審計(jì)實(shí)訓(xùn)教程參考答案.doc

第一模塊 審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的簽訂實(shí)訓(xùn)三：簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書根據(jù)本題所給出的信息，結(jié)合每組的分工情況完成本實(shí)訓(xùn)。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中的內(nèi)容依據(jù)給出的材料填寫完整即可。第二模塊 審計(jì)計(jì)劃工作實(shí)訓(xùn)一：總體審計(jì)策略與具體審計(jì)計(jì)劃的制定實(shí)訓(xùn)要求：1.根據(jù)已有資料，將橫向趨勢(shì)分析表填寫完整，見表2-1。表2-1 資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表橫向趨勢(shì)分析被審計(jì)單位：大華公司 編制人：張雷 26/1/2010 索引號(hào)：C11會(huì)計(jì)期間和截止日：2009年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2010會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2008年2009年2009年比2008年增長 說 明 已審數(shù)未審數(shù)金額百分比=-=/營業(yè)收入3801928399-9620-25.32009年度未審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9%，說明本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428%、467%，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對(duì)本年利潤的影響。3.存貨同比減少了16.6%，同營業(yè)成本減少基本同步。4.應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項(xiàng)。5.速動(dòng)資產(chǎn)同比增加18.7%，與應(yīng)收賬款增加基本同步，合理。6.在建工程同比減少43.1%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤的影響。營業(yè)成本2984221762-8080-27營業(yè)利潤76856159-1526-19.9利潤總額310-1017-1327-428凈利潤277-10171294-467存貨2303419206-3828-16.6應(yīng)收賬款21847254883641-16.7速動(dòng)資產(chǎn)2266126907424618.7流動(dòng)資產(chǎn)521255502328985.6流動(dòng)負(fù)債500885197918913.8流動(dòng)資產(chǎn)凈額828378536725306.3固定資產(chǎn)453544681114574.5在建工程18221036-786-43.1資產(chǎn)總額828378536725308.3負(fù)債總額633516627629254.7實(shí)收資本13421140536326.3凈資產(chǎn)額1948619091-395-2說明：說明欄僅分析增減比例超過10%的項(xiàng)目2根據(jù)已有資料，將資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表填寫完整，見表2-2。表2-2 資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析被審計(jì)單位：大華公司 編制人：張雷 26/1/2010 索引號(hào)：C12會(huì)計(jì)期間和截止日：2009年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2010會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目2008年2009年增減數(shù)（%）說明已審數(shù)%未審數(shù)%=-流動(dòng)資產(chǎn)52 12562.955 02364.41.5資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無重大異常變動(dòng)。長期投資5540.75540.7固定資產(chǎn)凈額27 85733.627 35832.11.5在建工程1 8222.11 0361.2-0.9長期待攤費(fèi)用4790.71 2851.50.8無形資產(chǎn)01110.1資產(chǎn)合計(jì)82 83785 367流動(dòng)負(fù)債50 08810051 979100長期負(fù)債13 26379.114 29778.4-0.7負(fù)債合計(jì)63 53120.966 27621.60.7實(shí)收資本13 42110014 053100其他權(quán)益6 06568.95 03876.17.2權(quán)益合計(jì)19 48631.119 09123.9-7.2說明：說明欄僅分析增減比例超過10%的項(xiàng)目3根據(jù)已有資料，將比率趨勢(shì)分析表填寫完整，見表2-3。表2-3 比率趨勢(shì)分析被審計(jì)單位：大華公司 編制人：王景 26/1/2010 索引號(hào)：C13會(huì)計(jì)期間和截止日：2009年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2010比率指標(biāo)計(jì)算公式2008年2009年增減數(shù)說 明 =-償債能力比率2009年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2008年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：1.同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了67%，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。2.同比，利息保障系數(shù)減低了48%，經(jīng)分析，主要是利潤盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利潤虧損的因素。3.同比，存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。