上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理案例總結(jié)(轉(zhuǎn)發(fā)).doc

上市公司股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃會(huì)計(jì)處理案例小結(jié)（轉(zhuǎn)發(fā)）一、概述大類別第二分類股票來(lái)源典型案例權(quán)益結(jié)算的股份支付股票期權(quán)一般就是類似于到期行權(quán)購(gòu)買，類同于增發(fā)【碧水源（2010）】限制性股票1、定向增發(fā)模式；【齊心文具（2011）】【維爾利（2012）】2、回購(gòu)方式：激勵(lì)基金+配套資金【方圓支承（2009），本案例還涉及股票期權(quán)】【正邦科技（2008）】【敦煌種業(yè)（2011）】，本案例同時(shí)涉及了定向增發(fā)模式】4、大股東轉(zhuǎn)讓【華勝天成（2009）】5、回購(gòu)方式：直接用上市公司資金這類案例尚未發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算的股份支付1、股票增值權(quán)【華測(cè)檢測(cè)（2011）】【三花股份（2011）】【美克股份（2011）】二、特別提示：上市公司實(shí)際案例和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解設(shè)計(jì)的案例的存在重大差異會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解P190開始的案例，如例題12-4,2002、2003、2004年三年每年都需要達(dá)到盈利增長(zhǎng)率的要求，至2004年12月31日后方可行權(quán)。但常見的上市公司股票期權(quán)計(jì)劃中，只要T年達(dá)標(biāo)，T+1年就可以行權(quán)，如碧水源這個(gè)案例，相當(dāng)于四個(gè)獨(dú)立的小的股票期權(quán)計(jì)劃的組合，彼此無(wú)直接影響。三、具體小結(jié)（一）股票期權(quán)的會(huì)計(jì)處理：1、碧水源【2010】+股票期權(quán)+定向增發(fā)（1）授予日不做會(huì)計(jì)處理（2）等待期內(nèi)資產(chǎn)負(fù)債表日碧水源限制性股票計(jì)劃草案第15頁(yè)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付的有關(guān)規(guī)定，公司將在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可行權(quán)人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可行權(quán)的股票期權(quán)數(shù)量，并按照股票期權(quán)授權(quán)日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。假設(shè)公司 2010 年 10 月 1 日授予期權(quán)，以每份期權(quán)價(jià)值為 25.466 元進(jìn)行測(cè)算，則 2010 年-2014 年期權(quán)成本攤銷情況見下表：期權(quán)份額（萬(wàn)份）期權(quán)價(jià)值（元）期權(quán)成本（萬(wàn)元）2010 年（萬(wàn)元）2011 年（萬(wàn)元）2012 年（萬(wàn)元）2013 年（萬(wàn)元）36025.4669167.841336.984660.322253.76916.78根據(jù)公司 2009 年年報(bào)：2009 年公司的凈利潤(rùn)約為 10714 萬(wàn)元，且今后各年度利潤(rùn)將實(shí)現(xiàn)逐年增長(zhǎng)。期權(quán)成本不會(huì)對(duì)公司的利潤(rùn)產(chǎn)生不良影響。注意：1、上述表格假定如何分?jǐn)傎M(fèi)用的，無(wú)法得知，特別是2011年期末到達(dá)峰值。