籌資與投資循環(huán)審計(jì)講義.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請(qǐng)聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632籌資與投資循環(huán)審計(jì)第一節(jié)籌資與投資循環(huán)的特性一、籌資與投資循環(huán)的特性籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)，是評(píng)價(jià)該循環(huán)的各個(gè)賬戶余額是否公允表達(dá)。其特征主要表現(xiàn)在：（1）交易少，且金額大；（2）如出現(xiàn)不當(dāng)處理，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表影響較大；（3）籌資與投資循環(huán)交易受法律、法規(guī)的約束。所以，在對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般不進(jìn)行控制測(cè)試，而是在了解其內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。但對(duì)籌資或投資業(yè)務(wù)繁多的企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則必須對(duì)其內(nèi)部控制進(jìn)行控制測(cè)試。籌資與投資循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)（可比較記憶）：籌資投資1.審批授權(quán)。1.審批授權(quán)。2.簽訂合同或協(xié)議。3.取得資金。2.取得證券或其他投資。4.計(jì)算利息或股利。3.取得投資收益。5.償還本息或發(fā)放股利。4.轉(zhuǎn)讓證券或收回其他投資。第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試與交易的實(shí)質(zhì)性測(cè)試一、內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試概述在仔細(xì)研讀教材中“投資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試一覽表”和“籌資活動(dòng)的控制目標(biāo)、內(nèi)部控制和測(cè)試表”的前提下，考生著重理解有關(guān)應(yīng)付債券，投資的重要內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試?；I資活動(dòng)由借款交易和股東權(quán)益交易組成，企業(yè)的借款交易涉及短期借款、長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券。這些交易業(yè)務(wù)較少，金額較大，一般對(duì)其直接進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 應(yīng)付債券的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試：應(yīng)付債券的內(nèi)部控制應(yīng)付債券的控制測(cè)試（1）應(yīng)付債券的發(fā)行要有正式的授權(quán)程序，每次均要由董事會(huì)授權(quán)；（2）申請(qǐng)發(fā)行債券時(shí)，應(yīng)履行審批手續(xù)，向有關(guān)機(jī)關(guān)遞交相關(guān)文件；（3）應(yīng)付債券的發(fā)行，要有受托管理人來(lái)行使保護(hù)發(fā)行人和持有人合法權(quán)益的權(quán)利；（4）每種債券發(fā)行都必須簽訂債券契約；（5）債券的承銷(xiāo)或包銷(xiāo)必須簽訂有關(guān)協(xié)議；（6）記錄應(yīng)付債券業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員不得參與債券發(fā)行；（7）如果企業(yè)保存?zhèn)钟腥嗣骷?xì)分類(lèi)賬，應(yīng)同總分類(lèi)賬核對(duì)相符，若這些記錄由外部機(jī)構(gòu)保存，則需定期同外部機(jī)構(gòu)核對(duì)；（8）未發(fā)行的債券必須有專(zhuān)人負(fù)責(zé)；（9）債券的購(gòu)回要有正式的授權(quán)程序。程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)（1）了解應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（2）測(cè)試應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（3）分析評(píng)價(jià)應(yīng)付債券內(nèi)部控制制度（具體內(nèi)容見(jiàn)教材）投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試：投資活動(dòng)的內(nèi)部控制投資活動(dòng)的控制測(cè)試（1）合理的職責(zé)分工不相容職務(wù)應(yīng)分離（2）健全的資產(chǎn)保管制度獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)機(jī)構(gòu)保管可降低舞弊的可能性企業(yè)自行保管需建立嚴(yán)格的聯(lián)合控制制度（3）詳盡的會(huì)計(jì)核算制度（4）嚴(yán)格的記名登記制度（5）完善的定期盤(pán)點(diǎn)制度程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)（1）了解投資內(nèi)部控制制度（2）進(jìn)行簡(jiǎn)易抽查（3）審閱內(nèi)部盤(pán)核報(bào)告（4）分析企業(yè)投資業(yè)務(wù)管理報(bào)告（5）評(píng)價(jià)投資內(nèi)部控制制度（說(shuō)明：2、3、4屬符合性測(cè)試的步驟）根據(jù)內(nèi)部會(huì)計(jì)規(guī)范對(duì)外投資（征求意見(jiàn)稿）的規(guī)定，投資的內(nèi)部控制包括：（1）崗位分工；（2）授權(quán)批準(zhǔn)；（3）決策控制； （4）資產(chǎn)投出控制； （5）持有控制；（6）對(duì)外投資處置控制；（7）監(jiān)督檢查。（2004年教材新增，具體內(nèi)容見(jiàn)教材） 【注】籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試在歷年考試中雖很少涉及，但考生不應(yīng)忽視，應(yīng)當(dāng)結(jié)合相關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)的軌跡，了解籌資和投資活動(dòng)的內(nèi)部控制和內(nèi)部控制測(cè)試的內(nèi)容。尤其要注意掌握籌資與投資循環(huán)審計(jì)的總目標(biāo)、其特征主要表現(xiàn)、交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試的目的、在確定交易實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序時(shí)，應(yīng)充分考慮的因素。第三節(jié)借款審計(jì)學(xué)習(xí)要領(lǐng)：掌握借款審計(jì)目標(biāo)以及短期借款，長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。一、借款審計(jì)的目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于負(fù)債項(xiàng)目的審計(jì)，主要是防止企業(yè)低估債務(wù)。所以，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行借款業(yè)務(wù)審計(jì)時(shí)，應(yīng)將被審計(jì)單位是否低估借款作為一個(gè)關(guān)注的要點(diǎn)。 借款審計(jì)的目標(biāo)包括：借款的完整性、存在性、權(quán)利與義務(wù)、會(huì)計(jì)處理正確性、合法合規(guī)性及表達(dá)與披露等審計(jì)目標(biāo)。二、借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試短期借款和長(zhǎng)期借款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試有許多相似之處，請(qǐng)比較記憶：相似程序:1.獲取或編制借款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。2.了解被審計(jì)單位的信用狀況。了解授信情況和企業(yè)信用等級(jí)；檢查逾期借款：判斷被審計(jì)單位的資信程度和償債能力。3.分析性復(fù)核。檢查借款利息：計(jì)算短期借款、長(zhǎng)期借款在各個(gè)月份的平均金額，選取適用的利率匡算利息支出總額，并與財(cái)務(wù)費(fèi)用的相關(guān)記錄核對(duì)，判斷被審計(jì)單位是否高估或低估利息支出，必要時(shí)進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。如果有高估利息的情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要判斷被審計(jì)單位是否低估了借款，這是查找未入賬借款的一種行之有效的方法。 4.檢查借款合同及借款的使用。5.向銀行或其他債權(quán)人函證重大借款。（可以參看“銀行詢(xún)證函”內(nèi)容，詢(xún)證銀行存款時(shí)同時(shí)也函證銀行借款。即向銀行函證不僅僅是函證存款，還有借款。）應(yīng)將短期借款、長(zhǎng)期借款與銀行存款審計(jì)內(nèi)容結(jié)合掌握。