學習貼-公開一個優(yōu)秀的制造業(yè)成本會計的實戰(zhàn)案例.doc

學習貼 公開一個優(yōu)秀的制造業(yè)成本會計的實戰(zhàn)案例 工業(yè)企業(yè)會計，特別是大型機械制造業(yè)會計最困惑的是成本核算，成本核算真那么難嗎?一個會計學會成本核算需要多久?如何才能做好成本核算、分析?如何才能輕松自如地處理好工業(yè)企業(yè)的特殊業(yè)務?結合本人多年實踐和理論研究，整理歸納如下詳細心得(不講理論只談實務)供初學者學習及同行交流：歸納一下宏觀方面對成本會計的的基本面要求： 1、對企業(yè)經營鏈條相關業(yè)務流程了如指掌：采購、倉儲、生產、銷售、稅務、海關事務等; 2、掌握上述有關業(yè)務理論知識、成本核算與控制專業(yè)知識和軟件應用：熟悉軟件，能結合內控系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務操作;具備良好的專業(yè)知識和溝通力。一、 如何才能做好成本核算、分析 1. 成本核算真那么難嗎 是靈活不是難：成本是會計各個崗位中最靈活的，因為企業(yè)業(yè)務、系統(tǒng)和個人的經驗不同，處理起來又那么靈活，所以在不了解成本核算的人看來成本很難。我做了十幾年大型工業(yè)成本核算相關工作就堅持如下一條：堅持會計核算原則的前提下根據企業(yè)業(yè)務、使用的系統(tǒng)和自己的經驗進行靈活處理。 業(yè)務部門的活動單據會計語言(業(yè)務單據數據會計憑證)，將業(yè)務裝進單據，將單據變成會計語言，是成本會計的精髓。抓不住單據，就算不出成本。想干好成本會計嗎，那就內心先整理好業(yè)務流程，把每個節(jié)點掛上單據吧;然后反過來把每個單據掛上節(jié)點(即為何要有單據跟隨搞清楚)，反述一下流程。如果正向和反向你推不出來或有遺漏，那你就不具備干好成本會計的根基。 圖表1 2. 學會成本核算要多久 要教會一個廠長做成本，一天時間就可以了;而要教會一個會計做成本，可能需要一到三年時間。熟悉工廠的管理、熟悉產品、熟悉工藝、熟悉費用構成、了解成本習性，這些是廠長的優(yōu)勢，而對廠長來說，只要知道料工費如何在完工產品和在產品之間劃分，也就是做一道小學的數學題，換言之，在上一節(jié)的業(yè)務單據數據會計憑證。 會計大多對成本核算的計算比較了解，但對工廠的業(yè)務和內部控制甚至流程都不是非常了解。熟悉了業(yè)務、熟悉系統(tǒng)、結合內控再考慮將業(yè)務轉換為單據、數據，對會計來說，后續(xù)核算就簡單了，而熟悉上述前提內容，三年未必夠，因為不在工廠“混上”三年的人，不了解生產全過程的人，不可能當上廠長吧;成本會計和廠長的區(qū)別是：廠長在現場指揮實際生產，會計在屋里指揮“紙上”的生產，因為成本核算就是生產過程的貨幣化反映呀。從某種意義上講：優(yōu)秀的成本會計必須具備一廠之長的素質。 這里必需先教給成本會計的一個(當廠長的)作業(yè)：拿到這個企業(yè)的組織架構了解各個部門的業(yè)務內容用單據把這些業(yè)務裝起來(這里涉及了企業(yè)的內控) 然后成本會計自己去寫好作業(yè)：用財務軟件或者賬(手工賬也是一個道理)把單據轉為會計科目(這里涉及了往來項目設置、資產管理【固定資產、無形資產、長期待攤費用】、工資薪酬和工時統(tǒng)計、其他項目管理如核算到人、項目等。 3. 如何才能做好成本核算、分析? 了解廠長了解的那些后，一周時間就可以做成本會計了;而當你熟悉業(yè)務、結合企業(yè)的內控設置的系統(tǒng)，將能給我們核算提供最基礎的數據資料，我們進行歸集、分攤、結轉，得到的成本、費用數據，就是后續(xù)做成本分析的素材。換句話說，你的核算做得好，分析只是對數據的還原而已，至于從數據中提煉管理層所需的信息并不是難事總結起來： 數據收集的準確、完整、及時是分析的前提條件;業(yè)務單據的設置是關鍵;部門設置和分攤依據的合理選擇是核算結果準確合理的保障。 