務(wù) Non assuranceServices 保證服務(wù) 1 鑒證服務(wù) 鑒證服務(wù)是注冊會計(jì)師就其他責(zé)任主認(rèn)定的可靠性出具報(bào)告的一種保證服務(wù) 有三種鑒證服務(wù) 1 歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì) 2 歷史財(cái)務(wù)報(bào)表審閱 3 其他鑒證業(yè)務(wù)2 其他保證服務(wù) 其他保證服務(wù)是指不符合鑒證服務(wù)的正式定義 但是這些服務(wù)要求注冊會計(jì)必須獨(dú)立和為決策者使用的信息提供保證服務(wù)之處與鑒證服務(wù)相似 不同的是不要求注冊會計(jì)師發(fā)表書面的報(bào)告 不要求責(zé)任方就遵循特定標(biāo)準(zhǔn)出具書面認(rèn)定 非保證服務(wù) 1 稅務(wù)服務(wù)2 管理咨詢服務(wù)主要包括對公司的治理結(jié)構(gòu) 信息系統(tǒng) 預(yù)算管理 人力資源管理 財(cái)務(wù)會計(jì) 經(jīng)營效率 效果和效益等提供診斷和專業(yè)意見與建議 3 會計(jì)服務(wù) 保證服務(wù) 鑒證服務(wù)和非保證服務(wù)關(guān)系圖 保證服務(wù) 某些管理咨詢 鑒證服務(wù) 審閱 審計(jì) 其他鑒證服務(wù) 其他保證服務(wù) 其他管理咨詢 會計(jì)服務(wù) 稅務(wù)服務(wù) 非保證服務(wù) 審計(jì) 鑒證和認(rèn)證相互關(guān)系圖 咨詢業(yè)務(wù) 審計(jì) 認(rèn)證服務(wù) 某些咨詢業(yè)務(wù) 鑒證服務(wù) 其他服務(wù) 如稅收服務(wù)會計(jì)和薄記服務(wù) 資料來源 根據(jù)Arens Loebbecke 2001 Auditing AnIntegratedApproach EighthEdition 北京 清華大學(xué)出版社 P6翻譯改編 三 注冊會計(jì)師職業(yè)后續(xù)教育2006年2月15日中注協(xié)印發(fā) 中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度 征求意見稿 以下簡稱繼續(xù)教育培訓(xùn) 是對 注冊會計(jì)師后續(xù)教育制度 試行 會協(xié)字 1996 19號 的修訂 征求意見稿中的繼續(xù)教育培訓(xùn)是指注冊會計(jì)師為保持和提升其專業(yè)素質(zhì) 執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平進(jìn)行的學(xué)習(xí)及其相關(guān)活動 繼續(xù)教育培訓(xùn)制度共5章38條 由總則 職責(zé)與分工 組織與管理 考核與監(jiān)督和附則組成 1 繼續(xù)教育的目的 2 繼續(xù)教育的培訓(xùn)形式 3 繼續(xù)教育培訓(xùn)制度 第二節(jié)會計(jì)師事務(wù)所 一 會計(jì)師事務(wù)所組織體制會計(jì)師事務(wù)所主要有四種組織形式 一 獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所 SoleOwnership 簡稱SO 二 普通合伙制會計(jì)事務(wù)所 GeneralPartnership 簡稱GP 三 有限責(zé)任制會計(jì)事務(wù)所 LimitedLiabilityCompanies 簡稱LLCs 四 有限責(zé)任合伙制會計(jì)事務(wù)所 LimitedLiabilityPartnerships 簡稱LLPs 二 會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立根據(jù) 注冊會計(jì)師法 的規(guī)定 我國目前規(guī)定會計(jì)師事務(wù)所可以合伙設(shè)立 也可以是負(fù)有限責(zé)任的法人 但不準(zhǔn)個人設(shè)立獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所 因此 我國的會計(jì)師事務(wù)所主要有以下兩種形式 一 合伙會計(jì)師事務(wù)所 1 合伙會計(jì)師事務(wù)所的含義 2 申請?jiān)O(shè)立合伙會計(jì)師事務(wù)所必須具備的條件 3 合伙人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件 二 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所 1 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所的含義 2 申請?jiān)O(shè)立有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)具備的條件 3 發(fā)起人需要向?qū)徟鷻C(jī)關(guān)報(bào)送的文件 合伙會計(jì)師事務(wù)所是指由2名以上符合規(guī)定條件的合伙人 以書面協(xié)議形式設(shè)立 共同出資 共同職業(yè) 以各自的財(cái)產(chǎn)對事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任的會計(jì)師事務(wù)所 合伙制事務(wù)所的債務(wù)由合伙人按出資比例或者協(xié)議的約定 以各自的財(cái)產(chǎn)承擔(dān)責(zé)任 合伙人對會計(jì)師事務(wù)所的債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任 有限責(zé)任會計(jì)事務(wù)所是指由注冊會計(jì)師出資發(fā)起設(shè)立 承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)并負(fù)有限責(zé)任的社會中介機(jī)構(gòu) 它是一個獨(dú)立法人 基本特征是發(fā)起人以其出資額對會計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)責(zé)任 有限責(zé)任會計(jì)師事務(wù)所以其全部資產(chǎn)對其債務(wù)承擔(dān)責(zé)任 事務(wù)所的出資人承擔(dān)的責(zé)任以其出資額為限 同時還規(guī)定 會計(jì)師事務(wù)所符合下列條件 可以是負(fù)有限責(zé)任的法人 不少于人民幣30萬元的注冊資本 三 會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理 一 國外會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理特點(diǎn) 1 主動選擇適合的事務(wù)所組織形式2 合伙人的可持續(xù)增長3 內(nèi)部制衡機(jī)制的高效率4 分配制度的合理和透明 二 我國會計(jì)師事務(wù)所存在的問題1 被動的選擇事務(wù)所組織形式2 股權(quán)分布差異大3 不完善的議事決策規(guī)則4 沒有約束和激勵的分配制度 三 改進(jìn)和完善我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理的對策 1 積極引入有限責(zé)任合伙制2 建立 修改事務(wù)所章程 合伙協(xié)議 3 建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 建立 修改事務(wù)所章程 合伙協(xié)議 可以從以下幾個方面進(jìn)行規(guī)范 1 1 設(shè)置合理的股權(quán)結(jié)構(gòu) 2 設(shè)定出資人 合伙人 的條件 3 