淺談成本計算方法—品種法.doc

本科畢業(yè)設計（論文）題 目 淺談成本計算方法之品種法 系（院） 年 級 專 業(yè) 班 級 學 號 學生姓名 指導教師 職 稱 論文提交日期 常熟理工學院畢業(yè)設計（論文）淺談成本計算基本方法之品種法摘要產品成本是企業(yè)在生產某產品過程中發(fā)生的各項生產費用的總和。產品成本計算方法是保證正確計算企業(yè)產品成本，使成本信息精確合理的前提。成本計算方法是指企業(yè)按照已確定的成本計算對象設置成本計算單，并據此計算產品成本的程序和技術。本文首先對成本核算進行概述，然后對成本計算三種基本方法品種法、分批法、分步法進行了基本闡述，接著重點闡述了品種法的含義、適用范圍、特點及計算程序等。最后，通過以上介紹，在相應理論的基礎上，舉例說明簡單品種法和典型品種法的應用，并做出一定的總結。關鍵詞：成本計算方法 品種法 簡單品種法 典型品種法On the method of the basic cost calculationthe varietal method AbstractProduct cost is the sum of various production expenses in the course of producting in the enterprises. The calculation method of product cost guarantees the correct way of calculating the product cost of the enterprise and is a premise for accurate and reasonable cost information. With the certain cost object, the cost calculation method is the procedure and technique setting up the cost sheets in accordance with it to calculate the production cost. After the general introduction of cost accounting, this passage basically expounds for three means to the cost accounting, varietal method, job method, the foot work, and then focus on the meaning of varietal method, scope of application, the characteristics and calculation procedures and so on. Finally, on the basis of corresponding theory, the forward introduction takes examples to illustrate the application of the simple and typical varietal method and makes some conclusions. Key Words: Cost calculation method; Varietal method; Simple varietal method; Typical varietal method目錄1.引言12.成本核算的概述13.成本計算的三種基本方法13.1品種法13.2分批法13.3分步法24.品種法的基本內容24.1品種法的種類與適用范圍24.2品種法的特點2 4.3品種法的計算程序35.品種法的應用4 5.1簡單品種法舉例4 5.2 典型品種法舉例7 5.3例題總結15結語 15參考文獻16致謝17171.引言隨著我國企業(yè)管理水平的不斷提高和發(fā)展，成本管理工作在企業(yè)管理中發(fā)揮的作用愈加顯著，成本核算已成為成本管理工作的中心內容和重要組成部分。加強產品成本的管理，完善成本核算，無論是對提高企業(yè)經濟效益，還是對提高整個國民經濟的宏觀經濟效益，都具有十分重要的意義。而產品成本計算方法是保證正確計算企業(yè)產品成本，使成本信息精確合理的前提。合理的產品成本計算方法，有助于提高企業(yè)管理和經營決策水平，對企業(yè)有著深遠而重要的影響。2.