存貨(原材料、材料采購(gòu)、材料成本差異、委托加工物資).doc

存貨（一）存貨的概述1.存貨的內(nèi)容2.存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。3.外購(gòu)的存貨（）成本構(gòu)成內(nèi)容第一項(xiàng)：買價(jià)；第二項(xiàng)：相關(guān)稅費(fèi)（消費(fèi)稅、關(guān)稅等價(jià)內(nèi)稅）；第三項(xiàng)：運(yùn)雜費(fèi)（又可分為運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)）；第四項(xiàng)：運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗（自然損耗、定額內(nèi)損耗）；第五項(xiàng)：入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。不能計(jì)入采購(gòu)成本的項(xiàng)目第一項(xiàng)：增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。第二項(xiàng)：采購(gòu)人員的差旅費(fèi) （計(jì)入“管理費(fèi)用”）第三項(xiàng)：入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)（計(jì)入管理費(fèi)用）【提示】商品流通企業(yè)外購(gòu)存貨的進(jìn)貨費(fèi)用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入銷售費(fèi)用；另一種情況是金額較大，計(jì)入存貨成本。既可以在發(fā)生時(shí)計(jì)入，也可以先可以進(jìn)行歸集，期末再進(jìn)行分?jǐn)偅ㄒ咽凵唐返倪M(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)氘?dāng)期損益主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用攤?cè)肫谀┐尕洺杀荆?。注意與制造企業(yè)的區(qū)別。 4發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法存貨發(fā)出既可以采用實(shí)際成本核算，又可以采用計(jì)劃成本核算。實(shí)際成本法核算，企業(yè)可以采用的存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括先進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法。計(jì)劃成本核算，則要對(duì)存貨的計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。下面先就實(shí)際成本核算說明存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)。（1）個(gè)別計(jì)價(jià)法（2）先進(jìn)先出法在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，利潤(rùn)偏高。反之，利潤(rùn)偏低。（3）全月一次加權(quán)平均法或者：（4）移動(dòng)加權(quán)平均法存貨計(jì)價(jià)方法優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)個(gè)別計(jì)價(jià)法1.實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致2.成本計(jì)算準(zhǔn)確，符合實(shí)際情況3.適用于計(jì)價(jià)“珠寶、名畫”等貴重物品存貨收發(fā)頻繁的情況下，發(fā)出成本分辨的工作量較大先進(jìn)先出法可隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本1.繁瑣2.若存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，存貨單價(jià)不穩(wěn)定，工作量大3.在物價(jià)上漲時(shí)，期末存貨成本接近市價(jià)，而發(fā)出存貨成本偏低，高估利潤(rùn)和存貨價(jià)值。反之，低估當(dāng)期利潤(rùn)和企業(yè)存貨價(jià)值。全月一次加權(quán)平均法簡(jiǎn)化成本計(jì)算平時(shí)無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)及金額，不利于存貨的日常管理與控制移動(dòng)加權(quán)平均法1.能及時(shí)了解存貨的結(jié)存情況，2.計(jì)算的平均單位成本以及發(fā)出和結(jié)存的存貨成本比較客觀。計(jì)算量較大，對(duì)收發(fā)貨較頻繁的企業(yè)不適用（二）原材料1原材料按實(shí)際成本核算（1）設(shè)置的科目：原材料、在途物資（2）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理【發(fā)票帳單和材料同時(shí)到達(dá)】 借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款【發(fā)票帳單已到、材料未到】 購(gòu)入時(shí) 借：在途物資 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 料到時(shí) 借：原材料 貸：在途物資【材料已到、發(fā)票帳單未到】 月中不作處理 月末暫估入賬 借：原材料 貸：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 下月初，沖回 借：應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款 貸：原材料（3）發(fā)出原材料的核算借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)領(lǐng)用） 制造費(fèi)用（車間一般耗用） 管理費(fèi)用（行政管理部門耗用） 貸：原材料原材料按計(jì)劃成本核算本質(zhì)上還是實(shí)際成本。將實(shí)際成本分為計(jì)劃成本和差異兩部分設(shè)置的科目：材料采購(gòu)、原材料、材料成本差異“原材料”按計(jì)劃數(shù)，“材料采購(gòu)”按實(shí)際數(shù)，兩者差額計(jì)入“材料成本差異”（2）購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理【購(gòu)入材料，貨款已付，料未入庫(kù)】 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款【之前未入庫(kù)材料入庫(kù)】 借：原材料 貸：材料采購(gòu) 材料成本差異（購(gòu)入時(shí)貸方表示節(jié)約，該科目可能在借方表示超支）【購(gòu)入材料，貨款未付，料入庫(kù)】 借：材料采購(gòu) 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：應(yīng)付票據(jù)等 借：原材料貸：材料采購(gòu) 材料成本差異【購(gòu)入材料，發(fā)票未到，料入庫(kù)】月末暫估入賬，下月沖回 借：原材料 應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付款 下月，以上反分錄，沖回【提示】：第一，采購(gòu)時(shí)，按實(shí)際成本付款，計(jì)入“材料采購(gòu)”賬戶借方；第二，驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)，按計(jì)劃成本計(jì)入“原材料”的借方，“材料采購(gòu)”賬戶貸方；第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗(yàn)收入庫(kù)材料形成的材料成本差異超支差計(jì)入“材料成本差異”的借方，“材料采購(gòu)”的貸方；節(jié)約差計(jì)入“材料成本差異”的貸方，“材料采購(gòu)”的借方；第四，平時(shí)發(fā)出材料時(shí)，一律用計(jì)劃成本；第五，期末，計(jì)算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。 發(fā)出的材料成本由計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。（3）發(fā)出原材料的核算【結(jié)轉(zhuǎn)材料成本，分別入費(fèi)用】 借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用 貸：原材料【結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異】上述公式計(jì)算得出的“發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異”為負(fù)數(shù)表示節(jié)約；為正數(shù)表示超支。