2、每一份期權(quán)價(jià)值用BS公式算出3、期權(quán)成本=每一份期權(quán)價(jià)值*授予總數(shù)=25.466元*360萬(wàn)=9167.76萬(wàn)元2010年年末借：管理費(fèi)用 貸：資本公積其他資本公積 2011年年末、2012年年末、2013年年末同上述分錄（3）行權(quán)日（行權(quán)有效期內(nèi)）碧水源限制性股票計(jì)劃草案行權(quán)安排：本激勵(lì)計(jì)劃的有效期為自股票期權(quán)首次 授權(quán)日起最長(zhǎng)不超過(guò)5 年，每份股票期權(quán)自相應(yīng)的授權(quán)日起 4 年內(nèi)有效。本計(jì)劃授予的股票期權(quán)自本期激勵(lì)計(jì)劃授權(quán)日起滿 18 個(gè)月后，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)在未來(lái) 36 個(gè)月內(nèi)分三期行權(quán)。首次授予期權(quán)行權(quán)期及各期行權(quán)時(shí)間安排如表所示：行權(quán)期行權(quán)時(shí)間可行權(quán)數(shù)量占獲授期權(quán)數(shù)量比例第一個(gè)行權(quán)期自首次授權(quán)日起12個(gè)月后的首個(gè)交易日起至首次授權(quán)日起24個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止30%第二個(gè)行權(quán)期自首次授權(quán)日起24個(gè)月后的首個(gè)交易日起至首次授權(quán)日起36個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止30%第三個(gè)行權(quán)期自首次授權(quán)日起36個(gè)月后的首個(gè)交易日起至首次授權(quán)日起48個(gè)月內(nèi)的最后一個(gè)交易日當(dāng)日止40%根據(jù)各個(gè)期間實(shí)際行權(quán)的情況進(jìn)行做賬借：銀行存款資本公積其他資本公積貸：股本資本公積股本溢價(jià)（二）限制性股票的會(huì)計(jì)處理1、【齊心文具限制性股票案例】限制性股票+定向增發(fā)（1）授予日，通過(guò)定向增發(fā)方式授予借：銀行存款貸：股本資本公積（2）禁售期內(nèi)，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日授予價(jià)格依據(jù)本計(jì)劃公告前 20 個(gè)交易日齊心文具股票均價(jià)（前 20 個(gè)交易日股票交易總額/前 20 個(gè)交易日股票交易總量）15.70 元 50%確定，為每股 7.85元。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付的規(guī)定，公司將在鎖定期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，根據(jù)最新取得的可解鎖人數(shù)變動(dòng)、業(yè)績(jī)指標(biāo)完成情況等后續(xù)信息，修正預(yù)計(jì)可解鎖的限制性股票數(shù)量，并按照限制性股票授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。公司首次授予激勵(lì)對(duì)象股份總數(shù)為 522 萬(wàn)股，授予價(jià)格為 7.85 元/股，則：每股限制性股票的公允價(jià)值授予日股票價(jià)格授予價(jià)格； 522 萬(wàn)股限制性股票應(yīng)確認(rèn)的總費(fèi)用每股限制性股票的公允價(jià)值522 萬(wàn)股。據(jù)此，假設(shè)授予日股票價(jià)格等于本計(jì)劃草案公告日前 20 個(gè)交易日公司股票均價(jià)，即 15.70 元/股，則每股限制性股票的公允價(jià)值為：7.85 元，522 萬(wàn)股限制性股票應(yīng)確認(rèn)的總費(fèi)用為：7.85 元 522 萬(wàn)股4098 萬(wàn)元。前述總費(fèi)用由公司在實(shí)施限制性股票激勵(lì)計(jì)劃的鎖定期，在相應(yīng)的年度內(nèi)按3 次解鎖比例（1/3：1/3：1/3）分?jǐn)?，同時(shí)增加資本公積。