3風(fēng)險(xiǎn) 評(píng)估.ppt

3 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及確定重要性水平 審計(jì)學(xué) 實(shí)務(wù)與案例 目標(biāo)3 1 1 了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程 學(xué)習(xí)目標(biāo) 目標(biāo)3 3 3 掌握如何了解內(nèi)部控制 目標(biāo)3 4 4 熟悉如何了解和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán) 目標(biāo)3 5 5 掌握經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素 目標(biāo)3 6 6 掌握如何確定計(jì)劃的重要性水平以及如何運(yùn)用 目標(biāo)3 7 7 熟悉對(duì)計(jì)劃的討論與修改 目標(biāo)3 8 8 掌握如何編制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的底稿 目標(biāo)3 2 2 掌握如何了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 1 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程2 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估總流程 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及審計(jì)計(jì)劃的討論 了解內(nèi)部控制 被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域 以及錯(cuò)報(bào)的方式 特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性 控制環(huán)境 被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程信息系統(tǒng)與溝通控制活動(dòng)對(duì)控制的監(jiān)督 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 不包括內(nèi)部控制 了解被審計(jì)單位的行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素性質(zhì)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用目標(biāo) 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 財(cái)務(wù)報(bào)表層次 認(rèn)定層次 各類交易 賬戶余額 列報(bào) 包括披露 詢問被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員 分析程序 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 觀察和檢查觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)檢查文件 記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)備追蹤交易通過與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的信息系統(tǒng)的過程 穿行測(cè)試 了解被審計(jì)單位及其環(huán)境 行業(yè)狀況 法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素 被審計(jì)單位的性質(zhì) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 被審計(jì)單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 被審計(jì)單位的內(nèi)部控制 外部環(huán)境 行業(yè)狀況 法律環(huán)境和監(jiān)管環(huán)境 其他外部因素 行業(yè)狀況 所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng) 生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性 產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化 能源供應(yīng)與成本 行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù) 被審計(jì)單位的性質(zhì) 所有權(quán)結(jié)構(gòu) 治理結(jié)構(gòu) 組織結(jié)構(gòu) 經(jīng)營活動(dòng) 投資活動(dòng) 籌資活動(dòng) 被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用 重要項(xiàng)目的會(huì)計(jì)政策和行業(yè)慣例 重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法 在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域 采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響 會(huì)計(jì)政策的變更 被審計(jì)單位何時(shí)采用以及如何采用新頒布的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度 被審計(jì)單位的目標(biāo) 戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 目標(biāo) 戰(zhàn)略 相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià) 關(guān)鍵業(yè)績指標(biāo) 業(yè)績趨勢(shì) 預(yù)測(cè) 預(yù)算和差異分析 管理層和員工業(yè)績考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策 分部信息與不同層次部門的業(yè)績報(bào)告 與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績比較 外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告 了解被審計(jì)單位及環(huán)境的工作底稿示例 實(shí)訓(xùn)項(xiàng)目3 1 實(shí)訓(xùn)內(nèi)容和要求 1 編制了解被審計(jì)單位行業(yè)狀況的底稿 2 編制了解被審計(jì)單位性質(zhì)的底稿 3 編制了解被審計(jì)單位會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用的底稿 4 編制了解被審計(jì)單位目標(biāo) 戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的底稿 5 編制了解被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績的衡量和評(píng)價(jià)的底稿 6 訓(xùn)練訪談及其調(diào)查的技巧 并形成訪談問卷記錄 實(shí)訓(xùn)目的 通過閱讀實(shí)訓(xùn)資料以及上機(jī)操作 了解企業(yè)及其環(huán)境 