清產(chǎn)核資具體方案.doc

此文檔收集于網(wǎng)絡(luò)，如有侵權(quán)，請聯(lián)系網(wǎng)站刪除天馬行空官方博客：/tmxk_docin ；QQ:1318241189；QQ群：175569632XX清產(chǎn)核資工作培訓(xùn)資料 2004編制單位：XX會計師事務(wù)所編制日期：2004年12月1日資料目錄 資 料 頁 次 一、清產(chǎn)核資具體方案（共56頁） 3-59 二、報告參考格式（共16頁） 60-751、 清產(chǎn)核資審計報告（共12頁） （含報告封面、目錄、正文、損失說明）2、內(nèi)部控制審核報告（共4頁） （含標(biāo)準(zhǔn)無保留及保留意見報告版本）三、企業(yè)清產(chǎn)核資報表（共21頁） 76-96四、清產(chǎn)核資報表編制說明（共26頁） 97-122五、清產(chǎn)核資內(nèi)控問卷（共24頁） 123-146 1、采購與付款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁） 2、倉儲與存貨循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 3、工薪與人事循環(huán)調(diào)查問卷（2頁） 4、控制環(huán)境調(diào)查問卷（3頁） 5、會計系統(tǒng)調(diào)查問卷（2頁） 6、生產(chǎn)循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 7、投資與籌資循環(huán)調(diào)查問卷（3頁） 8、銷售與收款循環(huán)調(diào)查問卷（4頁） 六、損失申報說明 147七、清產(chǎn)核資文件（共24頁） 148-1721、 關(guān)于做好企業(yè)會計制度工作的通知（國資評價200345號）2、 關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價200358號）3、 關(guān)于印發(fā)企業(yè)資產(chǎn)損失財務(wù)處理暫行辦法的通知（財企2003233號）4、 國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法八、XX關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計制度相關(guān)會計政策的規(guī)定 173-177方案目錄項 目 頁 次第一章：總則 4第二章：清產(chǎn)核資的范圍 4-5第三章：清產(chǎn)核資的目的 5第四章：清產(chǎn)核資的方法 5-6第五章：清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日 6第六章：清產(chǎn)核資法規(guī)依據(jù) 6-7第七章：清產(chǎn)核資的資料范圍 7-8第八章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的依據(jù) 8-11第九章：資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 11-12第十章：財產(chǎn)清查的步驟 12第十一章：企業(yè)財產(chǎn)清查的程序 12-14第十二章：審計工作程序 14-16第十三章：清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求 16-52第十四章：內(nèi)部控制的審核內(nèi)容及要求 52-54第十五章：清產(chǎn)核資表格及報告 54-56第十六章：項目組織工作 56-57第十七章：項目的時間安排 57-58第十八節(jié)：中介機(jī)構(gòu)的協(xié)調(diào)與配合 58第十九章：附則 59 XX清產(chǎn)核資工作具體方案第一章 總 則第一條 XX為了執(zhí)行企業(yè)會計制度，按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的企業(yè)清產(chǎn)核資辦法應(yīng)進(jìn)行清產(chǎn)核資，經(jīng)申請立項已獲批準(zhǔn)。第二條 為保證XX清產(chǎn)核資工作的順利進(jìn)行，指導(dǎo)和規(guī)范清產(chǎn)核資工作的具體操作程序，提高XX清產(chǎn)核資工作的效率，特制定XX清產(chǎn)核資工作具體方案（以下簡稱“具體方案”），供此次清產(chǎn)核資參與單位使用。第三條 本具體方案按照國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知、國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)配套規(guī)定和財政部頒布的國有企業(yè)申請執(zhí)行的程序及報送材料的規(guī)定，結(jié)合XX的實際狀況編寫而成。第二章 清產(chǎn)核資的范圍第四條 清產(chǎn)核資范圍：根據(jù)國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會的要求此次清產(chǎn)核資包括集團(tuán)所屬全部子企業(yè)、事業(yè)單位、分支機(jī)構(gòu)，含已執(zhí)行、尚未執(zhí)行企業(yè)會計制度的中外合資、股份制企業(yè)等。第五條 此次參與清產(chǎn)核資的企業(yè)范圍比集團(tuán)合并報表編制范圍要廣，即：只要同時滿足下列條件的子企業(yè)均包括在清產(chǎn)核資范圍內(nèi)：1）獨立法人；2）獨立核算；3）能編制完整的報表，只要未撤消，未清算，不論是否資不抵債、空殼公司均在此次清產(chǎn)核資范圍。3、新籌建企業(yè)可不進(jìn)行清產(chǎn)核資，但應(yīng)納入清產(chǎn)核資報表范圍。4、上年已進(jìn)行清產(chǎn)核資的企業(yè)，以帳面數(shù)過入清產(chǎn)核資報表范圍。5、事業(yè)單位首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)表再進(jìn)行清產(chǎn)核資。6、基建單位也應(yīng)納入此次清產(chǎn)核資范圍，應(yīng)首先將報表轉(zhuǎn)為企業(yè)會計報表再進(jìn)行清產(chǎn)核資，其損失企業(yè)可以申報。7、未申報已執(zhí)行的企業(yè)及金融企業(yè)均納入清產(chǎn)核資范圍。第三章 清產(chǎn)核資的目的第六條 財產(chǎn)清查的目的 (一)全面摸清中央企業(yè)“家底，如實暴露企業(yè)存在的矛盾和問題，真實、完整地反映企業(yè)資產(chǎn)狀況、財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，促進(jìn)提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。 (二)全面清查核實中央企業(yè)各項資產(chǎn)損失情況，并根據(jù)國家清產(chǎn)核資政策規(guī)定進(jìn)行處理，促進(jìn)企業(yè)解決歷史遺留問題，為執(zhí)行企業(yè)會計制度創(chuàng)造條件。 (三)通過對中央企業(yè)所屬事業(yè)單位清產(chǎn)核資工作，核實事業(yè)單位資產(chǎn)、權(quán)益等狀況，規(guī)范中央企業(yè)會計核算和財務(wù)報告制度，促進(jìn)真實反映企業(yè)經(jīng)營實力。 (四)全面清查核實中央企業(yè)所屬境外子企業(yè)各類資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益，規(guī)范境外企業(yè)財務(wù)監(jiān)督管理和財務(wù)報告制度，促進(jìn)加強(qiáng)境外國有資產(chǎn)監(jiān)督管理工作。 （五）鑒于清產(chǎn)核資目的，企業(yè)清產(chǎn)核資工作應(yīng)全面徹底、不重不漏、不虛報、瞞報、賬實相符，切實摸清“家底，保證清產(chǎn)核資工作結(jié)果真實、可靠。第四章 清產(chǎn)核資的方法第七條 各級子公司按所屬關(guān)系采取自下而上逐級審核、填報的方法，匯總?cè)肯聦倨髽I(yè)單位戶數(shù)，并上報XX總公司。由于XX實施清產(chǎn)核資的目的是為了執(zhí)行企業(yè)會計制度，因此參加清產(chǎn)核資的企業(yè)首先按照行業(yè)會計制度、全面清查企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債，確認(rèn)各項資產(chǎn)的清查損失，在此基礎(chǔ)上，依據(jù)企業(yè)會計制度檢查各項資產(chǎn)、負(fù)債的金額，確認(rèn)各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。也就是說，先按行業(yè)會計制度，即企業(yè)現(xiàn)行的會計制度（以下稱“原制度”）清理出企業(yè)現(xiàn)存的資產(chǎn)損失，稱“清查損失”，然后按財政部新頒布的企業(yè)會計制度（以下稱“新制度”）預(yù)計企業(yè)的減值損失，稱“預(yù)計損失”，統(tǒng)稱“資產(chǎn)損失”。 上述資產(chǎn)損失，是指企業(yè)清產(chǎn)核資清查出的在基準(zhǔn)日之前，已經(jīng)發(fā)生的各項財產(chǎn)損失和被證明不能收回的各項債權(quán)與投資等形成的損失，以及以前年度的潛虧及掛帳等。 第五章 清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日第八條 此次清產(chǎn)核資的基準(zhǔn)日確定為2004年12月31日。第六章 清產(chǎn)核資工作的法規(guī)依據(jù) 第九條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)下列法規(guī)進(jìn)行（不限于）：1、企業(yè)會計準(zhǔn)則、企業(yè)財務(wù)通則、運輸（交通）企業(yè)會計制度、運輸企業(yè)財務(wù)制度及相關(guān)行業(yè)會計制度、財務(wù)制度等；2、企業(yè)會計制度；3、企業(yè)國有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例；4、關(guān)于做好執(zhí)行企業(yè)會計制度工作的通知（國資評價200345號）5、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的關(guān)于印發(fā)中央企業(yè)清產(chǎn)核資工作方案的通知（國資評價200358號）6、國務(wù)院國有資產(chǎn)管理委員會頒布的國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法及相關(guān)配套規(guī)定；7、財政部關(guān)于國有企業(yè)執(zhí)行有關(guān)財務(wù)政策問題的通知（財會2002310號）；8、財政部關(guān)于印發(fā)貫徹實施有關(guān)政策銜接問題的規(guī)定的通知（財會200117號）；9、財政部關(guān)于印發(fā)實施及其相關(guān)準(zhǔn)則問題解答的通知（財會200143號）；10、財政部關(guān)于印發(fā)關(guān)于執(zhí)行和相關(guān)會計準(zhǔn)則有關(guān)問題解答（二）的通知（財會200310號）；11、中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則；12、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于印發(fā)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見的通知（會協(xié)200241號）；13、中華人民共和國公司法；14、中國注冊會計師法；15、中華人民共和國會計法；16、企業(yè)財務(wù)會計報告條例；17、國有企業(yè)監(jiān)事會暫行條例。第七章、清產(chǎn)核資的資料范圍第十條 被清查企業(yè)應(yīng)在審計組進(jìn)點前準(zhǔn)備好如下資料：1、清產(chǎn)核資單位基本情況、組織機(jī)構(gòu)及人員配備，財務(wù)機(jī)構(gòu)及人員分工，企業(yè)成立批復(fù)；2、清產(chǎn)核資前按“行業(yè)會計制度”編制的會計帳簿、憑證、會計報表及其附注，其中包括：各項實物資產(chǎn)盤點表、資產(chǎn)所有權(quán)證書、銀行對賬單及詢證函、往來賬賬齡分析以及歷年與對方核對（二次函證）的結(jié)果，各項投資協(xié)議、合同及主管部門的批準(zhǔn)文件，接受投資單位經(jīng)審計的會計報表，借款合同或協(xié)議等；3、企業(yè)清產(chǎn)核資自查中，按本方案要求搜集、補(bǔ)充、完善并分類裝訂成冊的各項資產(chǎn)損失證據(jù)和資料；4、各項預(yù)計損失依據(jù)和資料；5、各項負(fù)債列入潛盈項目的相關(guān)依據(jù)；6、重大的未決經(jīng)濟(jì)糾紛案件，其預(yù)計損失情況；7、提供擔(dān)?；虻盅旱然蛴胸?fù)債事項的相關(guān)資料及說明；8、企業(yè)會計政策制定及執(zhí)行資料；9、公司董事會同意企業(yè)開展清產(chǎn)核資工作的決議；10、按文件要求填列和簽章的企業(yè)清產(chǎn)核資報表； 11、企業(yè)的驗資報告及評估報告；12、清查時點經(jīng)會計師事務(wù)所審定的會計報表審計報告；13、企業(yè)設(shè)計的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況報告；14、與上述審計相關(guān)的、有可能對注冊會計師做出專業(yè)判斷產(chǎn)生重要影響的其它相關(guān)資料。本章中我們提出的總體資料范圍為14項，在各個會計科目的清查中我們又詳細(xì)地列示了需企業(yè)提供、準(zhǔn)備的資料，請各參與清產(chǎn)核資的企業(yè)在審計組進(jìn)點前按本方案的要求做好資料準(zhǔn)備工作，特別是確認(rèn)資產(chǎn)損失和預(yù)計損失的證明資料。第八章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的證據(jù)第十一條 清產(chǎn)核資工作中企業(yè)需要申報認(rèn)定的資產(chǎn)損失，必須提供合法證據(jù)。包括：法律效力證據(jù)、具有法律效力的社會中介機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)鑒證證明和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。而清產(chǎn)核資工作的難點主要在于損失證據(jù)的收集。因此必須高度重視，應(yīng)充分估計取得的難度，選派有能力、責(zé)任心強(qiáng)的人員專門做此項工作，以保證財產(chǎn)清查工作的順利實施，保證損失處理申報獲得批復(fù)。第十二條 法律效力證據(jù)：是指企業(yè)收集到的司法機(jī)關(guān)、公安機(jī)關(guān)、行政部門、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面證據(jù)。