賬面價值、公允價值、評估價值.doc

關于賬面價值、公允價值和評估價值的理解與應用企業(yè)財務會計核算中，經(jīng)常涉及賬面價值、公允價值和評估價值。特別是2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計準則基本準則中規(guī)定，“企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本，采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。”即企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定企業(yè)可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。由于企業(yè)收購、重組等資本經(jīng)營方式運用日趨廣泛，經(jīng)常涉及企業(yè)價值評估、資產(chǎn)評估活動及其結(jié)果，賬面價值、公允價值、評估價值在企業(yè)財務管理和會計核算中頻繁出現(xiàn)和交叉運用，經(jīng)常給企業(yè)治理層、管理層和其他管理人員造成各種困擾，因為幾種價值的概念混淆不清而導致決策失當或核算困難更是屢見不鮮。為了理清相關概念，避免決策失當，依據(jù)相關法規(guī)及筆者親身參與資產(chǎn)經(jīng)營活動的實踐，試就賬面價值、公允價值和評估價值的理解與應用作如下淺顯分析。一、三者各自的概念（一）賬面價值賬面價值是指某一科目的賬面余額減去相關備抵項目后的凈額。賬面余額是指某一科目的賬面實際余額不作扣除該科目的備抵項目（如累計折舊、相關資產(chǎn)減值準備）。舉例說明：某一短期投資的賬面余額為200萬元，已提短期投資跌價準備50萬元，則該短期投資的賬面價值為150萬元；某項固定資產(chǎn)的原值為500萬元，已提固定資產(chǎn)折舊200萬元、減值準備100萬元。則該固定資產(chǎn)的賬面余額為500萬元，賬面價值為200萬元。（二）公允價值在企業(yè)會計準則基本準則中，將其定義為“資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~”。公允價值來源于公開活躍的市場，是參與市場交易的各方在理智、信息對稱和充分討價還價的基礎上，對交易對象的交易價格所達成的共識或一致意見。公允價值存在的前提是存在公開活躍的市場。公開活躍的市場至少應滿足如下兩個條件：一是相關資產(chǎn)所在地存在活躍的市場，二是能夠從交易市場上取得類似資產(chǎn)的市場價格及其他相關信息，從而對相關資產(chǎn)的公允價值作出合理估計。（三）評估價值評估價值是指專業(yè)評估人員依據(jù)相關法律、法規(guī)和規(guī)范的規(guī)定，對于評估對象在特定評估目的和評估假設基礎上的評估基準日的公允價值的評定估算結(jié)果。常用的評估方法有收益現(xiàn)值法、重置成本法等。二、三者之間的聯(lián)系（一）企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，如果存在減值跡象則應計提減值準備。企業(yè)會計準則第8號資產(chǎn)減值規(guī)定“資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價值”、“可收回金額應當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定?！逼髽I(yè)通過搜集公允價值的資料，測算相關資產(chǎn)的可回收金額，判斷相關資產(chǎn)的賬面價值是否公允，如果存在減值跡象則需對該資產(chǎn)或資產(chǎn)組的賬面價值作出相應調(diào)整。公允價值為賬面價值是否合理提供了評判依據(jù)，一旦有證據(jù)證明資產(chǎn)的賬面價值低于公允價值的水平，則應計提資產(chǎn)減值準備，將資產(chǎn)的賬面價值調(diào)整至與公允價值或資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者大致相當?shù)乃剑毧鄢幹觅M用）。（二）企業(yè)在資產(chǎn)交易、企業(yè)重組等活動中，通常參照評估價值確定交易對象凈資產(chǎn)的公允價值，在符合相關規(guī)定的情況下，將評估價值視作公允價值作為資產(chǎn)的入賬依據(jù)。（三）賬面價值為評估價值提供參考依據(jù)。