匯算清繳培訓(xùn)資料.doc

結(jié)構(gòu)：第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）第三部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳要求（此部分Word文檔演示）第一部分 企業(yè)所得稅年度申報(bào)表的填寫與審核 （此部分結(jié)合申報(bào)軟件講解）一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定1.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法。新企業(yè)所得稅法將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。2.稅率法定稅率：25%；小型微利企業(yè)：20%，掌握小型微利企業(yè)的條件；高新技術(shù)企業(yè)：15%預(yù)提所得稅稅率：10%二、企業(yè)所得稅審核重點(diǎn)（一）收入方面1.收入不入賬常見的方式：將收入掛在“其他應(yīng)付款”賬上?？赡苌婕暗降亩惙N：增值稅（及消費(fèi)稅）或營業(yè)稅、城建稅及教育費(fèi)附加、印花稅、企業(yè)所得稅。調(diào)賬：注意跨年度損益調(diào)整問題。通常所用的調(diào)賬方式：（1）確認(rèn)收入借：其他應(yīng)付款（或相關(guān)科目） 貸：以前年度損益調(diào)整（或主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（如果應(yīng)該繳納增值稅）（2）根據(jù)所確認(rèn)的收入，結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出等）貸：庫存商品（3）如果應(yīng)該繳納印花說借：以前年度損益調(diào)整 （管理費(fèi)用） 貸：銀行存款 （4）應(yīng)補(bǔ)交的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)稅金及附加） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅（消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加等） 2.推遲收入入賬時(shí)間如果在納稅審核時(shí)，收入已經(jīng)入賬，就無需調(diào)賬，但需要指出錯(cuò)誤之處。3.視同銷售視同銷售是指在會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為銷售，而稅法上規(guī)定應(yīng)該按照銷售征稅。增值稅中有8種視同銷售行為；企業(yè)所得稅現(xiàn)在按照所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移來確定視同銷售行為。注意：將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程，企業(yè)所得稅中不再視同銷售；將產(chǎn)品作為禮物饋贈(zèng)應(yīng)征收企業(yè)所得稅。在納稅審核中，視同銷售應(yīng)按規(guī)定征稅（增值稅、企業(yè)所得稅等），如果其賬務(wù)處理符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，則無須調(diào)賬，只需要做納稅調(diào)整；如果其賬務(wù)處理不符合會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，則需要調(diào)賬。4.試運(yùn)行收入出于謹(jǐn)慎性原則，會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)在建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所取得的試運(yùn)轉(zhuǎn)過程中形成的能夠?qū)ν怃N售的產(chǎn)品，發(fā)生的成本計(jì)入在建工程成本，銷售或轉(zhuǎn)為庫存商品時(shí)，按實(shí)際銷售收入或預(yù)計(jì)售價(jià)沖減工程成本。稅法規(guī)定,在建工程試運(yùn)行過程中產(chǎn)生的銷售商品收入,應(yīng)作為銷售商品，計(jì)征增值稅和消費(fèi)稅。因此，試運(yùn)行收入應(yīng)計(jì)增值稅銷項(xiàng)稅額和消費(fèi)稅、相應(yīng)的城建稅及教育費(fèi)附加；試運(yùn)行收入應(yīng)并入總收入計(jì)征企業(yè)所得稅，不能直接沖減在建工程成本。【例題】7月8日，第10號(hào)憑證：投入一條新生產(chǎn)線，在試運(yùn)行階段生產(chǎn)一種新的鋁產(chǎn)品，發(fā)生成本l8萬元，銷售后共收到貨款23.4萬元，賬務(wù)處理為：借：在建工程l80000貸：銀行存款l80000借：銀行存款234000貸：在建工程234000【解析】調(diào)賬會(huì)計(jì)分錄：借：在建工程34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000匯算清繳時(shí)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額234000（1+17%元）5.銷售折扣、折讓如果銷售額和折扣額在同一張銷售發(fā)票上注明的，可按折扣后的銷售額計(jì)算征收所得稅；如果將折扣額另開發(fā)票，則不得從銷售額中減除折扣額。6.投資收益審核時(shí)，注意應(yīng)稅收入、不征稅收入、免稅收入的劃分是否正確。（1）不征稅收入：財(cái)政撥款；依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。（2）免稅收入：國債利息收入；符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。7.無法支付的應(yīng)付賬款、無賠款優(yōu)待需計(jì)入應(yīng)納稅所得額。（二）扣除項(xiàng)目1.工資企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予在稅前扣除。注意審核納稅人有無將在建工程，固定資產(chǎn)安裝、清理等發(fā)生的工資計(jì)入生產(chǎn)成本。2.工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)（1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。（3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意只有直接計(jì)入成本費(fèi)用的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，才允許在稅前扣除。企業(yè)以前年度的職工福利費(fèi)有余額時(shí)，應(yīng)先使用余額。3.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。 銷售（營業(yè)）收入附表一第1行：包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但不包括營業(yè)外收入。4.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）區(qū)分哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該資本化，哪些財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)該費(fèi)用化；（2）超過金融機(jī)構(gòu)同類同期貸款利率部分的利息支出不能在稅前扣除，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；（3）資本的利息不能在稅前扣除。