成本核算的概述 成本核算是在匯集一定時期發(fā)生的要素費用的基礎上，運用一定的計算程序和方法，將要素費用按照確定的成本計算對象進行歸集和分配，最終計算出各個成本計算對象的總成本和單位成本的一種方法。成本計算方法是指企業(yè)按照已確定的成本計算對象設置成本計算單，并據此計算產品成本的程序和技術。在會計實務中，企業(yè)通?？砂串a品品種、產品生產批別、各產品的生產步驟等作為成本計算對象，因此產品成本計算的基本方法可分為品種法、分批法和分步法三種。3.成本計算的三種基本方法3.1品種法品種法是以產品品種作為成本計算對象的一種產品成本計算的基本方法。在大量、大批、單步驟生產企業(yè)，如發(fā)電、采掘、供氣、鑄造等企業(yè)，生產過程不能從技術上劃分生產步驟、生產批別，所以也就不可能按生產步驟、生產批別計算產品成本，只能采用品種法。另外，在大量大批多步驟生產企業(yè)，如造紙廠、水泥廠、糖果廠等，管理上不要求按生產步驟計算成本的企業(yè)，也可采用品種法。3.2分批法分批法是以產品批別作為成本計算對象，歸集各項生產耗費，計算產品成本的一種成本計算的方法。采用分批法計算產品成本的企業(yè)，產品的批別和每批產品的批量往往是根據客戶的定單確定的，因此，分批法又稱為定單法。3.3分步法分步法是既按生產步驟，又按產品品種規(guī)格計算產品成本的一種成本計算方法。它適用于那些連續(xù)式或裝配式大量生產產品的多步驟企業(yè)，如鋼鐵廠可分為煉鐵、煉鋼、軋鋼等步驟，應用分步法以便于對各責任單位不同生產工藝的成本耗費進行控制與核算。由于各種成本計算方法最終都要按品種計算出各產品的實際總成本和單位成本，可見，按照產品品種計算產品成本是成本計算的最起碼要求，因此，品種法是企業(yè)產品成本計算的最基本方法。下面具體討論品種法的基本理論和應用。4.品種法的基本內容4.1品種法的種類與適用范圍對于大量、大批、單步驟生產企業(yè)，因為該種企業(yè)產品品種單一，生產周期短，基本沒有在產品或在產品數量很少，是否計算在產品成本對完工產品成本計算影響不大，因此，該類企業(yè)本月歸集的生產耗費，就是完工產品的總成本，總成本除以產量，即是單位成本?？蓪⑵錃w為品種法的特例，即簡單品種法。對于不要求按步驟計算成本的大量、大批、多步驟生產企業(yè)，或是多品種、單步驟生產企業(yè)，期末存在在產品，且數量較大，不僅需按產品品種來歸集生產耗費，直接耗費直接計入各產品成本，間接耗費需按一定方法分配計入各產品成本，還需將生產耗費在完工產品和在產品之間分配，可將其歸為典型品種法。此外，企業(yè)內部供水、供氣、供電等輔助生產車間計算提供產品、勞務的成本也可采用品種法。4.2品種法的特點同其他方法進行比較，品種法的特點主要在以下幾個方面：4.2.1成本計算對象采用品種法計算產品成本的企業(yè)，如果只有一個成本計算對象，即一個品種，生產過程中發(fā)生的各項生產耗費都是直接費用，可以直接計入產品成本計算單，即為簡單品種法；如果生產多種產品，則發(fā)生的生產費用有的是直接費用，有的是間接費用，直接費用根據相關原始憑證直接計入該產品成本計算單，間接費用需采用一定的分配方法在各種產品間進行分配，即為典型品種法。4.2.2成本計算期品種法適合大量大批生產企業(yè)，而大批量生產方式下，通常是連續(xù)不斷生產一種或幾種產品，投入和產出在交替進行著，每月月末都有完工產品，因此不可能在產品全部完工時計算產品成本，一般在每月月末計算產品成本，成本計算期與會計期間一致，與生產周期不一致，通常為一個月。4.2.3在產品成本計算如果月末沒有在產品，或者在產品數量很少，則不需要計算月末在產品成本。各種產品成本明細賬所歸集的生產費用，全部為各該產品完工產品總成本，除以產量就是該種產品完工產品的單位成本。如果月末有在產品，而且數量較多，還需要將產品成本明細賬中歸集的生產費用，采用適當的分配方法，在完工產品和月末在產品之間進行分配，計算出完工產品成本和月末在產品成本。4.3品種法的計算程序4.3.1按產品品種設置有關成本明細賬企業(yè)應在“生產成本”總分類賬戶下，設置“基本生產成本”和“輔助生產成本”二級賬；同時按照企業(yè)確定的成本核算對象，即產品品種，設置產品生產成本明細賬，即產品成本計算單，按照輔助生產單位或輔助生產單位提供的產品品種，設置輔助生產成本明細賬；在“制造費用”總分類賬戶下，按生產單位設置制造費用明細賬。產品生產成本明細賬和輔助生產成本明細賬應當按照成本項目開設專欄，制造費用明細賬應當按費用項目開設專欄。