因?yàn)閷徲?jì)銀行存款運(yùn)用函證審計(jì)程序時(shí)可獲得部分關(guān)于銀行借款或資產(chǎn)抵押等審計(jì)證據(jù)；另外作為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)借款時(shí)應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否面臨短期償債壓力，是否資不抵債等情況的存在，若存在以上情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意審計(jì)借款的完整性，查看被審計(jì)單位有無(wú)不入賬的借款等內(nèi)容。不同程序：1.檢查長(zhǎng)期借款使用的合理性，是否符合借款合同的規(guī)定。2.檢查一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款是否已轉(zhuǎn)為流動(dòng)負(fù)債。3.檢查長(zhǎng)期借款的抵押、擔(dān)保、以及是否存在表外融資現(xiàn)象。（三）應(yīng)付債券的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）取得或編制應(yīng)付債券明細(xì)表（機(jī)械準(zhǔn)確性）（2）審查債券交易的有關(guān)原始憑證（真實(shí)性）（3）審查應(yīng)付利息、溢價(jià)或折價(jià)推銷(xiāo)及其會(huì)計(jì)處理是否正確（估價(jià)）利息支出：列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；溢價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相抵列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化；折價(jià)攤銷(xiāo)：與利息相加列入財(cái)務(wù)費(fèi)用或予以資本化。（4）向債權(quán)人、承銷(xiāo)人、包銷(xiāo)人等函證“應(yīng)付債券”帳戶期末余額。（真實(shí)性、估價(jià)）（5）檢查到期債券償還，及其會(huì)計(jì)處理是否正確。（真實(shí)性、估價(jià)、披露）（6）檢查借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確。（估價(jià)）（7）檢查報(bào)表披露是否充分恰當(dāng)。（披露） 發(fā)行債券的種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；一年內(nèi)即將償還的應(yīng)付債券，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；債券的擔(dān)保、抵押情況；當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。（四）借款費(fèi)用（1）對(duì)于借款費(fèi)用的處理，尤其要注意費(fèi)用資本化的處理是否正確。按照企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，只有因?qū)ｉT(mén)借款而發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額，在規(guī)定的資本化條件的情況下，才可以資本化；其他的應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用；因安排專(zhuān)門(mén)借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用，屬于在所購(gòu)建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)予以資本化，以后發(fā)生的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，如果金額較小，也可以于發(fā)生當(dāng)期全部確認(rèn)為費(fèi)用；因安排其他借款而發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用。只有同時(shí)具備以下三個(gè)條件，專(zhuān)門(mén)借款發(fā)生的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷(xiāo)和匯兌差額應(yīng)當(dāng)開(kāi)始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購(gòu)建活動(dòng)已經(jīng)開(kāi)始。（2）關(guān)于披露。主要有：借款種類(lèi)、期限、數(shù)額、利率等情況；一年內(nèi)即將償還的長(zhǎng)期借款，列入“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期負(fù)債”項(xiàng)目；借款的擔(dān)保、抵押情況。此外，借款利息費(fèi)用的披露應(yīng)當(dāng)包括以下與借款費(fèi)用有關(guān)的信息：當(dāng)期資本化的借款費(fèi)用金額；當(dāng)期用于確定資本化金額的資本化率。第四節(jié)所有者權(quán)益審計(jì)一、所有者權(quán)益審計(jì)的特點(diǎn) 1.根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，證明二者的期初余額、期末余額和本期變動(dòng)都是正確的，這便從側(cè)面為所有者權(quán)益的期末余額和本期變動(dòng)的正確性提供了有力的證據(jù)。但在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍是十分必要的。2.由于所有者權(quán)益的業(yè)務(wù)較少、金額較大的特點(diǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)了企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債之后，往往只花費(fèi)相對(duì)較少的時(shí)間對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行審計(jì)，且一般直接采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，主要運(yùn)用詳細(xì)審計(jì)的方法。 二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試和實(shí)收資本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（可參照股本測(cè)試程序）股本比較實(shí)收資本1.審閱公司章程、股東大會(huì)和董事會(huì)記錄等1.索取被審計(jì)單位合同、章程、營(yíng)業(yè)執(zhí)照及有關(guān)董事會(huì)會(huì)計(jì)記錄2.索取或自行編制股本明細(xì)表2.索取或編制實(shí)收資本明細(xì)表3.檢查出資方式、比例是否符合章程、合同、協(xié)議的規(guī)定3.審查出資期限、出資方式和出資額4.函證發(fā)行在外的股票4.審查投資資本的真實(shí)存在5.審查股本的發(fā)行、收回等交易活動(dòng)5.審查實(shí)收資本的增減變動(dòng)6.審查股票發(fā)行費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理6.審查外幣出資時(shí)實(shí)收資本的折算處理7.檢查股本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露7.檢查實(shí)收資本是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露（二）資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)于資本公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，應(yīng)重點(diǎn)掌握其變動(dòng)原因及有關(guān)會(huì)計(jì)處理。1.資本公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（1）檢查資本公積增減變動(dòng)的內(nèi)容及其依據(jù)。（真實(shí)性、估價(jià)）（2）檢查資本公積的具體核算內(nèi)容。（真實(shí)性、估價(jià)）具體內(nèi)容包括：資本溢價(jià)或股本溢價(jià)；接受捐贈(zèng)；股權(quán)投資準(zhǔn)備；撥款轉(zhuǎn)入；外幣折算差額；關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)；其他資本公積等。2004年教材變動(dòng)部分如下：1）外幣折算差額：實(shí)收資本賬戶的折算政策：合同約定匯率的，按合同約定匯率折算；沒(méi)有約定的，按收到出資額當(dāng)日的匯率折算?！纠浚?003年試題）會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目注釋中披露的資本公積增減變動(dòng)情況如下：（）項(xiàng)目2001年12月31日帳面余額（元）本期增加（元）本期減少（元）2002年12月31日帳面余額（元）資本溢價(jià)235674567.12 235674567.120股權(quán)投資準(zhǔn)備49543253.694325432.8845217820.81撥款轉(zhuǎn)入2000000.002654723.154654723.15其他資本公積204562.18204562.18合計(jì)287422382.99265472300注50077106.14注資本公積“本期減少”系轉(zhuǎn)增股本所致?！敬鸢浮俊窘馕觥抗蓹?quán)投資準(zhǔn)備是所有者權(quán)益的一種準(zhǔn)備，在未實(shí)現(xiàn)前，即在未轉(zhuǎn)入“其他資本公積”前不得用于轉(zhuǎn)增資本，可見(jiàn)，從表中可見(jiàn)，2002年本期減少4325432.88元并未增加“其他資本公積”的年末余額，而是直接轉(zhuǎn)增股本，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為資本公積增減變動(dòng)不合理。