出資人 合伙人 加入與退出的方式 4 事務(wù)所經(jīng)營年限 1 會計(jì)師事務(wù)所 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見 可以從下面五個方面建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 1 建立完善的人事管理制度 2 建立公開透明的財(cái)務(wù)管理制度 3 建立公平合理的財(cái)務(wù)分配制度 4 建立有效的內(nèi)部培訓(xùn)制度 5 內(nèi)部治理機(jī)制應(yīng)充分保障全體員工的合法權(quán)益 第三節(jié)注冊會計(jì)師協(xié)會 一 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的職責(zé)中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法履行以下12條職責(zé) 1 審批和管理本會會員 指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊 2 擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則 監(jiān)督 檢查實(shí)施情況 3 組織對注冊會計(jì)師的任職資格 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查 4 制定行業(yè)自律管理規(guī)范 對違反行業(yè)自律管理規(guī)范的行為予以懲戒 5 組織實(shí)施注冊會計(jì)師全國統(tǒng)一考試 6 組織和推動會員培訓(xùn)工作 7 組織業(yè)務(wù)交流 開展理論研究 提供技術(shù)支持 8 開展注冊會計(jì)師行業(yè)宣傳 9 協(xié)調(diào)行業(yè)內(nèi) 外部關(guān)系 支持會員依法執(zhí)業(yè) 維護(hù)會員合法權(quán)益 10 代表中國注冊會計(jì)師行業(yè)開展國際交往活動 11 指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會工作 12 辦理法律 行政法規(guī)規(guī)定和國家機(jī)關(guān)委托或授權(quán)的其他有關(guān)工作 二 中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員 一 會員的分類 二 會員的權(quán)利和義務(wù) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會的會員擁有一定的權(quán)力和義務(wù) 三 協(xié)會權(quán)力機(jī)構(gòu)和常設(shè)辦事機(jī)構(gòu) 1 全國會員代表大會 2 理事會與常務(wù)理事會 3 常設(shè)執(zhí)行機(jī)構(gòu) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會設(shè)秘書處 4 專門委員會與專業(yè)委員會 四 地方注冊會計(jì)師協(xié)會 1 各省 自治區(qū) 直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會 2 省 自治區(qū)以下成立注冊會計(jì)師協(xié)會 須經(jīng)省級注冊會計(jì)師協(xié)會批準(zhǔn) 報(bào)中國注冊會計(jì)師協(xié)會備案 第四節(jié)注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制 按照政府對注冊會計(jì)師行業(yè)管理介入的程度 目前國際上的注冊會計(jì)師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國和美國模式 以下介紹英國 美國和我國的管理體制 一 英國注冊會計(jì)師行業(yè)管理體制 英國注冊會計(jì)師行業(yè)經(jīng)過了100多年的發(fā)展和變化 已經(jīng)步入了一個較為完善的管理階段 英國注冊會計(jì)師行業(yè)管理的改革可以下圖簡單表示 會計(jì)職業(yè)團(tuán)體各自為政分散管理 會計(jì)職業(yè)團(tuán)體分散管理的同時尋求合作 行業(yè)自律集中化 法律授權(quán)下的政府監(jiān)督初步形成 行業(yè)自律加強(qiáng)形成宏觀監(jiān)管層面 法律授權(quán) 政府監(jiān)督 行業(yè)自律的管理模式最終形成 資料來源 英國注冊會計(jì)行業(yè)管理體制 改革歷程與啟示 行業(yè)發(fā)展研究資料 No 2005 2 二 美國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制 美國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個層次 1其中較為重要的監(jiān)管機(jī)構(gòu)包括 美國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制分為州與聯(lián)邦兩個層次 行業(yè)自律組織美國注冊會計(jì)師協(xié)會和各州注冊會計(jì)師協(xié)會 法定管理組織各州會計(jì)委員會 政府機(jī)構(gòu)美國證券交易委員會 以及安然事件之后新出現(xiàn)的非政府獨(dú)立監(jiān)管機(jī)構(gòu)公眾公司會計(jì)監(jiān)督委員會 1美國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制考察報(bào)告 行業(yè)發(fā)展研究資料 No 2004 20 三 我國注冊會計(jì)師行業(yè)的監(jiān)管體制 我國長期以來 實(shí)行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式 政府監(jiān)管很強(qiáng) 會計(jì)職業(yè)力量相當(dāng)有限 注冊會計(jì)師行業(yè)存在著政府部門多頭監(jiān)管的現(xiàn)象 在審計(jì)質(zhì)量監(jiān)管方面 財(cái)政部 審計(jì)署對會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的審計(jì)工作和審計(jì)質(zhì)量都享有監(jiān)督處罰權(quán) 證監(jiān)會對證券期貨業(yè)務(wù)資格的會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師的證券業(yè)務(wù)審計(jì)質(zhì)量享有監(jiān)督處罰權(quán) 這些監(jiān)管部門的職能不同 在履行監(jiān)管職能時 實(shí)行的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)也不盡相同 這讓被監(jiān)管的會計(jì)師事務(wù)所無所適從 本章小結(jié) 注冊會計(jì)師應(yīng)具備的資格條件 1 專業(yè)知識 2 專業(yè)技能 3 職業(yè)價值 道德和態(tài)度 4 實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn) 我國注冊會計(jì)師獲取資格的程序 參加注冊會計(jì)師考試 成績?nèi)亢细?