企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤(rùn)分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。5.公益性捐贈(zèng)支出納稅人當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)（含）的，準(zhǔn)予扣除。注意：不符合規(guī)定的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除；直接捐贈(zèng)不能在稅前扣除；超過標(biāo)準(zhǔn)的捐贈(zèng)支出不能在稅前扣除。6.罰金、罰款、被沒收財(cái)物損失、稅收滯納金不得在稅前扣除注意：違約金、罰息、訴訟賠償可以在稅前扣除。7.贊助支出注意：通過對(duì)贊助支出取得原始單據(jù)的審核，以判明企業(yè)的贊助支出是否屬于廣告性質(zhì)的贊助，若是廣告性的贊助支出，可以在所得稅前列支。8.為職工購買的保險(xiǎn)（1）基本保險(xiǎn)，允許扣除（2）補(bǔ)充保險(xiǎn)，限額扣除（3）商業(yè)保險(xiǎn)，區(qū)別對(duì)待除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。注意：2009年匯繳可能會(huì)涉及到納稅調(diào)減問題。10.資產(chǎn)損失涉及進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題；還要注意有些財(cái)產(chǎn)損失在稅前扣除需要稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。11. 租賃費(fèi)用注意經(jīng)營租賃方式和融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出稅前扣除的不同。12.勞動(dòng)保護(hù)支出企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。13.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，不得在稅前扣除。14.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。（三）資產(chǎn)的賬務(wù)、稅務(wù)處理1.最短折舊年限的規(guī)定資產(chǎn)類別最短折舊年限房屋、建筑物20年飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備10年與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等5年飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具4年電子設(shè)備3年2.企業(yè)有無將資本性支出作收益性支出處理，有無將應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的成本、費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的問題；折舊、攤銷的計(jì)提是否正確。 注意：稅法規(guī)定：固定資產(chǎn)評(píng)估凈增值，不計(jì)入應(yīng)納稅所得額。企業(yè)進(jìn)行股份制改造發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估凈增值，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整賬戶，所發(fā)生的資產(chǎn)評(píng)估增值可以計(jì)提折舊，但在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。3.長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的范圍：（1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；（2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；（3）固定資產(chǎn)的大修理支出固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合下列條件的支出：修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。（4）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。開辦費(fèi)問題：注意：投資者各方在商談籌辦企業(yè)時(shí)發(fā)生的差旅費(fèi)用；投資者以貸款形式投入的資本金所發(fā)生的利息支出；購進(jìn)其他資產(chǎn)發(fā)生的其他費(fèi)用，如買價(jià)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等，專為購買固定資產(chǎn)貸款的利息，用外匯結(jié)算形式購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的匯兌損溢等，均不得在開辦費(fèi)中列支。4.存貨的稅務(wù)處理新稅法取消了后進(jìn)先出法。（四）稅收優(yōu)惠1.免征、減征企業(yè)所得稅2.高薪技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠3.小型微利企業(yè)的稅收優(yōu)惠4.加計(jì)扣除優(yōu)惠（重要）：研發(fā)費(fèi)用和殘疾人工資的加計(jì)扣除問題5.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠6.加速折舊優(yōu)惠7.減計(jì)收入優(yōu)惠8.稅額抵免優(yōu)惠9.民族自治地方的優(yōu)惠10.非居民企業(yè)優(yōu)惠（五）憑證方面（六）與企業(yè)所得稅審核有關(guān)的其他稅費(fèi)問題1.增值稅財(cái)產(chǎn)損失中進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出問題；進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣問題；減免的稅款計(jì)入營業(yè)外收入問題；視同銷售行為應(yīng)計(jì)提銷項(xiàng)稅額。2.營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅三、境外所得抵免稅額問題1.企業(yè)取得的所得已在境外繳納或負(fù)擔(dān)的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免。2.限額抵免多不退，少要補(bǔ)；分國不分項(xiàng)。超過抵免限額的部分，可以在以后五個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。四、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)應(yīng)稅所得的審核要點(diǎn)1.采取按實(shí)征稅方法應(yīng)稅所得的核查2.采取按經(jīng)費(fèi)支出征稅辦法應(yīng)稅所得的核查五、掌握企業(yè)所得稅申報(bào)表計(jì)算填報(bào)方法在月份或季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳企業(yè)所得稅，年度終了后5個(gè)月內(nèi)匯算清繳。新的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表自2008年1月1日啟用。1張主表，11張附表。（一）主表表頭項(xiàng)目：“稅款所屬期間”的填寫說明。主表分為利潤(rùn)總額計(jì)算、應(yīng)納稅所得額計(jì)算、應(yīng)納稅額計(jì)算和附列資料四部分。注意：1.