企業(yè)匯繳中重點(diǎn)事項(xiàng)的安全操作(上).docx

2010年企業(yè)匯繳的熱點(diǎn)實(shí)務(wù)操作之第四講 企業(yè)匯繳中重點(diǎn)事項(xiàng)的安全操作(上)一、收入總額的重點(diǎn)事項(xiàng)解析（一）收入總額確認(rèn)理論依據(jù)：收入確認(rèn)的條件是國(guó)稅函（2008）875號(hào)文： 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。并同時(shí)滿足以下4個(gè)條件，確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)： 第一，商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 第二，企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒(méi)有實(shí)施有效控制；第三，收入的金額能夠可靠地計(jì)量；第四，已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算1.產(chǎn)品已發(fā)出，收入未及時(shí)確認(rèn)，庫(kù)存賬實(shí)不符的應(yīng)對(duì)案例某企業(yè)生產(chǎn)化纖板，主要銷售給廣東客戶。由于大部分的客戶并不需要發(fā)票，企業(yè)每次發(fā)貨時(shí)也未開(kāi)具增值稅發(fā)票，增值稅在當(dāng)期未做申報(bào)，庫(kù)存商品也未結(jié)轉(zhuǎn)，待收到款項(xiàng)后企業(yè)才做收入實(shí)現(xiàn)，并結(jié)轉(zhuǎn)存貨成本。由于都是老客戶，彼此相互信任，客戶每次要貨時(shí)都是電話通知，因此也未簽訂合同，這種情況在當(dāng)?shù)胤浅Ｆ毡椋虼嗽斐少~實(shí)不符的實(shí)際情況。問(wèn)題1：請(qǐng)您從增值稅及所得稅兩方面分析這種情況是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 從增值稅角度分析，根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定：企業(yè)無(wú)書(shū)面合同的或者書(shū)面合同沒(méi)有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；由于企業(yè)未簽訂書(shū)面合同，因此，該企業(yè)在發(fā)出商品時(shí)增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生。 從所得稅角度分析，企業(yè)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)及報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，因此，在所得稅上也應(yīng)確定收入實(shí)現(xiàn)。 該企業(yè)此種行為屬于逃避稅款的行為。問(wèn)題2：請(qǐng)您針對(duì)此情況提出解決辦法規(guī)避上述存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn) 企業(yè)應(yīng)簽訂分期收款的購(gòu)銷合同，根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第三十八條第（三）款之規(guī)定：采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書(shū)面合同約定的收款日期，企業(yè)可以根據(jù)估計(jì)的收款日期在合同中約定，將收款日期往后延伸。 其次，根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十三條第（一）款之規(guī)定：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；這樣在所得稅及增值稅上都可以延遲確定收入實(shí)現(xiàn)，而且遵循了稅法的相關(guān)規(guī)定，將商品從庫(kù)存狀態(tài)改為分期收款發(fā)出商品的狀態(tài)。2.流轉(zhuǎn)稅與所得稅納稅義務(wù)時(shí)間一致嗎？案例A客戶于2009年12月10日支付給B公司250萬(wàn)預(yù)付款，讓B公司開(kāi)具增值稅發(fā)票，B公司收款后于12月11日開(kāi)具增值稅發(fā)票給A公司，但是B公司并沒(méi)有發(fā)貨。B公司已經(jīng)就此筆業(yè)務(wù)確認(rèn)了銷項(xiàng)稅，未確認(rèn)為收入，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)構(gòu)在稅務(wù)檢查時(shí)，認(rèn)為該項(xiàng)業(yè)務(wù)已開(kāi)具了增值稅發(fā)票，應(yīng)確認(rèn)為2009年12月份的收入。問(wèn)題：您認(rèn)為當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的說(shuō)法是否正確？并說(shuō)明您的理由 銷售商品如果提前開(kāi)具發(fā)票，開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，按規(guī)定繳納增值稅。但企業(yè)所得稅上要求銷售商品時(shí)需同時(shí)滿足國(guó)稅函2008875號(hào)文第一條第一款規(guī)定的條件，采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 因此，貴公司采取預(yù)收款方式銷售商品，先開(kāi)具發(fā)票，雖然商品未發(fā)出，但按規(guī)定要繳納增值稅；企業(yè)所得稅處理上無(wú)須確認(rèn)收入。3.異地銷售內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)確定問(wèn)題案例M公司下設(shè)兩個(gè)非獨(dú)立法人資格的A、B分公司：A分公司在W地，B分公司在N地。由于各種原因總公司要求B分公司生產(chǎn)的產(chǎn)品按銷售價(jià)的30%開(kāi)(增值稅發(fā)票)給A分公司,A分公司在按100%的銷售價(jià)(開(kāi)增值稅發(fā)票)銷售給客戶。問(wèn)題1：此例中B分公司給當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅(N區(qū)國(guó)稅)少繳了增值稅，而A公司卻給當(dāng)?shù)氐膰?guó)稅W區(qū)國(guó)稅多繳了增值稅，對(duì)M公司來(lái)說(shuō)整體稅負(fù)并沒(méi)有改變。這樣做是否有涉稅風(fēng)險(xiǎn)？ 根據(jù)增值稅暫行條例第七條：納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其銷售額。再根據(jù)增值稅實(shí)施細(xì)則第十六條：納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無(wú)銷售額者，按下列順序確定銷售額： 一是按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定； 二是按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定 三是按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=成本（1+成本利潤(rùn)率） 屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。 