在中國境內(nèi)從事獨(dú)立審計(jì)業(yè)務(wù)工作兩年以上 申請注冊 我國會計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)營范圍是審計(jì)等鑒證業(yè)務(wù) 資產(chǎn)評估 稅務(wù)服務(wù) 基建預(yù)決算審核 司法會計(jì)鑒定 招投標(biāo)代理 會計(jì)咨詢 會計(jì)服務(wù)業(yè)務(wù)和委托人委托的其他業(yè)務(wù) 按照提供服務(wù)的保證程度可分為保證服務(wù) AssuranceServices 和非保證服務(wù) Non assuranceServices 其中保證服務(wù)分為鑒證服務(wù) AttestationServices 和非鑒證服務(wù) Non attestationServices 我國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育是為了保持和提升注冊會計(jì)師的專業(yè)素質(zhì) 執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平 加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)人才培養(yǎng) 建立一支在質(zhì)量和數(shù)量上都能夠滿足我國經(jīng)濟(jì)和資本市場發(fā)展戰(zhàn)略 以及現(xiàn)代企業(yè)制度需要的執(zhí)業(yè)隊(duì)伍 會計(jì)師事務(wù)所是依法設(shè)立并承辦注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)的機(jī)構(gòu) 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)加入會計(jì)師事務(wù)所 會計(jì)師事務(wù)所的組織形式有有限責(zé)任公司制和無限責(zé)任制兩類 綜觀注冊會計(jì)師行業(yè)在各國的發(fā)展 會計(jì)師事務(wù)所主要有獨(dú)資 普通合伙 有限責(zé)任公司 有限責(zé)任合伙制四種組織形式 與國外會計(jì)師事務(wù)所相比 我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理存在問題 需要從制度上 政策上尋找積極的對策 1 積極引入有限責(zé)任合伙制 2 建立 修改事務(wù)所章程 合伙協(xié)議 3 建立健全各項(xiàng)內(nèi)部管理制度 中國注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的全國組織 接受財(cái)政部 民政部的監(jiān)督 指導(dǎo) 省 自治區(qū) 直轄市注冊會計(jì)師協(xié)會是注冊會計(jì)師行業(yè)的地方組織 中國注冊會計(jì)師協(xié)會依法履行審批和管理本會會員 指導(dǎo)地方注冊會計(jì)師協(xié)會辦理注冊會計(jì)師注冊 擬訂注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則 規(guī)則 監(jiān)督 檢查實(shí)施情況 組織對注冊會計(jì)師的任職資格 注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)情況進(jìn)行年度檢查等9項(xiàng)職責(zé) 中國注冊會計(jì)師協(xié)會會員分為個人會員和團(tuán)體會員 按照政府對注冊會計(jì)師行業(yè)管理介入的程度 目前國際上的注冊會計(jì)師行業(yè)的管理體制具有代表性的是英國和美國模式 我國長期以來 實(shí)行政府管制為主的行業(yè)監(jiān)管模式 政府監(jiān)管很強(qiáng) 會計(jì)職業(yè)力量相當(dāng)有限 關(guān)鍵概念 保證服務(wù)非保證服務(wù)鑒證業(yè)務(wù)審計(jì)業(yè)務(wù)審閱業(yè)務(wù)商定程序職業(yè)后續(xù)發(fā)展獨(dú)資會計(jì)師事務(wù)所普通合伙制會計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任制會計(jì)事務(wù)所有限責(zé)任合伙制會計(jì)事務(wù)所事務(wù)所內(nèi)部治理 復(fù)習(xí)題 我國注冊會計(jì)師應(yīng)具備的資格條件是什么 如何獲取注冊會計(jì)的資格 新審計(jì)準(zhǔn)則對我國注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)范圍的劃分是怎樣的 簡述會計(jì)事務(wù)所的組織體制和各自的主要特點(diǎn) 我國會計(jì)師事務(wù)所設(shè)立的條件是什么 論述英美注冊會計(jì)師行業(yè)管理模式的變革對我國的啟示 討論及思考題 1 比較國際會計(jì)師聯(lián)合會IES7號準(zhǔn)則和 中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度 征求意見稿 主要內(nèi)容 2 有限責(zé)任合伙制的組織形式是否適合我國的會計(jì)師事務(wù)所 3 如何完善我國會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理 參考文獻(xiàn) 1 Arens Loebbecke 2001 Auditing AnIntegratedApproach EighthEdition 北京 清華大學(xué)出版社 P6 2 職業(yè)會計(jì)師國際教育準(zhǔn)則 IES1 7 行業(yè)發(fā)展研究資料 No 2004 17 3 中國注冊會計(jì)師協(xié)會關(guān)于印發(fā) 中國注冊會計(jì)師繼續(xù)教育培訓(xùn)制度 征求意見稿 的通知 4 沈四寶 郭丹 2006 美國合伙制企業(yè)法比較評價及對中國法的借鑒 甘肅政法學(xué)院學(xué)報(bào) 第3期P18 26 5 劉燕 2005 職業(yè)利益籠罩下的法律制度創(chuàng)新 對英國 有限責(zé)任合伙發(fā)的評述 環(huán)球法律評論 第2期P202 204 6 7 2005GlobalAnnualReviewofPwC 8 會計(jì)師事務(wù)所 資產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)內(nèi)部治理機(jī)制建設(shè)指導(dǎo)意見 9 美國注冊會計(jì)師行業(yè)監(jiān)管體制考察報(bào)告 行業(yè)發(fā)展研究資料 No 2004 20 第三章職業(yè)道德與法律責(zé)任 要點(diǎn)提示 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本準(zhǔn)則中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見注冊會計(jì)師法律責(zé)任的基本概念我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容注冊會計(jì)師避免法律責(zé)任的對策 第一節(jié)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德 一 注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義定義注冊會計(jì)師職業(yè)道德 是指注冊會計(jì)師職業(yè)品德 職業(yè)紀(jì)律 專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱 意義注冊會計(jì)師職業(yè)道德不僅是關(guān)系注冊會計(jì)師職業(yè)生存與發(fā)展的大事 也是關(guān)系到社會公眾利益的保護(hù)和市場經(jīng)濟(jì)秩序有效運(yùn)行的大事 注冊會計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的成文規(guī)定 