4.3.2歸集和分配本月發(fā)生的各項費用企業(yè)應根據各項費用發(fā)生的原始憑證和其他有關憑證歸集和分配材料費用、工資費用和其他各項費用。按成本核算對象即產品品種歸集和分配生產費用時，根據編制的會計分錄，凡能直接記入有關生產成本明細賬的應當直接記入；不能直接記入的，按照受益原則分配以后，根據有關費用分配表，分別記入有關產品生產成本明細賬。各生產單位發(fā)生的制造費用，先通過制造費用明細賬歸集，記入有關制造費用明細賬；直接計入當期損益的管理費用、銷售費用、財務費用，應分別記入有關期間費用明細賬。4.3.3分配輔助生產費用根據輔助生產成本明細賬歸集的本月輔助生產費用總額，按照企業(yè)確定的輔助生產費用分配方法，分別編制各輔助生產單位的“輔助生產費用分配表”分配輔助生產費用。根據分配結果，編制會計分錄，分別記入有關產品生產成本明細賬，制造費用明細賬和期間費用明細賬。輔助生產單位發(fā)生的制造費用，如果通過制造費用明細賬歸集，應在分配輔助生產費用前分別轉入各輔助生產成本明細賬，并計入該輔助生產單位本期費用總額。4.3.4分配基本生產單位制造費用根據各基本生產單位制造費用明細賬歸集的本月制造費用，按照企業(yè)確定的制造費用分配方法，分別編制各基本生產單位的“制造費用分配表”分配制造費用。根據分配結果，編制會計分錄，分別記入有關產品成本明細賬。4.3.5 計算本月完工產品實際總成本和單位成本根據產品生產成本明細賬歸集的本月生產費用合計數，即期初在產品成本加上本月生產費用，在本月完工產品和月末在產品之間采用適當的方法分配生產費用，計算出本月完工產品的實際總成本和月末在產品成本。各產品完工產品實際總成本分別除以其實際總產量，可以計算出該產品本月實際單位成本。4.3.6結轉本月完工產品成本根據產品成本計算結果，編制本月“完工產品成本匯總表”，編制結轉本月完工產品成本的會計分錄，并分別記入有關產品生產成本明細賬和庫存商品明細賬。5.品種法的應用5.1簡單品種法舉例例1：某食品加工廠只生產一種甲產品，月末無在產品，該廠采用品種法計算成本。2008年9月份成本計算資料如下：（1） 材料耗用：采用計劃成本法，基本生產耗用材料200 000元，生產管理部門耗用材料6 000元，本月材料成本差異率為+2%；（2） 人工耗用：基本生產工人工資80 000元，生產管理人員工資10 000元，企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費；（3） 其他生產費用：生產車間辦公費860元，廠部辦公費1 200元，生產設備折舊費6 500元；（4）本月實際產量為2 000噸。要求：計算產品成本。該廠9月份成本計算程序如下：1. 各項要素費用的分配（1）根據各種領、退料憑證編制“材料費用分配表”，如表1-1所示：表1-1 材料費用分配表 2008年9月 單位：元分配對象原材料計劃成本材料成本差異實際成本甲產品耗用200 000200 0004 000204 000生產車間一般耗用6 0006 0001206 120合計206 000206 0004 120210 120會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 200 000制造費用 6 000貸：原材料 206 000借：生產成本基本生產成本甲產品 4 000制造費用 120貸：材料成本差異 4 120（2）根據工資結算匯總表等資料編制“工資及福利費分配表”，如表1-2所示： 表1-2 工資及福利費分配表 2008年9月 單位：元分配對象工資總額計提比例應付福利費合計生產工人工資80 00014%11 20091 200生產管理人員工資10 00014%1 40011 400合計90 00012 600102 600會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 80 000制造費用 10 000貸：應付職工薪酬工資 90 000借：生產成本基本生產成本甲產品 11 200制造費用 1 400貸：應付職工薪酬福利費 12 600（3）根據其他費用原始憑證，按費用發(fā)生的部門進行歸集，編制其他費用分配表，如表1-3所示：表1-3 其他費用分配表 2008年9月 單位：元分配對象辦公費折舊費合計基本生產車間8606 5007 360廠部辦公室1 2001 200合計2 0606 5008 560會計分錄：借：制造費用 860管理費用 1 200貸：銀行存款 2 060借：制造費用 6 500貸：累計折舊 6 500（4）匯集和分配制造費用甲產品制造費用=6 000+120+10 000+1 400+860+6 500=24 880會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 24 880貸：制造費用 24 8802. 