如果B公司與A公司之間實(shí)際未發(fā)生購(gòu)買行為，只是互開(kāi)發(fā)票；或者B公司向A公司按正常銷售價(jià)格實(shí)際收取了貨款，只是在填開(kāi)發(fā)票時(shí)按實(shí)際售價(jià)的30%開(kāi)具，則均屬于虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為，企業(yè)還應(yīng)負(fù)有法律責(zé)任。問(wèn)題2：您認(rèn)為應(yīng)該如何確定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格盡可能與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)達(dá)成協(xié)議，按成本加成定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格。思考：如果是總分機(jī)構(gòu)貨物（非企業(yè)產(chǎn)品，如辦公用設(shè)備）從一地移送到另一地是否要視同銷售？(二)視同銷售問(wèn)題1.視同銷售的增值稅問(wèn)題理論依據(jù)：增值稅實(shí)施細(xì)則第四條視同銷售行為案例汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車用于管理部門使用，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目？是否視同銷售？ 汽車生產(chǎn)企業(yè)將本企業(yè)自產(chǎn)汽車移送企業(yè)下設(shè)的汽車維修廠進(jìn)行碰撞實(shí)驗(yàn)，是否屬于將自產(chǎn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目？是否視同銷售？ 國(guó)家稅務(wù)總局在2010年1月22日的回復(fù)是：根據(jù)增值稅注銷條例實(shí)施細(xì)則第二十三條 條例第十條第（一）項(xiàng)和本細(xì)則所稱非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。企業(yè)將自產(chǎn)汽車用于本企業(yè)管理部門使用及碰撞試驗(yàn)，不屬于上述視同銷售貨物的規(guī)定范圍，不需要視同銷售。自產(chǎn)汽車用于上述視同銷售規(guī)定范圍的，如用于其他非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，需要做視同銷售處理，計(jì)繳增值稅。思考：企業(yè)生產(chǎn)的電機(jī)銷售給客戶時(shí)，與客戶簽訂了保修期一年的合同，明確在保修期內(nèi)電機(jī)如發(fā)生故障，由公司負(fù)責(zé)免費(fèi)維修和免費(fèi)提供零配件。按合同規(guī)定免費(fèi)提供的零配件，是否要作視同銷售處理繳納企業(yè)所得稅？ 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知（國(guó)稅函2008828號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。包括用于市場(chǎng)推廣或銷售；其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。 第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入；屬于外購(gòu)的資產(chǎn)，可按購(gòu)入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。思考：用于市場(chǎng)推廣的樣品是否要視同銷售問(wèn)題？ 不能機(jī)械的理解只要是用于市場(chǎng)推廣的樣品均應(yīng)視同銷售，視同銷售的前提是資產(chǎn)所有權(quán)屬的改變，如企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于展覽會(huì)推介活動(dòng)，活動(dòng)結(jié)束后完運(yùn)回企業(yè)用于日后銷售，就不能視同銷售，反之如果是將該樣品送給客戶或讓顧客品嘗，就要視同銷售。 2.視同銷售的所得稅問(wèn)題 理論依據(jù)：視同銷售收入是指會(huì)計(jì)上不作為銷售核算、但按照稅收規(guī)定視同銷售確認(rèn)的應(yīng)稅收入。企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。（條例第25條） 關(guān)于視同銷售收入的確認(rèn)：詳見(jiàn)國(guó)稅函2008828號(hào)，判斷所得稅上是否視同銷售主要看所有權(quán)權(quán)屬是否發(fā)生轉(zhuǎn)移！3.視同銷售在不同稅種及財(cái)稅上的差異分析（1）不同稅種視同銷售的差異企業(yè)所得稅的視同銷售范圍小于增值稅，增值稅不僅包括了所有權(quán)轉(zhuǎn)移的視同銷售，還包括了不轉(zhuǎn)移所有權(quán)的視同銷售，如將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷、將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。購(gòu)買的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的增值稅處理是作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，而企業(yè)所得稅處理上如果發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移則要視同銷售，以購(gòu)買價(jià)格作為應(yīng)納稅收入。無(wú)法確定銷售額的，增值稅以換出固定資產(chǎn)凈值為銷售額，而在企業(yè)所得稅處理上應(yīng)當(dāng)以換入資產(chǎn)公允價(jià)值確認(rèn)收入。營(yíng)業(yè)稅規(guī)定：納稅人將不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)無(wú)償贈(zèng)與其他單位或個(gè)人或者自建建筑物出售，在營(yíng)業(yè)稅上才可以視同銷售，其他資產(chǎn)則無(wú)此規(guī)定。（營(yíng)業(yè)稅細(xì)則第5條）土地增值稅規(guī)定：贈(zèng)與方式無(wú)償轉(zhuǎn)讓行為不征土地增值稅。（土地增值稅細(xì)則第2條）（2）視同銷售的財(cái)稅差異 會(huì)計(jì)核算下列業(yè)務(wù)中也做銷售確認(rèn)，無(wú)須納稅調(diào)整。自產(chǎn)產(chǎn)品用于利潤(rùn)分配的視同銷售行為確認(rèn)為收入實(shí)現(xiàn)。企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品抵償債務(wù)；企業(yè)以存貨對(duì)外投資；企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放福利；企業(yè)以存貨進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換（具有商業(yè)實(shí)質(zhì)、公允價(jià)值計(jì)量的情況下）。4.運(yùn)用填列（1）非貨幣性交易視同銷售收入（附表一（1）第14行）會(huì)計(jì)上按照非貨幣性交易是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，分別進(jìn)行不同的會(huì)計(jì)處理：具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上按公允價(jià)值確認(rèn)收入（不需要在附表一第14行填報(bào)）不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)收入。（必須在附表一第14行填報(bào)）案例甲企業(yè)以成本價(jià)25000元的A產(chǎn)品換取乙企業(yè)的B產(chǎn)品。乙企業(yè)B產(chǎn)品的成本價(jià)為30000元。