1流動(dòng)比率流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債1.041.062%2速動(dòng)比率速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債0.520.6210%財(cái)務(wù)杠桿比率1負(fù)債比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額0.760.782%2資本對(duì)負(fù)債比率資本額/負(fù)債總額0.21190.21200.1%3利息保障系數(shù)（稅前利潤+利息支出）/利息支出1.110.62-48.6%經(jīng)營效率比率1存貨周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均存貨1.301.03-27%2應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率銷售成本/平均應(yīng)收賬款1.871.2-67%3總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率營業(yè)收入/平均資產(chǎn)0.470.34-13%獲利能力比率1銷售利潤率比率利潤總額/營業(yè)收入0.008-0.0036-4.4%2資產(chǎn)報(bào)酬率凈利潤/平均凈資產(chǎn)0.014-0.053-6.7%說明：說明欄僅分析增減比例超過50%的項(xiàng)目4根據(jù)已有資料，將分析測(cè)試情況匯總表表填寫完整，見表2-4。表2-4 分析測(cè)試情況匯總表被審計(jì)單位：大華公司 編制人：王景 26/1/2010索引號(hào)：C14會(huì)計(jì)期間和截止日：2009年12月31日 復(fù)核人：李豪 26/1/2010頁次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說明資產(chǎn)負(fù)債表橫向趨勢(shì)分析表1.應(yīng)收賬款同比增加了16.7%，同營業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項(xiàng)。2.在建工程同比減少43.1%。審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤的影響。資產(chǎn)負(fù)債表縱向趨勢(shì)分析表資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益各項(xiàng)目前后各期變動(dòng)不大，無重大異常變動(dòng)。利潤表橫向趨勢(shì)分析表1.營業(yè)收入、營業(yè)成本同比分別減少了25.3%、27%，致使?fàn)I業(yè)利潤也減少了19.9%，說明本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況。2.利潤總額、凈利潤同比分別減少了428%、467%，說明除由于本年銷售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對(duì)本年利潤的影響。比率趨勢(shì)分析表1.同比，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率減低了67%，有兩方面的原因：銷售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。2.同比，利息保障系數(shù)減低了48%，經(jīng)分析，主要是利潤盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響利潤虧損的因素。3.同比，存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果的綜合分析或初步確定的審計(jì)重點(diǎn)1.本年度大華公司產(chǎn)品銷售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷售的因素，如何影響本年度的利潤情況；還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出對(duì)本年利潤的影響。2.關(guān)注銷售收入和應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。3.關(guān)注影響利潤虧損的因素4.關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營的影響。5.關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于交易債權(quán)的事項(xiàng)6.關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤的影響。5根據(jù)已有資料，將總體審計(jì)策略表填寫完整，見表2-5。表2-5 總體審計(jì)策略被審計(jì)單位：大華公司 編制人：李豪 27/1/2010 索引號(hào)：C15會(huì)計(jì)期間和截止日：2009年12月31日 復(fù)核人：王一 28/1/2010一、委托審計(jì)的目的、范圍審計(jì)大華公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動(dòng)表。二、審計(jì)策略(是否實(shí)施預(yù)審，是否進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試；實(shí)質(zhì)性測(cè)試按業(yè)務(wù)循環(huán)還是按報(bào)表項(xiàng)目等)對(duì)于變動(dòng)較大的項(xiàng)目實(shí)施雙重目的測(cè)試；按會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。三、評(píng)價(jià)內(nèi)部控制和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度尚健全，但由于本年度企業(yè)由盈轉(zhuǎn)虧，可能存在某種程度的財(cái)務(wù)問題，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大。四、重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域1.營業(yè)收入、營業(yè)成本項(xiàng)目2.影響利潤的其他業(yè)務(wù)利潤、費(fèi)用、營業(yè)外支出項(xiàng)目3.應(yīng)收賬款項(xiàng)目4.存貨項(xiàng)目5.在建工程項(xiàng)目五、重要性標(biāo)準(zhǔn)初步估計(jì)采用總收入法：按前三年平均營業(yè)收入(萬元)380880.5%：190.44按2009年?duì)I業(yè)收入(萬元)283990.5%=141.99綜合考慮大華公司的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，大華公司報(bào)表總體重要性水平可初步評(píng)價(jià)為120萬元。