第23行“納稅調(diào)整后所得”實(shí)際上是本年的應(yīng)納稅所得額，如為負(fù)數(shù)，則為可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額。2.第26行稅率只能填寫25%。（二）附表1.主表與附表之間的關(guān)系 2.附表一、附表二的主體內(nèi)容和結(jié)轉(zhuǎn)情況附表一收入明細(xì)表的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況附表二成本費(fèi)用明細(xì)表的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、銷售（營業(yè)）收入合計(jì)一、銷售（營業(yè)）成本合計(jì)（一）營業(yè)收入合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第1行“一、營業(yè)收入” 1.主營業(yè)務(wù)收入（一）主營業(yè)務(wù)成本轉(zhuǎn)入主表第2行“減：營業(yè)成本”2.其他業(yè)務(wù)收入（二）其他業(yè)務(wù)成本（二）視同銷售收入轉(zhuǎn)入附表三第2行“1.視同銷售收入”的第3列“調(diào)增金額”（三）視同銷售成本轉(zhuǎn)入附表三第21行“1.視同銷售成本”的第4列“調(diào)減金額”二、營業(yè)外收入轉(zhuǎn)入主表第11行“加：營業(yè)外收入”二、營業(yè)外支出轉(zhuǎn)入主表第12行“減：營業(yè)外支出”三、期間費(fèi)用1.銷售（營業(yè)）費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第4行“銷售費(fèi)用”2.管理費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第5行“管理費(fèi)用”3.財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)入主表第6行“財(cái)務(wù)費(fèi)用”注意：附表一收入明細(xì)表的第1行“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”數(shù)據(jù)是計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和視同銷售收入，但是不包括營業(yè)外收入。3.附表三：納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表最關(guān)鍵的附表最關(guān)鍵的列：第2列，稅收金額稅收金額是指納稅人在計(jì)算主表“應(yīng)納稅所得額”時(shí)，按照稅收規(guī)定計(jì)入應(yīng)納稅所得額的項(xiàng)目金額?！笆杖腩愓{(diào)整項(xiàng)目”：“稅收金額”扣減“賬載金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。其中第4行“3.不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓”，按“扣除類調(diào)整項(xiàng)目”處理?！翱鄢愓{(diào)整項(xiàng)目”、“資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目”：“賬載金額”扣減“稅收金額”后的余額為正，填報(bào)在“調(diào)增金額”，余額如為負(fù)數(shù)，將其絕對(duì)值填報(bào)在“調(diào)減金額”。第22行“工資薪金支出”、第23行“職工福利費(fèi)支出”、第24行“職工教育經(jīng)費(fèi)支出”、第25行“工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出”填寫直接計(jì)入成本費(fèi)用的相應(yīng)項(xiàng)目金額。 第29行“利息支出”填報(bào)企業(yè)向非金融企業(yè)借款計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出。4.附表四：企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損明細(xì)表企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過5年。5年內(nèi)無論是盈利或虧損，都作為實(shí)際彌補(bǔ)期限計(jì)算。第2列“盈利額或虧損額”填報(bào)主表的第23行“納稅調(diào)整后所得”的數(shù)據(jù)（稅法上的盈利額或虧損額）5.附表五：稅收優(yōu)惠明細(xì)表附表五的主體內(nèi)容結(jié)轉(zhuǎn)情況一、免稅收入轉(zhuǎn)入附表三第15行“14.免稅收入”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第17行“免稅收入”二、減計(jì)收入轉(zhuǎn)入附表三第16行“15.減計(jì)收入”的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第18行“減計(jì)收入”三、加計(jì)扣除額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第39行“19.加計(jì)扣除” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第20行“加計(jì)扣除”四、減免所得額合計(jì)轉(zhuǎn)入附表三第17行“16.減、免稅項(xiàng)目所得” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第19行“減、免稅項(xiàng)目所得“五、減免稅合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第28行“減：減免所得稅額”六、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)抵扣的應(yīng)納稅所得額轉(zhuǎn)入附表三第18行“17.抵扣應(yīng)納稅所得額” 的第4列“調(diào)減金額”，并轉(zhuǎn)入主表第21行“抵扣應(yīng)納稅所得額”七、抵免所得稅額合計(jì)轉(zhuǎn)入主表第29行“減：抵免所得稅額”6.附表六：境外所得稅抵免計(jì)算明細(xì)表第3列“境外所得換算含稅所得”：填報(bào)第2列境外所得換算成包含在境外繳納企業(yè)所得稅以及按照我國稅收規(guī)定計(jì)算的所得。境外所得換算含稅收入的所得適用所在國家地區(qū)所得稅稅率的境外所得（1適用所在國家地區(qū)所得稅稅率）+適用所在國家預(yù)提所得稅稅率的境外所得（1適用所在國家預(yù)提所得稅稅率）（三）核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表注意：（1）按照收入總額核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額收入總額應(yīng)稅所得率（2）按照成本費(fèi)用核定應(yīng)稅所得率的納稅人，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用支出額（1應(yīng)稅所得率）應(yīng)稅所得率第二部分 2009年度企業(yè)所得稅匯繳新政策（此部分幻燈片演示）n 企業(yè)所得稅的地位n 1994年2008年，中國稅收收入總額從5070.8億元增長(zhǎng)到57862.4億元，年均增長(zhǎng)率19.0%。 2008年，內(nèi)外資企業(yè)所得稅收入總額12195.7億元，占全部稅收收入的21.08% ；國內(nèi)增值稅收入總額18139.31億元，占全部稅收收入的31.35% .n 2008年度,我市地稅系統(tǒng)共有29512戶；其中，查賬征收企業(yè)戶數(shù)24298戶，核定征收企業(yè)戶數(shù)5214戶。