會計法律制度案例分析.doc

精品文檔 你我共享第一章 會計法律制度案例分析案例一 某企業(yè)結(jié)束內(nèi)審出具內(nèi)審報告后，又請會計師事務(wù)所進行審計并出具了審計報告。一周后得知政府審計部門還要來企業(yè)審計，經(jīng)理很不高興：“都成了三堂會審了！這不是加重企業(yè)負(fù)擔(dān)嗎？事務(wù)所審過了還不夠嗎？”要求：談?wù)勀銓υ摻?jīng)理說法的看法。案例二 某某藥公司在編制年財務(wù)報表時，違反企業(yè)會計準(zhǔn)則和企業(yè)會計制度的規(guī)定，把本該作為費用處理的2128萬元稅金轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品成本，留待下年處理，將公司虧損虛構(gòu)為盈利1995萬元。b會計師事務(wù)所接受委托對某藥公司編制的年盈利預(yù)測文件進行審核。該所未能以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度履行職責(zé)，在沒有對被審核單位盈利預(yù)測的基本假設(shè)、所選用的會計政策和計算方法等基本要素作出書面評價的情況下，即出具盈利預(yù)測審核意見書，對投資者和社會公眾產(chǎn)生了嚴(yán)重的誤導(dǎo)作用。而且該所在對某某藥公司年財務(wù)報表進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司違反國家財務(wù)規(guī)定，將虧損虛報為盈利1995萬元，但該事務(wù)所對上述虛假陳述予以掩蓋，出具了含有嚴(yán)重虛假內(nèi)容的無保留意見的審計報告。要求：請從會計核算基本要求、會計責(zé)任與審計責(zé)任的角度對某藥公司和b會計師事務(wù)所上述有關(guān)情況進行分析、判斷，并簡要說明理由。案例三 某上市公司 200 X年存在以下情況：12月25日，公司投資部與丙企業(yè)簽定協(xié)議，將子公司乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓給丙企業(yè)。公司擁有乙企業(yè)55的股份，協(xié)議以18億元的價格轉(zhuǎn)讓。同時，公司投資部與丙企業(yè)簽定了補充協(xié)議，規(guī)定本公司于次年四月底以相同價格購回已出售的乙企業(yè)股份。此補充協(xié)議僅有公司董事長、總經(jīng)理、投資部經(jīng)理和會計部經(jīng)理4人知曉。同年12月28日，丙企業(yè)支付了全部購買價款，并辦理了股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，公司對乙企業(yè)股權(quán)投資的賬面價值為2900萬元，公司據(jù)此于當(dāng)年確認(rèn)了出售乙企業(yè)的股權(quán)投資收益151億元。次年2月底，公司聘用的會計師事務(wù)所進駐公司進行年報審計，公司將與丙企業(yè)簽定的補充協(xié)議單獨鎖入保險柜中，也未將有關(guān)情況向注冊會計師介紹，注冊會計師簽發(fā)了無保留意見審計報告。此后，公司虛列投資收益一事被曝光，股民強烈要求追究公司管理層和注冊會計師的責(zé)任。在此情況下，公司召開緊急會議研究有關(guān)事宜。董事長李某在會上強調(diào)了兩點：第一，有問題應(yīng)當(dāng)找做審計的注冊會計師，因為公司財務(wù)會計報告已經(jīng)注冊會計師審計，出了事都由注冊會計師負(fù)責(zé)；第二，公司應(yīng)當(dāng)吸取教訓(xùn)，會計部和總會計師對財務(wù)會計報告的編制應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格把關(guān)，全權(quán)負(fù)責(zé)，至于他本人，不懂會計業(yè)務(wù)，今后就不再簽字蓋章了，也不承擔(dān)這個責(zé)任了。要求：請分別從會計責(zé)任與審計責(zé)任角度對公司上述有關(guān)情況作出分析、判斷，并簡要說明理由。案例四 某企業(yè)2003年6月進行了重大人事變動，董事會重新任命了總經(jīng)理，并任命了一個剛畢業(yè)的碩士生做財務(wù)經(jīng)理，該碩士沒有從業(yè)資格證書，也沒從事過實際會計工作，但在會計界發(fā)表了數(shù)篇論文，在西方會計理論研究方面很有造詣。2004年初，在注冊會計師審查該企業(yè)上年財務(wù)報告時，發(fā)現(xiàn)該公司的攤銷折舊規(guī)則在2003年7月起發(fā)生了變化，與我國企業(yè)會計制度規(guī)定不盡一致，財務(wù)經(jīng)理解釋這樣更符合國際慣例。