2）關(guān)聯(lián)方交易差價(jià)：上市公司與關(guān)聯(lián)方之間的交易，對(duì)顯失公允的交易價(jià)格部分，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理，在“資本公積”科目下單獨(dú)設(shè)置“關(guān)聯(lián)交易差價(jià)”明細(xì)科目進(jìn)行核算，這部分差價(jià)不得用于轉(zhuǎn)增資本或彌補(bǔ)虧損。對(duì)關(guān)聯(lián)交易差價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)結(jié)合關(guān)聯(lián)交易的審計(jì)一并進(jìn)行。3）其他資本公積：是指除上述各項(xiàng)資本公積以外所形成的資本公積，以及從資本公積各準(zhǔn)備項(xiàng)目轉(zhuǎn)入的金額。其中包括債權(quán)人豁免的債務(wù)。（3）檢查資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本是否經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。（真實(shí)性）（4）檢查資本公積的披露是否充分適當(dāng)。（披露）包括：期末余額及其本期的重要變化等。（四）盈余公積的實(shí)質(zhì)性測(cè)試對(duì)于盈余公積賬戶的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，注意其提取和使用的規(guī)定。1.獲取或編制盈余公積明細(xì)表，并與明細(xì)帳和總帳核對(duì)相符。（機(jī)械準(zhǔn)確性）2.檢查盈余公積的提取。（真實(shí)性、估價(jià)、完整性）3.檢查盈余公積的使用。（真實(shí)性、估價(jià)）盈余公積主要用于彌補(bǔ)虧損和轉(zhuǎn)增資本，也可以按規(guī)定用于分配股利。法定和任意盈余公積用于彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和特別批準(zhǔn)后支付股利，須符合國(guó)家規(guī)定的限制條件：如轉(zhuǎn)增資本或分配利潤(rùn)后剩余額不得低于注冊(cè)資本的25%，支付股利時(shí)支付比例不得超過(guò)股票面值的6%。4.檢查盈余公積是否充分披露。（披露） 第五節(jié)投資審計(jì)【注】本節(jié)基本上年年有考題一、審計(jì)目標(biāo)投資審計(jì)的目標(biāo)，主要包括以下幾個(gè)方面：投資是否存在、所有權(quán)、完整性、估價(jià)、披露等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。二、實(shí)質(zhì)性測(cè)試（與股本的實(shí)質(zhì)性測(cè)試結(jié)合起來(lái)看）1.獲取或編制投資明細(xì)表2.分析性復(fù)核計(jì)算短期股票投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、期貨等高風(fēng)險(xiǎn)投資所占的比例，分析短期投資和長(zhǎng)期投資的安全性，要求被審計(jì)單位估計(jì)潛在的短期投資和長(zhǎng)期投資損失；計(jì)算投資收益占利潤(rùn)總額的比例，分析被審計(jì)單位在多大程序上依賴(lài)投資收益，判斷被審計(jì)單位盈利能力的穩(wěn)定性；將當(dāng)期確認(rèn)的投資收益與從被投資單位實(shí)際獲得的現(xiàn)金流量進(jìn)行比較分析；將重大投資項(xiàng)目與以前年度進(jìn)行比較，分析是否存在異常變動(dòng)。3.實(shí)地盤(pán)核投資資產(chǎn)，并審查賬實(shí)是否相符盤(pán)核投資資產(chǎn)包括兩個(gè)步驟：第一步盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存證券第二步將盤(pán)點(diǎn)清單與表中有關(guān)賬戶相核對(duì)，并經(jīng)管理人員簽章后列入審計(jì)工作底稿。 （債權(quán)投資）清點(diǎn)債券數(shù)量通過(guò)盤(pán)點(diǎn)方式對(duì)企業(yè)所有債券進(jìn)行清查。（其它投資）向被投資者詢(xún)證審查其他投資資產(chǎn)是否存在。4.審查投資的入賬價(jià)值（估價(jià)）檢查投資（短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資、長(zhǎng)期債權(quán)投資）入賬價(jià)值是否符合投資合同，協(xié)議的規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。重大投資項(xiàng)目，應(yīng)查閱董事會(huì)有關(guān)決議，并取得證據(jù)。（1）現(xiàn)金出資：短期股權(quán)投資：入帳價(jià)值實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)稅費(fèi)）已宣告尚未支付的現(xiàn)金股利短期債權(quán)投資：入帳價(jià)值實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)稅費(fèi)）已到期尚未領(lǐng)取的債券利息 長(zhǎng)期股權(quán)投資：入帳價(jià)值實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（市價(jià)稅費(fèi)）已宣告尚未支付的股利（2）以非貨幣交易換入長(zhǎng)期股權(quán)投資，則應(yīng)按照換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值、應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)、支付或收到的補(bǔ)價(jià)來(lái)計(jì)算。（3）以實(shí)物或無(wú)形資產(chǎn)投資：按資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)估價(jià)；按投資雙方協(xié)商價(jià)。 （4）長(zhǎng)期債券投資：入帳價(jià)值實(shí)際支付的價(jià)款面值債券溢價(jià)（債券折價(jià)）5.審查投資收益（估價(jià)）（1）股權(quán)投資：成本法下：以實(shí)際得到的收益為準(zhǔn)。如：分到的利潤(rùn)、股利、利息和買(mǎi)賣(mài)差價(jià)等。權(quán)益法下：以應(yīng)該得到的權(quán)益為準(zhǔn)。如：應(yīng)分到的凈利、應(yīng)計(jì)債券利息等。（2）債券投資：還要考慮溢價(jià)、折價(jià)的攤銷(xiāo):溢價(jià)攤銷(xiāo)：應(yīng)與應(yīng)收利息相抵銷(xiāo)，差額作為投資收益;折價(jià)攤銷(xiāo)：應(yīng)與應(yīng)收利息相加，合并作為投資收益。6.審查長(zhǎng)期投資業(yè)務(wù)是否符合國(guó)家的限制性規(guī)定審查合規(guī)性：對(duì)外投資額不得超過(guò)本公司凈資產(chǎn)50% (投資公司、控股公司除外) ；審查授權(quán)控制：長(zhǎng)期投資是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)(查會(huì)議記錄決議)；審查投資業(yè)務(wù)正確性：各種會(huì)計(jì)資料核對(duì)相符。7.檢查長(zhǎng)期投資的核算方法成本法：投資帳戶價(jià)值反映當(dāng)初投入的成本價(jià)值。權(quán)益法：投資帳戶價(jià)值反映在被投資企業(yè)凈資產(chǎn)的份額（所占權(quán)益）。重點(diǎn)審查：（1）被投資企業(yè)凈資產(chǎn)增減變化的真實(shí)性。（2）投資比例?！纠咳舯粚徲?jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其凈資產(chǎn)的50%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。（）（1998年試題）【答案】【解析】若被審計(jì)單位長(zhǎng)期投資超過(guò)其被投資企業(yè)的股權(quán)達(dá)20%以上，且對(duì)其擁有控制、共同控制或重大影響，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位采用權(quán)益法核算長(zhǎng)期投資。8.檢查長(zhǎng)短期投資在分類(lèi)上相互劃轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分類(lèi)）（1）一年內(nèi)將到期的長(zhǎng)期投資應(yīng)列入流動(dòng)資產(chǎn)類(lèi)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債權(quán)投資”項(xiàng)目；（2）長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)作短期投資應(yīng)當(dāng)合理，查明有無(wú)隨意結(jié)轉(zhuǎn)；（3）長(zhǎng)期投資性質(zhì)的短期投資應(yīng)當(dāng)予以調(diào)整。9.檢查短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備和長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提和會(huì)計(jì)處理是否正確（估價(jià)）（1）短期投資獲取與短期投資市價(jià)有關(guān)的資料；驗(yàn)算短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備計(jì)提；查明計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備方法是否一貫；已計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備的短期投資價(jià)值回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確。