7非貨幣性資產(chǎn)交換答案.docx

第七章 非貨幣性資產(chǎn)交換本章主要關注點1.非貨幣性資產(chǎn)交換的認定2.非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理例題講解一、單項選擇題【例題】在不涉及補價的情況下，下列各項交易中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（）。 A.以應收票據(jù)換入投資性房地產(chǎn) B.以應收賬款換入一塊土地使用權 C.以可供出售權益工具投資換入固定資產(chǎn) D.以長期股權投資換入持有至到期投資 【答案】C【解析】應收票據(jù)、應收賬款與持有至到期投資屬于貨幣性項目，所以選擇A、B和D錯誤，選項C正確?！纠}】A公司用投資性房地產(chǎn)換入B公司的一項專利權。A公司對該投資性房地產(chǎn)采用成本模式計量。該投資性房地產(chǎn)的賬面原價為2 000萬元，已提折舊200萬元，已提減值準備100萬元。A公司另向B公司支付補價100萬元。該資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，不考慮增值稅等其他因素，A公司換入專利權的入賬價值為（）萬元。A.2 000B.2 200C.1 800 D.2 400【答案】C【解析】A公司換入專利權的入賬價值=(2 000-200-100)+100=1 800（萬元）?！纠}】A公司、D公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，A公司以一臺甲設備換入D公司的一臺乙設備。甲設備的賬面原價為220萬元，已提折舊30萬元，已提減值準備30萬元，其公允價值為200萬元,換出甲設備應交的增值稅為34萬元。D公司另向A公司支付補價20萬元。兩公司資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，假定不考慮增值稅以外的其他相關稅費，A公司換入乙設備應計入當期收益的金額為（）萬元。A.40B.0C.74D.-40【答案】A【解析】A公司換入乙設備應計入當期收益的金額=200-(220-30-30)=40（萬元）?！纠}】甲公司為增值稅一般納稅人，202年1月25日以其擁有的一項非專利技術與乙公司生產(chǎn)的一批商品交換。交換日，甲公司換出非專利技術的成本為80萬元，累計攤銷為15萬元，未計提減值準備，公允價值無法可靠計量；換入商品的賬面成本為72萬元，未計提跌價準備，公允價值為100萬元，增值稅稅額為17萬元，甲公司將其作為存貨；甲公司另收到乙公司支付的30萬元現(xiàn)金。不考慮其他因素，甲公司對該交易應確認的收益為（）萬元。A.0B.22C.65D.82【答案】D 【解析】該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠取得，所以以換入資產(chǎn)的公允價值與收到的補價為基礎確定換出資產(chǎn)的損益，甲公司對該交易應確認的收益=(100+17+30)-(80-15)=82（萬元）?！纠}】2014年3月2日，甲公司以賬面價值為700萬元的廠房和300萬元的專利權，換入乙公司賬面價值為600萬元在建房屋和200萬元的長期股權投資，不涉及補價。上述資產(chǎn)的公允價值均無法獲得。不考慮其他因素，乙公司換入廠房的入賬價值為（）萬元。A.750B.700C.600D.560【答案】D【解析】乙公司換入廠房的入賬價值=(600+200)700/(700+300)=560（萬元）?！纠}】甲公司以生產(chǎn)經(jīng)營用的客車和貨車交換乙公司生產(chǎn)經(jīng)營用的C設備和D設備。甲公司換出：客車原值45萬元，已計提折舊3萬元，公允價值45萬元；貨車原值37.50萬元，已計提折舊10.50萬元，公允價值30萬元。乙公司換出：C設備原值22.50萬元，已計提折舊9萬元，公允價值15萬元；D設備原值63萬元，已計提折舊7.50萬元，公允價值80萬元。甲公司另向乙公司支付銀行存款23.4萬元（其中因換出資產(chǎn)和換入資產(chǎn)公允價值不同而支付補價20萬元，增值稅差額3.4萬元）。假定該項交換具有商業(yè)實質。則甲公司取得的C設備的入賬價值為（）萬元。A.15 B.63C.60 D.55.20【答案】A【解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本=45+30+20=95（萬元）；換入C設備的入賬價值=9515/(15+80)=15（萬元）。 二、多項選擇題【例題】下列交易中，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的有（）。A.以100萬元應收賬款換取生產(chǎn)用設備，同時收到補價10萬元B.以持有的一項土地使用權換取一棟生產(chǎn)用廠房C.以持有至到期的公司債券換取一項長期股權投資D.以一批存貨換取一項公允價值為100萬元的專利權并支付50萬元補價【答案】ACD【解析】應收賬款和持有至到期的公司債券屬于貨幣性資產(chǎn)，選項A和C不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；50100100%=50%不小于25%，選項D不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換?！纠}】在不具有商業(yè)實質、不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換中，確定換入資產(chǎn)入賬價值時應考慮的因素有()。A.換出資產(chǎn)公允價值B.換出資產(chǎn)計提的減值準備C.應支付的與換入資產(chǎn)相關稅費D.換出資產(chǎn)賬面價值與其公允價值的差額【答案】BC【解析】不具有商業(yè)實質的情況下，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+應支付的相關稅費；對于不計提折舊或進行攤銷的資產(chǎn)，換出資產(chǎn)賬面價值+換出資產(chǎn)賬面余額-減值準備，選項D與換入資產(chǎn)入賬價值的確定無關。