注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)(20).docx

注冊(cè)會(huì)計(jì)師每日攻克一考點(diǎn)(20)【注會(huì)考點(diǎn)】注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)和政府審計(jì)(新增)(一)審計(jì)監(jiān)督體系(二)政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別(一)審計(jì)監(jiān)督體系圖1-3審計(jì)監(jiān)督體系(二)政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的區(qū)別審計(jì)類別區(qū)別政府審計(jì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)1.目標(biāo)和對(duì)象不同對(duì)政府的財(cái)政收支或者國(guó)有金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織財(cái)務(wù)收支進(jìn)行審計(jì)，確定其是否真實(shí)、合法和具有效益注冊(cè)會(huì)計(jì)師依法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)、確定其是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度，是否公允反映了財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量2.標(biāo)準(zhǔn)不同依據(jù)是中華人民共和國(guó)審計(jì)法和審計(jì)署制定的國(guó)家審計(jì)準(zhǔn)則依據(jù)是中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法和財(cái)政部批準(zhǔn)發(fā)布的注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則3.經(jīng)費(fèi)和收入來源不同政府審計(jì)是政府行為，政府機(jī)關(guān)履行職責(zé)所必須的經(jīng)費(fèi)，列入同級(jí)財(cái)政預(yù)算，由同級(jí)人民政府予以保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是市場(chǎng)行為，是有償服務(wù)，費(fèi)用由注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)客戶協(xié)商確定，但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)，獨(dú)立性不能受到干擾4.取證權(quán)限不同政府審計(jì)具有更大的強(qiáng)制力。各有關(guān)單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)支持、協(xié)助審計(jì)機(jī)關(guān)的工作，如實(shí)向?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)受市場(chǎng)行為的局限，在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，很多程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對(duì)企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強(qiáng)制力5.對(duì)發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)違反國(guó)家規(guī)定的財(cái)政收支、財(cái)政收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)做出審計(jì)決定或者向有關(guān)主管機(jī)關(guān)提出處理、處罰意見注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請(qǐng)企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進(jìn)行披露，沒有行政強(qiáng)制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告【高頻考點(diǎn)】審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(一)審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1.三方關(guān)系人分別指注冊(cè)會(huì)計(jì)師、管理層(責(zé)任方)和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者，如圖1-6：2.審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系審計(jì)業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)由被審計(jì)單位管理層(責(zé)任方)負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)工作，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，發(fā)表審計(jì)意見，以增強(qiáng)除管理層(責(zé)任方)之外的財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的信賴程度。3.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方在審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層(責(zé)任方)與財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時(shí)設(shè)有董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)，監(jiān)事會(huì)需要對(duì)董事會(huì)和管理層負(fù)責(zé)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行監(jiān)督。責(zé)任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。又如，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該企業(yè)的全資子公司管理層(責(zé)任方)直接負(fù)責(zé)的特定經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行審計(jì)，但高層管理人員對(duì)全資子公司承擔(dān)最終責(zé)任。責(zé)任方與預(yù)期使用者是同一方。(二)注冊(cè)會(huì)計(jì)師1.注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。2.注冊(cè)會(huì)計(jì)師確認(rèn)其責(zé)任的方式注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過簽署審計(jì)報(bào)告確認(rèn)其責(zé)任。3.注冊(cè)會(huì)計(jì)師利用專家協(xié)助其工作如果審計(jì)業(yè)務(wù)涉及的特殊知識(shí)和技能超出了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項(xiàng)目組整體已具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)和技能，并充分參與該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。(三)責(zé)任方1.責(zé)任方針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)，責(zé)任方是指對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)責(zé)的組織或人員，即被審計(jì)單位管理層。2.與責(zé)任方(管理層和治理層)相關(guān)的責(zé)任按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認(rèn)可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的下列責(zé)任：(1)按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào);(3)向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項(xiàng))，向注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需的其他信息，允許注冊(cè)會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。(四)預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計(jì)報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)表的組織或人員。2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對(duì)管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者如果審計(jì)業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以很容易地識(shí)別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財(cái)務(wù)狀況且經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表，那么，銀行就是該審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者。4.預(yù)期使用者可能主要是指與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能無法識(shí)別使用審計(jì)報(bào)告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表存在不同的利益需求時(shí)。此時(shí)，預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識(shí)別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。5.審計(jì)報(bào)告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為ABC股份有限公司提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)服務(wù)，其審計(jì)報(bào)告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。除股東之外，審計(jì)報(bào)告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)等。經(jīng)典題解【例單選題】下列有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯(cuò)誤的是()。(三方關(guān)系人-2014年)A.如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法識(shí)別出使用審計(jì)報(bào)告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財(cái)務(wù)報(bào)表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B.審計(jì)業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、被單位管理層和財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)期使用者C.委