重點(diǎn)掌握如何編制了解企業(yè)及其環(huán)境相關(guān)的審計(jì)工作底稿 在被審計(jì)單位整體層面對(duì)內(nèi)部控制的了解和評(píng)估 評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制 控制環(huán)境 控制環(huán)境 對(duì)勝任能力的要求 誠信和道德價(jià)值觀 組織結(jié)構(gòu) 董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì) 管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格 權(quán)力和責(zé)任的分配 人力資源政策和實(shí)務(wù) 評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估 建立機(jī)制 目標(biāo)設(shè)定 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別 分析和評(píng)估 評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制 控制活動(dòng) 評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制 信息與溝通 信息與溝通主要包括的內(nèi)容 及時(shí) 準(zhǔn)確 完整地的記錄所有信息 保證管理信息系統(tǒng)間的有序運(yùn)行 保證管理信息系統(tǒng)的安全可靠 評(píng)價(jià)企業(yè)整體內(nèi)部控制 監(jiān)督 監(jiān)督主要包括的內(nèi)容 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)施的獨(dú)立的監(jiān)督 管理層對(duì)內(nèi)部控制的自我評(píng)估 在重要業(yè)務(wù)流程層面對(duì)內(nèi)部控制了解和評(píng)估的一般程序 1 確定被審計(jì)單位的重要業(yè)務(wù)流程和影響重大賬戶的重要交易類別 2 了解重要交易從發(fā)生到記入賬目的整個(gè)流程 3 與重大賬戶及其相關(guān)認(rèn)定相結(jié)合 在重要交易整個(gè)流程中確定錯(cuò)報(bào)可能會(huì)在什么環(huán)節(jié)發(fā)生 即確定相應(yīng)的控制目標(biāo) 5 通過執(zhí)行穿行測(cè)試 來證實(shí)對(duì)重要交易流程和相關(guān)控制的了解 并確定相關(guān)控制是否得到執(zhí)行 4 根據(jù)確定的審計(jì)測(cè)試策略 如計(jì)劃對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行進(jìn)一步了解和評(píng)估 則對(duì)重要交易流程中所設(shè)計(jì)的防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能錯(cuò)報(bào)的相關(guān)控制加以識(shí)別 6 對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià) 以確定進(jìn)一步的審計(jì)程序 內(nèi)部控制受制于成本效益原則 權(quán)利游戲 經(jīng)營環(huán)境變化 內(nèi)部 內(nèi)外的串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效 人員素質(zhì) 信息傳遞的影響 內(nèi)部控制的局限 了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的工作底稿示例 案例討論3 1 1 中航油新加坡公司控制環(huán)境上出現(xiàn)什么什么問題了 2 為什么中航油的極限管理 任何導(dǎo)致50萬美元以上的交易將自動(dòng)平倉 沒有有效執(zhí)行 這說明什么 3 如何進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和應(yīng)對(duì) 4 分析缺乏有效溝通和信息的后果5 分析缺乏有效監(jiān)督的后果以及如何建立有效監(jiān)督 了解和評(píng)價(jià)企業(yè)業(yè)務(wù)循環(huán) 交易日記賬 分類賬 試算平衡表和財(cái)務(wù)報(bào)表 用不同循環(huán)來分割審計(jì) 業(yè)務(wù)循環(huán)的關(guān)系 工資支付循環(huán) 1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型2 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系3 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其要素 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 檢查風(fēng)險(xiǎn) 固有風(fēng)險(xiǎn) 控制風(fēng)險(xiǎn) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序 控制測(cè)試 實(shí)質(zhì)性分析程序 有效性測(cè)試 細(xì)節(jié)測(cè)試程序 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型 審計(jì)測(cè)試類型 可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)AR 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)RMM 檢查風(fēng)險(xiǎn)DR 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型與測(cè)試類型 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系 審計(jì)師控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的考慮 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)要素之間關(guān)系 案例討論3 2 1 討論案例中哪些是經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 哪些是重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 2 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)傳遞為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么 兩者如何關(guān)聯(lián) 3 重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的條件是什么 兩者如何關(guān)聯(lián) 4 為什么經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)常與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)向關(guān)聯(lián) 5 如何避免經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)傳遞為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 提出相應(yīng)的防范措施 6 討論如何正確認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)各要素的關(guān)系 