4. 如何才能處理好企業(yè)的特殊業(yè)務? 所謂的特殊業(yè)務，都是為我們正常的生產經營活動服務的。特殊業(yè)務無非是某個地方和正常業(yè)務有所區(qū)別，我們用最接近的業(yè)務去比較，在選擇處理方法上往最接近的業(yè)務的處理方式去“靠”、去“套”。那特殊業(yè)務都能迎刃而解。 特殊業(yè)務最終的目的是為了生產滿足交貨，實現利潤。所以我們對特殊業(yè)務首先要思考的是：對庫存及計價是否有影響?對成本費用是否有影響?對往來款項是否有影響?對利潤是否有影響?對稅負是否有影響?是否對審計有影響? 二、 成本只是一個業(yè)務反映的結果，我們需要花大力氣去了解過程、跟蹤過程。前面提到，我們需要先了解一個工廠的業(yè)務，特別是研發(fā)、采購、倉儲、生產、費用、銷售相關的業(yè)務。從廠長、財務經理的視角出發(fā)，高屋建瓴才能保證你有管理者的思維去思考問題。然后再考慮如何將實際業(yè)務轉換為數據(單據、表格)的過程。最終的數據加工歸集、分攤、結轉，將數據轉換為會計語言，最終的成本核算就是水到渠成的事情了。換言之：不想當財務經理或廠長的成本會計，不可能成為優(yōu)秀的成本會計，你要跳出自己成本會計小圈子。三、 案例 案例1：成品變換 事由：外銷產品借出200PCS供客戶測試，現客戶急需內銷產品200PCS。 困境：倉庫無內銷成品，無內購材料，也無外購的保稅材料。 最費錢的解決方案：出外銷，然后一般貿易進口給客戶，但成品關稅比材料關稅高出很多。 我們先看看思路倒推： 沒有內購套料我們需要用外購套料去辦理轉內銷的手續(xù)沒有外購套料我們可以從外銷成品中退料倉庫沒有外銷成品需要做借出成品的歸還。 表2 上面我們用推理的方法將環(huán)環(huán)相扣的業(yè)務進行了分析，而業(yè)務操作則要和分析的思路相反，然后我們將流程圖畫出來： 表3 下面將業(yè)務對應的單據和分錄列出來： 業(yè)務 單據 分錄 成品歸還 成品歸還單 無 改制領用成品 改制領料單 借：生產成本 貸：庫存商品 改制退保稅料 改制退料單 借：原材料，貸：生產成本-直接材料 領用保稅料待轉內購 成本中心領料 借：制造費用轉內銷 貸：原材料 辦理批準證后退內購 成本中心退料 借：原材料 貸：制造費用轉內銷 轉內銷關稅/增值稅 完稅憑證 借：應交稅費增值稅進項稅 借：制造費用海關代征關稅 貸：銀行存款 工單領用內購料 改制領料單 借：生產成本直接材料 貸：原材料 內銷成品入庫 改制入庫單 借：庫存商品 貸：生產成本 注：上述的成本中心領退料可以用調撥單來處理。但轉內銷的倉庫長期會積累很大的外購料的正數和內購料的負數。 6. 案例2：客戶做了回供應商 業(yè)務背景：因激光頭供應緊張，客戶卻能從市場上搶到資源;市場部與客戶溝通后，客戶提供激光頭給我們?yōu)槠渖aDVD機芯。 處理方案：(1)、維護新的供應商編碼和名稱(即客戶名稱)和采購的報價【如果有一次性供應商，可以考慮用一次性供應商維護采購報價信息】，客供光頭交做正常的報關進口;掛該供應商的應付款，在成品銷售后確認客戶應收款，再將應付激光頭的應付款項和成品的應收賬款沖銷。(2)、申請客供材料品號，變更成品編碼(因為原來的成品編碼是使用自購的激光頭，現該零單價的客供料，則不能再使用之前的成品編碼)和BOM，銷售報價不含客供料價值。參考對照表： 具體事項或影響 對沖法 客供法 物料及價值 我司品號管理，有值 客供料品號管理，無值 是否要掛應付材料款 是 否 成品品號、BOM、工藝 不需要 需要 報價是否含客供料 含 不含 應收款結算(客供料) 應收和應付沖銷 無需沖銷 對使用了軟件核算的公司來說，采用客供法核算，需要重新編成品編碼，設BOM，維護工藝路線，工作量是很大的。針對這種可能是某一兩個月會發(fā)生的業(yè)務，去做客供法處理是非常繁瑣的。可以優(yōu)先考慮對沖法。 