實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅收入70.8億元，同比增長(zhǎng)10.9%； n 企業(yè)所得稅的特點(diǎn) n 主要變化：n 一、建立法人所得稅制度n 二、以“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅義務(wù) n 三、實(shí)行適中偏低的稅率n 為有效應(yīng)對(duì)國際金融危機(jī)，扶持中小企業(yè)發(fā)展，自2010年1月1日至2010年12月31日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于3萬元（含3萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（國務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的若干意見（國發(fā)200936號(hào)） n 四、準(zhǔn)確界定應(yīng)納稅所得額的內(nèi)涵n 五、統(tǒng)一各項(xiàng)稅前扣除n 六、建立稅收優(yōu)惠政策的新格局n 七、強(qiáng)化反避稅條款n 八、實(shí)施務(wù)實(shí)的過渡期政策企業(yè)所得稅的征收方式 n 查賬征收n 核定征收n 房地產(chǎn)n 事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位n 會(huì)計(jì)師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所n 津地稅企所200912號(hào)收入類n 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：n 一、對(duì)企業(yè)在2008年1月1日至2010年12月31日期間從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：n 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：n （一）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （二）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；（三）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。n 財(cái)政性資金的企業(yè)所得稅處理：n 二.上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除n 三.企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)：n （一）財(cái)政性資金作為不征稅收入，是否同時(shí)符合三個(gè)條件；n （二）財(cái)政性資金作為不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷是否在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n （三）企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他撥付資金的政府部門的部分，是否重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額。n 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理： n 企業(yè)政策性搬遷和處置收入：因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷(包括部分搬遷或部分拆除)或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過市場(chǎng)(招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式)取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)(以下簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn))，或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良，或進(jìn)行技術(shù)改造，或安置職工的，準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除固定資產(chǎn)重置或改良支出、技術(shù)改造支出和職工安置支出后的余額，計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。企業(yè)沒有重置或改良固定資產(chǎn)、技術(shù)改造或購置其他固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)報(bào)告，應(yīng)將搬遷收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入、減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產(chǎn)，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計(jì)算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。 n 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的五年內(nèi)，其取得的搬遷收入或處置收入暫不計(jì)入企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在五年期內(nèi)完成搬遷的，企業(yè)搬遷收入按上述規(guī)定處理。 n 企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理：n 稅務(wù)機(jī)關(guān)審核重點(diǎn)：n 有無政府搬遷文件或公告，有無搬遷協(xié)議和搬遷計(jì)劃，有無企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，是否在規(guī)定期限內(nèi)進(jìn)行技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)和購置其他固定資產(chǎn)等。n 社會(huì)保障基金收入的處理：n 一、對(duì)社?；鹄硎聲?huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社?；疸y行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。n 二、對(duì)社保基金投資管理人、社保基金托管人從事社?；鸸芾砘顒?dòng)取得的收入，依照稅法的規(guī)定征收企業(yè)所得稅。n 財(cái)稅2008136號(hào)n 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理： n 一、實(shí)行查賬征收的房地產(chǎn)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的計(jì)稅毛利率問題； n 二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售收入確認(rèn)問題n 三、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的處理n 權(quán)益性投資收益的處理：n 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n （宣告所屬年度，而非實(shí)際發(fā)放年度）n 新老稅法的銜接問題。