甲企業(yè)換入的B產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，乙企業(yè)換入的A產(chǎn)品作為庫(kù)存商品處理。二者的公允價(jià)值均為60000元，計(jì)稅價(jià)格等于公允價(jià)值。增值稅率17% 問(wèn)題1：假設(shè)上市交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，甲企業(yè)和乙企業(yè)都沒(méi)有對(duì)上述商品提取減值準(zhǔn)備。除增值稅外，不考慮其他稅費(fèi)。請(qǐng)做出甲企業(yè)相關(guān)會(huì)計(jì)處理并填列報(bào)表。甲企業(yè)會(huì)計(jì)處理借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi) =2.5+617%=3.52 貸：庫(kù)存商品-A產(chǎn)品 2.5 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）617%=1.02申報(bào)：附表一第14行填報(bào)60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列填報(bào)60000元納稅調(diào)增；附表二第13行填報(bào)25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列納稅調(diào)減25000元。問(wèn)題2：假設(shè)上述交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，請(qǐng)做出會(huì)計(jì)處理并填表借：固定資產(chǎn)B產(chǎn)品=換出資產(chǎn)的公允價(jià)值+支付的相關(guān)稅費(fèi)=6+1.02=7.02 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 6 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額 1.02借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 2.5 貸：庫(kù)存商品 2.5與稅務(wù)處理沒(méi)有差異。申報(bào)：附表一第4行填報(bào)60000元銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第1行60000元；附表二第3行填報(bào)25000元銷售成本，結(jié)轉(zhuǎn)到主表第2行填報(bào)25000元成本。（2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入（FB1-15）提醒注意：將勞務(wù)用于廣告或捐贈(zèng)也要視同銷售。如：酒店開(kāi)業(yè)無(wú)償提供免費(fèi)的餐點(diǎn)。案例甲企業(yè)為生產(chǎn)企業(yè)，2008年將外購(gòu)電暖器200臺(tái)發(fā)給職工作為福利，200人中有30人為管理人員，170人為生產(chǎn)人員。外購(gòu)電暖器的不含稅價(jià)格為1000元。問(wèn)題1：上述業(yè)務(wù)是否繳納增值稅？答：增值稅細(xì)則第4條第5款： 將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于職工福利或個(gè)人消費(fèi)應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不包括外購(gòu)。外購(gòu)的貨物用于職工福利不需要繳納增值稅，但進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。問(wèn)題2：是否繳納企業(yè)所得稅？（1）購(gòu)進(jìn)時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利2001170=234000 貸：銀行存款 234000（2）發(fā)放時(shí)：借：管理費(fèi)用福利費(fèi) 301170=35100 生產(chǎn)成本福利費(fèi) 1701170=198900 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 234000填列：申報(bào)收入=234000元，申報(bào)在附表一第15行，合計(jì)到附表一第1行作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第3列納稅調(diào)增234000元。申報(bào)成本=234000元，附表二第14行填報(bào)234000元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列填報(bào)234000元納稅調(diào)減。案例甲企業(yè)將自產(chǎn)的鋼材800萬(wàn)元用于本企業(yè)在建工程，同類貨物的售價(jià)為1000萬(wàn)元。問(wèn)題1：上例是否繳納增值稅？ 增值稅細(xì)則第4條第4款：將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不包括外購(gòu)。問(wèn)題2：2010年上述業(yè)務(wù)是否繳納企業(yè)所得稅？ 不需要繳納。 借：在建工程 970 貸：庫(kù)存商品 800 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額 170申報(bào)：不需要申報(bào)。會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致。案例2008年甲企業(yè)將產(chǎn)品一批捐贈(zèng)給乙企業(yè)，成本價(jià)80萬(wàn)元，同類貨物的售價(jià)100萬(wàn)元。增值稅率17%。問(wèn)題：會(huì)計(jì)處理？如何申報(bào)？借：營(yíng)業(yè)外支出捐贈(zèng)資產(chǎn)97 貸：庫(kù)存商品 80 應(yīng)交稅費(fèi)銷項(xiàng)稅額 17申報(bào)：（1）按銷售所得申報(bào)=100-80=20萬(wàn)元附表一第15行填報(bào)100萬(wàn)元作為廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)、招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第2行第三列納稅調(diào)增。（2）申報(bào)成本=80萬(wàn)元，附表二第14行填報(bào)80萬(wàn)元，結(jié)轉(zhuǎn)到附表三第21行第4列填報(bào)80萬(wàn)元納稅調(diào)（3）按捐贈(zèng)調(diào)整：附表三第33行第3列納稅調(diào)增97萬(wàn)元。 所得稅=（20+97)25%=29.25萬(wàn)（3）其他視同銷售收入（FB1-16）1.企業(yè)將資產(chǎn)用于任何方面，只要所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，不需要繳納企業(yè)所得稅。包括將自產(chǎn)用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、固定資產(chǎn)、在建工程等都不需要繳納企業(yè)所得稅；還包括總分機(jī)構(gòu)之間向換移送貨物也不需要繳納企業(yè)所得稅。2.企業(yè)的資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移的，必須繳納企業(yè)所得稅。包括將產(chǎn)品用于市場(chǎng)推廣及銷售、捐贈(zèng)、抵債、職工福利、個(gè)人消費(fèi)、交際應(yīng)酬、獎(jiǎng)勵(lì)職工等等。3.