按上述假設(shè)的 522 萬(wàn)股限制性股票應(yīng)確認(rèn)的總費(fèi)用 4098 萬(wàn)元，并假設(shè)授予日為 2011 年 7 月 1 日，則 2011 年-2015 年限制性股票成本攤銷情況見下表：授予的限制性股票（萬(wàn)股）攤銷費(fèi)用總計(jì)（萬(wàn)元）2011 年（萬(wàn)元）2012 年（萬(wàn)元）2013 年（萬(wàn)元）2014 年（萬(wàn)元）2015 年（萬(wàn)元）5224,0987401,4801,138569171借：管理費(fèi)用貸：資本公積其他資本公積（3）鎖定期不做會(huì)計(jì)處理（4）解鎖期借：資本公積其他資本公積貸：資本公積股本溢價(jià)2、【維爾利限制性股票案例】+定向增發(fā)九、激勵(lì)計(jì)劃的會(huì)計(jì)處理及對(duì)各期經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī) 的影響（一）會(huì)計(jì)處理方法根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)股份支付和股權(quán)激勵(lì)有關(guān)事項(xiàng)備忘錄3號(hào)的規(guī)定,公司將按照下列會(huì)計(jì)處理方法對(duì)公司股權(quán)激 勵(lì)計(jì) 劃成本 進(jìn)行 計(jì)量和核算：1、授予日會(huì)計(jì)處理：根據(jù)授予數(shù)量和授予價(jià)格，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)。授予日單位限制性股票的公允價(jià)值和授予價(jià)格之差為單位限制性股票的激勵(lì)成本。其中，限制性股票的公允價(jià)值根據(jù)授予日公司股票收盤價(jià)格與布 萊克 -舒爾茨（Black-Scholes）模型進(jìn)行測(cè)算。2、禁售期會(huì)計(jì)處理：公司在禁售期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可解鎖的限制性股票數(shù)量的最佳估算為基礎(chǔ)，按照單位限制性股票的激勵(lì)成本，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)成本或費(fèi)用和資本公積。激勵(lì)成本在經(jīng)常性損益中列支。3、解鎖日之后的會(huì)計(jì)處理：不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整。（二）預(yù)計(jì)限制性股票實(shí)施對(duì)各期經(jīng)營(yíng)業(yè) 績(jī)的影響假設(shè)以2012年7月1日為限制性股票授予日，授予日公司股票價(jià)格為36元/股（以2011年2月7日收盤價(jià)作為授予日公司股票價(jià)格的估計(jì)），則單位限制性股票的激勵(lì)成本為8.44元。按限制性股票全部如期解鎖測(cè)算，首次授予的143.5萬(wàn)份限制性股票的激勵(lì)成本總額約為1210.50萬(wàn)元，該成本將在激勵(lì)計(jì)劃禁售期內(nèi)進(jìn)行攤銷，每年攤銷金額如下：（略）根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則的規(guī)定 ，具體金 額應(yīng)以實(shí) 際授予日計(jì) 算的限制性股票成本為準(zhǔn)。限制性股票授予后，公司將在年度報(bào)告中公告經(jīng)審計(jì)的限制性股票激勵(lì)成本和各年度確認(rèn)的成本費(fèi)用金額及累計(jì)確認(rèn)的成本費(fèi)用金額。3、限制性股票公允價(jià)值的計(jì)算基準(zhǔn)（維爾利涉嫌調(diào)低費(fèi)用）維爾利的限制性股票公允價(jià)值的計(jì)算方式為：“其中，限制性股票的公允價(jià)值根據(jù)授予日公司股票收 盤價(jià) 格與布 萊克 -舒爾 茨（Black-Scholes）模型進(jìn)行測(cè)算?！倍R心文具的限制性股票公允價(jià)值的計(jì)算方式為：每股限制性股票的公允價(jià)值授予日股票價(jià)格授予價(jià)格；另外，如光明乳業(yè)、常發(fā)股份也是采用和齊心文具同樣的公式。如果維爾利也采用齊心文具的計(jì)算公式，單位限制性股票的激勵(lì)成本則為=3618=18元，大大高于維爾利自己提出來(lái)的8.44元，成本將增加一倍多。4、【正邦科技限制性股票案例（2008）】+激勵(lì)基金+回購(gòu)+【方圓支承限制性股票也是同樣的會(huì)計(jì)處理】江西正邦科技股份有限公司首期限制性股票激勵(lì)計(jì)劃 (草案)第17、18頁(yè)一. 