六、計(jì)劃審計(jì)日期外勤工作自2010年1月26日至2010年2月2日，共計(jì)8天編寫報(bào)告自2010年2月3日至2月10日七、審計(jì)小組組成及人員分工姓名 職務(wù)或職稱 分工 備注王一 副主任會(huì)計(jì)師 審批審計(jì)計(jì)劃、復(fù)核底稿李豪 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 編制審計(jì)計(jì)劃、綜合類底稿，復(fù)核底稿 項(xiàng)目小組組長王景 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 損益類項(xiàng)目張雷 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 資產(chǎn)類、負(fù)債類項(xiàng)目趙華 助理人員 盤點(diǎn)，協(xié)助張雷審計(jì)資產(chǎn)類項(xiàng)目周文 助理人員 發(fā)函證，協(xié)助張雷審計(jì)負(fù)債類項(xiàng)目八、修訂計(jì)劃記錄6觀察表2-6和表2-7，并結(jié)合所學(xué)知識(shí)，概括總結(jié)具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容。你認(rèn)為在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)是否需要與治理層和管理層進(jìn)行溝通？你認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃制定的參與者包括哪些人？分析：具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，項(xiàng)目組成員擬實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。具體審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。在制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃時(shí)需要與治理層和管理層進(jìn)行溝通。與治理層和管理層的溝通有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)調(diào)某些計(jì)劃的審計(jì)程序與被審計(jì)單位人員工作之間的關(guān)系，從而使審計(jì)業(yè)務(wù)更易于執(zhí)行和管理，提高審計(jì)效率與效果。當(dāng)就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃中的內(nèi)容與治理層、管理層進(jìn)行溝通時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，以防止由于具體審計(jì)程序易于被管理層或治理層所預(yù)見而損害審計(jì)工作的有效性。但雖然注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以就總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃的某些內(nèi)容與治理層和管理層溝通，但是制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃仍然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。計(jì)劃審計(jì)工作是一項(xiàng)持續(xù)的過程，通常注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束后即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作，直到本期審計(jì)工作結(jié)束為止。計(jì)劃審計(jì)工作十分重要，很多關(guān)鍵決策往往在這個(gè)階段作出，如可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平和重要性的確定、項(xiàng)目人員的配置等等。鑒于計(jì)劃審計(jì)工作的重要性，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和項(xiàng)目組其他關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與計(jì)劃審計(jì)工作，利用其經(jīng)驗(yàn)和見解，以提高計(jì)劃過程的效率和效果。7根據(jù)所學(xué)知識(shí)及上述資料，你認(rèn)為在正式編制審計(jì)計(jì)劃之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)應(yīng)該有哪些？（1）針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序無論是連續(xù)審計(jì)還是首次接受審計(jì)委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)當(dāng)考慮下列主要事項(xiàng)，以確定保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)的結(jié)論是恰當(dāng)?shù)模罕粚徲?jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。（2）評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況職業(yè)道德規(guī)范要求項(xiàng)目組成員恪守獨(dú)立、客觀、公正的原則，保持專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注，并對(duì)審計(jì)過程中獲知的信息保密。（3）及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書在作出接受或保持客戶關(guān)系及具體審計(jì)業(yè)務(wù)的決策后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第 1111 號(hào)審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的規(guī)定，在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前，與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書，以避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧。實(shí)訓(xùn)二：重要性水平的確定實(shí)訓(xùn)要求1如果以資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)（股東權(quán)益）、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤作為判斷基礎(chǔ)，采用固定比率法，并假定資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、主營業(yè)務(wù)收入和凈利潤的固定百分比數(shù)值分別為0.5%、1%、0.5%和5%，請(qǐng)你代張紅注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)算確定大華公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平，并列式計(jì)算過程。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱金額（萬元）固定比率重要性水平資產(chǎn)總計(jì)1800000.5%900股東權(quán)益總計(jì)880001%880主營業(yè)務(wù)收入2400000.5%1200利潤總額360000.5%180凈利潤241205%1206大華公司2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平應(yīng)為180萬元。2簡要說明重要性和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系。審計(jì)重要性與審計(jì)證據(jù)之間的關(guān)系是反向關(guān)系，即重要性水平越低，審計(jì)證據(jù)越多；反之，重要性水平越高，審計(jì)證據(jù)越少。3簡要說明重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系。重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。實(shí)訓(xùn)四：管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系根據(jù)題中給出的審計(jì)目標(biāo)，指出對(duì)應(yīng)的相關(guān)認(rèn)定；針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選擇相應(yīng)的實(shí)質(zhì)性程序（一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序可能應(yīng)對(duì)一項(xiàng)或多項(xiàng)審計(jì)目標(biāo)，每一審計(jì)目標(biāo)可能選擇一項(xiàng)或多項(xiàng)實(shí)質(zhì)性程序）。請(qǐng)將財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)認(rèn)定及選擇的實(shí)質(zhì)性程序字母順序號(hào)填入給定的表格中，見表2-9。表2-9 管理層認(rèn)定、審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)程序的關(guān)系表相關(guān)認(rèn)定審計(jì)目標(biāo)實(shí)質(zhì)性程序發(fā)生所記錄的采購交易已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)F、L、K完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的采購交易均已記錄H、I準(zhǔn)確性與采購交易有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄F分類采購交易已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶G截止采購交易已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間J第三模塊 審計(jì)技術(shù)與方法實(shí)訓(xùn)一：原始憑證和記賬憑證的審閱（二）實(shí)訓(xùn)要求1闡述原始憑證和記賬憑證審核的內(nèi)容。分析：原始憑證又稱單據(jù)，是在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的，用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的文字憑據(jù)。原始憑證審核的內(nèi)容主要有：合規(guī)性審核、真實(shí)性審核、完整性審核、準(zhǔn)確性審核、合理性審核。記賬憑證審核的內(nèi)容主要有：（1）審查記賬憑證所根據(jù)的原始憑證的內(nèi)容。如名稱、張數(shù)等與記賬憑證所記的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否相符；（2）審核編制的手續(xù)是否符合要求，有關(guān)人員簽章是否齊全，如文字和數(shù)學(xué)有所更正，是否按規(guī)定辦理了手續(xù)；（3）審核記賬憑證內(nèi)指明應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目是否與制度相符？賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確；（4）審核記賬憑證內(nèi)所記金額是否正確，記賬憑證上的金額是否與憑證上的金額相對(duì)。2簡述審查會(huì)計(jì)資料的方法。（1）審計(jì)取證的基本方法：按審計(jì)取證的順序劃分，分為順查法和逆查法；按審計(jì)取證數(shù)量劃分，分為詳查法和抽查法。（2）審計(jì)取證的技術(shù)方法包括：檢查記錄或文件。檢查記錄或文件是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查。檢查記錄或文件包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)記錄和其他書面文件可靠程度的審閱與復(fù)核。審閱是為了發(fā)現(xiàn)有無不正?，F(xiàn)象而批判性地閱讀書面資料的審計(jì)技術(shù)；復(fù)核是確認(rèn)各種書面文件之間鉤稽關(guān)系的審計(jì)技術(shù)，通過書面文件之間的對(duì)照檢查，確認(rèn)雙方對(duì)交易或事項(xiàng)的記錄是否一致、計(jì)算是否正確。檢查有形資產(chǎn)。檢查有形資產(chǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)實(shí)物進(jìn)行審查。運(yùn)用這種方法的目的在于確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與賬面數(shù)量相符，查明有無短缺、毀損及其他舞弊行為。觀察。