對沖法的單據和分錄 業(yè)務 單據 分錄 維護供應商報價 報價信息 無 下外購PO，采購入庫 采購入庫單 借：原材料 貸：應付賬款一次性供應商 生產訂單下達、領料 新規(guī)領料單 借：生產成本直接材料 貸：原材料 結轉人工制費 分攤表 借：生產成本直接人工 借：生產成本制造費用 貸：應付職工薪酬 貸：制造費用結轉 成品入庫 成品入庫單 借：庫存商品 貸：生產成本結轉 銷售出庫 銷貨單 借：應收賬款客戶 貸：主營業(yè)務收入外銷收入 沖銷材料款 收款憑證 借：應付賬款一次性供應商 貸：應收賬款客戶 7. 案例3：急料采購化繁為簡 事由：生產線生產中發(fā)現某個指定供應商的物料問題嚴重，完全無法使用，而出貨特急，市場上存在標準件。 解決方案：采購開發(fā)去商場臨時特采一批零件，數量10萬個，不含稅價格15000元。 要求：生產線希望能盡快領料，采購開發(fā)不希望采購的費用掛在本部門。 表4 在這里我們對幾種采購方式做一點補充說明： 分類 適用業(yè)務 收貨管理 付款申請資料(四單統(tǒng)一) 賬務處理 合同 購買資產、工程施工、租賃、勞務、加工等 送貨單;專門的驗收資料 合同、送貨單、驗收資料、發(fā)票、委托付款 入固定資產、長期待攤費用等 PO 材料采購或外協加工 送貨單;系統(tǒng)做收貨單;登記物資收付卡 PO、送貨單、發(fā)票(Invoice)、委托付款 入原材料;生產成本-加工費 PR 非PO和合同的采購 送貨單;指定專人驗收;如一次領用需使用部門簽收 PR、送貨單、發(fā)票(Invoice)、委托付款 入制造費用-機物料消耗、其他費用科目 PR采購的一般是報賬的時候直接計入當期費用，下面我們看看PR采購的流程： 表5 從我們對業(yè)務的分析思路中我們可以畫出一下流程圖： 表6四、 制造企業(yè)相關概念介紹 8. 制造企業(yè)組織架構、職能分工 產品相關 相關部門 職能 科目/費用類別 研發(fā) 技術部或者研發(fā)部 產品研發(fā)、改進，提供BOM 研發(fā)支出 制造 生管部或者制造部 產品生產、生產管理 生產成本-直接材料 生產成本-直接人工 輔助生產部門 采購開發(fā)、采購部、生技部、質量部等 尋找供應商、詢報價，材料采購、貨款支付，品質管理，技術指導等等 生產成本-制造費用 銷售 市場部或者營業(yè)部 市場開拓，產品銷售，售后服務 銷售費用 以上只是針對和產品相關的主要的部門，并不是完整的實體企業(yè)所有的組織架構。以下是一個制造系統(tǒng)的組織架構圖，供參考：表7 生產管理部一般都包括：生產管理、計劃、采購、材料倉、生產現場、成品倉。在這里我們?yōu)榱藢}庫的功能凸顯出來，所以將倉庫單列了。 9. BOM(產品物料清單) 首先我和大家說明一點，讓我寫一段文字告訴大家BOM如何重要，如何去管理好BOM，如何去做好后續(xù)的BOM變更和備案(外銷需要)。真的很難在幾百文字能闡述的清楚。所以我在列一個單階的BOM后，再引述一段專家的論述，以后大家在上系統(tǒng)或者向其他部門提要求的時候，也可借助專家的力量嘛。 單階BOM：BOM的概念和重要性 物料清單(Bill Of Material 簡稱BOM)是詳細記錄一個項目所用到的所有下階材料及相關屬性，亦即，母件與所有子件的從屬關系、單位用量及其他屬性.在有些系統(tǒng)稱為材料表或配方料表。在ERP系統(tǒng)要正確地計算出物料需求數量和時間，必須有一個準確而完整的產品結構表，來反映生產產品與其組件的數量和從屬關系。在所有數據中，物料清單的影響面最大，對它的準確性要求也相當高。 物料清單是接收客戶訂單、選擇裝配、計算累計提前期，編制生產和采購計劃、配套領料、跟蹤物流，追溯任務、計算成本、改變成本設計不可缺少的重要文件，上述工作涉及到企業(yè)的銷售、計劃、生產、供應、成本、設計、工藝等部門。因此，也有這種說法，BOM不僅是一種技術文件，還是一種管理文件，是聯系與溝通各部門的紐帶，企業(yè)各個部門都要用到BOM表。 