《責(zé)任會(huì)計(jì)部分》PPT課件.ppt

1 責(zé)任會(huì)計(jì) 2 責(zé)任會(huì)計(jì)是指以企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)責(zé)任中心為會(huì)計(jì)主體 以責(zé)任中心可控的資金運(yùn)動(dòng)為對(duì)象 對(duì)責(zé)任中心進(jìn)行控制和考核的一種會(huì)計(jì)制度 3 責(zé)任會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算和會(huì)計(jì)管理向企業(yè)內(nèi)部縱深發(fā)展而出現(xiàn)的一種服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)制度 要求在企業(yè)內(nèi)部以可控責(zé)任為目標(biāo)劃分責(zé)任中心 然后為每個(gè)責(zé)任中心編制責(zé)任預(yù)算并按責(zé)任中心組織核算工作 最后通過(guò)預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行結(jié)果的比較來(lái)考核各個(gè)責(zé)任中心的業(yè)績(jī)并兌現(xiàn)獎(jiǎng)懲 4 責(zé)任會(huì)計(jì)概述 5 實(shí)施分權(quán)管理的主要原因包括 1 信息的專門化 2 反應(yīng)的及時(shí)化 3 下級(jí)管理人員的積極性 分權(quán)管理與責(zé)任會(huì)計(jì) 6 企業(yè)越是下放經(jīng)營(yíng)管理權(quán) 就越要加強(qiáng)內(nèi)部控制 于是很多大型企業(yè)將所屬各級(jí) 各部門按其權(quán)力和責(zé)任的大小劃分為成本中心 利潤(rùn)中心和投資中心等責(zé)任中心 實(shí)行分權(quán)管理 其結(jié)果是各分權(quán)單位之間既有自身利益 又不允許各分權(quán)單位在所有方面像一個(gè)獨(dú)立的組織那樣進(jìn)行經(jīng)營(yíng) 7 1 將企業(yè)內(nèi)部單位劃分為一定的責(zé)任中心 賦予一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和權(quán)力 責(zé)任中心可分為成本中心 利潤(rùn)中心和投資中心 責(zé)任會(huì)計(jì)中 事前的計(jì)劃 事中的核算和事后的分析都是以責(zé)任中心為基礎(chǔ)進(jìn)行的 責(zé)任會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容 責(zé)任會(huì)計(jì)制度的建立 8 2 確定業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)的方法 主要包括以下五個(gè)方面 1 確定衡量責(zé)任中心目標(biāo)的一般尺度 可以是可控成本和利潤(rùn)額等 2 確定目標(biāo)尺度的解釋方法 9 3 規(guī)定業(yè)績(jī)尺度的計(jì)量方法 如成本分?jǐn)?內(nèi)部結(jié)算價(jià)格等 4 選擇預(yù)算或標(biāo)準(zhǔn)的形式 如固定預(yù)算或彈性預(yù)算 5 確定報(bào)告的時(shí)間 內(nèi)容和形式 10 3 根據(jù)經(jīng)濟(jì)責(zé)任完成情況制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度 11 實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)同樣需要經(jīng)過(guò)三個(gè)環(huán)節(jié) 1 編制責(zé)任預(yù)算2 核算預(yù)算的執(zhí)行情況3 分析 評(píng)價(jià)和報(bào)告業(yè)績(jī) 責(zé)任會(huì)計(jì)制度的實(shí)施 12 責(zé)任會(huì)計(jì)的基本原則 1 責(zé) 權(quán) 利相結(jié)合原則2 總體優(yōu)化原則3 公平性原則4 可控性原則5 反饋性原則6 重要性原則 13 責(zé)任中心 14 責(zé)任中心是指根據(jù)其管理權(quán)限承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)責(zé)任 并能反映其經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況的企業(yè)內(nèi)部單位 為了有效地進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部控制 有必要將整個(gè)企業(yè)逐級(jí)劃分為許多個(gè)責(zé)任領(lǐng)域 即責(zé)任中心 15 劃分責(zé)任中心并不是以成本利潤(rùn)或投資的發(fā)生額大小為依據(jù)的 而是依據(jù)發(fā)生與否和是否能分清責(zé)任 凡是管理上可分 責(zé)任可以辨認(rèn) 成績(jī)可以單獨(dú)考核的單位 