觀察是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或執(zhí)行的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)具體目標(biāo)的要求，前往被審計(jì)單位的工作現(xiàn)場(chǎng)，察看業(yè)務(wù)活動(dòng)的方法、程序及實(shí)施情況，以掌握整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)或執(zhí)行程序的實(shí)際情況，獲取審計(jì)證據(jù)。詢問。詢問是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過程。函證。函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲取影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的項(xiàng)目的信息，通過直接來自第三方對(duì)有關(guān)信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)的過程。實(shí)施函證的目的是證實(shí)影響財(cái)務(wù)報(bào)表或相關(guān)披露認(rèn)定的賬戶余額或其他信息，從外部獨(dú)立來源來獲取強(qiáng)有力的審計(jì)證據(jù)。重新計(jì)算。重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師以人工方式或使用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，重新獨(dú)立執(zhí)行作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。分析程序。分析程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過研究不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括調(diào)查識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動(dòng)和關(guān)系。3運(yùn)用審計(jì)方法審查上述原始憑證和記賬憑證，指出存在的問題，編制調(diào)整分錄審核第一張?jiān)紤{證可發(fā)現(xiàn)，該原始憑證填寫不完整，“賬本”并未寫明單價(jià)，收款人、復(fù)核人、開票人并未簽章；“復(fù)寫紙”合計(jì)金額為10.00元，而實(shí)際上應(yīng)為5.00元，該錯(cuò)誤導(dǎo)致該發(fā)票整個(gè)金額錯(cuò)誤，多計(jì)5元。審核第二章原始憑憑證可發(fā)現(xiàn)，該發(fā)票填寫內(nèi)容不完整，購貨單位的相關(guān)信息填寫不完整，收款人、復(fù)核人、開票人并未簽章，購買辦公用品的規(guī)格型號(hào)、數(shù)量等也未注明。該發(fā)票購貨單位為“王進(jìn)”，也不正確，購貨單位若為華星公司，則購貨單位應(yīng)填寫“華星公司”，否則不能報(bào)銷。由于上述原始憑證的關(guān)鍵因素存在問題，所以記賬憑證的真實(shí)性應(yīng)進(jìn)一步加以認(rèn)定；記賬憑證本身的問題是應(yīng)在合計(jì)金額錢加“￥”符號(hào)。編制調(diào)整分錄為：借：其他應(yīng)收款 5387貸：管理費(fèi)用 5387實(shí)訓(xùn)二：主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)（二）實(shí)訓(xùn)要求1運(yùn)用審閱法、驗(yàn)算法、核對(duì)法、分析法，指出上述資料存在的問題。（1）銷售甲產(chǎn)品折讓沒有附任何原始憑證，可能是虛假業(yè)務(wù)，可能以折讓的名義將退款貪污，應(yīng)編制調(diào)整分錄。（2）審閱明細(xì)賬，銷售A材料計(jì)入“主營業(yè)務(wù)收入”不合規(guī)，應(yīng)編制調(diào)整分錄。（3）審閱明細(xì)賬，該明細(xì)賬沒有結(jié)出余額；經(jīng)驗(yàn)算，其結(jié)轉(zhuǎn)的本年利潤也不正確，也應(yīng)編制調(diào)整分錄。2編制調(diào)整會(huì)計(jì)分錄。借：其他應(yīng)收款 1000貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000借：主營業(yè)務(wù)收入 102000貸：其他業(yè)務(wù)收入 102000按明細(xì)賬記錄計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤=60000+480000+15000-1000+200000+102000=424000實(shí)際應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤=424000-102000+1000=323000轉(zhuǎn)回金額=455000-323000=132000借：本年利潤 132000貸：主營業(yè)務(wù)收入 132000實(shí)訓(xùn)三：審計(jì)調(diào)節(jié)法的運(yùn)用（二）實(shí)訓(xùn)要求1闡述什么是審計(jì)調(diào)節(jié)法。調(diào)節(jié)法是以一定時(shí)點(diǎn)的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合因已經(jīng)發(fā)生的正常業(yè)務(wù)而應(yīng)增應(yīng)減的因素，將其調(diào)節(jié)為所需要的數(shù)據(jù)，從而驗(yàn)證被查事項(xiàng)是否正確的方法，通常用來審查銀行存款和存貨的結(jié)存情況。2運(yùn)用調(diào)節(jié)法計(jì)算并完成上表。品名12月31日賬存數(shù)1月18日盤點(diǎn)數(shù)1-18日12月31日應(yīng)存數(shù)12月31日賬實(shí)是否相符發(fā)出數(shù)收入數(shù)A產(chǎn)品7 1988 06010 72011 4007380+182B產(chǎn)品7 7207 58012 93012 8007710-10C產(chǎn)品4 1503 7905 6605 3004150相符3如果庫存商品賬實(shí)不符，應(yīng)該如何處理？如果庫存商品賬實(shí)不符，應(yīng)確從盤盈盤虧數(shù)，填制實(shí)存賬存對(duì)比表，作為調(diào)整賬面記錄的原始憑證。同時(shí)進(jìn)一步查找賬實(shí)不符的原因，并作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。實(shí)訓(xùn)四：資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)（二）實(shí)訓(xùn)要求對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行檢查，指出存在的問題，并作出調(diào)整。