編制產品成本計算單。根據以上費用分配表，登記甲產品明細賬，如表1-4所示：表1-4 產品成本計算單 2008年9月 單位：元成本項目完工產品總成本完工產品單位成本直接材料204 000102直接工資91 20045.6制造費用24 88012.44合計320 080160.04會計分錄：借：庫存商品甲產品 320 080貸：生產成本基本生產成本甲產品 320 080簡單品種法的應用相對比較簡單，下面具體討論典型品種法。5.2 典型品種法舉例應用該方法時，需將全部生產費用分為直接費用和間接費用。直接費用是直接發(fā)生在某一特定成本計算對象上的費用，直接計入各種產品成本，如直接材料、直接工資等。間接費用是多種產品生產共同發(fā)生的費用，如制造費用，應采用適當方法分配后計入各種產品的成本。期末，再按一定的標準將某產品的生產費用在完工產品和在產品之間進行分配。例2：某企業(yè)有一個基本生產車間，大量生產甲、乙兩種產品，一個輔助生產車間機修車間和企業(yè)管理部門。企業(yè)設有直接材料、動力費用、直接人工和制造費用等成本項目，產品經過多個生產步驟加工完成，但企業(yè)不要求分步計算產品成本，該企業(yè)采用品種法計算成本。1.該企業(yè)2008年10月份生產記錄（表1-5）與成本資料（表1-6）如下：表1-5 生產記錄 2008年10月 單位：件產品月初在產品本月投產本月完工月末在產品完工程度甲產品202202004050%乙產品102102002060%表1-6 期初在產品成本 2008年10月 單位：元產品材料費用動力費用直接人工制造費用合計甲產品1 2803006001 2003 380 乙產品8402127368602 648 合計2 1205121 3362 0606 0282.本月發(fā)生的費用如下：(1)材料費用：基本生產耗用材料21 160元，車間管理耗用材料6 000元，機修車間耗用材料5 000元。(2)外購動力費用：基本生產耗用5 700元，機修車間耗用300元。(3)工資費用：車間生產工人工資11 400元，車間管理人員工資1 000元，機修車間人員2 000元，企業(yè)管理部門2 500元，企業(yè)按工資總額的14%計提職工福利費。(4)本月機修車間提供修理2 000小時，其中為基本生產提供修理1 500小時，為企業(yè)管理部門提供500小時。(5)其他費用：生產設備折舊費10 000元，生產車間辦公費1 000元，機修車間辦公費1 200元。(6)工時記錄：甲產品本月實耗工時3 000小時，乙產品實耗工時2 700小時。(7)原材料費用按本期投入產品材料定額消耗量比例分配。其中，甲產品定額單耗2千克/件，乙產品定額單耗3千克/件，甲產品原材料在開始加工時一次投入，乙產品原材料隨加工程度逐步投入，同完工程度一致。(8)動力費用、直接人工、制造費用按產品工時比例在各產品間分配；月末生產成本采用約當產量法在完工產品與在產品之間分配。要求：按典型品種法計算甲、乙產品10月份成本。其成本計算程序如下：1.各項要素費用的分配(1)根據原始憑證或原始憑證匯總表編制“材料費用分配表”（表1-7），分配各項材料費用，并據以編制記賬憑證，登記有關明細賬。表1-7 材料費用分配表2008年10月項目產量（件)單位定額（千克/件）定額消耗總量（千克）分配率（元/千克）分配金額（元）甲產品2202440208 800乙產品20636182012 360小計4061 05821 160基本生產車間6 000機修車間5 000合計32 160表1-7中有關數據計算過程如下：a.本期投產量=完工產品量(期末在產品量期初在產品量)在產品投料率甲本期投產量=200+(4020)100%=220（件）乙本期投產量=200+(2010)60%=206（件）b.基本生產耗用原材料為甲、乙產品共同耗用，屬于間接成本，需要在甲、乙之間進行分配。