企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算解讀.doc

學(xué)習(xí)情境五 企業(yè)所得稅計算與申報技能點一 企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算【職業(yè)判斷與業(yè)務(wù)操作】一、計算利潤總額利潤總額是指按會計準(zhǔn)則核算計算的會計利潤總額，數(shù)據(jù)可直接取自利潤表。利潤總額=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用-資產(chǎn)減值損失+公允價值變動收益+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（一）計算營業(yè)收入收入總額是指納稅人當(dāng)期發(fā)生的，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括會計核算中的主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營業(yè)務(wù)收入包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入包括材料銷售收入、代購代銷手續(xù)費收入、包裝物出租收入和其他收入?！疚谋尽坷谩邦A(yù)收賬款”截留利潤，偷逃企業(yè)所得稅（二）計算營業(yè)成本營業(yè)成本是指納稅人經(jīng)營主要業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)發(fā)生的實際成本總額，包括會計核算中的主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。（1）主營業(yè)務(wù)成本包括銷售貨物成本、提供勞務(wù)成本、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本和建造合同成本。（2）其他業(yè)務(wù)成本包括材料銷售成本、代購代銷費用、包裝物出租成本和其他支出。（三）計算營業(yè)稅金與附加營業(yè)稅金及附加是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅等已經(jīng)計入管理費用的，屬于期間費用，不在本項目計算。企業(yè)繳納的增值稅因其屬于價外稅，也不屬于本項目。（四）計算期間費用期間費用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已經(jīng)計入成本的有關(guān)費用除外。（1）銷售費用是指納稅人在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、廣告費等費用和為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費等經(jīng)營費用。（2）管理費用是指納稅人為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的管理費用。（3）財務(wù)費用是指納稅人為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費用。（五）計算資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失是指納稅人計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。（六）計算公允價值變動收益公允價值變動收益是指納稅人交易性金融資產(chǎn)、交易金融負(fù)債、采取公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期保期業(yè)務(wù)等公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失。（七）計算投資收益投資收益是指納稅人以各種方式對外投資所取得的收益或投資損失。企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)處置和出讓時，處置收益部分應(yīng)當(dāng)自“公允價值變動損益”項目轉(zhuǎn)出，列入本項目，包括境外投資應(yīng)納稅所得額。（八）計算營業(yè)外收入營業(yè)外收入是指納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項收入。（九）計算營業(yè)外支出營業(yè)外支出是指納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項支出?！咀鲋袑W(xué)】根據(jù)情境引例計算：利潤總額=4000+80-2600-770-480-60-40-50=80（萬元）二、計算應(yīng)納稅所得額應(yīng)稅所得額也稱為應(yīng)納稅所得額，是指納稅人每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，是計算應(yīng)納所得稅額的依據(jù)。實際工作中，一般在企業(yè)會計利潤總額的基礎(chǔ)上，加減納稅調(diào)整額及相關(guān)項目金額后計算出應(yīng)納稅所得額。根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年11月公布的中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類）的規(guī)定，其計算公式為：應(yīng)納稅所得額=利潤總額境外所得納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額免稅、減計收入及加計扣除境外應(yīng)稅所得抵減境內(nèi)虧損所得減免抵扣應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)以前年度虧損下面按順序分析各項目的計算過程：【法規(guī)】國稅總局公告2014年63號（一）計算境外所得額境外所得是指納稅人發(fā)生的分國（地區(qū)）別取得的境外稅后所得計入利潤總額的金額。其金額為納稅人中國境外稅前所得減去其來源于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益由外國企業(yè)在境外實際繳納的所得稅稅額后的余額。