是注冊會計(jì)師職業(yè)道德的基本的和主要的部分 二 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 中國注冊會計(jì)師協(xié)會于1996年制定了 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德基本準(zhǔn)則 1997年1月1日起實(shí)施 該準(zhǔn)則共7章32條 一般原則注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德的一般原則是 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所在接受和執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立 客觀 公正的原則 獨(dú)立 客觀 公正是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三個最重要的概念 也是注冊會計(jì)師職業(yè)道德中的三條最重要的要求 注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德準(zhǔn)則 中的其他規(guī)定大多源于這三條一般原則 具體內(nèi)容注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)保持形式上和實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立 會計(jì)師事務(wù)所如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系 不得承接其委托的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù) 承接審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)的注冊會計(jì)師如與客戶存在可能損害獨(dú)立性的利害關(guān)系 應(yīng)當(dāng)向所在會計(jì)師事務(wù)所聲明 并實(shí)行回避 注冊會計(jì)師不得兼營或兼任與其執(zhí)行的審計(jì)或其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù) 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)實(shí)事求是 不為他人所左右 也不得因個人好惡影響其分析 判斷的客觀性 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)正直 誠實(shí) 不偏不倚地對待有關(guān)利益各方 專業(yè)勝任能力與技術(shù)規(guī)范有職業(yè)道德的注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持和提高專業(yè)勝任能力 遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范 合理運(yùn)用會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn) 具體內(nèi)容會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得承辦不能勝任的業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 注冊會計(jì)師執(zhí)行業(yè)務(wù)時 應(yīng)當(dāng)妥善計(jì)劃 并對業(yè)務(wù)助理人員的工作進(jìn)行指導(dǎo) 監(jiān)督和檢查 注冊會計(jì)師對有關(guān)業(yè)務(wù)形成結(jié)論或提出建議時 應(yīng)當(dāng)以充分 適當(dāng)?shù)淖C據(jù)為依據(jù) 不得以其職業(yè)身份對未審計(jì)或其他未鑒證事項(xiàng)發(fā)表意見 注冊會計(jì)師不得對未來事項(xiàng)的可實(shí)現(xiàn)程度做出保證 注冊會計(jì)師對審計(jì)進(jìn)程中發(fā)現(xiàn)的違反會計(jì)準(zhǔn)則及國家其他相關(guān)技術(shù)規(guī)范的事項(xiàng) 應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行處理 對客戶的責(zé)任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在維護(hù)社會公眾利益的前提下 竭誠為客戶服務(wù) 具體內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)約定履行對客戶的責(zé)任 如約定的出報(bào)告的時間 業(yè)務(wù)目的和范圍 保守商業(yè)秘密等 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對執(zhí)行業(yè)務(wù)過程中知悉的商業(yè)秘密保密 并不得利用其為自己或他人謀取利益 知悉的商業(yè)秘密包括在審計(jì)中看到的 也包括在被審計(jì)單位聽到的 除有關(guān)法規(guī)允許的情形外 會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)形式為客戶提供鑒證服務(wù) 注冊會計(jì)師執(zhí)行非鑒證業(yè)務(wù)可以不受此限 對同行的責(zé)任對同行的責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師在處理與其他會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師相互關(guān)系中應(yīng)當(dāng)遵循的道德標(biāo)準(zhǔn) 對同行責(zé)任的總體要求是 同行在業(yè)務(wù)競爭中應(yīng)當(dāng)相互尊重 相互合作 具體內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系 配合同行工作 注冊會計(jì)師不得詆毀同行 不得侵害同行利益 會計(jì)師事務(wù)所不得雇用正在其他會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的注冊會計(jì)師 注冊會計(jì)師不得以個人的名義同時在兩家或兩家以上的會計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè) 會計(jì)師事務(wù)所不得以不正當(dāng)?shù)氖侄闻c同行爭攬業(yè)務(wù) 其他責(zé)任其他責(zé)任主要是指注冊會計(jì)師 會計(jì)師事務(wù)所在業(yè)務(wù)承攬中應(yīng)當(dāng)遵守的職業(yè)道德 具體內(nèi)容注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象 不得有可能損害職業(yè)形象的行為 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所不得采用強(qiáng)迫 欺詐 利誘等方式招攬業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所不得對其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù) 注冊會計(jì)師及其所在的會計(jì)師事務(wù)所不得以向他人支付傭金等不正當(dāng)方式招攬業(yè)務(wù) 也不得向客戶或通過客戶獲取服務(wù)費(fèi)之外的任何利益 