【例題】非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，下列說法中錯誤的有（）。A.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本B.均按各項換入資產(chǎn)的賬面價值確定 C.均按各項換入資產(chǎn)的公允價值確定D.非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本【答案】BCD【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質，或者雖具有商業(yè)實質但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的原賬面價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。三、判斷題【例題】非貨幣資產(chǎn)交換是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等非貨幣性資產(chǎn)進行的交換。該交換不涉及貨幣性資產(chǎn)。（）【答案】【解析】該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)?！纠}】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)公允價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值。（）。【答案】【解析】在進行不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算時，如果涉及補價，支付補價的企業(yè)，應當以換出資產(chǎn)賬面價值加上補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)入賬價值?！纠}】公允價值模式下?lián)Q入多項非貨幣性資產(chǎn)，一定按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。（）。【答案】【解析】非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本?！纠}】公允價值模式下，換出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值和換出資產(chǎn)賬面價值的差額，計入投資收益，同時將持有期間因公允價值變動形成的資本公積轉入投資收益。（）?！敬鸢浮俊纠}】換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的，表明該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質。（）【答案】四、計算分析題甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%。2014年3月1日，甲公司與乙公司進行資產(chǎn)交換，甲公司將其持有的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)、專利權同乙公司的原材料、固定資產(chǎn)（廠房）進行交換。甲公司持有的庫存商品的賬面價值為100萬元，未計提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為150萬元，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值為180萬元，公允價值為200萬元，專利權的賬面原價為400萬元，已累計攤銷的金額100萬元，已計提減值準備為20萬元，公允價值為260萬元；乙公司原材料的賬面價值為300萬元，未計提存貨跌價準備，不含增值稅的公允價值為350萬元，固定資產(chǎn)的賬面原價為500萬元，已計提折舊為200萬元，公允價值為230萬元，同時，甲公司支付給乙公司銀行存款4萬元（其中包括收取補價30萬元，支付進項稅和銷項稅的差額34萬元），假定該交換具有商業(yè)實質，甲公司換入原材料、固定資產(chǎn)仍作為原材料和固定資產(chǎn)核算，乙公司換入的庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和專利權均作為庫存商品、交易性金融資產(chǎn)和無形資產(chǎn)核算。假定本題中上述專利權既不繳納增值稅也不考慮營業(yè)稅。要求：（1）計算甲、乙公司換入資產(chǎn)的總成本；（2）計算甲、乙公司各項換入資產(chǎn)的入賬價值；（3）編制甲、乙公司相關的會計分錄。（答案中金額單位用萬元表示）【答案】（1）計算雙方換入資產(chǎn)的總成本：甲公司換入資產(chǎn)的總成本=150+200+260-30=580(萬元)乙公司換入資產(chǎn)的總成本=350+230+30=610（萬元）（2）計算雙方換入的各項資產(chǎn)的入賬價值：甲公司的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的固定資產(chǎn)應分配的價值=230/580580=230（萬元）換入的原材料應分配的價值=350/580580=350（萬元）乙公司的各項資產(chǎn)的入賬價值：換入的庫存商品應分配的價值=150/610610=150（萬元）換入的交易性金融資產(chǎn)應分配的價值=200/610610=200（萬元）換入的無形資產(chǎn)應分配的價值=260/610610=260（萬元）（3）編制相關的會計分錄：甲公司的賬務處理：借：原材料 350固定資產(chǎn) 230應交稅費應交增值稅（進項稅額）59.5 （35017%）累計攤銷 100無形資產(chǎn)減值準備20營業(yè)外支出處置非流動資產(chǎn)損失20 （400-100-20-260）貸：主營業(yè)務收入 150應交稅費應交增值稅（銷項稅額）25.5 （15017%）交易性金融資產(chǎn) 180投資收益20（200-180）無形資