主要包括： (一)司法機(jī)關(guān)的判決或裁定； (二)公安機(jī)關(guān)的立案結(jié)案的證明、回復(fù)； (三)工商管理部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明； (四)企業(yè)的破產(chǎn)清算公告及清償文件； (五)政府部門的公文及明令禁止的文件； (六)國家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門的鑒定報告； (七)保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單，理賠計算單等。 （八）符合法律條件的其他證據(jù)。第十三條 社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明，是指社會中介機(jī)構(gòu)按照獨立、客觀、公正的原則，在充分調(diào)查研究、論證和分析計算基礎(chǔ)上，進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，對企業(yè)的某項經(jīng)濟(jì)事項發(fā)表的專項經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書，包括具有經(jīng)濟(jì)鑒證業(yè)務(wù)執(zhí)業(yè)資質(zhì)的會計師事務(wù)所、資產(chǎn)評估事務(wù)所和律師事務(wù)所、專業(yè)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。 第十四條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指本企業(yè)在財產(chǎn)清查過程中，對涉及財產(chǎn)盤盈、盤虧或者實物資產(chǎn)報廢、損毀及相關(guān)資金掛賬等情況的內(nèi)部證明和內(nèi)部鑒定意見書等，主要包括： (一)會計核算資料和原始憑證； (二)財產(chǎn)清查的盤點表； （三)相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同； (四)企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定小組或內(nèi)部專業(yè)技術(shù)部門的鑒定文件或資料(數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，應(yīng)當(dāng)聘請行業(yè)內(nèi)專家參加技術(shù)鑒定和論證)； (五)企業(yè)的內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明； (六)由于經(jīng)營管理責(zé)任造成的損失，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；對可通過內(nèi)部證據(jù)認(rèn)定的損失金額大小企業(yè)應(yīng)有一個劃分標(biāo)準(zhǔn)，小的損失由企業(yè)內(nèi)部鑒定，大的損失要經(jīng)中介鑒定，不同企業(yè)大小的劃分會不同。損失責(zé)任應(yīng)明確，如未認(rèn)定責(zé)任是不可以認(rèn)定為損失的，責(zé)任必須要分清。第十五條 作為資產(chǎn)損失的所有證據(jù)，企業(yè)都應(yīng)當(dāng)根據(jù)內(nèi)部控制制度和財務(wù)管理制度，進(jìn)行逐級審核，認(rèn)真把關(guān)；承擔(dān)企業(yè)清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)獨立審計準(zhǔn)則規(guī)定做好相關(guān)證據(jù)的復(fù)核、甄別工作，逐項予以核實和確認(rèn)。第十六條 損失證據(jù)的法律效力問題由于損失證據(jù)不同，其法律效力也不同，法律效力越高的證據(jù)越有利于損失的確認(rèn)和核銷審批，根據(jù)以往我們的工作經(jīng)驗，來源于政府的證據(jù)優(yōu)于民間的，政府級別高的證據(jù)優(yōu)于級別低的，外部的證據(jù)優(yōu)于內(nèi)部的證據(jù)，因此企業(yè)在尋找證據(jù)的過程中，應(yīng)盡量取得法律效力高的證據(jù)。為了便利大家工作，以下我們將損失證據(jù)的效力由高向低排列：1、 法院的證據(jù)：（1）破產(chǎn)執(zhí)行及執(zhí)行未果，有可能有剩余資產(chǎn)償債，有可能沒有；（2）破產(chǎn)判決書；（3）進(jìn)入破產(chǎn)程序。2、 工商稅務(wù)的證據(jù)（1） 被注銷注冊或登記的；（2） 被吊銷注冊登記，因為吊銷有可能是暫時的；（3） 兩年未通過年檢的。3、 政府的證明，必須有公章4、 咨詢管理機(jī)構(gòu)文書，如技術(shù)鑒定部門、物價鑒定部門的鑒定、咨詢報告 5、中介機(jī)構(gòu)的證明、鑒定文書，如律師事務(wù)所對涉及訴訟案件資金回收可能性出據(jù)的律師涵；資產(chǎn)評估及會計師事務(wù)所出據(jù)的評估報告、經(jīng)濟(jì)鑒證報告、咨詢證明等。 第4、5項應(yīng)盡量取得資質(zhì)較高機(jī)構(gòu)的報告。6、對方單位的證明，如欠款單位出具證明：無力償還應(yīng)付的款項、存在不能持續(xù)經(jīng)營的跡象等； 7、函證、催收證明，對于三年以上未能收回的款項，在無法取得上述證明的情況下，要盡量查找企業(yè)以前年度發(fā)出的詢證函、催款通知等證明，但應(yīng)注意的是，不能只找最近一兩年的，比如找到五封2001年的催收函，而以前年度的一封沒有，說服力就太差了，應(yīng)盡量尋找以前不同年度的。8、企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十七條 企業(yè)在清產(chǎn)核資工作過程中，對于清查出的下列損失及掛賬，應(yīng)委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證：(一)企業(yè)雖然取得了外部具有法律效力的證據(jù)，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的；(二)企業(yè)難以取得外部具有法律效力證據(jù)的有關(guān)不良應(yīng)收款項和不良長期投資損失；(三)企業(yè)損失金額較大或重要的單項存貨、固定資產(chǎn)、在建工程和工程物資的報廢、毀損；(四)企業(yè)各項盤盈和盤虧資產(chǎn)；(五)企業(yè)各項潛虧及掛賬。第九章 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則 第十八條 資產(chǎn)損失認(rèn)定的原則包括： 1、為保證企業(yè)資產(chǎn)狀況的真實性和財務(wù)信息的準(zhǔn)確性，企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的已喪失了使用價值或者轉(zhuǎn)讓價值、不能再為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的賬面無效資產(chǎn)，凡事實確鑿、證明充分的，依據(jù)國家財務(wù)會計制度和清產(chǎn)核資政策規(guī)定，認(rèn)定為損失，經(jīng)批準(zhǔn)后可予以財務(wù)核銷。 2、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)積極組織力量逐戶逐項進(jìn)行認(rèn)真清理和核對，取得足以說明損失事實的合法證據(jù)，并對損失的資產(chǎn)項目及金額按規(guī)定的工作程序和工作要求進(jìn)行核實和認(rèn)定。對數(shù)額較大、影響較大的資產(chǎn)損失項目，企業(yè)應(yīng)當(dāng)逐項做出專項說明，承擔(dān)專項財務(wù)審計業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)重點予以核實。 