資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中，“原材料”金額不正確，應(yīng)為152000元（140040+360100+112050+8005），賬表數(shù)額為120000元，相差32000元（152000-120000），少計(jì)存貨32000元，以虛減存貨虛增費(fèi)用。調(diào)整分錄如下：借：原材料 32000貸：管理費(fèi)用 32000借：所得稅費(fèi)用 9600貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交所得稅 9600其余分錄略，調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表略。調(diào)整后的資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目應(yīng)增加32000元，為282800元，“應(yīng)交稅費(fèi)”項(xiàng)目增加9600元，為21600元，“未分配利潤”項(xiàng)目應(yīng)增加22400元，為43556元（22400+21156）。實(shí)訓(xùn)五：應(yīng)付賬款審計(jì)（二）實(shí)訓(xùn)要求采用核對(duì)法對(duì)華星公司應(yīng)付賬款金星審核，并編制應(yīng)付賬款賬賬核對(duì)審計(jì)工作底稿，如表3-22。表3-22 應(yīng)付賬款明細(xì)表應(yīng)付賬款明細(xì)表被審計(jì)單位： 華星公司 項(xiàng)目： 應(yīng)付賬款明細(xì)表 編制： 張宏 日期： 2010年2月2日 索引號(hào)： FD2 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日/期間：2009年12月31日 復(fù)核： 王明 日期： 2010年2月2日 賬戶名稱期初余額本期借方發(fā)生額合計(jì)本期貸方發(fā)生額合計(jì)期末余額備注上海五金公司100000508440608440S貸深圳科技公司436000107000329000S貸北京車床廠336960336960S貸沈陽機(jī)械廠5063050630S貸北京通達(dá)公司4212042120S貸南京金星公司140000140000S借長沙造紙廠450200450200S借合計(jì)536000G697200G938150G776950G貸審計(jì)結(jié)論：應(yīng)付賬款期末余額可以確認(rèn)。審計(jì)標(biāo)識(shí)：S：與明細(xì)賬核對(duì)相符 G：與總賬核對(duì)相符 ：橫加核對(duì)無誤 ：縱加核對(duì)無誤模塊四 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與應(yīng)對(duì)實(shí)訓(xùn)一：了解內(nèi)部控制（二）實(shí)訓(xùn)要求2.根據(jù)以上分析，由于被審計(jì)單位內(nèi)部控制方面存在種種缺陷，因此星光公司的內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)水平應(yīng)評(píng)估為高水平，這樣為了降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員應(yīng)搜集更多的審計(jì)證據(jù)以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即需要擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序來控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)訓(xùn)二：評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（二）實(shí)訓(xùn)要求表5-2 星海公司財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)匯總表事項(xiàng)序號(hào)是否可能表明存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)理由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)屬于財(cái)務(wù)報(bào)表層次還是認(rèn)定層次交易或賬戶名稱和認(rèn)定1是2010年銷售增長遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過行業(yè)平均水平財(cái)務(wù)報(bào)表層次2是人員平均服務(wù)期較短，工作壓力大，容易出錯(cuò)財(cái)務(wù)報(bào)表層次3是由于C產(chǎn)品將逐漸退出市場(chǎng)，因此應(yīng)該計(jì)提一定的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備認(rèn)定層次存貨、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備4是銷售費(fèi)用中的運(yùn)輸費(fèi)較上年要有顯著提高認(rèn)定層次銷售費(fèi)用5是原材料費(fèi)用有所增加認(rèn)定層次材料采購交易6是2010年的資本化時(shí)間為7個(gè)月，資本化利息為175萬元認(rèn)定層次借款費(fèi)用的資本化模塊五 銷售與收款循環(huán)實(shí)訓(xùn)一：銷售與收款循環(huán)的控制測(cè)試（二）實(shí)訓(xùn)要求4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師李明應(yīng)針對(duì)卡具銷售發(fā)票這一環(huán)節(jié)做如下內(nèi)部控制測(cè)試：（1）抽取銷售發(fā)票，做如下檢查：核對(duì)銷售發(fā)票、銷售合同、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致。核查銷售合同、賒銷是否經(jīng)核準(zhǔn)。核對(duì)相應(yīng)的送貨單副本，檢查銷售發(fā)票日期與送貨日期是否一致。檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目核對(duì)。復(fù)核銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額。從銷售發(fā)票追查至銷售記賬憑證或銷售記賬憑證匯總表。檢查銷售發(fā)票是否由復(fù)核人員經(jīng)過復(fù)核并標(biāo)記。（2）抽取一定時(shí)期內(nèi)的銷售發(fā)票，檢查其是否連續(xù)編號(hào)，作廢發(fā)票的處理是否正確。（3）抽取送貨單，并與相關(guān)的銷售發(fā)票核對(duì)，檢查已發(fā)出商品是否均已向顧客開出發(fā)票。