當(dāng)期激勵(lì)基金的提取條件已經(jīng)成就時(shí), 確定提取比例及提取的激勵(lì)基金總額, 公司不進(jìn)行賬務(wù)處理，建立備查賬：借: 利潤(rùn)分配貸: 資本公積其他資本公積二. 收到個(gè)人繳納款項(xiàng)【系個(gè)人同步配套繳納的回購(gòu)款】借: 銀行存款貸: 其他應(yīng)付款三. 從二級(jí)市場(chǎng)回購(gòu)股借: 庫(kù)存股貸: 銀行存款四. 授予借: 其他應(yīng)付款資本公積其他資本公積貸: 庫(kù)存股【注意理解，因?yàn)榛刭?gòu)并未減少股本數(shù)，此次授予，也未新增股本數(shù)】五. 根據(jù)鎖定及解鎖的期限借: 管理費(fèi)用貸: 資本公積提取激勵(lì)總額*(40%/2+30%/3+30%/4)借: 管理費(fèi)用貸: 資本公積提取激勵(lì)總額*(40%/2+30%/3+30%/4)借: 管理費(fèi)用貸: 資本公積提取激勵(lì)總額*(30%/3+30%/4)借: 管理費(fèi)用貸: 資本公積提取激勵(lì)總額*(30%/4)六. 最后若資本公積出現(xiàn)余額，轉(zhuǎn)入“資本公積股本溢價(jià)”借: 資本公積提取激勵(lì)總額貸：資本公積股本溢價(jià)5、關(guān)于【限制性股票+定向增發(fā)】模式下使用“激勵(lì)基金”一個(gè)偽問(wèn)題，是證監(jiān)會(huì)寫法規(guī)時(shí)候，沒(méi)交代好上下文造成的誤解股權(quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄1號(hào)一、提取激勵(lì)基金問(wèn)題1、如果標(biāo)的股票的來(lái)源是存量，即從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入股票，則按照公司法關(guān)于回購(gòu)股票的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行；2、如果標(biāo)的股票的來(lái)源是增量，即定向增發(fā)方式取得股票，則 （1）提取激勵(lì)基金應(yīng)符合現(xiàn)行法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并遵守公司章程及相關(guān)議事規(guī)程。（2）提取的激勵(lì)基金不得用于資助激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買限制性股票或者行使股票期權(quán)。百度知道網(wǎng)上有朋友提問(wèn)：“我理解激勵(lì)基金一般用于回購(gòu)標(biāo)的股票，回購(gòu)后的存量用于授予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)或限制性股票，其中股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格按國(guó)家有關(guān)規(guī)定按摘要公布前一個(gè)交易日的股價(jià)或前30日的平均價(jià)較高者定價(jià)，而限制性股票則可以由公司自主定價(jià)，甚至無(wú)償授予。但是激勵(lì)基金在定向增發(fā)中的使用有就有點(diǎn)迷糊了，因?yàn)樵诠蓹?quán)激勵(lì)有關(guān)備忘錄1號(hào)中明確指出：激勵(lì)基金不能用于資助激勵(lì)對(duì)象購(gòu)買股票或者行權(quán)。所以我理解的是，激勵(lì)基金在用于限制性股票時(shí)，是用于補(bǔ)償折價(jià)和市價(jià)的差異的（在定向增發(fā)的限制性股票授予激勵(lì)對(duì)象時(shí)，是可以折價(jià)發(fā)行的，但是折價(jià)上限是市價(jià)的50%），而對(duì)于股票期權(quán)的話，就是補(bǔ)償行權(quán)價(jià)和行權(quán)期市價(jià)的差異（這塊我就真的很不明白）我不知道我上述的是不是正確，如果不正確的話，那里有問(wèn)題應(yīng)該怎么理解？