（2）長(zhǎng)期投資有市價(jià)的長(zhǎng)期投資：獲取市價(jià)資料，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備并與實(shí)際計(jì)提比較，如有較大差異，建議調(diào)整；無(wú)市價(jià)長(zhǎng)期投資：向被投資單位索取經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告，計(jì)算應(yīng)計(jì)提的長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備并與實(shí)際計(jì)提比較，如有較大差異，建議調(diào)整；已計(jì)提減值準(zhǔn)備的長(zhǎng)期投資價(jià)值又回升，會(huì)計(jì)處理是否正確；如有追溯調(diào)整，數(shù)額及會(huì)計(jì)處理是否正確；核銷(xiāo)的長(zhǎng)期投資：取得核銷(xiāo)的依據(jù)，判斷核銷(xiāo)理由是否充分?！纠繉?duì)于結(jié)賬日被審計(jì)單位持有的有價(jià)證券，如其市價(jià)明顯與賬面成本不符，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)（）（1996年考題）A.提請(qǐng)被審計(jì)單位按市價(jià)進(jìn)行調(diào)整B.在審計(jì)報(bào)告中增設(shè)說(shuō)明段予以披露C.要求被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)附注中說(shuō)明D.進(jìn)一步審查被審計(jì)單位選用的計(jì)價(jià)方法是否同前期一致【答案】C【解析】按以前的規(guī)定，這是正確的處理，按現(xiàn)行準(zhǔn)則與制度來(lái)看，正確的處理是應(yīng)“提取相應(yīng)的跌價(jià)準(zhǔn)備”。10.檢查本期發(fā)生的重大股權(quán)變動(dòng)（真實(shí)性、估價(jià)、所有權(quán)）判斷是否正常、合理，投資收益的確認(rèn)是否以取得股權(quán)后發(fā)生的凈損益為基礎(chǔ)、是否存在股權(quán)協(xié)議倒簽日期現(xiàn)象、涉及價(jià)款是否已經(jīng)支付或收取。11.檢查報(bào)表披露是否充分、恰當(dāng)（披露）（1）一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期投資，應(yīng)列為流動(dòng)資產(chǎn)“一年內(nèi)到期的長(zhǎng)期債券投資”項(xiàng)目；（2）長(zhǎng)期投資轉(zhuǎn)為短期投資，說(shuō)明理由；（3）期末帳面價(jià)值與市價(jià)相差顯著，減值準(zhǔn)備計(jì)提與轉(zhuǎn)回等情況應(yīng)說(shuō)明；（4）計(jì)價(jià)方法：成本法或權(quán)益法，如采用權(quán)益法，應(yīng)說(shuō)明投資比例； （5）長(zhǎng)期投資超過(guò)凈資產(chǎn)50%應(yīng)予說(shuō)明；（6）本期重大股權(quán)變動(dòng)情況。第六節(jié)其它相關(guān)賬戶的審計(jì)一、應(yīng)收補(bǔ)貼款等應(yīng)收項(xiàng)目的審計(jì)二、無(wú)形資產(chǎn)與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的審計(jì)要求考生了解無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理三、應(yīng)付股利等應(yīng)付項(xiàng)目的審計(jì)應(yīng)付股利資產(chǎn)負(fù)債表日后宣告分配利潤(rùn)或發(fā)放股利（現(xiàn)金股利或股票股利） 報(bào)告年度無(wú)須會(huì)計(jì)處理，應(yīng)在報(bào)表附注中披露宣告年度進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：現(xiàn)金股利借：利潤(rùn)分配應(yīng)付普通股股利利潤(rùn)分配應(yīng)付優(yōu)先股股利貸：應(yīng)付股利借：利潤(rùn)分配轉(zhuǎn)作股本的普通股股利貸：股本四、管理費(fèi)用等利潤(rùn)表項(xiàng)目的審計(jì)了解管理費(fèi)用、補(bǔ)貼收入、營(yíng)業(yè)外收入（支出）的內(nèi)容和相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。所得稅的審計(jì)在2004年的教材中新增了大量的會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（見(jiàn)教材），應(yīng)重點(diǎn)掌握。檢查所得稅的披露是否恰當(dāng)：所得稅審計(jì)中，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注納稅調(diào)整事項(xiàng)。2003年4月24日國(guó)家稅務(wù)總局經(jīng)與財(cái)政部等有關(guān)部門(mén)共同研究，下發(fā)關(guān)于執(zhí)行需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知，明確了以下納稅調(diào)整事項(xiàng)：1.關(guān)于企業(yè)投資的借款費(fèi)用；2.關(guān)于企業(yè)捐贈(zèng)；3.關(guān)于企業(yè)提取的準(zhǔn)備金；4.關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)資產(chǎn)永久或?qū)嵸|(zhì)性損害；5.關(guān)于養(yǎng)老、醫(yī)療、失業(yè)保險(xiǎn)；6.關(guān)于企業(yè)改組；7.關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取范圍；8.企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售退回，只要購(gòu)貨方提供退貨的適當(dāng)證明，可沖銷(xiāo)退貨當(dāng)期的銷(xiāo)售收入；9.企業(yè)發(fā)給停止實(shí)物分房以前參加工作的未享受福利分房待遇的無(wú)房老職工的一次性住房補(bǔ)貼獎(jiǎng)金，省級(jí)人民政府未規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，由省一級(jí)國(guó)稅局、地稅局參照其他省份及有關(guān)部門(mén)標(biāo)準(zhǔn)協(xié)調(diào)確定。第十四章貨幣資金與特殊項(xiàng)目審計(jì)第一節(jié)貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)一、貨幣資金與業(yè)務(wù)循環(huán)二、憑證和會(huì)計(jì)記錄貨幣資金審計(jì)涉及的憑證和會(huì)計(jì)記錄主要有：1.現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表2.銀行對(duì)賬單3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表4.有關(guān)科目的記賬憑證5.有關(guān)會(huì)計(jì)賬簿第二節(jié)內(nèi)部控制測(cè)試貨幣資金是企業(yè)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)資產(chǎn)中流動(dòng)性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)?，F(xiàn)金受其他很多循環(huán)影響，這就意味著出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)很多；盡管現(xiàn)金余額本身通常并不大，但其借貸方發(fā)生金額對(duì)余額的影響卻往往較任何賬戶都大；現(xiàn)金是舞弊的目的和對(duì)象，所以，其內(nèi)部控制特別重要。一、貨幣資金內(nèi)部控制(一)監(jiān)督檢查根據(jù)財(cái)政部于2001年7月12日發(fā)布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范貨幣資金(試行)，貨幣資金的內(nèi)部控制包括以下內(nèi)容：1.崗位分工及授權(quán)批準(zhǔn)(參教材P324P325)2.票據(jù)及有關(guān)印章的管理(參教材P325P326)3.現(xiàn)金和銀行存款的管理(參教材P325) 根據(jù)國(guó)家現(xiàn)金管理制度和結(jié)算制度的規(guī)定，企業(yè)收支的各種款項(xiàng)必須按照國(guó)務(wù)院頒布的現(xiàn)金管理暫行條例的規(guī)定辦理，并在規(guī)定的范圍內(nèi)使用現(xiàn)金。企業(yè)可用現(xiàn)金支付的款項(xiàng)有：職工工資、津貼；個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬；根據(jù)國(guó)家規(guī)定頒發(fā)給個(gè)人的科學(xué)技術(shù)、文化藝術(shù)、體育等各種獎(jiǎng)金； 各種勞保、福利費(fèi)用以及國(guó)家規(guī)定的對(duì)個(gè)人的其他支出；向個(gè)人收購(gòu)農(nóng)副產(chǎn)品和其他物資的價(jià)款；出差人員必須隨身攜帶的差旅費(fèi)；結(jié)算起點(diǎn)(1000元人民幣)以下的零星支出；中國(guó)人民銀行確定需要支付現(xiàn)金的其他支出。除上述情況可以用現(xiàn)金支付外，其他款項(xiàng)的支付應(yīng)通過(guò)銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。二、貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試控制測(cè)試程序：了解測(cè)試評(píng)價(jià)。具體過(guò)程如下： 程序具體內(nèi)容了解通常用流程圖來(lái)了解貨幣資金內(nèi)部控制測(cè)試1.抽取并審查收款憑證2.抽取并審查付款憑證3.