n 關(guān)于利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入的確認(rèn)問題：n 新稅法實(shí)施前已按其他方式計(jì)入當(dāng)期收入的利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入，在新稅法實(shí)施后，凡與按合同約定支付時(shí)間確認(rèn)的收入額發(fā)生變化的，應(yīng)將該收入額減去以前年度已按照其它方式確認(rèn)的收入額后的差額，確認(rèn)為當(dāng)期收入。 n 租金收入n 由權(quán)責(zé)發(fā)生制轉(zhuǎn)向收付實(shí)現(xiàn)制n 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n 2007年10月一次收取一年的租金n （國稅發(fā)1997171號(hào)）n n 物業(yè)公司普遍存在一個(gè)問題，就是物業(yè)經(jīng)?？缙谑杖》孔赓M(fèi)。比如按照租賃合同規(guī)定在2007年10月收取2007年10-2008年3月房租費(fèi)。發(fā)票與合同都注明房租繳費(fèi)期限。那么按照新企業(yè)所得稅法第十九條以及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，是不是應(yīng)該把這08年13月的房租作為物業(yè)公司2007年度的租金收入？ n 2007年度還按舊稅法規(guī)定執(zhí)行，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)租金收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十九條第二款明確規(guī)定：租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。所以，從2008年度起可以按合同約定承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)房租租金收入。n 利息收入n 一般意義上，否認(rèn)了財(cái)稅200780號(hào)認(rèn)可的實(shí)際利率法n 利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 n 特許權(quán)使用費(fèi)收入：n 按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。n 視同銷售收入：n 納稅人在會(huì)計(jì)上不作為銷售核算，而在稅收政策上須確認(rèn)銷售收入，計(jì)入應(yīng)稅銷售額和應(yīng)納稅所得額的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。n 稅收規(guī)定n 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外n 新舊稅法對(duì)比，主要有以下方面的變化。一是擴(kuò)大了視同銷售的對(duì)象。新法將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)均列入了視同銷售的對(duì)象，取消了自產(chǎn)商品和產(chǎn)品的限制，不再區(qū)分外購和自產(chǎn)。尤其是將勞務(wù)也列入視同銷售，解決了以前政策不明確帶來的爭(zhēng)議。二是縮小了視同銷售的范圍。新稅法采用的是法人所得稅的模式，對(duì)于貨物在統(tǒng)一法人實(shí)體內(nèi)部之間的轉(zhuǎn)移， 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于在建工程、管理部門、分公司、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再列入視同銷售。由于這部分視同銷售的稅收處理，一方面要增加應(yīng)納稅所得額，另一方面又要增加計(jì)稅基礎(chǔ)，從時(shí)間上分析沒有對(duì)所得稅造成差異影響，所以給予了取消。n 三是強(qiáng)調(diào)了非貨幣性資產(chǎn)交換要視同銷售。n 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)n 所得稅處理問題的通知（國稅函2008828號(hào)）n 營業(yè)收入與視同銷售作為計(jì)算廣告、宣傳、招待費(fèi)計(jì)算的基數(shù)（國稅函2009202號(hào) n 企業(yè)以買一贈(zèng)一的處理：n 企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 n 扣除類n 工資薪金的扣除：n 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。n “合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。 n 稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：n （一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；n （二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；n （三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；n （四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。n （五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；n 工資薪金的扣除：n 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n 工資薪金的扣除：n 屬于國有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。n 工資薪金的扣除：n 凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。n 工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。n （津地稅企所200915號(hào)）工資薪金與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬比較企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)-職工薪酬1.原則：與取得職工服務(wù)相關(guān)的各種形式的報(bào)酬和其他支出均按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用支出，包括：（1）構(gòu)成工資總額各組成部分：與國家統(tǒng)計(jì)局口徑一致（2）職工福利費(fèi)（3）“五險(xiǎn)一金”：醫(yī)療、養(yǎng)老、工傷、失業(yè)、生育和住房公積金（4）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)（5）非貨幣性福利：如以產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工（6）解除勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償：辭退福利n 差異分析n 在稅務(wù)處理上，不能簡(jiǎn)單地把職工薪酬作為工資薪金支出在稅前扣除，應(yīng)把會(huì)計(jì)上的職工薪酬分解為稅法對(duì)應(yīng)的費(fèi)用支出，根據(jù)稅法規(guī)定確定能否在稅前扣除。稅收上的工資薪金對(duì)應(yīng)會(huì)計(jì)職工薪酬的“職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼”和“其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出”兩部分。