希望有人給我詳細(xì)講講，謝謝我積分很多，如果答案好的話我會(huì)慷慨追加的“答案：激勵(lì)基金在實(shí)際運(yùn)用當(dāng)中是用來(lái)購(gòu)買公司存量股票的，市場(chǎng)上的例子也只是用來(lái)購(gòu)買限制性股票，好像也沒(méi)有定向增發(fā)中使用吧，更別提股票期權(quán)了關(guān)于備忘錄1號(hào)，從你的理解來(lái)看，如果激勵(lì)基金用來(lái)補(bǔ)償差價(jià)，那激勵(lì)對(duì)象實(shí)質(zhì)上仍舊需要出資，和提不提取獎(jiǎng)勵(lì)基金沒(méi)有區(qū)別，所以我理解的是：激勵(lì)基金只能購(gòu)買存量股票，不能用于購(gòu)買增量股票?！就缎邢蠕h論壇】forest.lin網(wǎng)友的答復(fù)上述問(wèn)題僥幸在意見出臺(tái)時(shí)報(bào)過(guò)一個(gè)股權(quán)激勵(lì)項(xiàng)目,聽過(guò)會(huì)里領(lǐng)導(dǎo)的指導(dǎo)1、激勵(lì)基金是當(dāng)時(shí)上市公司普遍出來(lái)的一種激勵(lì)方式，在稅后利潤(rùn)中提取一部分獎(jiǎng)金，不直接發(fā)放給管理層而是用于購(gòu)買股票，但是證監(jiān)會(huì)為了防止利用激勵(lì)基金，變相使用上市公司用于購(gòu)買激勵(lì)股份而出來(lái)的意見。現(xiàn)在激勵(lì)基金還是可以用于發(fā)獎(jiǎng)金或者買二級(jí)市場(chǎng)的股票，好像萬(wàn)科就有這個(gè)?！就缎邢蠕h論壇】一個(gè)更為靠譜的答復(fù) 箭在弦上我覺(jué)得激勵(lì)基金的用途很廣泛，在1號(hào)備忘錄發(fā)布之前，一般上市公司激勵(lì)基金管理辦法中都會(huì)列明：作為激勵(lì)對(duì)象行權(quán)的資金來(lái)源；作為對(duì)激勵(lì)對(duì)象進(jìn)行現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的資金來(lái)源；（如晨鳴紙業(yè)2006.10）；但是1號(hào)備忘錄發(fā)布后，激勵(lì)基金不能用來(lái)資助激勵(lì)對(duì)象行權(quán)，但仍可以用作現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，同時(shí)計(jì)入公司成本（如首開股份激勵(lì)基金管理辦法，2009.1）；或者用于經(jīng)費(fèi)、津貼、對(duì)董監(jiān)高專項(xiàng)獎(jiǎng)勵(lì)（如廣西桂東電力，2009.3）等。我覺(jué)得監(jiān)管層無(wú)法控制作為現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)的激勵(lì)基金發(fā)放后，激勵(lì)對(duì)象隨后用于行權(quán)或購(gòu)買限制性股票，所以才有了“提取激勵(lì)基金應(yīng)符合現(xiàn)行法律法規(guī)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并遵守公司章程及相關(guān)議事規(guī)程”，至少做到了形式上的合法。tiandaochouqing 個(gè)人理解：證監(jiān)會(huì)要求的就是要把兩件事情分開，就是不能同時(shí)做提取激勵(lì)基金和股權(quán)激勵(lì)，或者把兩件事情連起來(lái)。 發(fā)表于 2011-4-18 15:33:56【小結(jié)】根據(jù)0711年的案例，從未出現(xiàn)過(guò)【限制性股票+定向增發(fā)】模式使用了“激勵(lì)基金”。個(gè)人理解，在【限制性股票+定向增發(fā)】模式下，證監(jiān)會(huì)出了那個(gè)備忘錄的語(yǔ)境是：1、備忘錄1號(hào)出來(lái)之前，當(dāng)時(shí)有些公司設(shè)置了“激勵(lì)基金”，是用來(lái)搞高管獎(jiǎng)勵(lì)的，如發(fā)獎(jiǎng)金之類的，也可以資助增發(fā)。2、但證監(jiān)會(huì)覺(jué)得資助增發(fā)不好，于是用備忘錄1號(hào)封殺了，至于為什么不好也沒(méi)給個(gè)理由或者答記者問(wèn)之類的。備忘錄1號(hào)出來(lái)之后，不允許資助增發(fā)了，但可以干別的，如現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)或者董監(jiān)高專項(xiàng)補(bǔ)助之類的。