抽取一定期間的現(xiàn)金、銀行存款日記賬與總賬核對(duì)4.查驗(yàn)是否按月正確編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表并經(jīng)復(fù)核5.檢查外幣資金的折算方法是否符合有關(guān)規(guī)定，是否與上年度一致評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，以確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的要求。第三節(jié)現(xiàn)金審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)現(xiàn)金的審計(jì)目標(biāo)包括：確定現(xiàn)金在會(huì)計(jì)報(bào)表日的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。二、現(xiàn)金的符合性測(cè)試三、現(xiàn)金的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序：核對(duì)盤(pán)點(diǎn)抽查截止外幣披露具體步驟和要求如下：1.核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符2.盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金(參見(jiàn)教材P330)：人員有出納人員，被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)主管人員，并由注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行監(jiān)盤(pán)3.抽查大額現(xiàn)金收支4.審查現(xiàn)金收支的正確截止被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上的現(xiàn)金數(shù)額，應(yīng)以結(jié)賬日實(shí)有數(shù)額為準(zhǔn)。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須驗(yàn)證現(xiàn)金收支的截止日期。通常，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以對(duì)結(jié)賬日前后一段時(shí)期內(nèi)現(xiàn)金收支憑證進(jìn)行審計(jì)，以確定是否存在跨期事項(xiàng)5.審查外幣現(xiàn)金折算是否正確6.確定現(xiàn)金是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露盤(pán)點(diǎn)庫(kù)存現(xiàn)金是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中所列現(xiàn)金是否存在的一項(xiàng)重要程序。現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)的要點(diǎn)：要求考生了解其實(shí)務(wù)操作過(guò)程，并會(huì)填制現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表。審計(jì)目標(biāo)：驗(yàn)證庫(kù)存現(xiàn)金存在性盤(pán)點(diǎn)范圍：企業(yè)各部門(mén)保管的所有現(xiàn)金。包括已收到但未存入銀行的現(xiàn)金、零用金、找換金等。盤(pán)點(diǎn)時(shí)間：在外勤工作期間，一般選擇在上午上班前或下午下班時(shí)進(jìn)行。盤(pán)點(diǎn)方式：突擊盤(pán)點(diǎn)。參加人員：出納員、被審計(jì)單位會(huì)計(jì)主管人員、注冊(cè)會(huì)計(jì)師。盤(pán)點(diǎn)程序：(制定計(jì)劃)制定庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)程序(計(jì)劃)。計(jì)劃應(yīng)包括盤(pán)點(diǎn)時(shí)間、范圍、方式、人員等。 (審查賬簿)審閱現(xiàn)金日記賬，并與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。(結(jié)出余額)由出納員根據(jù)現(xiàn)金日記賬進(jìn)行加總累計(jì)數(shù)額，結(jié)出現(xiàn)金余額。 (盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金)盤(pán)點(diǎn)保險(xiǎn)柜的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，同時(shí)編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，分幣種面值列示盤(pán)點(diǎn)金額； (賬實(shí)核對(duì))將盤(pán)點(diǎn)金額與現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對(duì)，如有差異，應(yīng)查明原因，并作出記錄或適當(dāng)調(diào)整； (編表確認(rèn))編制庫(kù)存現(xiàn)金審定表，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日時(shí)的庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)。應(yīng)注意以下兩點(diǎn)：若有充抵庫(kù)存現(xiàn)金的借條、代保管的工資、未提現(xiàn)支票、未作報(bào)銷(xiāo)的原始憑證，應(yīng)在庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表中注明或作出必要的調(diào)整； 對(duì)未能在資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的，則需在審計(jì)日期確定盤(pán)點(diǎn)余額，然后倒推計(jì)算、調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額。98年試題：現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)和存貨盤(pán)點(diǎn)的區(qū)別？ 答：1.盤(pán)點(diǎn)的主體不同。2.盤(pán)點(diǎn)的范圍不同。3.盤(pán)點(diǎn)的內(nèi)容不同。4.盤(pán)點(diǎn)的程序不同。5.盤(pán)點(diǎn)的審計(jì)不同。6.盤(pán)點(diǎn)的要求不同。第四節(jié)銀行存款審計(jì)一、審計(jì)目標(biāo)銀行存款的審計(jì)目標(biāo)包括：確定銀行存款在會(huì)計(jì)報(bào)表日是的存在性、所有權(quán)、在特定期間內(nèi)發(fā)生的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)完整性、計(jì)價(jià)和披露的恰當(dāng)性等一般項(xiàng)目均具有的目標(biāo)。二、銀行存款的符合性測(cè)試三、銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試1.銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符2.分析性復(fù)核程序(1)計(jì)算定期存款占銀行存款的比例，了解被審計(jì)單位是否存在高息資金拆借。如存在高息資金拆借，應(yīng)進(jìn)一步分析拆出資金的安全性，檢查高額利差的入賬情況；(2)計(jì)算存放于非銀行金融機(jī)構(gòu)的存款占銀行存款的比例，分析這些資金的安全性。3.取得并審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表審查銀行存款余額調(diào)節(jié)表是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序。如果經(jīng)調(diào)節(jié)后的銀行存款余額存在差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明原因，應(yīng)作出記錄或適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，取得銀行存款余額調(diào)節(jié)表后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)檢查調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項(xiàng)的真實(shí)性，以及資產(chǎn)負(fù)債表日后的進(jìn)賬情況，如果存在應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日之前進(jìn)賬的應(yīng)作相應(yīng)的調(diào)整。其測(cè)試程序包括：(1)驗(yàn)算調(diào)節(jié)表的數(shù)字計(jì)算；(2)對(duì)于金額較大的未提現(xiàn)支票、可提現(xiàn)的未提現(xiàn)支票以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為重要的未提現(xiàn)支票，列示未提現(xiàn)支票清單，注明開(kāi)票日期和收票人姓名或單位；(3)追查截止日期銀行對(duì)賬單上的在途存款，并在銀行賬戶調(diào)節(jié)表上注明存款日期；(4)審查截止日仍未提現(xiàn)的大額支票和其他已簽發(fā)一個(gè)月以上的未提現(xiàn)支票；(5)追查截止日期銀行對(duì)賬單已收、企業(yè)未收的款項(xiàng)性質(zhì)及款項(xiàng)來(lái)源；(6)核對(duì)銀行存款總賬余額和銀行對(duì)賬單加總金額。銀行存款余額調(diào)節(jié)表(簡(jiǎn)表) 程序銀行對(duì)賬單余額A企業(yè)銀行存款日記賬余額(200萬(wàn))B加：企業(yè)已收，銀行尚未入賬(200萬(wàn))測(cè)試加：銀行已收，企業(yè)尚未入賬減：企業(yè)已付，銀行尚未入賬減：銀行已付，企業(yè)尚未入賬調(diào)整后銀行對(duì)賬單余額A調(diào)整后銀行存款日記賬余額B1.