學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得.doc

學(xué)習(xí)企業(yè)合并報(bào)表的心得經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 2008級(jí)會(huì)計(jì)學(xué)2班 王榮華 2008151223從剛開始學(xué)習(xí)合并報(bào)表的時(shí)候，我就對(duì)合并報(bào)表這部分內(nèi)容產(chǎn)生了很大的興趣，現(xiàn)在就對(duì)我學(xué)習(xí)合并報(bào)表說說自己的看法。企業(yè)合并是指企業(yè)為了達(dá)到某種經(jīng)營目的，通過兼并、控股等形式控制和操縱其他企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的行為。企業(yè)合并主要包括吸收合并、創(chuàng)立合并和控股合并三種形式。在控股合并的情況下，控股企業(yè)與被控股企業(yè)法人資格仍然存在，均為獨(dú)立的法律主體，各自從事生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，分別編制自身的財(cái)務(wù)報(bào)表。但由于它們之間存在控股關(guān)系，在生產(chǎn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)決策上控股企業(yè)可以對(duì)被控股企業(yè)實(shí)施有效控制，因此，從經(jīng)濟(jì)意義上看，控股企業(yè)與被控股企業(yè)事實(shí)上已成為一個(gè)整體，為了反映這一整體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，需要編制一套合并財(cái)務(wù)報(bào)表?？傊?，企業(yè)合并與合并財(cái)務(wù)報(bào)表有一定的聯(lián)系，但兩者并不是必然的關(guān)系。企業(yè)合并可能導(dǎo)致合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題的出現(xiàn)，但并非任何企業(yè)合并都需要編制合并報(bào)表。只有在控股合并的情況下，才存在合并財(cái)務(wù)報(bào)表問題，才需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。下面說說非同一控制下控股合并期末合并報(bào)表的編制。具體的編制程序可以概括為以下6個(gè)步驟：一是編制合并工作底稿。將合并范圍內(nèi)母子公司的個(gè)別報(bào)表金額。過入工作底稿；二是以購買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整子公司個(gè)別報(bào)表金額。過入工作底稿；三是將母公司以成本法核算的個(gè)別報(bào)表。調(diào)整為以權(quán)益法核算的金額。過入工作底稿；四是在合并工作底稿中計(jì)算出母子公司報(bào)表的合計(jì)金額；五是編制抵銷分錄，抵銷母子公司的投資及凈資產(chǎn)、債權(quán)債務(wù)、內(nèi)部購銷交易等過入工作底稿；六是在工作底稿中計(jì)算合并金額，填列合并會(huì)計(jì)報(bào)表。關(guān)于合并報(bào)表的抵消分錄，談一下自己的一些理解。這一章的抵消分錄個(gè)人覺得難理解的地方有幾個(gè)地方，第一、二個(gè)抵消分錄和未分配利潤年初 科目就這點(diǎn)我想談?wù)剛€(gè)人的一些看法，請(qǐng)指正：合并財(cái)務(wù)報(bào)表的基準(zhǔn)是母公司對(duì)子公司的資產(chǎn)負(fù)債和利潤等，而以后所做的分錄均以母、子公司單個(gè)報(bào)表數(shù)在工作底稿中直接相加為基數(shù)的抵消。1）抵消母對(duì)子公司投資的確認(rèn)借：股本（子公司） 資本公積（子公司） 未分配利潤年末（子公司） 商譽(yù)（借差）（母公司） 貸：長期股權(quán)投資（母公司經(jīng)權(quán)益法調(diào)整后的數(shù)額） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司） 未分配利潤年初（當(dāng)期記入營業(yè)外收入）（母公司）該分錄做完后，對(duì)利潤的影響是在工作底稿上簡單相加的母子公司利潤留下了母公司的當(dāng)期利潤權(quán)益法調(diào)整后的投資收益虛整數(shù)。2）抵消相互投資收益借：投資收益（母公司權(quán)益法調(diào)整是確認(rèn)的虛增數(shù)）少數(shù)股東損益（子公司）未分配利潤年初（子公司）貸：本年利潤分配（應(yīng)付股利）（子公司） 本年利潤分配（盈余公積）（子公司） 未分配利潤年末（子公司）對(duì)于這個(gè)分錄：我是這樣理解：“貸方所有數(shù)”“未分配利潤年初”為本期子公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤，扣除不該母公司享有的少數(shù)股東損益。該分錄和第一個(gè)分錄聯(lián)系起來看就是恢復(fù) 第一個(gè)分錄里的 “子公司未分配利潤年末”，扣除少數(shù)股東損益，恢復(fù)該母公司享有的凈利潤納入合并。3）關(guān)于“未分配利潤年初”科目的理解。主要是因?yàn)槟缸庸镜膯蝹€(gè)報(bào)表不因?yàn)槲覀儽酒诤喜⒌窒咒浀牡窒窒Ｖ砸獔?bào)本期所有影響損益的科目均換為“未分配利潤年初”那是因?yàn)橐粋€(gè)會(huì)計(jì)分期造成的。比如：母公司上期實(shí)現(xiàn)利潤為100，子公司上期期實(shí)現(xiàn)利潤200在上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)：做了抵消分錄，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備50 貸：資產(chǎn)減值損失50。使得合并后利潤為 350 （單純就這樣一筆分錄，實(shí)際不存在這種情況）本期的時(shí)候，單個(gè)報(bào)表上母公司年初利潤100，子公司年初利潤200，均仍以此為基礎(chǔ)+本期實(shí)現(xiàn)的凈利潤本期年末實(shí)現(xiàn)的凈利潤期末數(shù)。這個(gè)時(shí)候，我們就需要首先，報(bào)表的利潤期初數(shù)調(diào)整成上期已調(diào)整數(shù)，借：應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 貸：未分配利潤年初。來調(diào)整我們本期的合并基數(shù)。關(guān)于合并會(huì)計(jì)報(bào)表,我總結(jié)了八個(gè)字:“簡單相加，合并抵銷”，意思就是先把各單體會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)相加匯總，然后再將合并抵銷分錄過入合并試算平衡表，就得出最后的合并報(bào)表數(shù)。具體來講，我覺得要做好以下幾個(gè)工作： 1、日常會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作要為合并報(bào)表服務(wù)。即母子公司要采用統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)科目，月末各公司內(nèi)部往來必須核對(duì)一致，要做好內(nèi)部銷售和其他相關(guān)內(nèi)部業(yè)務(wù)的統(tǒng)計(jì)工作。2、長期投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，可以根據(jù)需要按月、按季或按年進(jìn)行調(diào)整。長期投資期末余額必須與按投資比例計(jì)算的被投資單位期末凈資產(chǎn)相一致。如果被投資單位出現(xiàn)調(diào)整以前年度損益的情況，投資單位也必須相應(yīng)調(diào)整以前年度損益，也就是說要正確區(qū)分投資收益的期間，是調(diào)整當(dāng)