屬于視同銷售行為情況下，價(jià)格的確定：（1）屬于自產(chǎn)貨物或委托加工的貨物用于列舉的視同銷售行為的，按下列順序確定計(jì)稅依據(jù)：A按同類貨物的對(duì)外銷售價(jià)格確定收入征稅B沒(méi)有對(duì)外銷售價(jià)格的，應(yīng)當(dāng)按組成計(jì)稅價(jià)格確認(rèn)收入征稅：組成計(jì)稅價(jià)格=成本價(jià)（1+10%）（2）對(duì)于外購(gòu)貨物用于視同銷售行為的，其繳納所得稅的收入=外購(gòu)貨物的實(shí)際成本（含稅價(jià)格）。（三）價(jià)外費(fèi)用問(wèn)題案例某企業(yè)采取網(wǎng)上銷售方式銷售貨物，由于是通過(guò)快遞公司來(lái)郵寄貨物，要求購(gòu)貨方在支付貨款的同時(shí)，另支付快遞費(fèi)，請(qǐng)問(wèn)此項(xiàng)快遞費(fèi)是否繳增值稅？如果您是銷售方，支付給快遞公司快遞費(fèi)100元，您會(huì)向購(gòu)貨方要多少的快遞費(fèi)？ 因?yàn)榇隧?xiàng)業(yè)務(wù)快遞公司收取銷售方M元，銷貨方要收取購(gòu)貨方為N，屬于價(jià)外費(fèi)用，需要繳增值稅為N1.1717%=0.1453N,假設(shè)銷售方的城建稅及教育費(fèi)附加稅率合計(jì)為10%，則應(yīng)多繳營(yíng)業(yè)稅金及附加為0.1453N10%=0.01453N.則有收入-成本-營(yíng)業(yè)稅金及附加=0，因此，N/1.17-0.01453N=M，N=1.1903M,可以框算出，如果銷售方給傳遞公司100元，則應(yīng)向購(gòu)貨方索要120元左右。思考：甲公司做一般港口貿(mào)易，供應(yīng)商貨到港口時(shí)便轉(zhuǎn)手給一些散客，港口使用費(fèi)用由該公司代收代付，如港務(wù)費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)、堆裝費(fèi)、平艙費(fèi)、開(kāi)關(guān)艙費(fèi)、堆存保管費(fèi)等等，這些費(fèi)用由甲公司代為收取并支付給港務(wù)公司，港務(wù)公司開(kāi)票給甲指定的公司，甲公司代收代付的這些費(fèi)用是否是價(jià)外費(fèi)用？ 應(yīng)當(dāng)做為價(jià)外費(fèi)用。增值稅實(shí)施細(xì)則第十二條：價(jià)外費(fèi)用，包括價(jià)外向購(gòu)買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。不屬于價(jià)外費(fèi)用的有：第一，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅；第二，同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用： 1.承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買方的； 2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買方的。第三，同時(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)： 1.由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)； 2.收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門印制的財(cái)政票據(jù)；3.所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。第四，銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)（四）銷售已確定，但購(gòu)貨方少付款的應(yīng)對(duì)案例甲企業(yè)銷售貨物給乙企業(yè)，與購(gòu)貨方簽訂購(gòu)銷合同的條款是不含稅價(jià)款100萬(wàn)用“70%現(xiàn)金支付，30%以銀行承兌匯票支付”，稅款17萬(wàn)以貨幣資金支付，甲企業(yè)開(kāi)出了增值稅專用發(fā)票。后因?yàn)橘?gòu)貨方稱其取得了銀行承兌匯票自已去貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為2萬(wàn)元，最后少支付銷貨方的貨款2萬(wàn)元。問(wèn)題1：該企業(yè)應(yīng)確定多少的收入？甲企業(yè)的2萬(wàn)元能否在稅前抵扣。 甲企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入為100萬(wàn)元，2萬(wàn)元由于沒(méi)有憑證不能在稅前抵扣。問(wèn)題2：甲企業(yè)如何應(yīng)對(duì)才不會(huì)增加損失？ 甲企業(yè)可以通過(guò)改變合同條款方式，在條款中注明現(xiàn)金折扣條件“10天內(nèi)付款給予2%的折扣，30天內(nèi)付款全額支付款項(xiàng)”等，并取得對(duì)方的折扣結(jié)算單（收款收據(jù)加蓋財(cái)務(wù)章），后附銀行存款收訖證明。（五）財(cái)政性資金與政策性搬遷（不征稅收入）1.財(cái)政性資金案例 某公司2009年度從勞動(dòng)和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼100萬(wàn)。 某出口企業(yè)取得財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)基金100萬(wàn)。該省為了促進(jìn)對(duì)外出口貿(mào)易，規(guī)定：出口一般地方產(chǎn)品，每美元給予0.03元人民幣獎(jiǎng)勵(lì)，其中，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)0.02元人民幣，市、縣財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)0.01元人民幣；企業(yè)出口地方機(jī)電和高新技術(shù)產(chǎn)品，每美元給予0.05元人民幣獎(jiǎng)勵(lì)，其中，省級(jí)財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)0.03元人民幣，市、縣財(cái)政獎(jiǎng)勵(lì)0.02元人民幣。某光電生產(chǎn)企業(yè)獲得省財(cái)政貸款貼息補(bǔ)助資金310萬(wàn)元。問(wèn)題1：上述三項(xiàng)是否屬于財(cái)征性資金？財(cái)征性資金與財(cái)政撥款有何區(qū)別？ 根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)施條例第二十六條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。而財(cái)政性資金的概念，按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知（財(cái)稅2008151號(hào)）的規(guī)定，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。問(wèn)題2：財(cái)征性資金作為不征稅收入需要哪些條件？ 財(cái)政性資金要確定為不征稅收入，要符合一定的條件。財(cái)稅(2009)87關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題 ，首先是時(shí)間條件：在2008年1月1日至2010年12月31日期間。其次是補(bǔ)貼的來(lái)源條件：從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金。強(qiáng)調(diào)了級(jí)別縣級(jí)以上的各部門，不僅是財(cái)政部門。但對(duì)企業(yè)的上級(jí)撥款行為不屬此規(guī)定。第三是要求是同時(shí)具備三個(gè)條件，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。 （1）企業(yè)能夠提供資金撥付文件，且文件中規(guī)定該資金的專項(xiàng)用途； （2）財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求； （3）企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。溫馨提示：要注意不征稅的同時(shí)其支出也不得扣除。與征稅收入相比，企業(yè)不過(guò)獲取些貨幣的時(shí)間價(jià)值而已。對(duì)于稅收總額基本無(wú)影響。案例某企業(yè)2009年4月取得縣財(cái)政局用于技改的專項(xiàng)資金撥款300萬(wàn)，企業(yè)于2009年6月3日購(gòu)置一臺(tái)研發(fā)用設(shè)備150萬(wàn)，該設(shè)備使用年限為5年，無(wú)殘值，采用年平均折舊法。7月又發(fā)生了各類費(fèi)用化支出150萬(wàn)。問(wèn)題3：上述如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，如何進(jìn)行納稅申報(bào)？一種思路：4月取得專項(xiàng)資金時(shí)借：銀行存款 300萬(wàn) 貸：遞延收益 300萬(wàn)6月購(gòu)置設(shè)備150萬(wàn)借：固定資產(chǎn) 150萬(wàn) 貸：銀行存款 150萬(wàn)7月至12月每月計(jì)提折舊借：研發(fā)支出費(fèi)用化 2.5萬(wàn)（2009年共計(jì)15萬(wàn)） 貸：累計(jì)折舊 2.5萬(wàn)發(fā)生費(fèi)用化支出150萬(wàn)借：研發(fā)支出費(fèi)用化 150萬(wàn) 貸：銀行存款 150萬(wàn)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益借：遞延收益 15萬(wàn) 貸：營(yíng)業(yè)外收入 15萬(wàn)納稅處理：要將營(yíng)業(yè)外收入15萬(wàn)做納稅調(diào)減，只能調(diào)FB3納稅調(diào)整明細(xì)表19行“其他”第4列調(diào)減15萬(wàn)，調(diào)FB3第38行“不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用”第3行調(diào)增165萬(wàn)。另一種思路4月取得專項(xiàng)資金時(shí)借：銀行存款 300萬(wàn) 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 300萬(wàn)6月購(gòu)置設(shè)備150萬(wàn)借：固定資產(chǎn) 150萬(wàn) 貸：銀行存款 150萬(wàn)借：專項(xiàng)應(yīng)付款150萬(wàn) 貸：資本公積 150萬(wàn)7月發(fā)生支出150萬(wàn)借：專項(xiàng)應(yīng)付款 150萬(wàn) 貸：銀行存款 150萬(wàn) 7月至12月每月計(jì)提折舊時(shí)借：研究支出費(fèi)用化 2.5 貸：累計(jì)折舊 2.5納稅處理：09年該設(shè)備的折舊要調(diào)增15萬(wàn)，在FB3第38行第3列做調(diào)增。提醒注意：對(duì)于財(cái)政性資金的后續(xù)管理，根據(jù)財(cái)稅200987號(hào)文規(guī)定：企業(yè)將收到的符合條件的財(cái)政性資金作為不征稅收入進(jìn)行處理后，在5年內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政或其他政府的部分，應(yīng)重新計(jì)入取得該資金第六年的收入總額；重新計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，容許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額扣除。2.政策性搬遷的財(cái)稅處理案例某企業(yè)由于政府規(guī)劃改造進(jìn)行搬遷，搬遷后重置類似的固定資產(chǎn)，從房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司取得土地征地補(bǔ)償費(fèi)5000萬(wàn)元，從集團(tuán)母公司獲得1000萬(wàn)的重建資金，處置房屋等固定資產(chǎn)（含土地）賬面凈值4000萬(wàn)元（原值8500萬(wàn)元），企業(yè)重置土地3000萬(wàn)元，重置固定資產(chǎn)（不含土地）1800萬(wàn)元，安置職工支出100萬(wàn)。問(wèn)題1：政策性搬遷必須符合什么樣的條件？ 根據(jù)（國(guó)稅函2009118號(hào)）文件，企業(yè)的搬遷業(yè)務(wù)除必須有政府的搬遷文件或公告外，還應(yīng)有搬遷協(xié)議、搬遷計(jì)劃以及企業(yè)技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)的計(jì)劃或立項(xiàng)，并從規(guī)劃搬遷次年起的5年內(nèi)完成技術(shù)改造、重置或改良固定資產(chǎn)或購(gòu)置其他固定資產(chǎn)等任務(wù)。問(wèn)題2：該公司繳納取得的土地補(bǔ)償費(fèi)5000萬(wàn)，是否征收營(yíng)業(yè)稅？ 根據(jù)國(guó)稅函（2008）277號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者行為營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知規(guī)定：納稅人將土地使用權(quán)歸還給土地所有者時(shí)，只要出具縣級(jí)（含）以上地方人民政府收回土地使用權(quán)的正式文件，無(wú)論支付征地補(bǔ)償費(fèi)的資金來(lái)源是否為政府財(cái)政資金，該行為均屬于土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。我們?cè)偌僭O(shè)給予的房屋拆遷補(bǔ)償費(fèi)怎么辦？因?yàn)椴疬w是政府的主觀行為，企業(yè)并沒(méi)有要將廠房轉(zhuǎn)讓給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商的主觀愿望，因此即使是房屋補(bǔ)償款也不應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。問(wèn)題3：該例中的政策性搬遷收入是多少？搬遷支出是多少？ 政策性搬遷和處置收入是指因政府城市規(guī)劃、基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)等政策性原因，企業(yè)需要整體搬遷（包括部分搬遷或部分拆除）或處置相關(guān)資產(chǎn)而按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)從政府取得的搬遷補(bǔ)償收入或處置相關(guān)資產(chǎn)而取得的收入，以及通過(guò)市場(chǎng)（招標(biāo)、拍賣、掛牌等形式）取得的土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。通過(guò)其他方式或渠道取得的搬遷、重建資金不屬于（國(guó)稅函2009118號(hào)）文規(guī)定的政策性搬遷和處置收入。該例政策性搬遷收入為5000萬(wàn)。搬遷支出是指企業(yè)根據(jù)搬遷規(guī)劃，異地重建后恢復(fù)原有或轉(zhuǎn)換新的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，用企業(yè)搬遷或處置收入購(gòu)置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途或者新的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)（簡(jiǎn)稱重置固定資產(chǎn)），或?qū)ζ渌潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行改良、技術(shù)改造或安置職工的支出。