函證銀行存款余額函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中，需要以被審計(jì)單位名義向有關(guān)單位發(fā)函詢(xún)證，以驗(yàn)證被審計(jì)單位的銀行存款、借款及往來(lái)款項(xiàng)等，是否真實(shí)、合法、完整。函證銀行存款余額是證實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在的重要程序(存在性)。通過(guò)向往來(lái)銀行的函證，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，同時(shí)，函證還可用于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未登記的銀行借款(完整性)。 函證銀行存款是重要的審計(jì)程序，具體格式見(jiàn)教材?？忌莆崭鞣N函證格式(包括文字表述)的區(qū)別。如：函證銀行存款與其他資產(chǎn)項(xiàng)目函證的區(qū)別，尤其是要區(qū)別于函證應(yīng)收賬款；銀行詢(xún)證函格式、內(nèi)容要與企業(yè)詢(xún)證函格式、內(nèi)容的比較，驗(yàn)資業(yè)務(wù)中的銀行詢(xún)證函的運(yùn)用有何不同。2.審查一年以上定期存款或限定用途存款3.抽查大額銀行存款的收支。4.審查銀行存款收支的正確截止(截止測(cè)試)(1)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上銀行存款數(shù)字應(yīng)當(dāng)包括當(dāng)年最后一天收到的所有存放于銀行的款項(xiàng)，而不得包括其后收到的款項(xiàng)；(2)企業(yè)年終前開(kāi)出的支票不得在年后入賬。 (3)為了確保銀行存款收付的正確截止，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在清點(diǎn)支票及支票存根時(shí)，確定各銀行賬戶最后一張支票的號(hào)碼，同時(shí)查實(shí)該號(hào)碼之前的所有支票均已開(kāi)出。在結(jié)賬日未開(kāi)出的支票及其后開(kāi)出的支票，均不得作為結(jié)賬日的存款收付入賬。5.審查外幣銀行存款折算是否正確6.確定銀行存款是否在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。第五節(jié)其他貨幣資金審計(jì)(略)第六節(jié)特殊項(xiàng)目審計(jì)主要的特殊項(xiàng)目審計(jì)：期初余額的審計(jì)；期后事項(xiàng)的審計(jì)；關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)；持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的審計(jì)；或有事項(xiàng)的審計(jì)一、期初余額審計(jì)(教材338) (一)了解期初余額的概念、特征1.期初余額的概念概念：期初余額是指首次接受委托時(shí)，所審計(jì)會(huì)計(jì)期間期初已存在的余額。它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了前期交易、事項(xiàng)及其會(huì)計(jì)處理的結(jié)果2.判斷期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度應(yīng)著眼于以下三方面：上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額；上期所采用的會(huì)計(jì)政策； 上期期末已存在的或有事項(xiàng)及承諾。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)要點(diǎn)：首次接受委托涉及的會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額，或在需要發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的當(dāng)期會(huì)計(jì)報(bào)表中使用了前期會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徲?jì)。4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)時(shí)應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮對(duì)期初余額所對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)期初余額對(duì)審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，合理運(yùn)用專(zhuān)業(yè)判斷，以確定其實(shí)際余額的審計(jì)范圍，注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無(wú)需專(zhuān)門(mén)對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)。但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的影響。 (二)掌握期初余額審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序1.審計(jì)目標(biāo)(教材340)(1)會(huì)計(jì)報(bào)表期初余額是否存在對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表有重大影響的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。(2)上期期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或者已恰當(dāng)?shù)刂匦卤硎觥?3)上期適用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)，是否一貫遵循，變更是否合理。(4)上期期末存在的或有事項(xiàng)是否已作恰當(dāng)處理。判斷期初余額對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響應(yīng)注意(與審計(jì)目標(biāo)比較)：(教材339)(1)上期結(jié)轉(zhuǎn)至本期的金額。(2)上期采用的會(huì)計(jì)政策。(3)上期期末存在的或有事項(xiàng)及承諾。2.審計(jì)程序(1)分析所選用的會(huì)計(jì)政策是否恰當(dāng)且一貫運(yùn)用。(2)分析上期末余額是否正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期、或調(diào)整入賬。(3)了解上期會(huì)計(jì)報(bào)表是否經(jīng)過(guò)其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)。(4)關(guān)注前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是否出具了非標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。(5)如實(shí)施上述審計(jì)仍不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，或前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下程序：詢(xún)問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局；審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料；通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)；補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試程序。(6)初次接受?chē)?guó)有企業(yè)委托，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)盡可能獲取其管轄財(cái)政機(jī)關(guān)對(duì)該會(huì)計(jì)報(bào)表的批復(fù)。 (7)結(jié)合上述審計(jì)結(jié)果，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，并確定其對(duì)本期審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響。(保留意見(jiàn)、無(wú)法表示意見(jiàn)、否定意見(jiàn))(8)理解對(duì)審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型的影響如期初余額對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大影響，但無(wú)法對(duì)其獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或無(wú)法表示意見(jiàn)。如期初余額存在嚴(yán)重影響本期會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整。如被審計(jì)單位不接受建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表保留意見(jiàn)或否定意見(jiàn)。如前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了非標(biāo)準(zhǔn)無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)表，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)事項(xiàng)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表的影響。