依據題意，材料成本按定額消耗比例分配：甲產品材料定額消耗量=2202=440（千克）乙產品材料定額消耗量=2063=618（千克）材料成本分配率=21 160（440+618）=20（元/千克）甲產品應分配的材料成本=44020=8 800（元）乙產品應分配的材料成本=61820=12 360（元）會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 8 800乙產品 12 360生產成本輔助生產成本機修 5 000制造費用 6 000貸：原材料 32 160(2)依據“動力費用匯總表”（表1-8），編制“外購動力分配表”，并據以編制記賬憑證，登記有關明細賬。表1-8 外購動力分配表 2008年10月 項目實際工時（小時）分配率（元/小時）分配金額（元）甲產品3 00013 000乙產品2 70012 700小計5 7005 700機修車間300合計6 000基本生產耗用動力費用為甲、乙產品共同耗用，屬于間接成本，需要在甲、乙之間進行分配。依據題意，動力成本按生產工時比例在產品之間進行分配：動力成本分配率=5 700(3 000+2 700)=1(元/小時)甲產品應分配的動力成本=3 0001=3 000（元）乙產品應分配的動力成本=2 7001=2 700（元）會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 3 000乙產品 2 700生產成本輔助生產成本機修 300貸：應付賬款 6 000(3)根據工資結算單、福利費計算表，編制“工資費用分配表”（表1-9）和“應付福利費分配表”（表1-10），并據以編制記賬憑證，登記有關明細賬。表1-9 工資費用分配表 2008年10月 項目實際工時（小時）分配率分配金額（元）甲產品3 00026 000乙產品2 70025 400小計5 70011 400基本生產車間1 000機修車間2 000企業(yè)管理部門2 500合計16 900表1-10 應付福利費分配表 2008年10月 單位：元項目工資費用計提比例應付福利費產品生產工人甲產品6 00014%840乙產品5 40014%756小計11 4001 596生產車間一般耗用1 00014%140機修車間2 00014%280企業(yè)管理部門2 50014%350合計16 9002 366依據題意，工資按生產工時比例在產品之間分配：工資成本分配率=11 400（3 000+2 700）=2(元/小時)甲產品應分配的工資成本=3 0002=6 000（元）乙產品應分配的工資成本=2 7002=5 400（元）會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 6 000乙產品 5 400生產成本輔助生產成本機修 2 000制造費用 1 000管理費用 2 500貸：應付職工薪酬工資 16 900借：生產成本基本生產成本甲產品 840乙產品 756生產成本輔助生產成本機修 280制造費用 140管理費用 350貸：應付職工薪酬福利費 2 3662.輔助生產費用的歸集與分配。輔助生產車間發(fā)生的費用，應根據有關憑證和費用分配表，記入“輔助生產明細賬”（表1-11）。表1-11 輔助生產明細賬車間：機修車間 2008年10月 單位：元 年 摘要直接材料動力直接人工制造費用合計930材料分配表5 0005 000動力分配表300300工資分配表2 0002 000福利費分配表280280其他1 2001 200合計5 0003002 2801 2008 780單位成本2.50.151.140.64.39據此編制“輔助生產成本分配表”（表1-12），并據此編制記賬憑證，登記有關明細賬。表1-12 輔助生產成本分配表車間：機修車間 2008年10月 單位：元項目機修工時分配率分配金額基本生產車間1 5004.396 585企業(yè)管理部門5004.392 195合計2 0008 780修理費用按修理時間在基本生產車間和企業(yè)管理部門之間分配：輔助生產成本直接分配法分配率=8 780（1 500+500）=4.39（元/小時）基本生產車間應分配的輔助生產成本=1 5004.39=6 585(元)企業(yè)管理部門應分配的輔助生產成本=5004.39=2 195（元）會計分錄：借：制造費用 6 585管理費用 2 198貸：生產成本輔助生產成本機修 8 7803.制造費用的歸集與分配?；旧a車間發(fā)生的共同性費用，根據相關憑證和費用分配表記入“制造費用明細賬”（表1-13）。表1-13 制造費用明細賬 2008年10月 單位：元項目材料工資及福利費折舊費修理費辦公費合計金額6 0001 14010 0006 5851 00024 725月末，對歸集的制造費用進行分配，編制“制造費用分配表”（表1-14），并據以登記產品成本明細賬。