注冊會計師還發(fā)現(xiàn)有一些與境外的往來項目詢證函不是原件?？紤]到該財務(wù)經(jīng)理在業(yè)界的影響，會計師事務(wù)所出具了無保留意見的審計報告。要求：分析上述案例中哪些做法不符合政策和法規(guī)規(guī)定。第二章支付結(jié)算法律制度案例一 甲企業(yè)向乙企業(yè)購買一批原材料，開具了一張50萬元的銀行匯票。該匯票的收款人為乙企業(yè)，付款人為丙銀行。由于受市場供需和物價的影響，這項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際結(jié)算金額為55萬元。甲企業(yè)在匯票上簽了章，并寫明了出票日期等有關(guān)內(nèi)容。乙企業(yè)接受此銀行匯票后，到丙銀行提示承兌時，丙銀行拒絕承兌。請分析丙銀行的做法是否正確，為什么？案例二 A企業(yè)從B企業(yè)購進一批設(shè)備，價款為100萬元。A企業(yè)開出一張由A企業(yè)為出票人和付款人，B企業(yè)為收款人，付款期限為6個月的商業(yè)承兌匯票。同時，C企業(yè)為該匯票提供了擔(dān)保，保證A企業(yè)到期承兌該匯票。付款期滿后，由于A企業(yè)財務(wù)發(fā)生危機，無款可付，B企業(yè)就要求C企業(yè)支付該款，但C企業(yè)拒付。請分析C企業(yè)是否要支付該筆款項，為什么？第三章 稅收征收管理法律制度案例分析案例一 某企業(yè)于2000年度實現(xiàn)利潤500萬元，其中 國債利息收入10萬元，國家重點建設(shè)債券利息收入 40萬元。本年攤銷了上年境外已納稅額超過我國稅法抵扣限額8萬元。該單位本年計算的應(yīng)納稅額=（5001040） 331485萬元，稅務(wù)機關(guān)審核 后，認(rèn)為該單位的應(yīng)納稅所得額有錯誤，并認(rèn)定為偷 稅行為，并作出如下處罰；（1）追繳偷稅款=（40 8） 33 15 84萬元（2）由于偷稅額15.84萬元，占全部應(yīng)納稅額1485萬元的1067，且偷稅金額超過10萬元，故 稅務(wù)機關(guān)認(rèn)為犯了偷稅罪，除追繳稅款外，還應(yīng)對有 關(guān)責(zé)任人處以三年以下有期徒刑。（3）根據(jù)偷稅情況，稅務(wù)機關(guān)決定對該單位處以 l5倍的罰款，并按偷稅天數(shù)征收2 的滯納金。 （4）由于該單位認(rèn)為稅務(wù)機關(guān)的罰款行政決定計 算有誤，偷稅比例應(yīng)為 96（即 15.84（500 10 十8) 33= 96），屬定性錯誤，拒不繳納罰款，并準(zhǔn)備上訴法院。稅務(wù)機關(guān)遂決定從處罰決定書下達(dá)之次日起，加罰3 的罰款。 （5）企業(yè)收到稅務(wù)機關(guān)處罰決定書之次日起，向人民法院上訴稅務(wù)機關(guān)。人民法院不予受理。 請問：（1）以上稅務(wù)機關(guān)的各種行為是否正確？若不正 確，指出正確的處罰方法。 （2）企業(yè)的行為是否正確？若不正確，應(yīng)如何糾正？答案：（1）追繳偷稅款不正確。該單位在境外已納稅額超過我國稅法抵扣限額的8萬元，不應(yīng)在本年攤銷，而應(yīng)在本年抵扣，正確計算為： 追繳偷稅款=（40 8） 33 8 1584 8 =784（萬元） （2）該單位實際應(yīng)納稅款=（500 10 40 8） 33 8 =16954（萬元） 偷稅額為784萬元，與全部應(yīng)納稅額16954萬元的462，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)追繳其少繳稅款稅款，并處不繳或少繳稅款50%以上5倍以下的罰款。但不能對有關(guān)責(zé)任人判處三年以下有期徒刑。（3）處罰不正確，罰款應(yīng)在少繳稅款的50%以上，5倍以下，并從滯納稅款之日起，按日加收萬分之五的滯納金。（4）企業(yè)行為不正確，應(yīng)先繳納罰款，不能以稅務(wù)機關(guān)計算有誤進行對抗。（5）企業(yè)行為不正確。企業(yè)應(yīng)先向稅務(wù)機關(guān)的上一級機關(guān)提出復(fù)議申請，不可就此案直接向法院提起行政訴訟。案例二 稅收強制執(zhí)行措施能如此強制嗎？ 2001年7月，王珍在寶康縣工商局辦理了臨時營業(yè)執(zhí)照從事服裝經(jīng)營，但未向稅務(wù)機關(guān)申請辦理稅務(wù)登記。9月，被寶康縣稅務(wù)所查處，核定應(yīng)繳納稅款300元，限其于次日繳清稅款。王珍在限期內(nèi)未繳納稅款，對核定的稅款提出異議，稅務(wù)所不聽其申辯，直接扣押了其價值400元的一件服裝?？