3、企業(yè)對清產(chǎn)核資中清查出的各項資產(chǎn)損失，雖取得外部法律效力證明，但其損失金額無法根據(jù)證據(jù)確定的，或者難以取得外部具有法律效力證明的有關(guān)資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)鑒證后出具鑒證意見書。 4、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的不良債權(quán)、不良投資等損失，應(yīng)當(dāng)認(rèn)真加強(qiáng)管理，建立“賬銷案存”管理制度，組織力量或成立專門機(jī)構(gòu)進(jìn)一步清理和追索，避免國有資產(chǎn)流失。5、企業(yè)對經(jīng)批準(zhǔn)核銷的報廢毀損固定資產(chǎn)、存貨、在建工程等實物資產(chǎn)損失，要分類排隊，進(jìn)行認(rèn)真清理，對有利用價值或能收回殘值的，要積極進(jìn)行處理，以最大限地度降低損失。6、企業(yè)清查出的由于會計技術(shù)性差錯引起的資產(chǎn)不實，不屬于資產(chǎn)損失的認(rèn)定范圍，應(yīng)當(dāng)由企業(yè)依據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計差錯更正辦法，經(jīng)會計師事務(wù)所審計提出相關(guān)意見后自行處理。 7、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位之間、母公司與子公司之間的互相往來款項、投資和關(guān)聯(lián)交易，債務(wù)人核銷債務(wù)要與債權(quán)人核銷債權(quán)同等金額、同時進(jìn)行，并簽訂書面協(xié)議，互相提供處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。第十章、清產(chǎn)核資的步驟第十九條 清產(chǎn)核資的步驟清產(chǎn)核資的步驟分為企業(yè)自查和中介機(jī)構(gòu)審計兩個步驟。第十一章 企業(yè)清產(chǎn)核資工作程序第二十條 參加清產(chǎn)核資的企業(yè)應(yīng)在規(guī)定的時間內(nèi)，實施如下工作程序：（1）核實帳務(wù)。企業(yè)應(yīng)以清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日為時點，對總帳、明細(xì)帳等所有帳務(wù)進(jìn)行核對，與銀行未達(dá)帳項進(jìn)行核實，對應(yīng)收款項與帳務(wù)方函詢、查證，認(rèn)真查實債權(quán)債務(wù)以及對外投資情況，并根據(jù)現(xiàn)行財務(wù)會計制度規(guī)定，清查企業(yè)各項潛虧和資金掛帳。（2）資產(chǎn)清查。企業(yè)對各項資產(chǎn)進(jìn)行全面的清理、核對和查實。在資產(chǎn)清查中把實物盤點同核實賬務(wù)結(jié)合起來，把清理資產(chǎn)同核查負(fù)債和所有者權(quán)益結(jié)合起來，重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清理，查實應(yīng)收賬款的債權(quán)是否存在，核實對外投資初始成本的實際價值。企業(yè)對清查出的各種資產(chǎn)盤盈和盤虧、報廢及壞賬等損失按照清產(chǎn)核資工作要求進(jìn)行分類排隊。（3）對外取證。對于清查出的各項損失，按照資產(chǎn)損失認(rèn)定辦法，逐項取得具有法律效力的憑證和符合規(guī)定的證明材料。（4）整理匯總。按清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策規(guī)定，對所有清查基礎(chǔ)表以及取證材料進(jìn)行分類整理和匯總，對照清產(chǎn)核資工作有關(guān)政策，對各類資產(chǎn)損失逐筆逐項進(jìn)行審核，確保數(shù)字準(zhǔn)確無誤后，整理裝訂成冊，并填報相應(yīng)的清產(chǎn)核資報表； 第二十一條 企業(yè)在實施上述清查程序中應(yīng)注意做好以下工作（1）公司財務(wù)部門應(yīng)在清產(chǎn)核資工作開始時列示各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單；（2）企業(yè)有關(guān)部門應(yīng)對各項資產(chǎn)、負(fù)債明細(xì)清單進(jìn)行分析，列出其中已知和可能存在損失的項目；（3）公司財務(wù)部門通過對各項實物資產(chǎn)的盤點、往來帳項的函證、長短期投資的檢查，各項費用攤銷的核實等程序，確認(rèn)資產(chǎn)余額和資產(chǎn)損失，首先從企業(yè)內(nèi)部收集損失證據(jù)；（4）將需要收集外證的損失項目分解到公司各有關(guān)業(yè)務(wù)部門、落實到具體執(zhí)行人員，由執(zhí)行人員在公司規(guī)定的時間內(nèi)搜集、補(bǔ)充、完善相關(guān)證據(jù)、資料；（5）依據(jù)企業(yè)已有及清查中取得、補(bǔ)充、完善的相關(guān)證據(jù)、資料，確認(rèn)清查損失、預(yù)計減值損失；（6）各項損失證據(jù)企業(yè)要分類裝訂成冊，留底備查，并經(jīng)得起各有關(guān)方面的檢查。 （7）在清產(chǎn)核資的同時，企業(yè)應(yīng)對因管理需要而設(shè)置的內(nèi)部控制制度的合理性及其執(zhí)行的有效性進(jìn)行自查，編制內(nèi)部控制執(zhí)行情況報告，反映企業(yè)內(nèi)部控制的設(shè)立及執(zhí)行情況，同時將各項內(nèi)控制度分類裝訂成冊，以備上報國資委。第十二章 審計工作程序第二十二條 中介機(jī)構(gòu)應(yīng)依據(jù)中國注冊會計師獨立審計準(zhǔn)則、清產(chǎn)核資辦法及社會中介機(jī)構(gòu)清產(chǎn)核資專項審計工作規(guī)則等法律、法規(guī)的要求，認(rèn)真履行審計職責(zé)，對清產(chǎn)核資實施必要的審計程序，并在取得充分審計證據(jù)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)清產(chǎn)核資結(jié)果進(jìn)行審計，出具專項審計報告；在清產(chǎn)核資的同時對企業(yè)內(nèi)部控制制度設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核，對內(nèi)部控制制度的有效性發(fā)表審核意見。 第二十三條 清產(chǎn)核資審計工作程序 1、了解XX的資產(chǎn)狀況、經(jīng)營狀況、公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計、執(zhí)行等基本情況；了解集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案； 2、根據(jù)了解的情況，從審計角度對集團(tuán)清產(chǎn)核資初步設(shè)計方案提出意見，并參與方案的修改和制定； 3、根據(jù)集團(tuán)清產(chǎn)核資方案，結(jié)合集團(tuán)的具體情況，制定審計的總體計劃和具體工作方案； 4、與集團(tuán)共同討論審計工作具體方案，特別是涉及企業(yè)今后會計政策的制定及執(zhí)行情況的問題，在滿足此次清產(chǎn)核資需要的前提下，還應(yīng)考慮企業(yè)今后執(zhí)行的一貫性問題； 5、根據(jù)雙方討論的結(jié)果修改具體方案； 6、提供清產(chǎn)核資明細(xì)表版本及清產(chǎn)核資報告格式，與集團(tuán)共同商討，根據(jù)雙方商論的結(jié)果修改上述版本； 7、通過XX與參加清產(chǎn)核資的其他中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行溝通，搞好分工協(xié)作，統(tǒng)一工作標(biāo)準(zhǔn)，提出工作要求；8、培訓(xùn)參與清產(chǎn)核資單位的財務(wù)人員，提出清產(chǎn)核資工作要求；發(fā)放資產(chǎn)清查明細(xì)表（電子板），講解填寫規(guī)范；9、參與企業(yè)資產(chǎn)清查工作。