該例的政策性搬遷支出為4900萬(wàn)。問(wèn)題4：上述搬遷如在5年內(nèi)完成后，該企業(yè)是否要繳納所得稅？如何進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理？（1）取得搬遷收入時(shí)：借：銀行存款 5000 貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 5000（3800）（2）核銷搬遷資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理 4000 累計(jì)折舊 4500 貸：固定資產(chǎn) 8500 （3）重置資產(chǎn)時(shí)：借：固定資產(chǎn) 1800 無(wú)形資產(chǎn) 3000 貸：銀行存款 4800（4）支付職工安置費(fèi)借：專項(xiàng)應(yīng)付款 100萬(wàn) 貸：銀行存款 100萬(wàn)（5）沖減專項(xiàng)應(yīng)付款借：專項(xiàng)應(yīng)付款 4900 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 資本公積 800（免稅收入） 營(yíng)業(yè)外收入 100（一次性征稅）問(wèn)題5：承上例，如果企業(yè)沒(méi)有重置與搬遷前相同或類似性質(zhì)、用途的固定資產(chǎn)和土地，職工安置費(fèi)照樣支付，如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：專項(xiàng)應(yīng)付款 5000 貸：固定資產(chǎn)清理 4000 銀行存款 100 營(yíng)業(yè)外收入 900（征稅） 需要在搬遷時(shí)直接確認(rèn)搬遷收益900萬(wàn)元，同時(shí)并入到當(dāng)年的應(yīng)納稅所得。問(wèn)題6：如果上例中政策性搬遷補(bǔ)償是3800萬(wàn)，企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)為1800萬(wàn)，土地為2000萬(wàn)，沒(méi)有其他的搬遷支出，如何進(jìn)行賬稅處理？ 借：專項(xiàng)應(yīng)付款 3800 營(yíng)業(yè)外支出 200（注意?。?貸：固定資產(chǎn)清理 4000 此項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出可以在稅前抵扣！須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批！二 、費(fèi)用項(xiàng)目的重點(diǎn)事項(xiàng)解析（一）職工教育經(jīng)費(fèi)支出案例某企業(yè)本年度工資薪金總額為200萬(wàn)，計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)為5萬(wàn)，上年度有1.5萬(wàn)超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的職工教育經(jīng)費(fèi)未抵扣，本年度實(shí)際發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬(wàn)。問(wèn)題1：職工教育經(jīng)費(fèi)如何進(jìn)行所得稅處理？ 企業(yè)發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過(guò)工資總額的2.5%可以據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分可以無(wú)限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 發(fā)生：自2008年起稅法不允許企業(yè)預(yù)提教育經(jīng)費(fèi)，但會(huì)計(jì)上仍舊可以預(yù)提。 工資總額=附表三第22行第2列 增加了當(dāng)年超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的可無(wú)限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除的規(guī)定。 填列：在FB3第34行，第一列“賬載金額”填5萬(wàn)，第二列：“稅收金額”填min(2002.5%,4.5),即4.5萬(wàn)，第三行調(diào)增0.5萬(wàn)。問(wèn)題2：軟件企業(yè)與技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)有何特殊規(guī)定嗎？ 軟件企業(yè)國(guó)稅函2009202號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅執(zhí)行中若干稅務(wù)處理問(wèn)題的通知能準(zhǔn)確核算的培訓(xùn)費(fèi)可以據(jù)實(shí)全額扣除，也就是說(shuō)在職工教育經(jīng)費(fèi)中的培訓(xùn)費(fèi)可以全額扣除。財(cái)稅200963號(hào)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局商務(wù)部科技部 國(guó)家發(fā)展改革委關(guān)于技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)有關(guān)稅收政策問(wèn)題的通知 第一條第一款規(guī)定：1.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)，其發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)按不超過(guò)企業(yè)工資總額8%的比例據(jù)實(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 3.對(duì)經(jīng)認(rèn)定的技術(shù)先進(jìn)型服務(wù)企業(yè)離岸服務(wù)外包業(yè)務(wù)收入免征營(yíng)業(yè)稅。思考：公司經(jīng)理參加MBA學(xué)習(xí)每年支付2萬(wàn)多的學(xué)費(fèi)是否屬于職工教育經(jīng)費(fèi)？哪些費(fèi)用支出可以列做職工教育經(jīng)費(fèi)？哪是否要扣繳個(gè)人所得稅？ 根據(jù)關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)（財(cái)建2006317號(hào)）規(guī)定，企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的開(kāi)支范圍是：上崗和轉(zhuǎn)崗培訓(xùn)；各類崗位適應(yīng)性培訓(xùn) 崗位培訓(xùn)、職業(yè)技術(shù)等級(jí)培訓(xùn)、高技能人才培訓(xùn)；專業(yè)技術(shù)人員繼續(xù)教育特種作業(yè)人員培訓(xùn)；企業(yè)組織的職工外送培訓(xùn)的經(jīng)費(fèi)支出職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認(rèn)證等經(jīng)費(fèi)支出；購(gòu)置教學(xué)設(shè)備與設(shè)施；職工崗位自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用；職工教育培訓(xùn)管理費(fèi)用； 職工參加學(xué)歷教育、學(xué)位教育的學(xué)費(fèi)支出不得計(jì)入教育經(jīng)費(fèi)列支，應(yīng)當(dāng)由個(gè)人負(fù)擔(dān)。