3、如果不理解上述語(yǔ)境，就感覺(jué)好像增發(fā)情況下有激勵(lì)基金，于是想破了頭，也不明白為什么增發(fā)下設(shè)了激勵(lì)基金又不許資助增發(fā)，講白了，其實(shí)這里的激勵(lì)基金已經(jīng)不能用來(lái)資助“增發(fā)”，它可以干別的了?！炯谙疑稀烤W(wǎng)友的答復(fù)應(yīng)該是靠譜的。4、進(jìn)一步講，就是這里立法技術(shù)上出了問(wèn)題，導(dǎo)致了大家的糾結(jié)，我們國(guó)家的常態(tài)嘛，可以理解。6、【華聲天成限制性股票】+老股東轉(zhuǎn)讓十二、股權(quán)激勵(lì)的會(huì)計(jì)處理及對(duì)公司經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的影響根據(jù)2006 年3 月財(cái)政部頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的有關(guān)規(guī)定,限制性股票 作為用股權(quán)支付的基于股權(quán)的薪酬,應(yīng)該按照在授予時(shí)評(píng)估的公平價(jià)值在解鎖期內(nèi) 攤銷計(jì)入會(huì)計(jì)報(bào)表。以2009 年12 月21 日作為估值基準(zhǔn)日估算的激勵(lì)對(duì)象獲授的每股限制性股票 的會(huì)計(jì)成本估算結(jié)果為5.92 元。首期授予限制性股票的會(huì)計(jì)總成本估算為人民幣 136,460,736 元,按照在解鎖期內(nèi)勻速攤銷的成本見下表。【投行先鋒論壇】回購(gòu)時(shí)：借 庫(kù)存股貸 銀行存款轉(zhuǎn)讓時(shí)：借 銀行存款貸 庫(kù)存股資本公積（差額部分）在中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的指向國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則中，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號(hào)以股份為基礎(chǔ)的支付的“范圍”部分指出：“為本國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的目的，主體的股東將主體的權(quán)益性工具轉(zhuǎn)讓給向主體提供了商品或服務(wù)的其他方（包括雇員），屬于以股份為基礎(chǔ)的支付交易，除非該轉(zhuǎn)讓明確是為了向主體提供的商品或服務(wù)支付價(jià)款之外的其他目的?！边@里提到的情形，便包括了類似新安股份的“股東轉(zhuǎn)讓股票”的激勵(lì)形式。在該國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的“結(jié)論基礎(chǔ)”中，在“向雇員轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具”部分中詳細(xì)介紹說(shuō)：“在一些情況下，可能一個(gè)主體并不直接向雇員（或其他方）直接發(fā)行股份或股份期權(quán)。作為替代，一個(gè)股東（或股東們）可能會(huì)向雇員（或其他方）轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具。”并進(jìn)一步指出，“在這種安排下，一個(gè)主體接受了由其股東支付的服務(wù)（或商品）。這種安排在實(shí)質(zhì)上可以視為兩項(xiàng)交易一項(xiàng)交易是主體在不支付對(duì)價(jià)的情況下重新獲得權(quán)益性工具，第二項(xiàng)交易是主體接受服務(wù)（或商品）作為向雇員（或其他方）發(fā)行權(quán)益性工具的對(duì)價(jià)”、“第二項(xiàng)交易是一個(gè)以股份為基礎(chǔ)的支付交易。因此，理事會(huì)得出結(jié)論，主體對(duì)股東向雇員或其他方轉(zhuǎn)讓權(quán)益性工具的會(huì)計(jì)處理應(yīng)采用和其他以股份為基礎(chǔ)的支付交易同樣的方法?！笨梢?，對(duì)于類似“股東轉(zhuǎn)讓股票”的激勵(lì)形式，按國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的精神，也需要同公司發(fā)行股票期權(quán)一樣進(jìn)行費(fèi)用化的會(huì)計(jì)處理；只是，在“兩項(xiàng)交易說(shuō)”的情況下，前面要增加一項(xiàng)上市公司獲得股東“捐贈(zèng)”相應(yīng)股份的會(huì)計(jì)處理。