會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師不得允許他人以本所或本人的名義承辦業(yè)務(wù) 三 中國注冊會計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 中國注冊會計(jì)師協(xié)會于2002年制定了 中國注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見 共9章51條 總則a CPA應(yīng)當(dāng)遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則 履行相應(yīng)的社會責(zé)任 維護(hù)社會公眾利益 b CPA執(zhí)行審計(jì) 審核和審閱等鑒證業(yè)務(wù) 應(yīng)當(dāng)恪守獨(dú)立 客觀 公正的原則 c CPA應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 保持和提高專業(yè)勝任能力 遵守獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則等職業(yè)規(guī)范 勤勉盡責(zé) d CPA應(yīng)當(dāng)履行對客戶的責(zé)任 對執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密 e CPA應(yīng)當(dāng)與同行保持良好的工作關(guān)系 配合同行的工作 獨(dú)立性具體內(nèi)容注冊會計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)當(dāng)保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立 不得因任何利害關(guān)系影響其客觀 公正的立場 可能損害獨(dú)立性的因素包括經(jīng)濟(jì)利益 自我評價 關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等 經(jīng)濟(jì)利益對獨(dú)立性損害的情形a 與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益 b 收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶 c 過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù) d 與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系 e 對鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式 f 可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系等 自我評價對獨(dú)立性損害的情形a 鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事 經(jīng)理 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 b 為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對象的其他服務(wù) c 為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對象的數(shù)據(jù)或其他記錄 關(guān)聯(lián)關(guān)系對獨(dú)立性損害的情形a 與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事 經(jīng)理 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工 b 鑒證客戶的董事 經(jīng)理 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工是會計(jì)師事務(wù)所的前高級管理人員 c 會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或簽字注冊會計(jì)師與鑒證客戶長期交往 d 接受鑒證客戶或其董事 經(jīng)理 其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工的貴重禮品或超出社會禮儀的款待 外界壓力對獨(dú)立性損害的情形a 在重大會計(jì) 審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅 b 受有關(guān)單位或個人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù) c 受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍等 維護(hù)獨(dú)立性措施從總體上講 a 會計(jì)師事務(wù)所高級管理人員重視獨(dú)立性 并要求鑒證小組成員保持獨(dú)立性 b 制定有關(guān)獨(dú)立性的政策與程序 包括識別損害獨(dú)立性的因素 評價損害獨(dú)立性的嚴(yán)重程度以及采取相應(yīng)的維護(hù)措施 c 建立必要的監(jiān)督及懲戒機(jī)制 以促使有關(guān)政策和程序得到遵循 d 及時向所有高級管理人員和員工傳達(dá)有關(guān)政策和程序及其變化 e 制定能使員工向更高級別人員反映獨(dú)立性問題的政策和程序 在承辦具體鑒證業(yè)務(wù)時 a 安排鑒證小組以外的注冊會計(jì)師進(jìn)行復(fù)核 b 定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計(jì)師 c 與鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會討論獨(dú)立性問題 d 向鑒證客戶的審計(jì)委員會或監(jiān)事會告知服務(wù)性質(zhì)和收費(fèi)范圍 e 制定確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任的政策和程序 f 將獨(dú)立性受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組 當(dāng)維護(hù)措施不足以消除損害獨(dú)立性因素的影響或?qū)⑵鋵⒅量山邮芩綍r 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定 專業(yè)勝任能力具體內(nèi)容a 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過教育 培訓(xùn)和執(zhí)業(yè)實(shí)踐保持和提高專業(yè)勝任能力 b 注冊會計(jì)師不得宣稱自己具有不具備的專業(yè)知識 技能或經(jīng)驗(yàn) c 注冊會計(jì)師不得提供不勝任的專業(yè)服務(wù) d 在提供專業(yè)服務(wù)時 注冊會計(jì)師可以在特定領(lǐng)域利用專家協(xié)助其工作 在利用專家工作時 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對專家遵守職業(yè)道德的情況進(jìn)行監(jiān)督和指導(dǎo) 保密具體內(nèi)容a 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息保密 這一保密責(zé)任不因業(yè)務(wù)約定的終止而終止 b 注冊會計(jì)師應(yīng)采取措施 確保業(yè)務(wù)助理人員和專家遵守保密原則 