協(xié)助企業(yè)按照國家清產(chǎn)核資的有關(guān)程序要求對其各類資產(chǎn)及債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理和帳務(wù)核對，對企業(yè)各項資產(chǎn)的盤點清查工作進(jìn)行監(jiān)盤，并督促企業(yè)按規(guī)定填寫資產(chǎn)負(fù)債清查表及損失掛帳分項明細(xì)表；10、核對、詢證、查實企業(yè)債權(quán)，債務(wù)，協(xié)助和督促企業(yè)取得各類資產(chǎn)損失和資金掛帳所必須的具有法律效力的證明材料，并對其合規(guī)性進(jìn)行審計；11、中介機(jī)構(gòu)在企業(yè)清產(chǎn)核資經(jīng)濟(jì)鑒證工作中，應(yīng)根據(jù)國有企業(yè)清產(chǎn)核資辦法和國家有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定的工作要求、工作程序和工作方法，按照獨立、客觀、公正的原則，采用查閱、盤點、函證、核對和詢問等方法，在充分調(diào)查研究、論證和分析基礎(chǔ)上，對企業(yè)提供的清產(chǎn)核資資料和清查出的損失及掛賬進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，發(fā)表鑒證意見，出具清產(chǎn)核資專項財務(wù)審計報告和經(jīng)濟(jì)鑒證證明。12、嚴(yán)格按照清產(chǎn)核資資金核實有關(guān)政策規(guī)定，審核企業(yè)提供的損失掛帳證明材料，確認(rèn)資產(chǎn)損失和資金掛帳；13、對于數(shù)額較大的專項專用資產(chǎn)損毀報廢處理，中介機(jī)構(gòu)必須在取得企業(yè)聘請的社會專業(yè)機(jī)構(gòu)或企業(yè)專門技術(shù)機(jī)構(gòu)對損毀報廢資產(chǎn)出具的鑒定意見的前提下，進(jìn)行損失數(shù)額的核實；14、指導(dǎo)和協(xié)調(diào)企業(yè)填寫清產(chǎn)核資報表；15、對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的會計報表進(jìn)行審計，編制清產(chǎn)核資后的企業(yè)會計報表； 16、對企業(yè)內(nèi)部控制制度進(jìn)行審核；17、根據(jù)初步審計結(jié)果與企業(yè)口頭交換意見，確定企業(yè)清查損失申報數(shù)額和內(nèi)部控制制度的設(shè)計及實施的合理性、有效性。18、草擬專項審計報告，并就審計報告的具體內(nèi)容和可能存在的問題或不足，與企業(yè)充分交換意見，并取得企業(yè)書面意見；19、 出具正式審計報告（每一家公司）。20、在國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)對資金核實結(jié)果批復(fù)后，協(xié)助企業(yè)按批復(fù)文件的要求進(jìn)行調(diào)帳；21、對企業(yè)清產(chǎn)核資工作中發(fā)現(xiàn)的重大資產(chǎn)和財務(wù)問題向企業(yè)提出有關(guān)改進(jìn)建議。此次清產(chǎn)核資國資委對中介機(jī)構(gòu)審計工作的要求與以往不同的是，對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的前提首先是對企業(yè)會計報表的審計，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行損失認(rèn)定，并出具每一家參與清產(chǎn)核資企業(yè)的審計報告。 第十三章、清產(chǎn)核資的內(nèi)容及要求第二十四條 本方案提及的清產(chǎn)核資內(nèi)容及要求，對于企業(yè)及中介機(jī)構(gòu)來講，是最基本的內(nèi)容和要求，工作中不局限于此。企業(yè)應(yīng)根據(jù)清查的實際情況，增加清查內(nèi)容，補(bǔ)充相關(guān)資料；中介機(jī)構(gòu)應(yīng)根據(jù)審計情況追加審計程序，增加審計內(nèi)容，取得相關(guān)資料。第二十五條 此次清產(chǎn)核資中介機(jī)構(gòu)的工作分為二部分： （1）審計機(jī)構(gòu)對企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行審計、認(rèn)定資產(chǎn)損失，對企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)置及執(zhí)行情況進(jìn)行審核。 （2）具有法律效力的社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證工作，包括：會計師事務(wù)所、評估機(jī)構(gòu)、律師事務(wù)所、專業(yè)技術(shù)鑒定機(jī)構(gòu)等出具的經(jīng)濟(jì)鑒證證明或鑒證意見書。 第二十六條 企業(yè)實施清產(chǎn)核資工作的主要內(nèi)容，一般必須包括：帳務(wù)清理、資產(chǎn)清查、價值重估、損益認(rèn)定、資本核實和完善管理制度等。(一)賬務(wù)清理。指以清產(chǎn)核資資產(chǎn)清查點為基準(zhǔn)對企業(yè)母公司及其所屬企業(yè)和事業(yè)單位的各類帳戶、會計憑證、會計賬簿以及企業(yè)內(nèi)部資金往來和借款情況進(jìn)行全面核對和清理，做到賬賬相符、賬證相符、賬表相符。 (二)資產(chǎn)清查。指對企業(yè)各項資產(chǎn)進(jìn)行全面清理、核對和查 實。重點做好各類應(yīng)收及預(yù)付賬款、各項對外投資、賬外資產(chǎn)的清 理，以及企業(yè)有關(guān)抵押、擔(dān)保等事項的核對。(三)價值重估。指對企業(yè)賬面價值和實際價值背離較大的主要固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)按照國家規(guī)定方法、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行重新估價，參照價值目錄(95年頒布），采用物價指數(shù)法（重估法少用），不同于資產(chǎn)評估，嚴(yán)格把握范圍，以前做過資產(chǎn)評估的，近幾年已經(jīng)組織過資產(chǎn)評估的，都不要做。(四)損溢認(rèn)定。指依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，對企業(yè)申報的各項資產(chǎn)損溢和資金掛賬進(jìn)行認(rèn)定，并對執(zhí)行企業(yè)會計制度預(yù)計損失進(jìn)行確認(rèn)。 (五)資金核實。指根據(jù)企業(yè)上報的資產(chǎn)盤盈和資產(chǎn)損失、資金掛賬等清產(chǎn)核資工作結(jié)果，依據(jù)國家清產(chǎn)核資政策和有關(guān)財務(wù)會計制度規(guī)定，組織進(jìn)行審核并批復(fù)準(zhǔn)予賬務(wù)處理，重新核定企業(yè)實際占用的國有資本金數(shù)額。(六)完善制度。指企業(yè)在完成清產(chǎn)核資工作后，認(rèn)真分析在資產(chǎn)及財務(wù)日常管理中存在的問題，提出相應(yīng)整改措施和實施企業(yè)會計制度計劃，逐步健全和完善各項規(guī)章制度，鞏固清產(chǎn)核資成果，防止前清后亂。