n 關(guān)于工效掛鉤企業(yè)工資儲(chǔ)備基金的處理n 原執(zhí)行工效掛鉤辦法的企業(yè)，在2008年1月1日以前已按規(guī)定提取，但因未實(shí)際發(fā)放而未在稅前扣除的工資儲(chǔ)備基金余額，2008年及以后年度實(shí)際發(fā)放時(shí)，可在實(shí)際發(fā)放年度企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 n 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：n 自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除。財(cái)稅200927號(hào)n 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：n 對(duì)我市企業(yè)在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，繳納費(fèi)用在企業(yè)上年度職工工資總額8以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅前扣除n 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)：n 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)：根據(jù)市政府批轉(zhuǎn)市勞動(dòng)局、市財(cái)政局?jǐn)M定的天津市企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)暫行辦法（津政發(fā)200355號(hào)）規(guī)定，凡參加我市基本醫(yī)療保險(xiǎn)并按時(shí)足額繳納基本醫(yī)療保險(xiǎn)的企業(yè)（含企業(yè)化管理的事業(yè)單位），都應(yīng)建立補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)。補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)用于對(duì)基本醫(yī)療保險(xiǎn)支付以外由職工和退休人員個(gè)人負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)進(jìn)行補(bǔ)助，減輕參保人員的醫(yī)藥費(fèi)負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、在工資總額4以內(nèi)的部分，可直接從成本中列支，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)資金要單獨(dú)建帳，單獨(dú)管理，不得劃入基本醫(yī)療保險(xiǎn)個(gè)人帳戶，也不得建立個(gè)人帳戶或變相用于職工其他方面的開支。當(dāng)年結(jié)余部分結(jié)轉(zhuǎn)下一年度使用。企業(yè)也可委托商業(yè)保險(xiǎn)公司承辦企業(yè)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)業(yè)務(wù)。n 住房公積金：n 對(duì)單位為個(gè)人在我市規(guī)定的比例和不超過規(guī)定繳存基數(shù)內(nèi)實(shí)際繳存的住房公積金、補(bǔ)充住房公積金，允許稅前扣除。n 2008年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過7110元。n 2008年下半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過8469元。n 2009年上半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過8469元。n 2009年下半年住房公積金繳存基數(shù)不得超過10395元。n 職工福利費(fèi)：n 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14的部分，準(zhǔn)予扣除；n 職工福利費(fèi)余額的處理：津地稅所200815號(hào)n 注：企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。（國稅函200998號(hào) ）n 職工福利費(fèi)的支出范圍：國稅函20093號(hào)n 職工福利費(fèi)核算問題：國稅函20093號(hào)n n 取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)的稅前扣除問題：n 企業(yè)按天津市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱補(bǔ)貼取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。n （津地稅企所200915號(hào)n 職工防暑降溫費(fèi)：n 從2008年1月1日起，機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和企業(yè)職工防暑降溫費(fèi)的月標(biāo)準(zhǔn),按上年度全市職工月平均工資的3確定，計(jì)算時(shí)四舍五入保留到角。每年6月至9月按月發(fā)放或一次性發(fā)放。(津政發(fā)200817號(hào) )n 2008年標(biāo)準(zhǔn)：月67元，年268元 供暖費(fèi)補(bǔ)貼 ：冬季取暖補(bǔ)貼335元；集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)185元；集中供熱補(bǔ)貼 工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2的部分，準(zhǔn)予扣除； 把握兩點(diǎn)：一是向工會(huì)撥繳； 二是憑工會(huì)組織開具的工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)在稅前扣除。n 稅收與會(huì)計(jì)處理的比較n 會(huì)計(jì)上按工資薪金總額的2% 計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)，并列入“應(yīng)付職工薪酬”，但在納稅時(shí)只有設(shè)立工會(huì)組織的企業(yè)，按實(shí)際撥繳的部分進(jìn)行扣除，剩余部分納稅調(diào)整。n 職工教育經(jīng)費(fèi)：n 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n 特殊規(guī)定：n 軟件生產(chǎn)企業(yè)的職工培訓(xùn)費(fèi)用，可按實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（財(cái)稅20081號(hào) ）n 軟件生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確劃分職工教育經(jīng)費(fèi)中的職工培訓(xùn)費(fèi)支出，對(duì)于不能準(zhǔn)確劃分的，以及準(zhǔn)確劃分后職工教育經(jīng)費(fèi)中扣除職工培訓(xùn)費(fèi)用的余額，一律按照實(shí)施條例第四十二條規(guī)定的比例扣除。（國稅函2009202號(hào)）n 職工教育經(jīng)費(fèi)： n 對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n 財(cái)稅200963號(hào)n 職工教育經(jīng)費(fèi)：n 以前年度余額的處理：n 對(duì)于在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，2008年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。仍有余額的，留在以后年度繼續(xù)使用。