物料清單充分體現了數據共享和集成，是構成ERP系統(tǒng)的框架，它必須高度準確并恰當并構成”。 所以說，要使ERP運行好，必須要求企業(yè)有一套健全、成熟的機制，來對BOM建立、更改進行維護，從另一個角度說，對BOM表更改進行良好的管理，比對BOM建檔管理還得重要，因為它是一個動態(tài)的管理。 ERP的基本特點是:根據需求和預測來安排物料供應和生產計劃，提出需要什么、需要的時間和數量。ERP方法的管理對象主要是制造業(yè)有相關需求的物料，因此產品數據庫中應包含的基本內容為物品主檔(Item)和產品結構清單(BOM)。按照主生產計劃和BOM可計算出對各級物料的毛需求量，再加上考慮已有庫存量和在制量則可算出動態(tài)的物料凈需求量，這就生成了按生產進度要求的物料需求計劃ERP。 ERP只是一種指令計劃，為了保證ERP的實現，需要考慮計劃的執(zhí)行與控制問題，因而發(fā)展為制造資源計劃ERP，其中重要的內容是車間作業(yè)計劃與控制。 因此，BOM是ERP系統(tǒng)運行的依據，ERP實施的廣度和深度取決于BOM的覆蓋面和數據內容。BOM的建立，尤其是新產品BOM的及時錄入就成為制約ERP成功運行的瓶頸。二、編碼體系建立和管理 前期準備工作，其中最主要的是編碼和標準化工作。 1) 物料編碼體系建立。在制定分類編碼體系時，設計、制造、管理各部門要從各自的應用目的出發(fā)提出使用需求，以便在制定編碼時全面考慮。制定的編碼標準應具備標識的唯一性、分類功能、排序功能和特定含義。 2) 數據標準化工作。這部分工作包括兩個方面，一是促進在產品設計中提高通用化和標準化水平的工作，二是數據一致性工作。 提高產品零部件模塊化和通用化水平是縮短制造周期的有力手段。而數據一致性的工作是難以避免的。過去人工管理或部門自立門戶的單項計算機管理可以掩蓋不一致的矛盾，但是在ERP系統(tǒng)中要實現數據共享就必須解決這個問題。通常出現的問題有: 物料碼的一物多號或一號多物、材料定額多值和工時定額多值等。 遇到這些數據不統(tǒng)一的情況需要部門間協商統(tǒng)一，否則將造成管理上混亂。 3) 確定BOM表的結構層次。有專家說:：“BOM表不僅是一種技術文件，更重要的是它是一種管理文件。”這句話說得是很大道理。一個同樣的產品，可能在不能公司就有不同的BOM，可能就有不同BOM表的層次。它們之間的差異就是因為公司之間存在著生產運作、物控運作、加工工藝、成本控制的差異，也是說存在著管理的差異。因此，在制定BOM前，必須綜合公司生產、物控、工藝各方面的特點和意見，確定BOM表的結構層次，并制定相應的文檔作為整個BOM建檔工作的指南。 4) 明確建立和維護各類數據的責任單位 。在ERP實施中，受益單位是管理部門，而產品數據來源于設計部門，設計部門往往不樂意承擔建立BOM的任務，因此建議建立BOM的職責劃歸設計部門，并納入業(yè)績考核。各設計部門直接通過計算機網絡輸入BOM數據，做到設計完成多少，ERP系統(tǒng)可享用多少。盡量避免由生產管理部門或由計算中心來承擔建立產品數據庫的任務，因為這樣會造成新產品BOM表不能及時錄入系統(tǒng)和BOM維護相當困難的現象發(fā)生。 5) 建立BOM的工作流程管理規(guī)范 。工作流程為:編碼建立文檔數據錄入與維護標準化審查審核展開。公司必須制定建立BOM表制作流程，規(guī)范各個環(huán)節(jié)的工作量。 6) 建立數據庫要由易到難、由點到面逐步推進。 ERP系統(tǒng)涉及的功能多，要采集的數據量十分龐大，為了盡早地把ERP運轉起來，不可能等待把數據庫建完善了再運行，需要采取以下策略： (1)由點到面、由易到難地推進 。首先選擇批量生產的、數據基礎比較好的產品上馬管理，然后再擴展到單件小批產品的管理。 (2)由粗到細的管理。 有了產品結構數據后，先整理比較粗的工藝數據進行粗放管理，即一開始只管到零件的投入/產出，這樣對保證產品的配套已經起到一定作用。