如其影響尚未消除，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中進(jìn)行適當(dāng)反映。二、期后事項(xiàng)審計(jì)(一)理解期后事項(xiàng)概念、種類(lèi)概念：期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日-審計(jì)報(bào)告日-會(huì)計(jì)報(bào)表公布日這一期間發(fā)生的對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生影響的事項(xiàng)。 期后事項(xiàng)很可能會(huì)改變注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表公允性的意見(jiàn)，所以注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)期后事項(xiàng)予以充分關(guān)注(二)期后事項(xiàng)的種類(lèi)：(要記住是屬于第幾類(lèi)) 第一類(lèi)：為資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況提供補(bǔ)充證據(jù)的事項(xiàng)-提請(qǐng)調(diào)整第二類(lèi)：雖不影響會(huì)計(jì)報(bào)表金額，但可能影響對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表正確理解的事項(xiàng)-提請(qǐng)被審計(jì)單位披露也可按下面的理解：第一類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日前已存在或發(fā)生的期后事項(xiàng)-調(diào)整事項(xiàng)第二類(lèi)：資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的期后事項(xiàng)-披露事項(xiàng)第一類(lèi)期后事項(xiàng)包括：資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表前確認(rèn)的銷(xiāo)售，在審計(jì)報(bào)告日前退回；法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后判決被審計(jì)單位應(yīng)賠償原告損失。第二類(lèi)期后事項(xiàng)包括：被審計(jì)單位合并；應(yīng)付債券的提前兌付；所持用于短期投資和轉(zhuǎn)賣(mài)的證券市價(jià)嚴(yán)重下跌；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷(xiāo)售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失等。 下面舉例說(shuō)明期后事項(xiàng)的類(lèi)別：廣東省某廠生產(chǎn)的燃?xì)鉄崴?，消費(fèi)者在使用過(guò)程中發(fā)生了中毒事件，其家屬已提起控訴，向廠家索賠100萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在對(duì)該廠2000年的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，其凈資產(chǎn)共500萬(wàn)元。注冊(cè)會(huì)計(jì)師于2001年2月25日完成了全部的審計(jì)工作。1.若廠家于2000年11月被起訴，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問(wèn)題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者100萬(wàn)元。2.若廠家于2001年1月被起訴，該案也于2001年2月10日審理完畢，法院認(rèn)為，其中毒原因是由于熱水器質(zhì)量問(wèn)題造成的，應(yīng)賠償消費(fèi)者100萬(wàn)元。 3.若廠家于2000年11月被起訴，該案也在審計(jì)結(jié)束前，還未審理完畢。上述事項(xiàng)中，屬于第一類(lèi)期后事項(xiàng)；屬于第二類(lèi)期后事項(xiàng)；屬于或有事項(xiàng)。請(qǐng)注意，期后事項(xiàng)與或有事項(xiàng)的區(qū)別在于這一事項(xiàng)是否有結(jié)果。有結(jié)果的是期后事項(xiàng)，結(jié)果不能確定的是或有事項(xiàng)。那么，為什么第一類(lèi)期后事項(xiàng)需要調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表而第二類(lèi)期后事項(xiàng)只需在報(bào)表附注中披露呢？ 主要是由于起訴的時(shí)間不同，哪一年起訴造成的損失，則由哪一年產(chǎn)品來(lái)承擔(dān)，如何調(diào)整應(yīng)掌握。(三)了解審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定期后事項(xiàng)的存在性、重要性及處理的恰當(dāng)性。(四)掌握審計(jì)程序期后事項(xiàng)審計(jì)程序包括以下兩類(lèi)：結(jié)合對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的審計(jì)專(zhuān)為發(fā)實(shí)施的審計(jì)專(zhuān)門(mén)實(shí)施的程序：詢(xún)問(wèn)審閱獲取資料了解查明取得聲明書(shū)(1)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)。一般是針對(duì)或有負(fù)債、承諾、被審計(jì)單位資產(chǎn)及資本結(jié)構(gòu)的重大變化、資產(chǎn)負(fù)債表日未完全解決項(xiàng)目的現(xiàn)狀、資產(chǎn)負(fù)債表日后的一些異常項(xiàng)目等進(jìn)行調(diào)查。(詢(xún)問(wèn)的具體內(nèi)容見(jiàn)教材)(2)審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的內(nèi)部報(bào)表及其他相關(guān)管理報(bào)告。從中可以發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)結(jié)果的重大變化。(3)審閱被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后編制的會(huì)計(jì)記錄。(4)取得并審閱被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后的有關(guān)會(huì)議記錄。(5)了解管理當(dāng)局確認(rèn)期后事項(xiàng)的程序。(6)查明非調(diào)整期后事項(xiàng)的內(nèi)容，合理估計(jì)其對(duì)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，或查詢(xún)、了解無(wú)法合理估計(jì)其影響的原因。(7)取得被審計(jì)單位管理當(dāng)局和其律師的聲明書(shū)。(五)掌握期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響(P367P368)1.期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響如果被審計(jì)單位不接受調(diào)整或披露建議，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留或否定意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。2.審計(jì)報(bào)告日的簽署及責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)期后事項(xiàng)審計(jì)時(shí)，其應(yīng)負(fù)責(zé)任的日期應(yīng)以完成審計(jì)工作日期(審計(jì)報(bào)告日)為限。注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有責(zé)任實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專(zhuān)門(mén)詢(xún)問(wèn)，以發(fā)現(xiàn)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日發(fā)生的期后事項(xiàng)，但應(yīng)對(duì)其知悉的期后事項(xiàng)予以關(guān)注，并實(shí)施相應(yīng)的審計(jì)程序。被審計(jì)單位管理當(dāng)局有責(zé)任及時(shí)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師告知可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表的期后事項(xiàng)。 如在會(huì)計(jì)報(bào)表公布日后獲知審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在但尚未發(fā)現(xiàn)的期后事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與被審計(jì)單位討論如何處理，并考慮是否需要修改已審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表。如被審計(jì)單位拒絕采取適當(dāng)措施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否修改審計(jì)報(bào)告。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)報(bào)告日至?xí)?jì)報(bào)表公布日獲知的期后事項(xiàng)實(shí)施了追加審計(jì)程序，審計(jì)報(bào)告日期采用下述2種方式確定。