（二）計算納稅調(diào)整額在計算應(yīng)納稅所得額時，納稅人按照會計準(zhǔn)則、會計制度核算與稅收規(guī)定不一致的項目，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅調(diào)整。根據(jù)國家稅務(wù)總局2014年11月公布的納稅調(diào)整明細(xì)表（A105000）的規(guī)定，納稅調(diào)整項目分為收入類調(diào)整項目、扣除類調(diào)整項目、資產(chǎn)類調(diào)整項目、特殊事項調(diào)整項目和特別納稅調(diào)整項目，每個項目涉及納稅調(diào)整增加和納稅調(diào)整減少的內(nèi)容，現(xiàn)按照納稅調(diào)整明細(xì)表的順序分別說明如下。1確定收入類調(diào)整項目（1）收入類納稅調(diào)整增加的項目【法規(guī)】國稅函2008875號視同銷售收入。是指會計上不作為銷售核算，而在稅收上應(yīng)作為應(yīng)稅收入繳納企業(yè)所得稅的收入。主要包括非貨幣性交換視同銷售收入、用于市場推廣或銷售視同銷售收入、用于交際應(yīng)酬視同銷售收入、用于職工獎勵或福利視同銷售收入、用于股息分配視同銷售收入、用于對外捐贈視同銷售收入、用于對外投資項目視同銷售收入、提供勞務(wù)視同銷售收入和其他視同銷售收入。交易性金融資產(chǎn)初始投資調(diào)整。是指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)初始投資金額與會計核算的交易性金融資產(chǎn)初始投資賬面價值的差額，調(diào)增納稅所得額。（2）收入類納稅調(diào)整減少的項目按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益。是指納稅人采取權(quán)益法核算下，初始投資成本小于取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額會計核算中計入取得投資當(dāng)期的營業(yè)外收入的金額。稅收規(guī)定對這部分收入不征稅，調(diào)減納稅所得額。（3）收入類納稅調(diào)整視情況增減的項目未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入。是指會計上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入，計稅時未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的收入，如分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入、持續(xù)時間超過12個月的收入的確認(rèn)、利息收入的確認(rèn)、租金收入的確認(rèn)等企業(yè)財務(wù)會計處理辦法與稅收規(guī)定不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整產(chǎn)生的時間性差異的項目數(shù)據(jù)。稅收規(guī)定的收入大于會計核算確認(rèn)的收入，其差額應(yīng)調(diào)整增加納稅所得額；反之，則應(yīng)調(diào)整減少納稅所得額。投資收益。是指納稅人根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實施條例以及企業(yè)會計制度、企業(yè)會計準(zhǔn)則核算投資項目的持有收益、處置收益中，會計核算與稅收的差異金額。會計核算確認(rèn)的投資收益大于稅收規(guī)定的收入，其差額應(yīng)調(diào)整減少納稅所得額；反之，則應(yīng)調(diào)整增加納稅所得額。稅法實施條例規(guī)定，對來自于所有非上市企業(yè)，以及連續(xù)持有上市公司股票12個月以上取得的股息、紅利收入，給予免稅，不再實行補(bǔ)稅率差的做法；納稅人因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。公允價值變動凈收益。是指企業(yè)以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)的公允價值，其稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)與會計處理不一致應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整的金額。當(dāng)納稅人所有的按照公允價值計量且其變動進(jìn)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)按照稅收規(guī)定確認(rèn)的期末與期初的差額大于根據(jù)會計準(zhǔn)則核算的期末與期初的差額時，其差額應(yīng)調(diào)整增加納稅所得額；反之，則應(yīng)調(diào)整減少納稅所得額。不征稅收入。包括財政撥款、行政事業(yè)性收費、政府性基金及其他：【法規(guī)】財稅2008151號財政撥款是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。行政事業(yè)性收費是指依照法律行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用。政府性基金是指納稅人依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。其他不征稅收入是指納稅人取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。財政性資金，是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財政專項資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。納稅人符合稅法規(guī)定不征稅收入條件并作為不征稅收入處理，且已計入當(dāng)期損益的金額，應(yīng)調(diào)減納稅所得額；納稅人以前年度取得財政性資金且已作為不征稅收入處理，在5年（60個月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金政府部門的，應(yīng)調(diào)增納稅所得額?！咎崾尽科髽I(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