其實(shí)，國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的這些考慮，有其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中立性等方面不懈追求。在上述“結(jié)論基礎(chǔ)”中特別談到：“一些國(guó)家的政府采取的鼓勵(lì)雇員擁有股份的政策并不能作為對(duì)這些類型的計(jì)劃采用不同的會(huì)計(jì)處理的正當(dāng)理由，因?yàn)榻o予特定交易以有利的會(huì)計(jì)處理方法來(lái)鼓勵(lì)主體采用這種交易不是財(cái)務(wù)報(bào)告的任務(wù)?！辈⑶?，其中舉了一個(gè)類似的例子：“比如，政府可能希望鼓勵(lì)主體對(duì)他們的雇員提供養(yǎng)老金，以減輕國(guó)家的未來(lái)負(fù)擔(dān)，但這并不意味著養(yǎng)老金成本可以不在財(cái)務(wù)報(bào)表中列示”，來(lái)進(jìn)一步理清與強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)報(bào)表的作用：“這種做法會(huì)損害財(cái)務(wù)報(bào)告的質(zhì)量。財(cái)務(wù)報(bào)告的目的是向財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供信息，幫助他們做出經(jīng)濟(jì)決策。省略財(cái)務(wù)報(bào)表中的費(fèi)用并不會(huì)改變這些費(fèi)用既已發(fā)生的事實(shí)。費(fèi)用的省略導(dǎo)致報(bào)告利潤(rùn)的虛增，使財(cái)務(wù)報(bào)表不再是中立的，透明度和可比性降低，對(duì)使用者具有潛在的誤導(dǎo)作用?！蔽覀冋J(rèn)為，上述這些圍繞著股權(quán)激勵(lì)費(fèi)用的陳述，對(duì)于中國(guó)投資者無(wú)疑有著非常重要的啟發(fā)與借鑒作用，也有利于對(duì)相關(guān)公司做出正確分析與合理估值。（三）現(xiàn)金結(jié)算股份支付股票增值權(quán)1、【三花股份股票增值權(quán)案例，即以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付】2、股票增值權(quán)的會(huì)計(jì)處理（1）授權(quán)日會(huì)計(jì)處理：由于授權(quán)日股票增值權(quán)尚未進(jìn)行實(shí)際 支付，因此不需要進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。（2）等待期會(huì)計(jì)處理：公司在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)情況的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照公司承擔(dān)負(fù)債的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)分別計(jì)入制造費(fèi)用、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用（以下簡(jiǎn)稱“成本費(fèi)用”），同時(shí)計(jì)入負(fù)債的“應(yīng)付職工薪酬”科目。公司將在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日按照股票增值權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)算。（3）可行權(quán)日之后會(huì)計(jì)處理：不再確認(rèn)成本費(fèi)用，但負(fù)債（即應(yīng)付 職工薪酬）公允價(jià)值的變動(dòng)應(yīng)當(dāng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。2、股票增值權(quán)成本測(cè)算股票增值權(quán)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)股票增值權(quán)可行權(quán)情況的最