節(jié)約的分錄如下：（超支為倒分錄）借：材料成本差異 貸：生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用 管理費(fèi)用（三）包裝物1. 包裝物核算的內(nèi)容(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(3)隨同商品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；(4)出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。2.會(huì)計(jì)處理（按計(jì)劃成本核算包裝物，在發(fā)出時(shí)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異） (1)設(shè)置的科目：周轉(zhuǎn)材料包裝物會(huì)計(jì)核算 生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物成本計(jì)入“生產(chǎn)成本”科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“銷售費(fèi)用”科目；隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。【提示】：多次使用的包裝物應(yīng)當(dāng)根據(jù)使用次數(shù)分次進(jìn)行攤銷。計(jì)入“低值易耗品”會(huì)計(jì)分錄：【生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物】 借：生產(chǎn)成本（實(shí)際成本） 材料成本差異（借方表示節(jié)約；也可能在貸方，表示超支） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本）【領(lǐng)用隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物】 借：銷售費(fèi)用（實(shí)際成本） 材料成本差異(借方表示節(jié)約;也可能在貸方表示超支) 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本）【隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物】 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本（實(shí)際成本） 貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物（計(jì)劃成本） 材料成本差異（貸方,表示超支;也可能在借方表示節(jié)約）（四）低值易耗品 低值易耗品的核算與原材料核算相似，但金額可采用一次攤銷法或五五攤銷法。攤銷時(shí)，計(jì)入“制造費(fèi)用”等科目。企業(yè)應(yīng)該設(shè)置“周轉(zhuǎn)材料低值易耗品”科目進(jìn)行核算。1.一次攤銷法一次攤銷法是將其價(jià)值在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益?！緯?huì)計(jì)分錄】 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品2.五五攤銷法五五攤銷法是低值易耗品在領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半，報(bào)廢時(shí)攤銷另一半?！绢I(lǐng)用】 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在庫(kù)【第一次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的一半】 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷【第二次領(lǐng)用時(shí)攤銷其價(jià)值的另一半】 借：制造費(fèi)用 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 同時(shí) 借：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品攤銷 貸：周轉(zhuǎn)材料低值易耗品在用(五) 委托加工物資1.委托加工物資成本的確定【提示】：如果以計(jì)劃成本核算，在發(fā)出委托加工物資時(shí)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。收回委托加工物資時(shí)，應(yīng)視同材料購(gòu)入結(jié)轉(zhuǎn)采購(gòu)形成的材料成本差異。應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的稅金會(huì)計(jì)處理： 【提示】：委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：【計(jì)稅依據(jù)：含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額】受托方有同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格消費(fèi)稅稅率受托方無同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=組成計(jì)稅價(jià)格消費(fèi)稅稅率【發(fā)出耗用物資】 借：委托加工物資（實(shí)際） 貸：原材料（計(jì)劃） 材料成本差異（發(fā)出時(shí)超支；可能在借方表示節(jié)約）【支付加工費(fèi)、運(yùn)費(fèi)】 借：委托加工物資（運(yùn)雜費(fèi)） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）該項(xiàng)為一般納稅人加工費(fèi)乘增稅稅率 應(yīng)交消費(fèi)稅 該項(xiàng)為收回后還連續(xù)生產(chǎn)。若不連續(xù)生產(chǎn)入“委托加工物資” 貸：銀行存款【收回委托加工物資】 借：原材料（計(jì)劃） 材料成本差異（收回時(shí)超支，可能在貸方表示節(jié)約） 貸：委托加工物資（實(shí)際）（六）庫(kù)存商品1.庫(kù)存商品的內(nèi)容2.庫(kù)存商品的核算第一,生產(chǎn)制造企業(yè)庫(kù)存商品的核算【驗(yàn)收入庫(kù)】 借：庫(kù)存商品 貸：生產(chǎn)成本【銷售商品結(jié)轉(zhuǎn)成本】 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：庫(kù)存商品第二, 商品流通企業(yè)庫(kù)存商品的核算商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常采用毛利率法和售價(jià)金額核算法進(jìn)行核算。（1） 毛利率法（2） 售價(jià)金額核算法方法一:方法二:(七)存貨清查存貨清查發(fā)生盤盈和盤虧通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，期末處理后該賬戶無余額。核算時(shí)分兩步：第一步，批準(zhǔn)前調(diào)整為賬實(shí)相符；第二步，批準(zhǔn)后結(jié)轉(zhuǎn)處理。1.存貨盤盈【發(fā)現(xiàn)時(shí)】 借：原材料等 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【批準(zhǔn)后】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：管理費(fèi)用2.存貨盤虧【發(fā)現(xiàn)時(shí)】 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 貸：原材料等 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）由于人禍造成的非常損失要增稅進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出【批準(zhǔn)后】 借：原材料（殘料入庫(kù)） 其他應(yīng)收款（保險(xiǎn)公司或過失人賠償） 管理費(fèi)用（一般經(jīng)營(yíng)損失） 營(yíng)業(yè)外支出（非常損失） 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢(八)存貨減值（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法，計(jì)提后可轉(zhuǎn)回）1.存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的計(jì)提和轉(zhuǎn)回資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量?？勺儸F(xiàn)凈值低于成本的計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入資產(chǎn)減值損失。如果減值因素已經(jīng)消失，減值的金額應(yīng)在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)予以恢復(fù)