1 理解重要性水平2 重要性水平與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)關(guān)系3 如何確定計(jì)劃的重要性水平4 如何運(yùn)用重要性水平 確定計(jì)劃的重要性水平 重要性水平定義 重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷 如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策 則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的 重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的反向關(guān)系 重要性 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 審計(jì)證據(jù) 確定計(jì)劃的重要性水平 判斷基礎(chǔ) 關(guān)于客戶的函數(shù) 百分比 關(guān)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的函數(shù) 計(jì)劃的重要性水平 影響判斷的因素 稅前凈利潤的5 10 流動(dòng)資產(chǎn)的5 10 流動(dòng)負(fù)債的5 10 資產(chǎn)總額的0 5 2 收入總額的0 5 2 權(quán)益總額的1 5 在實(shí)務(wù)中 每家事務(wù)所都有一套自己的指南規(guī)定判斷基礎(chǔ)與百分比 拇指規(guī)則 例如 運(yùn)用重要性原則的步驟 計(jì)劃測(cè)試的范圍 評(píng)估測(cè)試結(jié)果 執(zhí)行測(cè)試 財(cái)務(wù)報(bào)告項(xiàng)目或循環(huán) 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù) 已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 推斷誤差 1 通過測(cè)試樣本估計(jì)出的總體的錯(cuò)報(bào)減去在測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的已經(jīng)識(shí)別的具體錯(cuò)報(bào) 2 通過實(shí)質(zhì)性分析程序推斷出的估計(jì)錯(cuò)報(bào) 運(yùn)用重要性的判斷 尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)低于重要性水平 并且特定項(xiàng)目的尚未更正錯(cuò)報(bào)也低于考慮其性質(zhì)所設(shè)定的更低的重要性水平 下同 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)低于重要性水平 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響不重大 注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以發(fā)表無保留意見的審計(jì)報(bào)告 運(yùn)用重要性的判斷 如果尚未更正錯(cuò)報(bào)匯總數(shù)超過了重要性水平 對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響可能是重大的 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮通過擴(kuò)大審計(jì)程序的范圍或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 在任何情況下 注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)要求管理層就已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 如果管理層拒絕調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表 并且擴(kuò)大審計(jì)程序范圍的結(jié)果不能使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)不重大 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮出具非無保留意見的審計(jì)報(bào)告 運(yùn)用重要性的判斷 如果已識(shí)別但尚未更正錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)是否可能超過重要性水平 并考慮通過實(shí)施追加的審計(jì)程序 或要求管理層調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) 案例討論3 3 1 運(yùn)用專業(yè)判斷 以凈利潤 流動(dòng)資產(chǎn) 流動(dòng)負(fù)債和資產(chǎn)總額為基礎(chǔ)確定計(jì)劃的重要性水平 2 如果根據(jù)案例材料 你認(rèn)為計(jì)劃的重要性水平的80 分配到應(yīng)收款項(xiàng)賬戶 存貨帳戶和應(yīng)付帳款賬戶 而資產(chǎn)負(fù)債表中其他帳戶的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于低水平 這種重要性水平的分配對(duì)證據(jù)收集的影響是什么 3 完成審計(jì)后 基于判斷的重要性水平 如果收入中錯(cuò)報(bào)估計(jì)值實(shí)際超過計(jì)劃重要性水平 應(yīng)當(dāng)如何處理 1 項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論2 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正3 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的記錄 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論與修改 討論時(shí)間和方式 在整個(gè)審計(jì)過程中持續(xù)交換 討論內(nèi)容 經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) 特別是舞弊風(fēng)險(xiǎn) 討論人員 關(guān)鍵成員和專家 項(xiàng)目組內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的討論 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)不斷進(jìn)行和修正的過程 注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估應(yīng)以獲取的審計(jì)證據(jù)為基礎(chǔ) 并可能隨著審計(jì)過程中對(duì)審計(jì)證據(jù)的不斷獲取而相應(yīng)變化 如果通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序獲取的審計(jì)證據(jù)與初始評(píng)估相矛盾 注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)修正風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果 并相應(yīng)修改原計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序 對(duì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的修正 1 項(xiàng)目