如果企業(yè)從教育經(jīng)費(fèi)中報(bào)銷學(xué)費(fèi)，則必須納稅調(diào)增應(yīng)納稅所得額繳納企業(yè)所得稅，并將報(bào)銷的學(xué)費(fèi)并入個(gè)人的當(dāng)期工資薪金扣繳.企業(yè)可以將此項(xiàng)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)化成自學(xué)成才獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)用。軟件企業(yè)應(yīng)分別核算培訓(xùn)費(fèi)。（二）工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出案例某企業(yè)按規(guī)定向地稅（國(guó)稅）按工資總額的2%繳納了本年度的工會(huì)經(jīng)費(fèi)10萬(wàn)，建立工會(huì)組織。本年度企業(yè)舉辦了一次群眾性體育活動(dòng)支出3萬(wàn)，并給每個(gè)職工發(fā)放一桶油合計(jì)支出2萬(wàn)。問(wèn)題1：工會(huì)經(jīng)費(fèi)在稅前列支的憑證是什么？ 準(zhǔn)予扣除的教育經(jīng)費(fèi)必須取得財(cái)政部門監(jiān)制工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)，沒(méi)有取得專用收據(jù)的，即使沒(méi)有超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)也不得扣除。國(guó)稅函【2000】678號(hào)、工會(huì)法第41條問(wèn)題2：工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出是否按收付實(shí)現(xiàn)制？本例中在稅前抵扣的是10萬(wàn)，還是5萬(wàn)？能在稅前抵扣的是10萬(wàn)。問(wèn)題3：您能談?wù)勀闼诘氐墓?huì)繳費(fèi)流程嗎，并做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。凡已建立工會(huì)組織的企事業(yè)單位,按單位全部職工工資總額的2%繳交，計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2% 貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)2% （或應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)）撥付地方總工會(huì)時(shí)借：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%40% 貸：銀行存款 同時(shí)將60%部分及時(shí)撥繳至本級(jí)工會(huì)帳戶: 借:其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2%60% 貸：銀行存款 工會(huì)收到60%經(jīng)費(fèi)后,可持銀行出具的進(jìn)帳單,到地方總工會(huì)財(cái)務(wù)部門開(kāi)具專用收據(jù).允許稅前扣除 如果未建立工會(huì)組織的按單位全部職工工資總額的2%繳交，計(jì)提時(shí) 借：管理費(fèi)用工會(huì)經(jīng)費(fèi) 2% 貸：其他應(yīng)付款工會(huì)經(jīng)費(fèi)2% （或應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)）等成立工會(huì)60%返回時(shí)再做: 借：銀行存款 貸：其他應(yīng)付款-工會(huì)經(jīng)費(fèi) 問(wèn)題4：以工會(huì)經(jīng)費(fèi)向每位職工發(fā)放的一桶油是否要繳個(gè)人所得稅？您認(rèn)為要注意什么？ 要繳個(gè)人所得稅。要注意票據(jù)不能是人人有份的。（三）業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出案例某企業(yè)2010年銷售收入6000萬(wàn)，發(fā)生餐飲發(fā)票、購(gòu)買香煙、茶葉食品、飲料等38.8萬(wàn)。此外，企業(yè)外購(gòu)一批營(yíng)養(yǎng)品價(jià)值0.2萬(wàn)送給客戶，辦公室外購(gòu)幾套精美的茶具取得普通發(fā)票0.5萬(wàn)，外購(gòu)一批價(jià)值較高的鋼筆1萬(wàn)元，取得了增值稅發(fā)票。問(wèn)題1：您能判斷上述哪些屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)嗎？ 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的列支范圍：餐費(fèi)接待用品，如香煙、茶葉、食品、飲料等。贈(zèng)送的禮品 正常的娛樂(lè)活動(dòng) 旅游門票、土特產(chǎn)品等。問(wèn)題2：上述營(yíng)養(yǎng)品是否要視同銷售繳增值稅？如果外購(gòu)的鋼筆是用于饋贈(zèng)客戶的其進(jìn)稅額能否抵扣？是否要視同銷售？ 贈(zèng)送的禮品應(yīng)當(dāng)根據(jù)增值稅細(xì)則第4條第8款：繳納增值稅。還應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。如果外購(gòu)的鋼筆是用來(lái)贈(zèng)送的進(jìn)項(xiàng)不能抵扣，但要視同銷售。問(wèn)題3：上述支出所得稅匯繳時(shí)如何列報(bào)？ 附表三第26行第1列“賬載金額”40萬(wàn)元，第2列“稅收金額”24萬(wàn)min(24,30)；第3列“調(diào)增金額”16萬(wàn)元。問(wèn)題4：如果是您，是否有計(jì)劃控制取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)票？如果收入預(yù)計(jì)是6000萬(wàn)，您準(zhǔn)備取多少票？ 企業(yè)當(dāng)年招待費(fèi)/年銷售收入=8.3附近最節(jié)稅。如果收入是6000萬(wàn)，取得業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)票的最佳點(diǎn)應(yīng)為50萬(wàn)。問(wèn)題5：企業(yè)營(yíng)銷部門發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)能否計(jì)入“銷售費(fèi)用業(yè)務(wù)招待費(fèi)”或者“管理費(fèi)用辦公費(fèi)”？不按規(guī)定而將屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)性質(zhì)的支出隱藏在其他科目，不允許稅前扣除。如有的企業(yè)將業(yè)務(wù)招待費(fèi)放在管理費(fèi)用辦公費(fèi)名下。問(wèn)題6：年終表彰大會(huì)，會(huì)后吃飯的的餐票是否是業(yè)務(wù)招費(fèi)？ 是可以作為會(huì)議費(fèi)直接在稅前列支，但要注意，會(huì)議費(fèi)證明材料應(yīng)包括：會(huì)議時(shí)間、地點(diǎn)、出席人員、內(nèi)容、目的、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。要形成相互印證的證據(jù)鏈。問(wèn)題7：出差人員出差發(fā)生的餐費(fèi)是否記入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是否可以直接記入差旅費(fèi)作為稅前列支呢？ 