第二十七條 企業(yè)占用的國有資本金數(shù)額經(jīng)重新核定后，即作為國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)評價企業(yè)經(jīng)營績效及考核國有資產(chǎn)保值增值新的基數(shù)。企業(yè)在清產(chǎn)核資工作中如有產(chǎn)權(quán)歸屬不清或者有爭議的資產(chǎn)，可待清產(chǎn)核資工作結(jié)束后，依據(jù)國家有關(guān)法規(guī)，向同級國有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)另行申報產(chǎn)權(quán)界定。第二十八條 為了保證清產(chǎn)核資工作的規(guī)范實施，我們將分科目列示清產(chǎn)核資內(nèi)容及相關(guān)要求。第二十九條 貨幣資金的清查貨幣資金的清查包括：現(xiàn)金（含外幣現(xiàn)金）、銀行存款和其他貨幣資金。其清查損失是指企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺和各類銀行存款發(fā)生的損失。 第三十條 企業(yè)應(yīng)對在金融機(jī)構(gòu)開立的人民幣支付結(jié)算的銀行基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶，以及經(jīng)常項目外匯賬戶、資本項目外匯賬戶等要進(jìn)行全面清理。包括違規(guī)賬戶、賬外銀行存款、賬外現(xiàn)金，違反規(guī)定侵占、截留的收入、私存私放的各項現(xiàn)金(即“小金庫”)等，均應(yīng)進(jìn)行全面清理，認(rèn)真予以糾正，及時納入企業(yè)賬內(nèi)。第三十一條 現(xiàn)金的清查，主要是確定貨幣資金是否存在；貨幣資金的收支記錄是否完整；庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金賬戶的余額是否正確。 1企業(yè)（指企業(yè)自查）：查看庫存現(xiàn)金是否超過核定的限額，現(xiàn)金收支是否符合現(xiàn)金管理規(guī)定；核對庫存現(xiàn)金實際金額與現(xiàn)金日記賬戶余額是否相符；編制庫存現(xiàn)金盤點表（除清查時點已盤點現(xiàn)金、編制盤點表）。對庫存外幣依幣種清查，并以清查時間點當(dāng)日之銀行外幣買入牌價換算。 2備用金余額加上各項支出憑證的金額應(yīng)等于當(dāng)初設(shè)置備用金數(shù)額。 3截止清查時間點，企業(yè)現(xiàn)金日記賬的余額與庫存現(xiàn)金的盤點金額是否相符；如有差異，說明原因。 第三十二條 企業(yè)清查出的現(xiàn)金短缺，將現(xiàn)金短缺數(shù)扣除責(zé)任人賠償后的數(shù)額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (一)現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表(包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄)； (二)現(xiàn)金保管人對于短款的說明及相關(guān)核實批件； (三)由于管理責(zé)任造成的，要有對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明； (四)涉及刑事犯罪的要提供有關(guān)司法涉案材料。第三十三條 銀行存款的清查： 1、主要清查企業(yè)在開戶銀行及其他金融機(jī)構(gòu)各種存款賬面余額與銀行及其他金融機(jī)構(gòu)中該企業(yè)的賬面余額是否相符；對銀行存款的清查，應(yīng)根據(jù)銀行存款對賬單、存款種類及貨幣種類逐一查對、核實。檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表中未達(dá)賬項的真實性；2、檢查非記賬本位幣折合記賬本位幣所采用的折算匯率是否正確，折算差額是否已按規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）存款明細(xì)要依不同銀行賬戶分列明細(xì)，要區(qū)分人民幣及各種外幣。（2）定期存款要出具銀行定期存款單。 （3）各項存款應(yīng)由銀行出具證明文件。（4）外幣存款應(yīng)按外幣幣種及銀行分列。（5）銀行存款賬列有利息收入時應(yīng)詳加注明。3、對不能收回的銀行已付款項，按照本方案應(yīng)收款項損失的認(rèn)定原則，取得相關(guān)證據(jù)，確認(rèn)產(chǎn)生的損失。第三十四條 其他貨幣資金的清查： 是對其他貨幣資金的全部內(nèi)容(如外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金：信用卡存款、信用證存款等)進(jìn)行清查，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。 企業(yè)：對其他貨幣資金，主要是清查外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用卡存款、信用證存款等，按其他貨幣資金賬戶及其明細(xì)分類賬逐一核對。編制余額調(diào)節(jié)表。分析未達(dá)帳項發(fā)生的時間、內(nèi)容及原因，對于長期掛帳未收回的款項，應(yīng)查明原因，如有明顯證據(jù)表明為無法收回的款項，應(yīng)比照應(yīng)收款項的處理方法確認(rèn)資產(chǎn)損失。 中國最大的資料庫下載4、清查結(jié)果若存在損失，填制“貨幣資金損失掛帳明細(xì)表”。5、中介機(jī)構(gòu)（指中介機(jī)構(gòu)審計）：取得上述清查資料，實施審計程序，確認(rèn)資產(chǎn)損失及余額（以下各科目審計均包括與此相同的內(nèi)容，不再表述）。以下清查內(nèi)容如未特別標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的，均為對企業(yè)自查的要求。由于中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)清產(chǎn)核資審計的首要內(nèi)容是對企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日會計報表的審計，因此各中介機(jī)構(gòu)必須按照獨立審計準(zhǔn)則的要求實施審計，履行相應(yīng)審計程序，取得企業(yè)清查中形成的各項會計資料、損失證據(jù)，對企業(yè)自查結(jié)果進(jìn)行確認(rèn)；其次獨立審計準(zhǔn)則已明確了各科目的審計要求，本方案又規(guī)定了企業(yè)自查中各科目的工作內(nèi)容及基本要求，實質(zhì)上等于明確了中介機(jī)構(gòu)的審計內(nèi)容，因此各參審中介機(jī)構(gòu)均需按本條款中第5項的要求實施最基本的審計程序，并特別關(guān)注本方案中標(biāo)注“中介機(jī)構(gòu)”的工作事項。第三十五條 短期投資的清查短期投資清查的內(nèi)容包括：各種債券、股票、基金等。1、短期投資清查的要求：（1）核對帳表，取得股票、債券及基金賬戶對賬單；（2）盤點庫存有價證券，編制盤點表，檢查帳面金額及數(shù)量與實際是否相符；（3）函證保存在外的有價證券，查明帳實不符的原因，對已形成的損失，取得相關(guān)證據(jù)；（4）取得財產(chǎn)清查時點各項資產(chǎn)的市值，將其與投資成本進(jìn)行核對，確定是否存在預(yù)計損失。