表1-14 制造費用分配表 2008年10月 項目生產工時（小時）分配率分配金額（元）甲產品3 0004.3413 013乙產品2 7004.3411 712合計5 70024 725根據題意，制造費用按生產工時在甲、乙產品之間進行分配：制造費用分配率=24 725（3 000+2 700）=4.34甲產品應分配的制造費用=4.343 000=13 013（元）乙產品應分配的制造費用=4.342 700=11 712（元）會計分錄：借：生產成本基本生產成本甲產品 13 013乙產品 11 712貸：制造費用 24 7254.編制產品成本計算單。根據以上各種費用分配表，分別登記甲產品成本計算單（表1-15）和乙產品成本計算單（表1-16）。 表1-15 產品成本計算單 單位：元 2008年10月 完工產量：200件產品：甲產品 在產品量：40件年摘要直接材料動力直接人工制造費用合計月日930期初在產品成本1 2803006001 2003 380分配材料費用8 800分配動力費用3 000分配工資及福利費6 840分配制造費用13 013合計10 0803 3007 44014 21335 033約當產量240220220220單位成本421533.8264.60155.42結轉完工產品成本8 4003 0006 76412 92031 084期末在產品成本1 6803006761 2933 949表1-15中相關數據計算過程如下：直接材料約當產量=200+40100%=240（件）其他項目約當產量=200+4050%=220（件）直接材料單位成本=10 080240=42（元/件）期末完工產品直接材料成本=20042=8 400(元)動力單位成本=3 300220=15（元/小時）期末完工產品動力成本=20015=3 000（元）直接人工單位成本=7 740220=33.82（元/件）期末完工產品直接人工成本=20033.82=6 764(元)制造費用單位成本=14 213220=64.60（元/件）期末完工產品制造費用=20064.60=12 920（元） 表1-16產品成本計算單 單位：元 2008年10月 完工產量：200件產品：乙產品 在產品量：20件年摘要直接材料動力直接人工制造費用合計月日930期初在產品成本840212736860 2 648分配材料費用12 360分配動力費用2 700分配工資及福利費6 156分配制造費用11 712合計13 2002 9126 89212 57235 576約當產量212212212212單位成本62.2613.7432.5159.30167.81結轉完工產品成本12 4522 7486 50211 86033 562期末在產品成本7481643907122 014表1-16中相關數據計算過程如下：直接材料約當產量=200+2060%=212（件）其他項目約當產量=200+2060%=212（件）直接材料單位成本=13 200212=62.26（元/件）期末完工產品直接材料成本=20062.26=12 452(元)動力單位成本=2912212=13.74（元/小時）期末完工產品動力成本=20013.74=2 748（元）直接人工單位成本=6 892212=32.51（元/件）期末完工產品直接人工成本=20032.51=6 502(元)制造費用單位成本=12 572212=59.30（元/件）期末完工產品制造費用=20059.30=11 860（元）5. 根據產品成本計算單，編制“完工產品成本匯總表”（表1-17）。表1-17 完工產品成本匯總表 2008年10月 單位：元成本項目甲產品乙產品合計總成本單位成本總成本單位成本直接材料8 4004212 45262.2620 852動力費3 000152 74813.745 748直接工資6 76433.826 50232.5113 266制造費用12 92064.6011 86059.3024 780合計31 084155.4233 562167.8164 646根據“產品成本匯總表”編制記賬憑證，將完工產品轉入“庫存商品”賬戶。其會計分錄如下： 借：庫存商品甲產品 31 084 乙產品 33 562 貸：生產成本基本生產成本甲產品 31 084 乙產品 33 5625.3 例題總結5.3.1要素費用的分配在兩個例題中都涉及到了各項要素費用的分配問題。要素費用的分配是計算各種產品成本和各項期間費用的基