垩汉笕晕蠢U納稅款，稅務(wù)所將服裝以300元的價格銷售給內(nèi)部職工，用以抵繳稅款。問題： 1.對王珍的行為應(yīng)如何處理？2請分析寶康縣稅務(wù)所的執(zhí)法行為有無不妥？答案： 1.對王珍未辦稅務(wù)登記的行為，稅務(wù)所應(yīng)責(zé)令限期改正，可以處以2000元以下的罰款。逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)可提請工商機關(guān)吊銷其營業(yè)執(zhí)照。P1492.(1)對于扣押后仍不繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準(zhǔn)，才能拍賣或變賣貨物抵稅； (2)應(yīng)依法變賣所扣押的商品、貨物。變賣應(yīng)依法定程序，由依法成立的商業(yè)機構(gòu)銷售，而不能自行降價銷售給職工。強制執(zhí)行 （3）納稅人對稅務(wù)機關(guān)做出的決定享有陳述權(quán)和申辯權(quán)，稅務(wù)所未聽取王珍的申辯。納稅人的權(quán)利案例三 這樣的稅務(wù)執(zhí)法本身合法嗎？ 2001年8月，某市開發(fā)區(qū)國稅局（縣級局）管理二處接到舉報，該市F企業(yè)有偷稅行為。遂以管理二處的名義下發(fā)檢查通知書，派檢查人員李剛到企業(yè)檢查。該企業(yè)拒不提供納稅資料，開發(fā)區(qū)局核定其應(yīng)納稅額3萬元，責(zé)令其8月15日之前繳納。8月7日李剛發(fā)現(xiàn)該企業(yè)將大量商品裝箱運出廠外，李剛擔(dān)心稅款流失，到其開戶銀行出示稅務(wù)檢查證后要求銀行提供企業(yè)資金情況，在銀行不予配合的情況下，報經(jīng)局長批準(zhǔn)，扣押了F企業(yè)價值3萬余元的商品，并委托商業(yè)機構(gòu)拍賣，拍賣價款4萬元。8月15日，該企業(yè)繳納稅款3萬元，對其扣押措施不服，向中級人民法院提起訴訟。問題： 1.開發(fā)區(qū)國稅局的執(zhí)法行為不當(dāng)之處在哪里？應(yīng)如何做才正確？ 2銀行是否應(yīng)提供該企業(yè)的賬戶資金情況？為什么？ 3法院是否應(yīng)受理此案？為什么？ 4若法院受理應(yīng)如何判決？ 5對該企業(yè)拒不提供納稅資料的行為應(yīng)如何處理？答案： 1.（1）開發(fā)區(qū)國稅局不應(yīng)以管理二處的名義下發(fā)檢查通知書，沒有執(zhí)法主體資格，應(yīng)以開發(fā)區(qū)局的名義下發(fā)；（2）李剛應(yīng)出示稅務(wù)檢查證；（3）稽查人員應(yīng)至少兩個人，不應(yīng)單人稽查；（4）采取稅收保全措施之前應(yīng)先責(zé)令企業(yè)提供納稅擔(dān)保；（5）未到納稅限期之前不應(yīng)拍賣商品抵稅；且拍賣應(yīng)委托依法成立的拍賣機構(gòu)拍賣，而不應(yīng)委托商業(yè)企業(yè)拍賣。2銀行不應(yīng)提供資金情況，因為沒有經(jīng)局長批準(zhǔn)，沒有持全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明。 3法院應(yīng)受理此案。因為按照稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)則規(guī)定，稅收保全措施屬于選擇復(fù)議，可直接訴訟。 4法院應(yīng)當(dāng)以執(zhí)行扣押措施不當(dāng)，給納稅人造成損失為由，判決稅務(wù)機關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任。若能夠返還商品，則應(yīng)返還商品，不能夠返還，應(yīng)將拍賣所得4萬元返還企業(yè)。 5對F企業(yè)拒不提供納稅資料的行為，應(yīng)責(zé)令改正，可以處以1萬元以下的罰款。情節(jié)嚴(yán)重的，處以1萬元以上5萬元以下的罰款。案例四 市國稅局稅務(wù)行政處罰及執(zhí)法妥當(dāng)嗎？ 2001年8月8日，某市國稅局在日常檢查中，發(fā)現(xiàn)A廠2001年6月隱瞞應(yīng)稅收入，少計繳增值稅22萬元。8月10日，市國稅局向該廠下達(dá)了補繳稅款的處理決定和罰款1倍的處罰決定，責(zé)令于8月20日之前繳納。該廠認(rèn)為處罰過重，提出異議。市國稅局重新做出罰款2倍的決定。到8月20日，該廠只繳納稅款，而拒不繳納罰款，也未申請行政復(fù)議或向法院起訴。市國稅局申請法院強制執(zhí)行罰款。 請分析：市國稅局的執(zhí)法行為是否妥當(dāng)。答案：不當(dāng)。理由如下： 1.稅款未加征滯納金; 2. 