企業(yè)價值評估通常在對被評估企業(yè)的財務會計數(shù)據(jù)進行清查核實的基礎上進行，真實、完整的賬面價值有利于專業(yè)評估人員作出正確地分析、評判，使評估結(jié)果最大限度接近評估對象的公允價值。（四）公允價值來源于公開活躍市場上的公平交易活動，資產(chǎn)評估價值為交易各方最終確定特定交易價格提供參考。三、三者之間的區(qū)別（一）賬面價值與公允價值的區(qū)別雖然企業(yè)會計準則基本準則規(guī)定企業(yè)可以采用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量，但是，即使采用歷史成本以外的計量屬性對會計要素進行計量，一般也只在會計年度末才以歷史成本以外的計量屬性對賬面價值作出修正。因此，采用歷史成本以外的計量屬性對會計要素進行計量的賬面價值仍然具有歷史成本的性質(zhì)。而公允價值來源于公平交易、公開活躍的市場中，資產(chǎn)交易的價格一般會隨社會經(jīng)濟狀況的變化而變化，表現(xiàn)為市場價格隨時間延續(xù)而不斷變化。從這一意義上講，公允價值屬于現(xiàn)時價值。（二）會計公允價值與資產(chǎn)評估價值的區(qū)別資產(chǎn)評估價值的基本涵義是：一種相對于當事人各方的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)面臨的市場條件合理的交換價值的估計值，即是評估人員根據(jù)被評估資產(chǎn)自身的條件及其所面臨的市場條件，對這種條件下的被評估資產(chǎn)客觀交換價值的合理估計值。資產(chǎn)評估價值的一個顯著特點是，它與相關當事人的地位、資產(chǎn)的狀況及資產(chǎn)所面臨的市場條件相吻合，且并沒有損害各當事人的合法權(quán)益，亦沒有損害他人的利益。資產(chǎn)評估價值既是一種行為目標，也是一種價值目標。它的作用在于明確資產(chǎn)評估的行為方向和工作目標。由于資產(chǎn)評估是在公開市場、持續(xù)使用或者清算等各種假設前提下進行的中介活動，從大的方面講，資產(chǎn)評估的各種結(jié)果應該與評估的各種假設前提相匹配，而不僅僅是與資產(chǎn)的持續(xù)使用或正常市場條件相適應。會計界將公允價值認識或理解為一種事實，即市場成交價格。公允價值是公開活躍市場上交易各方在理智、信息對稱和充分協(xié)商基礎上通過公平交易所達成的共識。這個共識可以是現(xiàn)實的，即客觀事實；也可以是一種愿望，即某種條件下資產(chǎn)或商品交換價值的一種抽象。會計中的公允價值是一種資產(chǎn)計價標準，它是建立在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營假設的基礎之上。作為一種計價標準，它的作用是客觀反映持續(xù)經(jīng)營中的企業(yè)資產(chǎn)的真實價值。對于資產(chǎn)評估而言，只要評估結(jié)果與被評估資產(chǎn)自身的條件、評估時的市場條件相吻合，且沒有損害交易各方的正當權(quán)益，亦沒有損害其他人的利益，這個評估結(jié)果就可以被認為是公允價值。因此，資產(chǎn)評估價值可能既包括了正常市場條件下的公允價值，也包括了非正常市場條件下的公允價值；既包括持續(xù)使用條件下的公允價值，也包括了其他使用條件下的公允價值。公允價值是相對資產(chǎn)自身及其所面臨的市場條件而言的。因此，會計核算中的公允價值只是資產(chǎn)評估價值的一種類型。四、特定條件下使用資產(chǎn)評估價值替代公允價值的可能性及應注意事項（一）特定條件下使用資產(chǎn)評估價值替代公允價值的可能性企業(yè)的財務報告應在所有重大方面公允反映資產(chǎn)負債表日的財務狀況以及會計年度的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，而影響財務報告即賬面價值是否公允很重要的一方面是，企業(yè)在資產(chǎn)負債日（一般在年度末或特定時點）應判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。在大部分企業(yè)的資產(chǎn)中，固定資產(chǎn)數(shù)額占有較大的比例，因此，在判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值跡象時，測算固定資產(chǎn)是否存在減值的可能將十分重要。由于企業(yè)購建的固定資產(chǎn)使用時間較長，而技術更新?lián)Q代較快，企業(yè)的固定資產(chǎn)將很難從市場上搜集到相關的公允價值信息。