c 注冊會計(jì)師不得利用在執(zhí)業(yè)過程中獲知的客戶信息為自己或他人謀取不正當(dāng)?shù)睦?d 注冊會計(jì)師在以下情況下可以披露客戶的有關(guān)信息 取得客戶的授權(quán) 根據(jù)法規(guī)要求 為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù) 以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為 接受同業(yè)復(fù)核以及注冊會計(jì)師協(xié)會和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查 在決定披露客戶的有關(guān)信息時 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 是否了解和證實(shí)了所有相關(guān)信息 信息披露的方式和對象 可能承擔(dān)的法律責(zé)任和后果 收費(fèi)與傭金具體內(nèi)容會計(jì)師事務(wù)所在確定收費(fèi)時應(yīng)當(dāng)考慮以下因素 以客觀反映所提供專業(yè)服務(wù)的價值 a 專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能 b 所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn) c 每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間 d 提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任 專業(yè)服務(wù)的收費(fèi)依據(jù) 收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及收費(fèi)結(jié)算方式與時間應(yīng)在業(yè)務(wù)約定書中予以明確 如果收費(fèi)報(bào)價明顯低于前任注冊會計(jì)師或其他會計(jì)師事務(wù)所的相應(yīng)報(bào)價 會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保 a 在提供專業(yè)服務(wù)時 工作質(zhì)量不會受到損害 并且保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎 遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制程序 b 客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費(fèi)基礎(chǔ) 除法規(guī)允許外 會計(jì)師事務(wù)所不得以或有收費(fèi)方式提供鑒證服務(wù) 收費(fèi)與否或多少不得以鑒證結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得為招攬客戶而向推薦方支付傭金 也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金 與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作具體內(nèi)容a 注冊會計(jì)師不得從事有損于或可能有損于其從事鑒證業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性 客觀性 公正性或職業(yè)聲譽(yù)的業(yè)務(wù) 職業(yè)或活動 b 會計(jì)師事務(wù)所不得為上市公司同時提供編制會計(jì)報(bào)表和審計(jì)服務(wù) c 會計(jì)師事務(wù)所的高級管理人員或員工不得擔(dān)任鑒證客戶的董事 包括獨(dú)立董事 經(jīng)理或其他關(guān)鍵管理職務(wù) 接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)具體內(nèi)容a 后任注冊會計(jì)師在接任前任注冊會計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)時 不得蓄意侵害前任注冊會計(jì)師的合法權(quán)益 b 在接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前 后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向前任注冊會計(jì)師詢問審計(jì)客戶變更會計(jì)師事務(wù)所的原因 并關(guān)注前任注冊會計(jì)師與審計(jì)客戶之間在重大會計(jì) 審計(jì)等問題上可能存在的意見分歧 c 后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶授權(quán)前任注冊會計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù) 如果審計(jì)客戶拒絕授權(quán) 或限制前任注冊會計(jì)師作出答復(fù)的范圍 后任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)徲?jì)客戶詢問原因 并考慮是否接受業(yè)務(wù)委托 d 前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)所了解的情況對后任注冊會計(jì)師的詢問作出及時 充分的答復(fù) 如果收到審計(jì)客戶的限制或存在法律訴訟的顧慮 決定不向后任注冊會計(jì)師作出充分答復(fù) 前任注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會計(jì)師表明其答復(fù)是有限的 e 如果審計(jì)客戶委托注冊會計(jì)師對已審計(jì)會計(jì)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì) 接受委托的注冊會計(jì)師應(yīng)視為后任注冊會計(jì)師 而之前已發(fā)表審計(jì)意見的注冊會計(jì)師則視為前任注冊會計(jì)師 f 如果后任注冊會計(jì)師發(fā)現(xiàn)前任注冊會計(jì)師所審計(jì)的會計(jì)報(bào)表存在重大錯報(bào) 應(yīng)當(dāng)提請審計(jì)客戶告知前任注冊會計(jì)師 并要求審計(jì)客戶安排三方會談 以便采取措施進(jìn)行妥善處理 廣告 業(yè)務(wù)招攬和宣傳具體內(nèi)容a 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)維護(hù)職業(yè)形象 在向社會公眾傳遞信息時 應(yīng)當(dāng)客觀 真實(shí) 得體 b 會計(jì)師事務(wù)所不得利用新聞媒體對其能力進(jìn)行廣告宣傳 但刊登設(shè)立 合并 分立 解散 遷址 名稱變更 招聘員工等信息以及注冊會計(jì)師協(xié)會為會員所作的統(tǒng)一宣傳不在此限 c 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師不得采用強(qiáng)迫 欺詐 利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù) 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在招攬業(yè)務(wù)時不得有以下行為 a 暗示有能力影響法院 監(jiān)管機(jī)構(gòu)或類似機(jī)構(gòu)及其官員 b 作出自我標(biāo)榜的陳述 且陳述無法予以證實(shí) c 與其他注冊會計(jì)師進(jìn)行比較 d 