市國稅局在作出行政處罰決定之前，應(yīng)當(dāng)告知當(dāng)事人作出行政處罰決定的事實、理由及依據(jù)，并告知當(dāng)事人依法享有的陳述申辯、聽證以及復(fù)議和訴訟的權(quán)利。市國稅局在稅務(wù)行政處罰過程中未履行告知義務(wù)。不遵守法定程序的行政處罰應(yīng)為無效處罰；3處罰法規(guī)定，行政機關(guān)不得因當(dāng)事人申辯而加重處罰。 4該局以被檢查人逾期不繳納罰款也未申請復(fù)議和提起行政訴訟申請法院強制執(zhí)行罰款錯誤。行政復(fù)議法和行政訴訟法規(guī)定，法定的申請復(fù)議期限為60日，提起行政訴訟的期限為3個月。提起復(fù)議和訴訟期限未滿。征管法指的“逾期”不是規(guī)定的罰款繳庫期，而是申請行政復(fù)議和提起行政訴訟的法定期限。第四章 會計職業(yè)道德案例分析案例一 某國有企業(yè)集團會計師李軍參加了財政部門組織的會計職業(yè)道德培訓(xùn)班后，認(rèn)識到會計誠信教育事關(guān)重大，隨即組織了本集團會計人員職業(yè)道德培訓(xùn)。培訓(xùn)結(jié)束時進行了考試，試題中有一案例，要求學(xué)員進行分析，案例如下：曉東電子公司會計趙麗因工作努力，鉆研業(yè)務(wù)，積極提出合理化建議，多次被公司評為先進會計工作者。趙麗的丈夫在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理，在其丈夫的多次請求下，趙麗將在工作中接觸到的公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印提供給其丈夫，給公司帶來一定的損失。公司認(rèn)為趙麗不宜繼續(xù)擔(dān)任會義工作。試分析回答下列問題： （1）趙麗違反了哪此會計職業(yè)道德要求？ （2）哪此單位或部門可以對趙麗違反會義職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。 對問題（l）趙麗違反了哪些會計職業(yè)道德要求？主要有以下三種答案： 答案一：趙麗違反了“愛崗敬業(yè)”、“參與管理”、“堅持準(zhǔn)則”會計職業(yè)道德要求； 答案二：趙麗違反了“誠實守信”、“廉潔自律”會計職業(yè)道德要求； 答案三：趙麗違反了“客觀公正”、“提高技能”、“強化服務(wù)”會計職業(yè)道德要求。1問題（1）中的答案二（趙麗違反了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求）是正確的。誠實守信是指會計人員應(yīng)當(dāng)做老實人，說老實話，辦老實事，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽自上，不為利益所誘惑，不弄虛作假，不泄露秘密。廉潔自律是指會計人員應(yīng)當(dāng)公私分明、不貪不占，遵紀(jì)守法、盡職盡責(zé)。趙麗把在工作中接觸公司新產(chǎn)品研發(fā)計劃及相關(guān)會計資料復(fù)印件，提供給在一家私有電子企業(yè)任總經(jīng)理的丈夫，這是因情感和利益誘惑等因素，違背了誠實守信、廉潔自律會計職業(yè)道德要求，泄露了公司商業(yè)秘密，給公司帶來一定的損失。 對問題（2）哪些單位或部門可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理？并說明理由。主要有以下四種答案： 答案一：任何單位均不能對趙麗違反會計職業(yè)道德進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德不是會計法律規(guī)范，而是一種軟約束，需要依靠會計人員自律、自愿遵守，如果不遵守只能受到道義上的譴責(zé)。 答案二：只能由會計職業(yè)組織對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：會計職業(yè)道德是一種職業(yè)規(guī)范，應(yīng)由會計職業(yè)組織對不遵守會計職業(yè)道德的會計人員（會員）進行懲治，其他部門和單位均不直處理。 答案三：只能由財政部門對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：財政部門負(fù)責(zé)管理會計工作和會計人員、頒發(fā)會計從業(yè)資格證書、開展會計人員評代表彰活動等工作，會計人員違反會計職業(yè)道德行為，應(yīng)由財政部門進行處理。 答案四：財政部門、會計職業(yè)組織、本單位均可以對趙麗違反會計職業(yè)道德行為進行處理。主要理由：行政部門、會計職業(yè)組織、所在單位根據(jù)法