學(xué)習(xí)企業(yè)合并報表的心得.doc

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報表的心得經(jīng)濟管理學(xué)院 2008級會計學(xué)2班 王榮華 2008151223從剛開始學(xué)習(xí)合并報表的時候，我就對合并報表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對我學(xué)習(xí)合并報表說說自己的看法。企業(yè)合并是指企業(yè)為了達到某種經(jīng)營目的，通過兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，分別編制自身的財務(wù)報表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)決策上控股企業(yè)可以對被控股企業(yè)實施有效控制，因此，從經(jīng)濟意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實上已成為一個整體，為了反映這一整體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要編制一套合并財務(wù)報表?？傊?，企業(yè)合并與合并財務(wù)報表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財務(wù)報表問題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財務(wù)報表問題，才需要編制合并財務(wù)報表。下面說說非同一控制下控股合并期末合并報表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個步驟：一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個別報表金額。過入工作底稿；二是以購買日的公允價值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個別報表金額。過入工作底稿；三是將母公司以成本法核算的個別報表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過入工作底稿；四是在合并工作底稿中計算出母子公司報表的合計金額；五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購銷交易等過入工作底稿；六是在工作底稿中計算合并金額，填列合并會計報表。關(guān)于合并報表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個人覺得難理解的地方有幾個地方，第一、二個抵消分錄和未分配利潤年初 科目就這點我想談?wù)剛€人的一些看法，請指正：合并財務(wù)報表的基準(zhǔn)是母公司對子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個報表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。1）抵消母對子公司投資的確認(rèn)借：股本（子公司） 資本公積（子公司） 未分配利潤年末（子公司） 商譽（借差）（母公司） 貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司） 未分配利潤年初（當(dāng)期記入營業(yè)外收入）（母公司）該分錄做完后，對利潤的影響是在工作底稿上簡單相加的母子公司利潤留下了母公司的當(dāng)期利潤權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。2）抵消相互投資收益借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤年初（子公司）貸：本年利潤分配（應(yīng)付股利）（子公司） 本年利潤分配（盈余公積）（子公司） 未分配利潤年末（子公司）對于這個分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”“未分配利潤年初”為本期子公司實現(xiàn)的凈利潤，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個分錄聯(lián)系起來看就是恢復(fù) 第一個分錄里的 “子公司未分配利潤年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤納入合并。3）關(guān)于“未分配利潤年初”科目的理解。主要是因為母子公司的單個報表不因為我們本期合并抵消分錄的抵消而抵消。之所以要報本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤年初”那是因為一個會計分期造成的。比如：母公司上期實現(xiàn)利潤為100，子公司上期期實現(xiàn)利潤200在上期合并財務(wù)報表時：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備50 貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤為 350 （單純就這樣一筆分錄，實際不存在這種情況）本期的時候，單個報表上母公司年初利潤100，子公司年初利潤200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實現(xiàn)的凈利潤本期年末實現(xiàn)的凈利潤期末數(shù)。這個時候，我們就需要首先，報表的利潤期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初。來調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。關(guān)于合并會計報表,我總結(jié)了八個字:“簡單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會計報表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過入合并試算平衡表，就得出最后的合并報表數(shù)。具體來講，我覺得要做好以下幾個工作： 1、日常會計核算基礎(chǔ)工作要為合并報表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會計制度和會計科目，月末各公司內(nèi)部往來必須核對一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計工作。2、長期投資按照權(quán)益法進行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進行調(diào)整。長期投資期末余額必須與按投資比例計算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前年度損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前年度損益，也就是說要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)