（國稅函200998號(hào)） n 企業(yè)存在2008年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額，但在2008年發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)已按照新稅法規(guī)定在稅前扣除，而未沖減以前年度余額的，不再調(diào)整；從2009年1月1日起，按照上述規(guī)定執(zhí)行。（津地稅企所20095號(hào)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照發(fā)生額的60扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。業(yè)務(wù)招待費(fèi)主要是真實(shí)性的管理：n 證明資料:納稅人申報(bào)扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供證明資料的，必須如實(shí)提供。其證明資料內(nèi)容包括支出金額、商業(yè)目的、與被招待人的業(yè)務(wù)關(guān)系、招待（娛樂、旅行）的時(shí)間地點(diǎn)。n 業(yè)務(wù)招待費(fèi)：p 稅收上支出額的60%在營業(yè)收入0.5%之內(nèi)的可據(jù)實(shí)扣除，若超過，只能按0.5%扣除，哪個(gè)少按哪個(gè)扣。p 例如：p 甲企業(yè)2008年度實(shí)際發(fā)生的與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元，該公司按照（ ）萬元予以稅前扣除，該公司2008年度的銷售收入為4000萬元。 A60 B100 C240 D20 n 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：n 企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。n 部分行業(yè)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除政策 n 化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造 n （財(cái)稅200972號(hào)）n 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：n 關(guān)于以前年度未扣除的廣告費(fèi)的處理：n 企業(yè)在2008年以前按照原政策規(guī)定已發(fā)生但尚未扣除的廣告費(fèi)，2008年實(shí)行新稅法后，其尚未扣除的余額，加上當(dāng)年度新發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)后，按照新稅法規(guī)定的比例計(jì)算扣除。n 通訊費(fèi)的稅前扣除問題：n 企業(yè)支付與其經(jīng)營活動(dòng)有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，暫按每人每月不超過300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。n （津地稅企所200915號(hào)）n 差旅費(fèi)的稅前扣除問題：n 企業(yè)可以參照國家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)能夠提供差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)證明材料，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。n （津地稅企所200915號(hào)）n 職工住宿租金的稅前扣除問題：n 企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。n （津地稅企所200915號(hào)）企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除問題 ：財(cái)稅2008121號(hào)n 資金拆借利息的稅前扣除問題n 企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。n 實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。（津地稅企所200915號(hào)）n 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：n 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國稅函2009312號(hào)）n 關(guān)于企業(yè)由于投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出扣除問題：n 根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（國稅函2009312號(hào)）n 租賃交通工具稅前扣除問題n 1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，租入具有營運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人或其他企業(yè)的交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。n 2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營需要，向具有營運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。（津地稅企所200915號(hào)）n 企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問題：n 2008年1月1日（不含）以前，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后相關(guān)費(fèi)用稅前扣除問題的批復(fù)（國稅函2007305號(hào)）規(guī)定，企事業(yè)單位公務(wù)用車制度改革后，在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，均屬于企事業(yè)單位的工資薪金支出，應(yīng)一律計(jì)入企事業(yè)單位的工資總額，按照計(jì)稅工資或工效掛鉤工資標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅前扣除n 企業(yè)職工報(bào)銷私家車燃油費(fèi)的企業(yè)所得稅問題：n 2008年1月1日（含）以后，根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知（國稅函20093號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)，應(yīng)作為職工交通補(bǔ)貼在職工福利費(fèi)中扣除。n 企便函200933號(hào) n 各類準(zhǔn)備金的稅前扣除問題：n 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出一律不得稅前扣除，包括壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金。n 目前允許稅前扣除的準(zhǔn)備金包括：n 證券行業(yè)、期貨類準(zhǔn)備金 （財(cái)稅200933號(hào)）n 中小企業(yè)信用擔(dān)保機(jī)構(gòu)準(zhǔn)備金 （財(cái)稅200962號(hào)）n 金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金 （財(cái)稅200964號(hào)）2008年1月1日以前計(jì)提的各類準(zhǔn)備金余額處理問題根據(jù)實(shí)施條例第五十五條規(guī)定，除財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)計(jì)提的準(zhǔn)備金可以稅前扣除外，其他行業(yè)、企業(yè)計(jì)提的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金均不得稅前扣除。