青地稅函（2010）2號(hào)中的第八個(gè)問(wèn)題回復(fù)的內(nèi)容是：業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開(kāi)支的招待費(fèi)用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費(fèi)都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對(duì)象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費(fèi)應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行處理，不得分解計(jì)入其他項(xiàng)目。（四）利息支出1.企業(yè)向自然人借款的涉稅分析案例某企業(yè)由于發(fā)展的需要，向職工集資1000萬(wàn)，并許諾給予年利率為8%的利率，在職人員職工借款最高借支金額為2萬(wàn)元，高級(jí)管理人員每人最高借支金額為5萬(wàn)元。問(wèn)題：向職工借款的支付能否在稅前扣除？ 國(guó)稅函2009777號(hào)第二條：企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時(shí)符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，根據(jù)稅法第八條和稅法實(shí)施條例第二十七條規(guī)定，準(zhǔn)予扣除。 （1）企業(yè)與個(gè)人之間的借貸是真實(shí)、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他 違反法律、法規(guī)的行為； （2）企業(yè)與個(gè)人之間簽訂了借款合同。問(wèn)題：企業(yè)是否有代扣代繳職工個(gè)人所得稅的義務(wù)？如何規(guī)避要代扣代繳?？梢赞D(zhuǎn)換成工資。案例某小型企業(yè)由于流動(dòng)資金不足，向銀行借款未果，企業(yè)股東就以個(gè)人身份向銀行借款300萬(wàn)，股東又將300萬(wàn)無(wú)償?shù)赜?jì)入企業(yè)，賬務(wù)人員將計(jì)入其他應(yīng)付款，該企業(yè)注冊(cè)資本為100萬(wàn)。問(wèn)題：請(qǐng)您談?wù)劺习褰桢X給企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)？您有什么好辦法規(guī)避此類風(fēng)險(xiǎn)？ 企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系的自然人借款的利息支出，應(yīng)根據(jù)中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法第四十六條及財(cái)稅2008121號(hào)規(guī)定的條件，計(jì)算企業(yè)所得稅扣除額。 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)，5：1；其他企業(yè)，2：1。 此例中，企業(yè)向個(gè)人股東借款的金額超過(guò)了其注冊(cè)資本的2倍的部分100萬(wàn)，無(wú)論是否簽訂借款合同，或超過(guò)同期貸款利率都不能在稅前抵扣。 其次，老板無(wú)償借款給企業(yè)是關(guān)聯(lián)交易，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定其利息。2.將銀行借款無(wú)償讓渡他人使用的涉稅問(wèn)題案例乙公司急需流動(dòng)資金，但向銀行貸不到款，于是向與其有購(gòu)銷業(yè)務(wù)的甲公司借支流動(dòng)資金500萬(wàn)，并許諾一個(gè)月后將此筆款項(xiàng)返還，乙公司是甲公司的重要客戶，甲公司考慮后無(wú)償借給乙公司500萬(wàn)，賬務(wù)做賬計(jì)入“其他應(yīng)收款”。甲公司本年度有銀行借款1000萬(wàn)，利率為6%。每月利息為5萬(wàn)，后稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后認(rèn)為此筆借款利息中的2.5萬(wàn)（即500萬(wàn)的月息）不能在稅前扣除。請(qǐng)問(wèn)：稅務(wù)機(jī)關(guān)的做法對(duì)嗎？ 企業(yè)將銀行借款無(wú)償轉(zhuǎn)借他人，實(shí)質(zhì)上是將企業(yè)獲得的利益轉(zhuǎn)贈(zèng)他人的一種行為，根據(jù)企業(yè)所得稅法第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)將銀行借款無(wú)償讓渡給其他企業(yè)使用，所支付的利息與取得收入無(wú)關(guān)，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 3.投資未到位借款利息支出不得扣除案例 假設(shè)W公司2008年1月1日成立，注冊(cè)資本1000萬(wàn)元，注冊(cè)時(shí)一次性到位600萬(wàn)元，7月1日又到位300萬(wàn)元，企其余投資截止到2008年底尚未到位，2008年度3月1日W公司向銀行借入流動(dòng)資金，取得貸款600萬(wàn)元，利率7%，貸款期限一年。問(wèn)題1：請(qǐng)問(wèn)上述的貸款利息能在稅前全額抵扣嗎？ 關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)（國(guó)稅函2009312號(hào)）規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。問(wèn)題2：請(qǐng)計(jì)算能在稅前抵扣的利息是多少？ 6007%10/12-(4007%4/12+1007%6/12)（五）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)案例某省電力公司2010年工資總額為500萬(wàn)，企業(yè)為職工個(gè)人繳納年金28萬(wàn)。該企業(yè)員工張某12月工資為5000元，當(dāng)月個(gè)人繳納年金為300元，企業(yè)為個(gè)人繳納3600元（該企業(yè)采用按年繳納方式）.問(wèn)題1：該企業(yè)為職工個(gè)人繳納的年金在匯算時(shí)是否要納稅調(diào)整？ 根據(jù)關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知財(cái)稅200927號(hào)：自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。 因此，該項(xiàng)年金應(yīng)做納稅調(diào)整，在所得稅匯算時(shí)，在FB3第三十五行，賬載金額中填28萬(wàn)，在稅收金額中填25萬(wàn)，在第三列調(diào)增金額中填3萬(wàn)。問(wèn)題2：假設(shè)張某個(gè)人的三險(xiǎn)一金為0，請(qǐng)計(jì)算張某個(gè)人在12月份的應(yīng)納個(gè)人所得稅？如果企業(yè)采取分月繳納年金的方式，請(qǐng)計(jì)算張某12月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。并說(shuō)明理由。張某12月工資應(yīng)納稅款=（5000-2000）15%-125=325張某12月份年金應(yīng)納稅款=360015%-125=415合計(jì)應(yīng)繳個(gè)稅為740元 若企業(yè)為張某繳納的年金是采用分月繳納，則張某12月工資薪金部分的個(gè)稅不變。 張某12月份年金應(yīng)納稅款=3005%=15元，合計(jì)全年只須繳納180元，比按年繳納方式省235元 國(guó)稅函2009694號(hào) 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知規(guī)定：企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。 企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得