2、清查結(jié)果若存在清查損失，填制“其他資產(chǎn)損失掛帳明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，若存在預(yù)計損失，應(yīng)同時填列“預(yù)計損失情況表”。 3、短期投資損失依據(jù)包括：經(jīng)公司管理機(jī)構(gòu)逐級批準(zhǔn)的資產(chǎn)盤盈、盤虧表，對責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及損失情況說明、資產(chǎn)購置原始單據(jù)及記帳憑證，詢證函，資產(chǎn)市值表及停牌、退市、清算公告等，與上述損失相關(guān)的企業(yè)說明。 第三十六條 各項應(yīng)收和預(yù)付帳款的清查 包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付貨款（1） 逐筆核對各類應(yīng)收、預(yù)付的原始資料，確認(rèn)其真實存在性；（2） 歸集應(yīng)收款帳齡，分析可回收性； （3）逐一函證應(yīng)收和預(yù)付款款項，取得債務(wù)單位確認(rèn)函，對于應(yīng)收票據(jù)，企業(yè)要按其種類逐筆與購貨單位或銀行核對查實，對有爭議的債權(quán)應(yīng)認(rèn)真清理、核實，重新明確債權(quán)關(guān)系；對長期拖欠，要查明原因，積極催收；對經(jīng)確認(rèn)難以收回的款項，要明確責(zé)任，做好有關(guān)取證工作。（3）根據(jù)取得的資料確認(rèn)資產(chǎn)損失。（4）認(rèn)真清理企業(yè)職工個人借款并限期收回。第三十七條 壞帳損失的確認(rèn) 應(yīng)收帳款清查中債務(wù)人存在下列情形，在取得以下證據(jù)后，對確實不能收回的債權(quán)，確認(rèn)為壞帳損失：1、債務(wù)人已死亡或依法宣布死亡、失蹤取得法院或公安機(jī)關(guān)出具的債務(wù)人失蹤、死亡的法律文件，在調(diào)查和取證的基礎(chǔ)上，確認(rèn)以其剩余財產(chǎn)或遺產(chǎn)確實不足清償債務(wù)或無法找到承債人追償債務(wù)的，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。 2、由于債務(wù)人被依法宣布破產(chǎn)、撤消、注銷、吊銷證照或被政府部門責(zé)令關(guān)閉、停業(yè)、行政性合并的，造成應(yīng)收款項難以收回的，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： (1)法院的破產(chǎn)公告和破產(chǎn)清算的清償文件； (2)工商、稅務(wù)部門的注銷、吊銷證明； (3)政府部門的行政決定或文件； 對上述情形中已經(jīng)清算的，扣除債務(wù)人清算財產(chǎn)清償部分后，確實不能收回的應(yīng)收款項，確認(rèn)為損失。 對尚未清算的，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)不能收回的部分，認(rèn)定為損失。3、債務(wù)人因遭受戰(zhàn)爭、國際政治事件的重大影響，對逾期三年以上確實無法收回的應(yīng)收款項，由企業(yè)提出專項說明，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，確認(rèn)為損失。4、債務(wù)人遭受重大自然災(zāi)害或意外事故，貪污盜竊、詐騙、司法敗訴強(qiáng)制執(zhí)行等其他因素造成巨大損失，其財產(chǎn)（包括保險賠款）確實無法清償?shù)膽?yīng)收款，在取得有關(guān)自然災(zāi)害或以外事故證明（交通、公安、司法、保險文件、事故報告、處理決定等，責(zé)任事故應(yīng)取得司法機(jī)關(guān)結(jié)案材料）及保險公司理賠憑證，扣除預(yù)計可收回余額、保險賠償（或責(zé)任賠償）后的余額確認(rèn)為資產(chǎn)損失。5、逾期不能收回的應(yīng)收款，依法追繳后，有敗訴的法院判決書、裁定書，或者勝訴但無法執(zhí)行或債務(wù)人無償債能力被法院裁定終（中）止執(zhí)行的，依據(jù)法院的判決、裁定或終(中)止執(zhí)行的法律文書，確認(rèn)為損失。需要注意的是，企業(yè)的情況說明應(yīng)包括：敗訴原因、明確單位和個人責(zé)任、責(zé)任認(rèn)定不明確的將存在審批困難。 6、在逾期不能收回的應(yīng)收款項中，單筆數(shù)額較小，不足于彌補(bǔ)清收成本的，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判，出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明后，確認(rèn)為損失。 7、逾期（至清查基準(zhǔn)日）三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)有依法催收磋商記錄，確認(rèn)債務(wù)人已資不抵債、連續(xù)3 年虧損或連續(xù)停止經(jīng)營3年以上的，并能認(rèn)定在最近3年內(nèi)沒有任何業(yè)務(wù)往來，由社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具的鑒證證明，認(rèn)定為損失。 9、對逾期三年以上的應(yīng)收款項，企業(yè)為了減少壞賬損失而與債務(wù)人協(xié)商，按一定比例折扣后收回的，根據(jù)企業(yè)董事會或者經(jīng)理(廠長) 辦公會審議決定(二級及以下企業(yè)應(yīng)有上級母公司的核準(zhǔn)文件)和債權(quán)債務(wù)雙方簽訂的有效協(xié)議，以及已收回資金的證明，其折扣部分，認(rèn)定為損失。 10、債務(wù)人已被合并、分立的，對于已知債務(wù)接受單位的應(yīng)核實債務(wù)接受單位的償還能力；未知債務(wù)接受單位的，應(yīng)通過工商部門落實債務(wù)接受單位名稱、地址，并前去核實債務(wù)償還事宜。并按前款所述確認(rèn)壞賬損失；11、債務(wù)人連續(xù)兩年未通過年檢，視同工商執(zhí)照被吊銷，取得相關(guān)公告及工商證明資料，按上述規(guī)定確認(rèn)為清查損失。 12、由于經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、國家政策改變等政策性因素造成的損失，應(yīng)寫詳細(xì)說明，提供相關(guān)文件；13、其他有明顯證據(jù)表明無法收回的款項，應(yīng)取得相關(guān)證據(jù)；14、企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部單位相互拖欠的款項，債權(quán)人核銷債權(quán)應(yīng)當(dāng)與債務(wù)人核銷債務(wù)同等金額，同一時間進(jìn)行，并簽定書面協(xié)議，互相提供內(nèi)部處理債權(quán)或者債務(wù)的財務(wù)資料。單方的損失不能確認(rèn)為損失，不予核銷。 15、對于掛在應(yīng)收帳款項下，實際上已被公司挪作它用的客戶款項，應(yīng)單獨反映并說明挪用的金額、款項的去向。 第三十八條 壞賬準(zhǔn)備的計提1、按帳齡分析法計提壞帳準(zhǔn)備的比例，由各公司向集團(tuán)提交初步方案，經(jīng)集團(tuán)綜合平衡后確定，目前集團(tuán)確定的壞帳準(zhǔn)備計提比例為： 計提標(biāo)準(zhǔn) 計提比例% 0-6個月 0% 7-12個月 3% 12年 30% 23年 50% 3年以上 100%2、下列各種情況一般不能全額提取壞賬準(zhǔn)備：A、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項，以及未到期的應(yīng)收款項；B、計劃對應(yīng)收款項進(jìn)行債務(wù)重組，或以其他方式進(jìn)行重組的；C、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項，特別是母子公司交易或事項產(chǎn)生的應(yīng)收款項；D、其他已逾期，但無確鑿證據(jù)證明不能收回的應(yīng)收款項。