有條件后再按工序整理錄入工藝數據， 細化對車間的分工序作業(yè)計劃管理與控制。要做到這一層次管理，基礎數據量很大，管理難度也大，很難實施。三、制作BOM表要求 ERP系統(tǒng)本身是一個計劃系統(tǒng)，而BOM表是這個計劃系統(tǒng)的框架，BOM表制作質量直接決定ERP系統(tǒng)運行的質量。因此，BOM表制作是整個數據準備工作重中之重，要求之高近乎苛刻，具體要求有二方面： 1、覆蓋率：對于正在生產的產品都需要制作BOM，因此覆蓋率要達到99%以上。因為產品BOM表，就不可能計算出采購需求計劃和制造計劃，也不可能進行套料控制; 2、及時率;BOM的制作更改和工程更改都需要及時，BOM必須在MRP之前完成，工程更改需要在發(fā)套料之前。這有二方面的含義：1)、制作及時;2)、更新及時。且這二者要緊緊相扣，杜絕“二張皮”。 3)、準確率：BOM表的準確率要達到98%以上。測評要求為：隨意拆卸一件實際組裝件為物料清單相比，以單層結構為單元進行統(tǒng)計，有一處不符時，該層結構的準確度即為0。 最后這句最重要：BOM搞不準，別說算成本。 10. 工序工藝 工序： 一個或一組工人連續(xù)完成工藝過程被稱為工序。例如：一個工人在一臺車床上完成車外圓、螺紋、切斷;一組工人對一批零件去毛刺。 工藝： 在生產過程中，組裝原材料或者直接改變原材料(或毛坯)形狀、尺寸和性能，使之變?yōu)榘氤善坊虺善返倪^程，稱為工藝過程。它是生產過程的主要部分。例如毛坯的鑄造、鍛造和焊接;改變材料性能的熱處理;零件的機械加工等，都屬于工藝過程。工藝過程又是由一個或若干個順序排列的工序組成的。 上面這段話說的太啰嗦是不是，因為工序的概念里面說到了工藝。這種思路不好，借用那句：“我挑水來你澆園”，這里面的“我先挑水，你后澆園”就是工序。至于我怎么把水桶灌滿水，怎么挑到園子里;你怎么把水用勺子盛出來澆菜，澆多少，這些就是工藝。 有人問“后面這個工藝似乎也是工序”么?牛角尖里面已經有人了。 11. ST(標準工時) Standard Time的縮寫，中文名為“標準時間”。也稱標準工時，在特定的工作環(huán)境條件下，用規(guī)定的作業(yè)方法和設備，以普通熟練工作者的正常速度完成一定質量和數量的工作所必需的時間。所以，ST要求如下： (1)、作業(yè)方法必須是標準的; (2)、作業(yè)速度也必須是標準的; (3)、作業(yè)者必須是熟練工。 舉個例子：老婆是搟餃皮能手，岳母是包餃子冠軍。一個搟皮一個包。老婆搟餃皮8秒一個，岳母包普通餃子7秒，包麥穗餃10秒。完成一個普通餃子的ST=8 7=15秒。包一個麥穗餃的ST=8 10=18秒。當然這道算術題是看包120個餃子要多久，同事開工需要多久才能結束(搟第一張的時候，包餃子的需要等待產線也是如此)? 12. 標準成本 產品的標準成本=BOM標準用量標準材料單價 ST每工時標準人工成本 ST每工時標準制造費用。 每工時標準人工成本也稱為人工作業(yè)價格;每工時標準制造費用也稱為制費作業(yè)價格;BOM標準用量來自成品的物料清單，標準材料單價一般采用材料最新的采購價格; 人工作業(yè)價格一般按照直接人員薪酬制度結合加班情況進行測算，每月因法定假日和加班工時比例不一樣，一般每個月都有一個作業(yè)價格。 制費的作業(yè)價格的測算方式，是通過對歷史的每工時制費進行統(tǒng)計、分析，結合公司技術改造、效率提升的計劃進行科學預測。 老板希望能知道：適時的毛利、采購及費用的節(jié)約。所以標準成本準確率體現了成本會計對老板的感情(越準確越好)，也能反映全體員工對老板的愛(省的越多越好)雖然到最后老板都接受不了的標準有點離譜、省了多少搞不清、申請獎勵名目多。 13. 實際成本 實際成本是產品在某種核算方法下的“真實的成本”。如果采用了標準成本，后續(xù)有一個將直接材料差異、直接人工差異、制造費用差異分攤到完工產品和