（4）檢查銷售退回、折讓、折扣時(shí)，是否具有對(duì)方稅務(wù)局開具的有關(guān)證明。實(shí)訓(xùn)二：營業(yè)收入審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)訓(xùn)要求2要驗(yàn)證華光公司已入賬的銷售是否確實(shí)是已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的銷售，需采用以下內(nèi)部控制程序：（1）從賬簿記錄追查至銷售發(fā)票，檢查發(fā)票的真?zhèn)?；發(fā)票的連續(xù)編號(hào)是否完整；發(fā)票是否按規(guī)定順序使用，發(fā)票的填寫是否符合要求；作廢的發(fā)票是否加蓋“作廢”戳記并全聯(lián)保存。（2）核對(duì)發(fā)票、銷售訂單所載明的品名、規(guī)格、數(shù)量、價(jià)格是否一致；檢查銷售合同、賒銷是否經(jīng)過核準(zhǔn)；核對(duì)相應(yīng)的貨運(yùn)單副本，檢查銷售發(fā)票日期與運(yùn)貨日期是否一致；檢查銷售發(fā)票中所列商品的單價(jià)并與商品價(jià)目表核對(duì)；符合銷售發(fā)票中列示的數(shù)量、單價(jià)和金額。（2）抽取若干張發(fā)貨單，審查出庫日期、品名、數(shù)量等是否與發(fā)票、銷售合同、記賬憑證等一致。（3）抽取若干張記賬憑證，審查日入賬日期、品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等是否與發(fā)票、發(fā)貨單、銷售合同等一致。（5）存在銷售退回的，檢查手續(xù)是否符合規(guī)定，結(jié)合原始銷售憑證檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確，結(jié)合存貨項(xiàng)目審計(jì)關(guān)注其真實(shí)性。4針對(duì)第7項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步實(shí)施審計(jì)程序，審計(jì)人員應(yīng)辨別發(fā)票的真?zhèn)危俅未_認(rèn)相關(guān)發(fā)貨單、安裝驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、銷售合同的真實(shí)性，同時(shí)對(duì)華光公司的硬盤進(jìn)行監(jiān)盤。再次進(jìn)入J公司，詢問硬盤的購進(jìn)狀況及使用狀況，以便驗(yàn)證該筆銷售業(yè)務(wù)的真實(shí)性。若已經(jīng)證實(shí)該項(xiàng)銷售業(yè)務(wù)是虛構(gòu)的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以要求被審計(jì)單位調(diào)整相關(guān)收入及成本賬戶，并進(jìn)一步檢查其他銷售交易進(jìn)是否存在異常，根據(jù)發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)金額大小，重新考慮重要性水平以及需要搜集審計(jì)證據(jù)的范圍，還要考慮對(duì)所出具審計(jì)報(bào)告意見類型的影響。實(shí)訓(xùn)三：應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（二）實(shí)訓(xùn)要求3金星水泥廠明細(xì)賬中如果存在舞弊，如何審查并進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整？審計(jì)人員應(yīng)追查星光公司“應(yīng)收賬款金星水泥廠”相關(guān)原始憑證，并追查至現(xiàn)金或銀行存款明細(xì)賬，審查產(chǎn)品銷售收入明細(xì)賬、產(chǎn)品成本明細(xì)賬、發(fā)運(yùn)憑證以及實(shí)地查看產(chǎn)品倉庫。如果金星水泥廠明細(xì)賬中存在舞弊，應(yīng)要求被審計(jì)單位調(diào)整應(yīng)收賬款及及相關(guān)賬戶的金額。（三）實(shí)訓(xùn)組織方法及步驟1根據(jù)宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)賬，編制應(yīng)收賬款詢證函。本題根據(jù)實(shí)訓(xùn)小組的分組情況及實(shí)訓(xùn)教師設(shè)定的假定條件并結(jié)合本題資料填制。2若上述宏達(dá)商場(chǎng)明細(xì)賬的記錄屬于工作人員的記錄錯(cuò)誤，貨款已收到，請(qǐng)做出相應(yīng)的調(diào)整。借：銀行存款 80000貸：應(yīng)收賬款 800003若經(jīng)過一定的審計(jì)程序發(fā)現(xiàn)，金星水泥廠的應(yīng)收賬款明細(xì)賬屬虛構(gòu)業(yè)務(wù)，做出相應(yīng)的調(diào)整，填入下列記賬憑證。借：應(yīng)收賬款 75000貸：銀行存款 75000實(shí)訓(xùn)四：應(yīng)收賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性程序（1）審計(jì)人員于2010年1月15日函證，并于2010年1月22日收到函證結(jié)果，有可能在2010年1月15日至2010年1月22日之間已收到款項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)對(duì)此項(xiàng)收款情況進(jìn)行檢查，審查銀行存款日記賬或收賬通知。如果仍未收到，可要求客戶提供支票復(fù)印件等付款證明。（2）針對(duì)此種情況，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查東方公司庫存商品明細(xì)賬和倉庫部門的收發(fā)記錄，重點(diǎn)對(duì)退貨情況進(jìn)行檢查。有可能在2009年12月28日至2010年1月15日已收到退回的貨物，被審計(jì)單位未及時(shí)沖賬，審計(jì)人員應(yīng)提醒其按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定及時(shí)處理；也有可能在2010年1月15日至2010年1月19日之間收到退回的貨物，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)對(duì)此間退貨及會(huì)計(jì)處理情況進(jìn)行檢查，如果仍未收到，應(yīng)再次詢問客戶。（3）在采用委托代銷方式下，委托方只有在收到受托代銷方開具的代銷清單時(shí)才能確認(rèn)收入和“應(yīng)收賬款”（或“銀行存款”）。此題并未提供代銷清單，但東方公司已確認(rèn)“應(yīng)收賬款”。因此審計(jì)人員應(yīng)進(jìn)一步審查代銷清單的情況，并審查專用發(fā)票。