由于會計核算中的公允價值是資產(chǎn)評估價值的一種價值類型，因此采用評估價值替代公允價值判斷固定資產(chǎn)是否存在減值是可行的。（二）在使用資產(chǎn)評估價值替代公允價值時應注意的事項1、注意評估目的是否一致計提減值準備是對歷史成本的修正，反映了固定資產(chǎn)當前的價值，是一種資產(chǎn)計價的手段，是會計核算中資產(chǎn)價值計量的方法之一，是企業(yè)經(jīng)營中經(jīng)常性核算的內(nèi)容之一，旨在及時反映由于外部資產(chǎn)市價、利率、技術經(jīng)濟法律等企業(yè)外部環(huán)境的變化，以及資產(chǎn)經(jīng)濟效績等內(nèi)部原因，可能導致的資產(chǎn)的可回收金額低于賬面金額時的資產(chǎn)價值變化。一般的資產(chǎn)評估是與相應的資產(chǎn)交易業(yè)務對應而發(fā)生的，為了滿足特定資產(chǎn)業(yè)務的需要，對事先確定的時點（評估基準日）（也并不完全考慮會計年度）的資產(chǎn)價值的反映。這并不全面反映會計資產(chǎn)減值核算的經(jīng)常性原則。因此，如果是為特定交易目的而進行的資產(chǎn)評估，其資產(chǎn)評估減值不能直接替代會計判斷減值的公允價值。2、注意評估選用的方法是否恰當3、注意價值內(nèi)涵是否一致資產(chǎn)評估價值，是建立在與特定評估業(yè)務（或評估目的）對應的價值類型基礎上的價值，是一種“交易估計”而非“真實交易”，價值數(shù)額與價值定義密切相關。同一項資產(chǎn)，在同一個日期，不同的評估目的表現(xiàn)為不同的價值，持續(xù)經(jīng)營的資產(chǎn)評估價值與非持續(xù)經(jīng)營的評估價值是不一致的。 而作為計提減值準備時使用的前提條件是持續(xù)經(jīng)營。4、注意資產(chǎn)組的的劃分是否一致企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)難以對單項資產(chǎn)的可收回金額進行估計的，應當以該資產(chǎn)所屬的資產(chǎn)組為基礎確定資產(chǎn)組的可收回金額。資產(chǎn)組的認定，應當以資產(chǎn)組產(chǎn)生的主要現(xiàn)金流入是否獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組的現(xiàn)金流入為依據(jù)。同時，在認定資產(chǎn)組時，應當考慮企業(yè)管理層管理生產(chǎn)經(jīng)營活動的方式（如是按照生產(chǎn)線、業(yè)務種類還是按照地區(qū)或者區(qū)域等）和對資產(chǎn)的持續(xù)使用或者處置的決策方式等。資產(chǎn)組的可收回金額應當按照該資產(chǎn)組的“公允價值”減去處置費用后的凈額與其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定資產(chǎn)評估操作規(guī)范意見和資產(chǎn)評估實務中，對于整條生產(chǎn)線或者整體性設備以及某些能夠獨立經(jīng)營獲利的設備，視作一項設備進行綜合評估?？梢钥闯鰰嫓蕜t規(guī)定的資產(chǎn)組與資產(chǎn)評估中資產(chǎn)組存在一些區(qū)別。不同資產(chǎn)組合的公允價值是不一樣的、不同資產(chǎn)組合評估價值也是不一樣的。并且，在大部分的資產(chǎn)評估實踐中，幾乎是“卡片”式的單項資產(chǎn)的概念。資產(chǎn)評估的基礎是企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)卡片轉(zhuǎn)換成要求的“評估明細表”，很少有企業(yè)為進行資產(chǎn)評估，嚴格以“單項資產(chǎn)”或“資產(chǎn)組”的概念，形成資產(chǎn)評估的基礎報表。“評估明細表”基本上是企業(yè)固定資產(chǎn)卡片的匯總，很多管理較好的企業(yè)直接將“設備臺賬”轉(zhuǎn)換成“評估明細表”。如此得出的評估價值與資產(chǎn)組的公允價值顯然存在較大差距。結(jié)語新企業(yè)會計準則基本準則要求企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于會計報表及其附注(又稱財務報表，下同)時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：賬面價值、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值 ，新企業(yè)會計