2008年1月1日前按照原企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提的各類準(zhǔn)備金，2008年1月1日以后，未經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局核準(zhǔn)的，企業(yè)以后年度實(shí)際發(fā)生的相應(yīng)損失，應(yīng)先沖減各項(xiàng)準(zhǔn)備金余額。n 公益性捐贈(zèng)n 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（稅法第九條）n 政策把握:n 1.公益性捐贈(zèng)必須是通過公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門,用于規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng).2.公益性社會(huì)團(tuán)體必須是經(jīng)過省級(jí)以上民政、財(cái)政、稅務(wù)部門認(rèn)定有接受捐贈(zèng)資格的社會(huì)團(tuán)體;財(cái)稅2008160號(hào)3.要使用市財(cái)政局統(tǒng)一印制的公益性捐贈(zèng)專用收據(jù);4.最高扣除比例不超過年度利潤(rùn)總額12,含12;5.年度利潤(rùn)總額，必須是按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度利潤(rùn)總額。n 關(guān)于特定事項(xiàng)捐贈(zèng)的稅前扣除問題企業(yè)發(fā)生為汶川地震災(zāi)后重建、舉辦北京奧運(yùn)會(huì)和上海世博會(huì)等特定事項(xiàng)的捐贈(zèng)，按照財(cái)政部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局關(guān)于支持汶川地震災(zāi)后恢復(fù)重建有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2008104號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于29屆奧運(yùn)會(huì)稅收政策問題的通知（財(cái)稅200310號(hào)）、財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于2010年上海世博會(huì)有關(guān)稅收政策問題的通知（財(cái)稅2005180號(hào)）等相關(guān)規(guī)定，可以據(jù)實(shí)全額扣除。企業(yè)發(fā)生的其他捐贈(zèng)，應(yīng)按企業(yè)所得稅法第九條及實(shí)施條例第五十一、五十二、五十三條的規(guī)定計(jì)算扣除。 虧損企業(yè)如何扣除？（捐贈(zèng)前利潤(rùn)200萬，捐贈(zèng)300萬，捐贈(zèng)后利潤(rùn)100萬，稅前扣除數(shù)0，納稅調(diào)增300萬）n 關(guān)于開（籌）辦費(fèi)的處理：n 新稅法中開（籌）辦費(fèi)未明確列作長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。n 企業(yè)在新稅法實(shí)施以前年度的未攤銷完的開辦費(fèi)，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。n （國稅函200998號(hào) ）n 企業(yè)手續(xù)費(fèi)及傭金支出稅前扣除 ：n 財(cái)稅200929號(hào)n 案例：利用合同列支違約金 關(guān)聯(lián)企業(yè)A和B分別適用不同的稅率，A高，B低，A和B訂立內(nèi)部服務(wù)合同，約定A為B提供某些服務(wù)，如果A公司沒有提供約定的服務(wù)給B公司，就要支付違約金。但A公司根本不具備提供特定服務(wù)的能力，比如，人員不夠等。因此，A向B提供服務(wù)的合同根本無法履行，因此，A向B支付的違約金也應(yīng)該被視為虛假承諾，不應(yīng)該允許其在稅前扣除。n 管理費(fèi)的稅前扣除 ：n 國稅發(fā)200886號(hào) n 企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除問題：n 財(cái)稅200957號(hào)n 國稅發(fā)200988號(hào) n 主要變化：n 一.投資損失的扣除，取消了原來的限制；n 二.企業(yè)自行扣除的范圍擴(kuò)大；n 三.取消了層層審批的辦法。n 案例：相互擔(dān)保損失扣除n 企業(yè)簽訂互保協(xié)議相互為對(duì)方提供擔(dān)保，從法律形式上看，擔(dān)保與企業(yè)的應(yīng)稅收入相關(guān)，但是若發(fā)生了擔(dān)保損失，在申請(qǐng)扣除時(shí)，還要看雙方的權(quán)利義務(wù)是否實(shí)質(zhì)上對(duì)等。一方申請(qǐng)扣除的損失（一段時(shí)間內(nèi)），大大超多了同一段時(shí)間內(nèi)另一方為其提供擔(dān)保的金額，則超出部分不應(yīng)該稅前扣除。n 水電費(fèi)的扣除：n 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水、電，無法取得水、電發(fā)票的，應(yīng)以雙方的租用合同、電力和供水公司出具給出租方的原始水、電發(fā)票或復(fù)印件、經(jīng)雙方確認(rèn)的用水、電量分割單等憑證，據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除。n 企便函200933號(hào)n 企業(yè)為職工購買人身意外險(xiǎn)的企業(yè)所得稅前扣除問題：n 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號(hào)）第四十九條及新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（如為從事高危工種職工投保的工傷保險(xiǎn)、為因公出差的職工按次投保的航空意外險(xiǎn)）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得在企業(yè)所得稅前扣除。（企便函200933號(hào)）n 企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助的稅前扣除問題：n 根據(jù)新企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第三十四條、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅稅前扣除辦法的通知（國稅發(fā)200084號(hào)）第十八條規(guī)定，企業(yè)向退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不得稅前扣除。退休人員取得的上述補(bǔ)助應(yīng)按規(guī)定扣繳個(gè)人所得稅。 （企便函200933號(hào)n 資產(chǎn)類n 關(guān)于已購置固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值和折舊年限的處理問題n 新稅法實(shí)施前已投入使用的固定資產(chǎn)，企業(yè)已按原稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值并計(jì)提的折舊，不做調(diào)整。新稅法實(shí)施后，對(duì)此類繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)，可以重新確定其殘