都可以劃分為責(zé)任中心 大到分公司 地區(qū)工廠或部門 小到車間 班組或某一個(gè)機(jī)臺(tái) 16 成本 費(fèi)用 中心 成本中心是指只發(fā)生成本 費(fèi)用 而不取得收入的責(zé)任中心 任何只發(fā)生成本的責(zé)任領(lǐng)域都可以確定為成本中心 對(duì)這類責(zé)任中心只是考核成本 而不能考核其他內(nèi)容 17 成本中心所發(fā)生的各項(xiàng)成本 對(duì)成本中心來(lái)說(shuō) 有些是可以控制的 即可控成本 有些則是無(wú)法控制的 即不可控成本 顯然 成本中心只能對(duì)其可控成本負(fù)責(zé) 一般來(lái)講 可控成本應(yīng)同時(shí)符合以下三個(gè)條件 責(zé)任成本 18 1 責(zé)任中心能夠通過(guò)一定的方式了解將要發(fā)生的成本 2 責(zé)任中心能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行計(jì)量 3 責(zé)任中心能夠通過(guò)自己的行為對(duì)成本加以調(diào)節(jié)和控制 凡是不能同時(shí)符合上述三個(gè)條件的成本通常為不可控成本 一般不在成本中心的責(zé)任范圍之內(nèi) 19 成本的可控與不可控是相對(duì)而言的 這與責(zé)任中心所處管理層次的高低 管理權(quán)限的大小以及控制范圍的大小有直接關(guān)系 20 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本是既有區(qū)別 又有聯(lián)系的兩個(gè)概念 21 成本中心的分類 成本中心是應(yīng)用最為廣泛的責(zé)任中心 通常可以按以下標(biāo)準(zhǔn)分類 1 按管理范圍劃分 企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位分別負(fù)責(zé)著不同的業(yè)務(wù) 因而擁有著各自的管理范圍 成本中心據(jù)此可以分為以下幾種 生產(chǎn)車間或分廠 倉(cāng)庫(kù) 管理部門 22 2 按管理層次劃分 如果說(shuō)按管理范圍劃分成本中心是橫向的 那么按管理層次劃分則是在橫向劃分的基礎(chǔ)上 對(duì)成本中心進(jìn)行縱向的劃分 1 車間 工段 班組 個(gè)人三級(jí)成本中心 2 倉(cāng)庫(kù) 保管人員兩級(jí)成本中心 3 管理部門 管理人員兩級(jí)成本中心 23 利潤(rùn)中心是指既要發(fā)生成本 又能取得收入 還能根據(jù)收入與成本計(jì)算利潤(rùn)這樣一種責(zé)任中心 利潤(rùn)中心 24 利潤(rùn)中心的成本和收入 對(duì)利潤(rùn)中心來(lái)說(shuō)都必須是可控的 以可控收入減去可控成本就是利潤(rùn)中心的可控利潤(rùn) 也就是責(zé)任利潤(rùn) 一般來(lái)說(shuō) 企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)單位都有自己的可控成本 費(fèi)用 所以成為利潤(rùn)中心的關(guān)鍵在于是否存在可控收入 責(zé)任利潤(rùn) 25 對(duì)利潤(rùn)中心工作業(yè)績(jī)進(jìn)行考核的重要指標(biāo)是其可控利潤(rùn) 即責(zé)任利潤(rùn) 如果利潤(rùn)中心獲得的利潤(rùn)中有該利潤(rùn)中心不可控因素的影響 則必須進(jìn)行調(diào)整 將利潤(rùn)中心的實(shí)際責(zé)任利潤(rùn)與責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算進(jìn)行比較 可以反映出利潤(rùn)中心責(zé)任利潤(rùn)預(yù)算的完成情況 將完成情況與對(duì)利潤(rùn)中心的獎(jiǎng)懲結(jié)合起來(lái) 可以進(jìn)一步調(diào)動(dòng)利潤(rùn)中心增加利潤(rùn)的積極性 26 利潤(rùn)中心可以分為兩類 以對(duì)外銷售產(chǎn)品而取得實(shí)際收入為特征的自然利潤(rùn)中心 以產(chǎn)品在企業(yè)內(nèi)部流轉(zhuǎn)而取得內(nèi)部銷售收入為特征的人為利潤(rùn)中心 利潤(rùn)中心的分類 27 人為利潤(rùn)中心 人為利潤(rùn)中心有兩種 它們?cè)谑杖氲挠?jì)算上采用了不同的計(jì)價(jià)基礎(chǔ) 一種是包含利潤(rùn)在內(nèi)的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 另一種是成本型內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 28 這兩類人為利潤(rùn)中心的差別是明顯的 前者的利潤(rùn)是在生產(chǎn)過(guò)程中業(yè)已創(chuàng)造 但尚未實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn) 后者的利潤(rùn)其實(shí)只是產(chǎn)品成本差異 為使責(zé)任中心能夠更明確地體現(xiàn)其特點(diǎn) 