按以上方法計提壞賬準(zhǔn)備形成的資產(chǎn)損失列入“按照新會計制度預(yù)計的損失”項目。3、各項應(yīng)收和預(yù)付款的清理若存在損失應(yīng)分別填列各該科目的“壞帳損失掛帳分項明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”，存在預(yù)計損失的應(yīng)填列“預(yù)計損失請表”。 第三十九條 存貨的清查 一、存貨清查的內(nèi)容包括：原材料、輔助材料、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件以及代保管、在途、外存、外借、委托加工的物資(商品)等。二、存貨的清查分為兩部分： （一）核對帳目 1、財會部門負(fù)責(zé)核對：總分類帳余額與明細(xì)分類帳余額、物資管理部門庫存物資余額是否一致。（二）核對實物： 1、盤點實物資產(chǎn)，企業(yè)要認(rèn)真組織清倉查庫，對所有存貨全面清查盤點；推算財產(chǎn)清查基準(zhǔn)日的實存數(shù)量（清查基準(zhǔn)日已盤點的除外），并編制盤點表，若出現(xiàn)盤盈、盤虧及清查出的積壓、已毀損或需報廢的存貨，應(yīng)查明原因，組織相應(yīng)的技術(shù)鑒定，并提出處理意見。2、函證異地存貨，將回函結(jié)果與帳面核對，若存在差異應(yīng)查明原因，并書面說明。3、清理出租存貨，核對出租合同及其他相關(guān)資料，查明差異原因，并書面說明。4、對長期借出的物資要查明借出原因、借出時間及借用單位（人），并積極組織收回或按規(guī)定作價轉(zhuǎn)讓；對未辦理借用手續(xù)的補(bǔ)辦借用手續(xù)，防止資產(chǎn)流失；對不能收回而又未辦理借用手續(xù)的，應(yīng)追究有關(guān)人員責(zé)任，并按規(guī)定處理。 5代保管物資由代保管單位協(xié)助清查，并將清查結(jié)果報告知產(chǎn)權(quán)單位。 第四十條 下列存貨在取得以下證據(jù)的前提下確認(rèn)資產(chǎn)損失： （一）對報廢、毀損的存貨，將報廢、毀損存貨的賬面值扣除回收利用的殘值及保險賠償和責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 1、單項金額較小的存貨，由企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門等出具技術(shù)鑒定證明； 2、單項金額較大的重要存貨，應(yīng)取得國家有關(guān)技術(shù)鑒定部門或具有技術(shù)鑒定資格的中介機(jī)構(gòu)（如專業(yè)的技術(shù)管理部門、行業(yè)技術(shù)鑒定委員會）出具的技術(shù)鑒定證明； 3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明； 4、其他應(yīng)附報材料： （1）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損情況說明及審核批準(zhǔn)資料； （2）殘值情況說明； （3）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核批文件。 （二）對被盜的存貨，將被盜存貨的賬面價值，扣除保險理賠以及責(zé)任人賠償后的凈損失，依據(jù)以下證據(jù)，確認(rèn)為損失： 1、向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料； 2、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明； 3、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明等。 （三）對盤盈、盤虧的存貨，扣除責(zé)任人賠償后的差額，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 1、存貨盤點表(包括盤盈、盤虧的數(shù)量、金額)； 2、社會中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒證證明； 3、其他應(yīng)附報材料： 1）存貨保管人對于盤盈、盤虧的說明； 2）盤盈存貨的價值確定依據(jù)，包括相關(guān)入庫手續(xù)、相同相近存貨采購發(fā)票價格或其他確定依據(jù)； 3）盤虧存貨的價值確定依據(jù)； 4）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定、責(zé)任人賠償說明和內(nèi)部核準(zhǔn)資料。 4、盤盈資產(chǎn)的定價方法，三種取其一：1）有歷史成本的依據(jù)歷史成本；2）可以采用市場價或類比法定價。（四）遭受自然災(zāi)害、意外事故等造成的存貨損失，在扣除保險賠償（或責(zé)任賠償）后的凈損失，依據(jù)下列證據(jù)，確認(rèn)為損失： 1、向公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；2、自然災(zāi)害報告資料及有關(guān)部門損失鑒定報告；3、涉及責(zé)任人的責(zé)任認(rèn)定及賠償金額說明；4、涉及保險索賠的，應(yīng)有保險公司理賠情況及說明等。 （五）對已削價、折價處理的存貨，由企業(yè)有關(guān)部門說明情況，依據(jù)有關(guān)會計憑證將原賬面價值與已回收價值的差額部分，認(rèn)定為損失。（六）對清查出的存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分，由企業(yè)提出專項說明，經(jīng)社會中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行職業(yè)推斷和客觀評判后出具經(jīng)濟(jì)鑒證證明，認(rèn)定為損失。存貨成本高留低轉(zhuǎn)部分是指：潛虧部分、應(yīng)計未計費用部分。 （七）其他發(fā)生實質(zhì)性損失的存貨，應(yīng)在取得相關(guān)證據(jù)情況下確認(rèn)資產(chǎn)損失。 以上形成的清查損失列入“存貨損失掛帳分項明細(xì)表”、“企業(yè)損失掛帳情況表”。第四十一條 存貨減值準(zhǔn)備的計提一、存貨存在以下情況，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備： 1、由于技術(shù)發(fā)展原因，現(xiàn)有存貨市價持續(xù)下跌，并且在可預(yù)見的未來無回升的希望。如：電子產(chǎn)品、家用電器等技術(shù)密集型產(chǎn)品。依據(jù)市價計提。 2、企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，某項原材料主要產(chǎn)品正在退出市場，而現(xiàn)有原材料已不適用新產(chǎn)品的需要，市場上該原材料或產(chǎn)品的價格又低于賬面價值；依據(jù)市價計提。 3、由于環(huán)保或政策性原因，該存貨屬于未來淘汰產(chǎn)品，且市場價格已經(jīng)低于賬面價格時；依據(jù)市價計提。 4、企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品成本高于產(chǎn)品的銷售價格；依據(jù)公司生產(chǎn)、銷售、財務(wù)部門的相關(guān)資料，如原料購買價格資料、生產(chǎn)成本資料、銷售合同、市價等計提減值準(zhǔn)備。 5、因企業(yè)所