簽署雙重報(bào)告日期：即保留原審計(jì)報(bào)告日，并就該期后事項(xiàng)注明新的審計(jì)報(bào)告日。此方式在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)僅在反映有關(guān)的特定項(xiàng)目方面擴(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任范圍。變更審計(jì)報(bào)告日：即將原審計(jì)報(bào)告日推遲至完成追加審計(jì)程序的審計(jì)報(bào)告日。此方式在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)范圍內(nèi)全面地?cái)U(kuò)大了注冊(cè)會(huì)計(jì)師責(zé)任范圍。三、或有事項(xiàng)的審計(jì)(一)了解或有事項(xiàng)概念、種類(lèi)概念：或有事項(xiàng)是指由過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的一種潛在損失，其結(jié)果須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生與否予以證實(shí)。分類(lèi)：直接或有事項(xiàng)和間接或有事項(xiàng)。直接或有事項(xiàng)：指被審計(jì)單位對(duì)外直接可能發(fā)生的潛在支付。主要包括：被審計(jì)單位的未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛等。間接或有事項(xiàng)：指被審計(jì)單位因第三者的原因可能發(fā)生的潛在支付。主要包括：應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、應(yīng)收賬款抵借、通融票據(jù)背書(shū)和其他債務(wù)擔(dān)保等。(二)或有事項(xiàng)的審計(jì)目標(biāo)(1)確定或有事項(xiàng)是否存在；(2)確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定；(3)確定或有事項(xiàng)的披露是否恰當(dāng)。是否存在是對(duì)或有事項(xiàng)審計(jì)的首要目標(biāo)?；蛴惺马?xiàng)審計(jì)的特點(diǎn)1.許多或有事項(xiàng)的審計(jì)，往往是作為其他審計(jì)事項(xiàng)的一個(gè)部分，而不是在臨近審計(jì)工作結(jié)束時(shí)作為一個(gè)單獨(dú)的部分來(lái)審計(jì)的。2.即使單獨(dú)核實(shí)或有事項(xiàng)，也是在審計(jì)工作結(jié)束前的一段時(shí)期進(jìn)行，以確保核實(shí)的正確性。3.可有事項(xiàng)的審計(jì)主要是發(fā)現(xiàn)未記錄的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。(三)或有事項(xiàng)的審計(jì)程序1.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)其確定、評(píng)價(jià)與控制或有事項(xiàng)方面的有關(guān)方針政策和工作程序。2.向被審計(jì)單位管理當(dāng)局索取對(duì)下列資料作必要的審核和評(píng)價(jià)。 被審計(jì)單位管理當(dāng)局的書(shū)面聲明，保證其已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)財(cái)會(huì)制度等的規(guī)定，對(duì)其全部或有事項(xiàng)做了反映。被審計(jì)單位現(xiàn)存的有關(guān)或有事項(xiàng)的全部文件和憑證，判斷是否確屬或有損失，損失金額是否可以合理估計(jì)。被審計(jì)單位與銀行之間的往來(lái)函件，以查找有關(guān)應(yīng)收賬款抵借、融通票據(jù)背書(shū)和對(duì)其他債務(wù)的擔(dān)保。被審計(jì)單位的債務(wù)說(shuō)明書(shū)，其中，除其他債務(wù)說(shuō)明書(shū)外，還應(yīng)包括或有事項(xiàng)的說(shuō)明，即說(shuō)明已知的或有事項(xiàng)均已在會(huì)計(jì)報(bào)表中作了適當(dāng)披露。3.向被審計(jì)單位的法律顧問(wèn)或者律師進(jìn)行函證，以獲取法律顧問(wèn)或者律師對(duì)被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日業(yè)已存在的，以及資產(chǎn)負(fù)債表日至復(fù)函日期間存在的或有事項(xiàng)的確認(rèn)證據(jù)。 4.復(fù)核上期和被審計(jì)期間稅務(wù)機(jī)構(gòu)的稅收結(jié)算報(bào)告。5.向與被審計(jì)單位有業(yè)務(wù)往來(lái)的銀行寄發(fā)含有要求銀行提供被審計(jì)單位或有損失的函證書(shū)。(重點(diǎn)掌握教材P362頁(yè)有關(guān)審計(jì)擔(dān)保事項(xiàng)應(yīng)注意的4個(gè)方面的內(nèi)容)(1)檢查被審計(jì)單位是否存在為控股股東及持股50%以下的其他關(guān)聯(lián)方、任何非法人單位或個(gè)人提供擔(dān)保；(2)復(fù)算被審計(jì)單位對(duì)外擔(dān)?？傤~是否超過(guò)最近一個(gè)會(huì)計(jì)年度合并會(huì)計(jì)報(bào)表凈資產(chǎn)的50%；(3)檢查被審計(jì)單位是否存在直接或間接為資產(chǎn)負(fù)債率超過(guò)70%的被擔(dān)保對(duì)象提供債務(wù)擔(dān)保；(4)檢查被審計(jì)單位在對(duì)外擔(dān)保時(shí)是否要求對(duì)方提供反擔(dān)保，判斷反擔(dān)保的提供方是否具有實(shí)際承擔(dān)能力。6.審閱截止至審計(jì)外勤工作完成日止被審計(jì)單位歷次董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要和股東大會(huì)會(huì)議記錄，確定是否存在未決訴訟、未決索賠、稅務(wù)糾紛、債務(wù)擔(dān)保等方面的記錄。7.復(fù)核現(xiàn)存的審計(jì)工作底稿，尋找任何可以說(shuō)明潛在或有事項(xiàng)的資料。8.尋查被審計(jì)單位對(duì)未來(lái)事項(xiàng)和協(xié)議的財(cái)務(wù)承諾，并向被審計(jì)單位管理當(dāng)局詢(xún)問(wèn)財(cái)務(wù)承諾。9.確定或有事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量是否符合規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。(1)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)制度和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)對(duì)外提供擔(dān)?？赡墚a(chǎn)生的負(fù)債，如果符合有關(guān)確認(rèn)條件，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。(2)企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的擔(dān)保訴訟損失金額與已計(jì)提的相關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債之間差額，應(yīng)分別情況處理：(此內(nèi)容請(qǐng)參照教材363頁(yè)相關(guān)內(nèi)容)(3)資產(chǎn)負(fù)債表日后至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整或說(shuō)明的擔(dān)保訴訟事項(xiàng)，按照資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。10.確定或有事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。四、關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)(一)明確兩個(gè)問(wèn)題在關(guān)聯(lián)方及其交易問(wèn)題上，被審計(jì)單位管理當(dāng)局與注冊(cè)會(huì)計(jì)師各有不同的責(zé)任。管理當(dāng)局的責(zé)任：按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任：實(shí)施必要的審計(jì)程序，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以確定被審計(jì)單位是否按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求識(shí)別和披露關(guān)聯(lián)方及其交易。關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)的局限性。由于關(guān)聯(lián)方及其交易的復(fù)雜性及內(nèi)部控制、審計(jì)測(cè)試的固有限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)關(guān)聯(lián)方及其交易的審計(jì)，并不能保證發(fā)現(xiàn)關(guān)聯(lián)方及其交易的所有錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)。(二)理解審計(jì)目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在性、會(huì)計(jì)記錄及披露的恰當(dāng)性。(三)掌握審計(jì)程序1.獲取、復(fù)核被審計(jì)單位提供的關(guān)聯(lián)方清單，識(shí)別、確定關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)。2.實(shí)施專(zhuān)門(mén)審計(jì)程序以識(shí)別