注冊會計師每日攻克一考點(20).docx

注冊會計師每日攻克一考點(20)【注會考點】注冊會計師審計和政府審計(新增)(一)審計監(jiān)督體系(二)政府審計和注冊會計師審計的區(qū)別(一)審計監(jiān)督體系圖1-3審計監(jiān)督體系(二)政府審計和注冊會計師審計的區(qū)別審計類別區(qū)別政府審計注冊會計師審計1.目標和對象不同對政府的財政收支或者國有金融機構(gòu)和企事業(yè)組織財務(wù)收支進行審計，確定其是否真實、合法和具有效益注冊會計師依法對企業(yè)財務(wù)報表進行審計、確定其是否符合會計準則和相關(guān)會計制度，是否公允反映了財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量2.標準不同依據(jù)是中華人民共和國審計法和審計署制定的國家審計準則依據(jù)是中華人民共和國注冊會計師法和財政部批準發(fā)布的注冊會計師審計準則3.經(jīng)費和收入來源不同政府審計是政府行為，政府機關(guān)履行職責所必須的經(jīng)費，列入同級財政預(yù)算，由同級人民政府予以保證注冊會計師審計是市場行為，是有償服務(wù)，費用由注冊會計師和審計客戶協(xié)商確定，但是注冊會計師在發(fā)表審計意見時，獨立性不能受到干擾4.取證權(quán)限不同政府審計具有更大的強制力。各有關(guān)單位和個人應(yīng)當支持、協(xié)助審計機關(guān)的工作，如實向?qū)徲嫏C關(guān)反映情況，提供有關(guān)證明材料注冊會計師審計受市場行為的局限，在獲取審計證據(jù)時，很多程度上有賴于企業(yè)及相關(guān)單位配合和協(xié)助，對企業(yè)及相關(guān)單位沒有行政強制力5.對發(fā)現(xiàn)問題的處理方式不同審計機關(guān)對違反國家規(guī)定的財政收支、財政收支行為可在職權(quán)范圍內(nèi)做出審計決定或者向有關(guān)主管機關(guān)提出處理、處罰意見注冊會計師對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題只能提請企業(yè)調(diào)整有關(guān)數(shù)據(jù)或進行披露，沒有行政強制力；如果企業(yè)拒絕調(diào)整和披露。注冊會計師需要根據(jù)具體情況予以反映，具體表現(xiàn)為出具保留意見或否定意見的審計報告【高頻考點】審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人1.三方關(guān)系人分別指注冊會計師、管理層(責任方)和財務(wù)報表預(yù)期使用者，如圖1-6：2.審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是，注冊會計師對由被審計單位管理層(責任方)負責編制的財務(wù)報表實施審計工作，獲取審計證據(jù)，形成審計結(jié)論，發(fā)表審計意見，以增強除管理層(責任方)之外的財務(wù)報表預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信賴程度。3.責任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方在審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人中，管理層(責任方)與財務(wù)報表預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督。責任方和預(yù)期使用者雖然來自同一企業(yè)，但不是同一方。又如，一家企業(yè)的高層管理人員(預(yù)期使用者)可能聘請注冊會計師對該企業(yè)的全資子公司管理層(責任方)直接負責的特定經(jīng)營管理活動進行審計，但高層管理人員對全資子公司承擔最終責任。責任方與預(yù)期使用者是同一方。(二)注冊會計師1.注冊會計師的責任按照審計準則的規(guī)定，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責任。2.注冊會計師確認其責任的方式注冊會計師通過簽署審計報告確認其責任。3.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當確信包括專家在內(nèi)的項目組整體已具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔的工作。(三)責任方1.責任方針對財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，責任方是指對財務(wù)報表負責的組織或人員，即被審計單位管理層。2.與責任方(管理層和治理層)相關(guān)的責任按照審計準則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當認可并理解其應(yīng)當承擔的下列責任：(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。(四)預(yù)期使用者1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。2.預(yù)期使用者分為管理層和除管理層之外的預(yù)期使用者注冊會計師的審計意見主要是向除管理層之外的預(yù)期使用者提供，但客觀上可能對管理層有用，因此，管理層也是預(yù)期使用者之一。3.預(yù)期使用者可能是特定的使用者如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份能反映財務(wù)狀況且經(jīng)過注冊會計師審計的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。4.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，在上市公司財務(wù)報表審計中，預(yù)期使用者主要是指上市公司股東。5.審計報告的收件人應(yīng)當盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者例如，注冊會計師為ABC股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”。除股東之外，審計報告的預(yù)期使用者還包括公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等。經(jīng)典題解【例單選題】下列有關(guān)財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系的說法中，錯誤的是()。(三方關(guān)系人-2014年)A.如果注冊會計師無法識別出使用審計報告的所有組織或人員，則預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者B.審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系人分別是注冊會計師、被單位管理層和財務(wù)報表預(yù)期使用者C.委