如為虛構(gòu)業(yè)務(wù)，審計(jì)人員應(yīng)建議東方公司進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整。（4）此種情況需審查東方公司的銀行存款日記賬或收賬通知以及銷售合同。如確已付款，東方公司應(yīng)將應(yīng)收賬款調(diào)整為600000元。（5）審計(jì)人員應(yīng)檢查地址是否錯(cuò)誤，如果屬于地址錯(cuò)誤，應(yīng)按正確的地址重新發(fā)函；如果仍不回函，可實(shí)施替代的審計(jì)程序，追查銷售發(fā)票、發(fā)運(yùn)憑證和銷售合同等。如果地址沒有錯(cuò)誤，審計(jì)人員可以考慮是否是一筆虛構(gòu)的業(yè)務(wù)。實(shí)訓(xùn)五根據(jù)被審計(jì)單位的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提方法，本年度末壞賬準(zhǔn)備的貸方余額應(yīng)為：900010%+200020%+300040%+200080%=4100（萬元）壞賬準(zhǔn)備的年初貸方余額為600萬元，所以年末應(yīng)該補(bǔ)提3500萬元的壞賬準(zhǔn)備。分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失 3500 貸：壞賬準(zhǔn)備 3500第六模塊 采購與付款循環(huán)審計(jì)實(shí)訓(xùn)三：應(yīng)付賬款審計(jì)（二） 企業(yè)詢證函 編號(hào)：_ _大海_公司：本公司聘請(qǐng)的 天宇 會(huì)計(jì)師事務(wù)所正在對(duì)本公司 2010 年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，按照中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。下列信息出自本公司賬簿記錄，如與貴公司記錄相符，請(qǐng)?jiān)诒竞露恕靶畔⒆C明無誤”處簽章證明；如有不符，請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜忻鞑环?xiàng)目；如存在與本公司有關(guān)的未列入本函的其他項(xiàng)目，也請(qǐng)?jiān)凇靶畔⒉环碧幜谐鲞@些項(xiàng)目的金額及詳細(xì)資料。回函請(qǐng)直接寄至 天宇 會(huì)計(jì)師事務(wù)所。回函地址： 大連市沙河口區(qū)龍江路117號(hào) 郵編： 116 023 聯(lián)系人：李明、張楠電話：傳真： 1本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)列示如下（單位：元）：截止日期貴公司欠欠貴公司備 注2010.12.31200000元2.其他事項(xiàng)： 本函僅為復(fù)核賬目之用，并非催款結(jié)算。若款項(xiàng)在上述日期之后已經(jīng)付清，仍請(qǐng)及時(shí)函復(fù)為盼。 發(fā)函公司（蓋章）：年 月 日結(jié)論： 1信息證明無誤。 （被詢證單位蓋章) 年 月 日 經(jīng)辦人：2信息不符，請(qǐng)列明不符項(xiàng)目及具體內(nèi)容。 （被詢證單位蓋章） 年 月 日 經(jīng)辦人：表6-8 應(yīng)付賬款審定表被審計(jì)單位： 華盛公司 索引號(hào)： F041 項(xiàng)目： 應(yīng)付賬款 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期間： 2010.12.31 編制： 李 明 復(fù)核： 張 楠 日期： 日期： 項(xiàng)目名稱期末未審數(shù)審計(jì)調(diào)整期末審定數(shù)上期末審定數(shù)索引號(hào)借方貸方一、關(guān)聯(lián)方小 計(jì)二、非關(guān)聯(lián)方誠信公司16000001200000400000紅星公司100000010000000大海公司2000002000000甲300000300000乙5000005000000戊6000006000000其他200000200000小 計(jì)42000003500000合 計(jì)42000003500000200000900000審計(jì)結(jié)論：經(jīng)調(diào)整后，華盛股份有限公司應(yīng)付賬款金額可以確認(rèn)，其金額為900000元。（做題時(shí)，假設(shè)給出的資料即為該公司所有的應(yīng)付賬款資料）實(shí)訓(xùn)五：固定資產(chǎn)審計(jì)（二）（二）實(shí)訓(xùn)要求1根據(jù)以上資料請(qǐng)代注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)愛迪公司的相關(guān)業(yè)務(wù)內(nèi)容編制調(diào)整分錄。（1）借：其他應(yīng)付款 48000營業(yè)外支出 122937.26 貸：固定資產(chǎn)清理 170937.26借：固定資產(chǎn)清理 170937.26累計(jì)折舊 49062.74 貸：固定資產(chǎn) 220000（2）借：固定資產(chǎn) 18600000 貸：在建工程機(jī)械設(shè)備 12500000 房屋建筑物 5800000 銀行存款 300000（3）借：固定資產(chǎn) 1170000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000000 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000（4）借：固定資產(chǎn) 400000 貸：營業(yè)外收入 400000（5）借：長期股權(quán)投資 960000 貸：固定資產(chǎn)房屋建筑物 4850000 設(shè)備 4750000減少的固定資產(chǎn)=220000+4850000+4750000=9820000增加的固定資產(chǎn)=18600000+1170000+400000=201700002填寫固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)表（如表6-12）以及固定資產(chǎn)及累計(jì)折舊審定表（如表6-13）等固定資產(chǎn)類的審計(jì)工作底稿。 固定資產(chǎn)抽查盤點(diǎn)表被審計(jì)單位： 時(shí)代公司 索引號(hào)： E151 項(xiàng)目： 固定資產(chǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表截止日期間： 2010.12.31 編制： 孫彤 復(fù)核： 秦安 日期： 日期： 序號(hào)名稱規(guī)格型號(hào)計(jì)量單位單價(jià)賬面結(jié)存被審計(jì)單位盤點(diǎn)實(shí)際檢查數(shù)量金額數(shù)量金額盈虧數(shù)量金額盈虧1桑塔納轎車輛35