不恰當(dāng)?shù)厣昝髯约菏悄骋惶囟I(lǐng)域的專家 e 作出其他欺騙性的或可能導(dǎo)致誤解的聲明 會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師在進(jìn)行宣傳時 不得有以下行為 a 利用政府委托或特別獎勵謀取不正當(dāng)利益 b 當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所將其名稱 地址 電話號碼以及其他必要的聯(lián)系信息載入電話簿 信紙或其他載體時 含有自我標(biāo)榜的措辭 c 當(dāng)注冊會計(jì)師就專業(yè)問題參與演講 訪談或廣播 電視節(jié)目時 抬高自己及其會計(jì)師事務(wù)所 e 當(dāng)會計(jì)師事務(wù)所通過新聞媒體發(fā)布招聘信息時 含有抬高自己的成分 f 注冊會計(jì)師在名片上可以印有姓名 專業(yè)資格 職務(wù)及其會計(jì)師事務(wù)所的地址和標(biāo)識等 但不得印有社會職務(wù) 專家稱謂以及所獲榮譽(yù)等 第二節(jié)注冊會計(jì)師的法律責(zé)任 一 注冊會計(jì)師法律責(zé)任的基本概念職業(yè)責(zé)任與法律責(zé)任法律責(zé)任源于職業(yè)責(zé)任 對注冊會計(jì)師職業(yè)來說 職業(yè)責(zé)任就是使其工作達(dá)到為社會所廣泛認(rèn)可的審計(jì)目標(biāo)的要求 如果一種職業(yè)達(dá)不到其工作目標(biāo)所規(guī)定的要求 就應(yīng)當(dāng)依法受到追究 即承擔(dān)法律責(zé)任 在審計(jì)發(fā)展史上 注冊會計(jì)師的審計(jì)責(zé)任曾經(jīng)歷過以查錯揭弊為主 以驗(yàn)證企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和償債能力為主 以驗(yàn)證財(cái)務(wù)報(bào)表公允性為主幾個階段 現(xiàn)代注冊會計(jì)師的法律責(zé)任要求 注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循審計(jì)職業(yè)組織頒布的審計(jì)準(zhǔn)則 質(zhì)量控制準(zhǔn)則 職業(yè)道德規(guī)范及其他各種規(guī)則 而且要在審計(jì)過程中始終保持職業(yè)懷疑態(tài)度 因此 界定注冊會計(jì)師是否需要承擔(dān)法律責(zé)任的標(biāo)準(zhǔn)是注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中是否嚴(yán)格遵守職業(yè)規(guī)則和保持職業(yè)懷疑態(tài)度 重大錯報(bào)與法律責(zé)任所謂財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)是指財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的可能引起報(bào)表使用者判斷或決策失誤的錯報(bào) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)很可能由于錯誤或舞弊所致 錯誤和舞弊的區(qū)別在于 導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生錯報(bào)的行為是故意行為還是非故意行為 錯誤是指導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表錯報(bào)的非故意行為 主要包括 為編制財(cái)務(wù)報(bào)表而收集和處理數(shù)據(jù)時發(fā)生失誤 由于疏忽和誤解有關(guān)事實(shí)而做出不恰當(dāng)?shù)臅?jì)估計(jì) 在運(yùn)用與確認(rèn) 計(jì)量 分類或列報(bào) 包括披露 后同 相關(guān)的會計(jì)政策時發(fā)生失誤 舞弊是指被審計(jì)單位的管理層 治理層 員工或第三方使用欺詐手段獲取不當(dāng)或非法利益的故意行為 主要包括 對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告導(dǎo)致的錯報(bào) 侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報(bào) 對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告的動機(jī)主要包括 迎合市場預(yù)期或特定監(jiān)管要求 牟取以財(cái)務(wù)業(yè)績?yōu)榛A(chǔ)的私人報(bào)酬最大化 偷逃或騙取稅款 騙取外部資金 掩蓋侵占資產(chǎn)的事實(shí) 對財(cái)務(wù)信息做出虛假報(bào)告通常表現(xiàn)為 對財(cái)務(wù)報(bào)表所依據(jù)的會計(jì)記錄或相關(guān)文件記錄的操縱 偽造或篡改 對交易 事項(xiàng) 或其他重要信息在財(cái)務(wù)報(bào)表中的不真實(shí)表達(dá)或故意遺漏 對與確認(rèn) 計(jì)量 分類或列報(bào)有關(guān)的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)的故意誤用 舞弊的手段主要包括 編制虛假的會計(jì)記錄 特別是在臨近會計(jì)期末時 濫用或隨意變更會計(jì)政策 不恰當(dāng)?shù)卣{(diào)整會計(jì)估計(jì)所依據(jù)的假設(shè)及改變原先做出的判斷 故意漏及 提前確認(rèn)或推遲確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的交易或事項(xiàng) 隱瞞可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表金額的事實(shí) 構(gòu)造復(fù)雜的交易以歪曲財(cái)務(wù)狀況或經(jīng)營成果 篡改與重大或異常交易相關(guān)的會計(jì)記錄和交易條款 侵占資產(chǎn)是指被審計(jì)單位的管理層或員工非法占用被審計(jì)單位的資產(chǎn) 其手段主要包括 貪污收入款項(xiàng) 盜取貨幣資金 實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn) 使被審計(jì)單位對虛構(gòu)的商品或勞務(wù)付款 將被審計(jì)單位資產(chǎn)挪為私用 民事法律訴訟的理由與要素審計(jì)工作結(jié)果使用者起訴注冊會計(jì)師理由大體可分為三個方面 違約責(zé)任 民事侵權(quán)責(zé)任和泄密責(zé)任 其中違約責(zé)任和泄密責(zé)任主要是對服務(wù)客戶承擔(dān)的責(zé)任 侵權(quán)責(zé)任則是對服務(wù)客戶和第三方承擔(dān)的責(zé)任 也是注冊會計(jì)師受到起訴的主要原因 違約責(zé)任是指注冊會計(jì)師與客戶之間存在著合約關(guān)系 即有法律效力的業(yè)務(wù)委托書 如注冊會計(jì)師違背合同規(guī)定 沒有按合同規(guī)定的時間提交審計(jì)報(bào)告造成客戶損失等 所應(yīng)當(dāng)依據(jù) 合同法 承擔(dān)違約責(zé)任 民事侵權(quán)責(zé)任是指注冊會計(jì)師由于發(fā)表錯誤審計(jì)意見 虛假陳述 造成客戶及其他審計(jì)結(jié)果使用者 第三方 的損失 即注冊會計(jì)師因工作過失或欺詐對原告造成民事侵權(quán)而應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律追究 過失指注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中未能遵守相應(yīng)的職業(yè)規(guī)范 而侵犯了審計(jì)結(jié)果使用者利益的無意侵權(quán)行為 按其侵權(quán)的程度分 過失可分為一般過失和重大過失 一般過失是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏作為一個職業(yè)專家所應(yīng)具有的 職業(yè)懷疑 主要表現(xiàn)為在審計(jì)過程中未能高標(biāo)準(zhǔn) 嚴(yán)要求地執(zhí)行職業(yè)規(guī)范 重大過失是指注冊會計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中缺乏作為一個正常人所應(yīng)具有的 合理懷疑 主要表現(xiàn)為在審計(jì)過程中工作比較隨意 未能遵守職業(yè)規(guī)范要求 欺詐指注冊會計(jì)師明知被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表虛假而故意作不是證明或隱瞞重要事實(shí)的故意侵權(quán)行為 泄密責(zé)任指注冊會計(jì)師對于審計(jì)過程中獲得的客戶機(jī)密信息負(fù)有保密義務(wù) 如果注冊會計(jì)師將這些信息泄露給他人 職業(yè)道德規(guī)定的例外情況除外 就需要對由此產(chǎn)生的后果向客戶承擔(dān)責(zé)任 侵權(quán)責(zé)任訴訟成立的要素要證明因?yàn)橐蕾噷徲?jì)過的財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)意見導(dǎo)致了損失 關(guān)鍵是要說明侵權(quán)損失的客觀存在及其大小 經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及其審計(jì)意見是錯誤的 要證明注冊會計(jì)師的審計(jì)行為存在過錯或不存在過錯 過失和欺詐 審計(jì)結(jié)果使用者的損失與注冊會計(jì)師的過錯之間具有因果關(guān)系 二 我國注冊會計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容 中華人民共和國注冊會計(jì)師法 的規(guī)定 我國注冊會計(jì)師的法律責(zé)任包括行政責(zé)任 民事責(zé)任和刑事責(zé)任三個方面 行政責(zé)任根據(jù)現(xiàn)行 注冊會計(jì)師法 第三十九條規(guī)定 注冊會計(jì)師在審計(jì)中如果有侵權(quán)行為等 由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告 情節(jié)嚴(yán)重的 由省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其執(zhí)業(yè)行為或者吊銷注冊會計(jì)師證書 會計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)中如果有侵權(quán)行為等 由省級以上人民政府財(cái)政部門給予警告 沒受違法所得 可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款 情節(jié)嚴(yán)重的 并可以有省級以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或予以撤銷 民事責(zé)任民事責(zé)任是指會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師隊(duì)友與自己違反合同或民事侵權(quán)行為所引起的法律后果依法應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任 民事責(zé)任的法律特征主要是補(bǔ)償性 即以損失填補(bǔ)和恢復(fù)原狀為原則 經(jīng)濟(jì)賠償數(shù)額一般只能等于而不能高于受害人所受的損失 它與行政責(zé)任 刑事責(zé)任的強(qiáng)制程度不同 一般允許當(dāng)事人自由處分 庭外和解 注冊會計(jì)師的民事責(zé)任主體只能是會計(jì)師事務(wù)所 但是個人超越職責(zé)范圍從事違法行為 則會計(jì)師事務(wù)所不承擔(dān)民事責(zé)任 注冊會計(jì)師的民事責(zé)任不是一般的民事責(zé)任 而是專家民事責(zé)任 2002年1月15日 最高人民法院公布 關(guān)于受理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事侵權(quán)糾紛案件有關(guān)問題的通知 2003年1月9日 最高人民法院公布的 最高人民法院關(guān)于審理證券市場因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定 刑事責(zé)任刑事責(zé)任是指犯罪人因其實(shí)施犯罪行為而應(yīng)當(dāng)承當(dāng)?shù)淖顬閲?yán)厲的一種處罰 即國家司法機(jī)關(guān)依照刑事法律對其犯罪行為予以追究 并給予刑事制裁所承擔(dān)的法律責(zé)任 注冊會計(jì)師法 第三十九條第三款規(guī)定 會計(jì)師事務(wù)所 注冊會計(jì)師違反本法第二十條 第二十一條的規(guī)定 故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告 驗(yàn)資報(bào)告 構(gòu)成犯罪的 依法追究其刑事責(zé)任 三 注冊會計(jì)師防范法律責(zé)任的對策嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)業(yè)保持良好的職業(yè)道德 嚴(yán)格遵循專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求執(zhí)行業(yè)務(wù) 出具報(bào)告 是避免法律訴訟或在法律訴訟中贏得勝訴的根本對策 其他各項(xiàng)對策都是以此為出發(fā)點(diǎn)和歸宿的 建立 健全會計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度為了確保會計(jì)師事務(wù)所的各項(xiàng)工作質(zhì)量合格 事務(wù)所必須制定和實(shí)施全面質(zhì)量控制制度 要求并督促全體專業(yè)人員恪守獨(dú)立 客觀 公正原則 確保全體專業(yè)人員都具有并保持履行其職責(zé)所需要的專業(yè)勝任能力 確保所承攬的業(yè)務(wù)都符合獨(dú)立性的要求 都有能力保證按時完成 保證所有執(zhí)業(yè)人員所從事的審計(jì)工作都符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求 保證各項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序的執(zhí)行情況和結(jié)果都能得到及時 準(zhǔn)確的監(jiān)控 為了保證注冊會計(jì)師執(zhí)行的各個審計(jì)項(xiàng)目的質(zhì)量都合格 事務(wù)所的督導(dǎo)人員在給助理人員委派工作時應(yīng)給予適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo) 給他們講清審計(jì)的目標(biāo) 審計(jì)程序的性質(zhì) 時間和范圍 執(zhí)業(yè)中應(yīng)注意的問題 以及審計(jì)工作底稿的編制要求等 在審計(jì)過程中應(yīng)當(dāng)監(jiān)督助理人員的工作進(jìn)度和質(zhì)量 協(xié)調(diào)他們之間的分歧 在助理人員完成工作后