我們只把前者稱為人為利潤(rùn)中心 而把后者仍稱為成本中心 29 投資中心是指既要發(fā)生成本又能取得收入 獲得利潤(rùn) 還有權(quán)進(jìn)行投資這樣一種責(zé)任中心 該種責(zé)任中心不僅要對(duì)責(zé)任成本 責(zé)任利潤(rùn)負(fù)責(zé) 還要對(duì)投資的收益負(fù)責(zé) 投資中心 30 顯然 投資中心應(yīng)擁有較大的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策權(quán) 實(shí)際上相當(dāng)于一個(gè)獨(dú)立核算的企業(yè) 如總公司下屬的獨(dú)立核算的分公司或分廠等 31 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 32 在責(zé)任會(huì)計(jì)體系中 企業(yè)內(nèi)部的每一個(gè)責(zé)任中心都是作為相對(duì)獨(dú)立的商品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者存在的 為了分清經(jīng)濟(jì)責(zé)任 各責(zé)任中心之間的經(jīng)濟(jì)往來(lái) 應(yīng)當(dāng)按照等價(jià)交換的原則實(shí)行 商品交換 33 各責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品 或勞務(wù) 時(shí) 要按照一定的價(jià)格 采用一定的結(jié)算方式 進(jìn)行計(jì)價(jià)結(jié)算 這種計(jì)價(jià)結(jié)算并不真正動(dòng)用企業(yè)貨幣資金 而是一種觀念上的貨幣結(jié)算 是一種資金限額指標(biāo)的結(jié)算 計(jì)價(jià)結(jié)算過(guò)程中使用的價(jià)格 稱為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 34 1 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是分清各責(zé)任中心經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重要依據(jù) 2 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是測(cè)定各責(zé)任中心資金流量的重要依據(jù) 3 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格是考核各責(zé)任中心生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果的重要依據(jù) 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用和制定原則 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的作用 35 1 公平性原則2 目標(biāo)一致性原則3 激勵(lì)性原則 制定內(nèi)部結(jié)算價(jià)格應(yīng)遵循的原則 36 優(yōu)點(diǎn) 買賣雙方都能按照市價(jià)買進(jìn) 賣出產(chǎn)品或勞務(wù) 缺點(diǎn) 1 市價(jià)的獲取常常受到限制 2 業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有失公平 對(duì)賣方較有利 內(nèi)部結(jié)算價(jià)格的類型 以市場(chǎng)價(jià)格為內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 37 優(yōu)點(diǎn) 1 獲取完全成本信息的代價(jià)低 2 能較合理地計(jì)量到某些間接費(fèi)用 缺點(diǎn) 1 對(duì)賣方缺乏降低成本的激勵(lì)作用 2 買方要承擔(dān)不受它控制而由其他部門照成的工作效率上的責(zé)任 以完全成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 38 缺點(diǎn) 1 這種轉(zhuǎn)移價(jià)格會(huì)使買方過(guò)分有利 2 如果無(wú)限制的將一責(zé)任中心的變動(dòng)成本轉(zhuǎn)移給另一個(gè)責(zé)任中心 將不利于激勵(lì)成本中心經(jīng)理控制成本 以變動(dòng)成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價(jià)格 39 由買賣雙方的部門經(jīng)理在正常市價(jià)的基礎(chǔ)上通過(guò)定期進(jìn)行協(xié)商來(lái)確定一個(gè)雙方都愿意接受的轉(zhuǎn)移價(jià)格 這一方法的有效執(zhí)行 依賴于以下條件的滿足 1 產(chǎn)品有外部市場(chǎng)2 雙方均可獲得有關(guān)產(chǎn)品的全部市場(chǎng)信息 以減少協(xié)商中的討價(jià)還價(jià)余地 在市價(jià)的基礎(chǔ)上進(jìn)行協(xié)商 40 缺點(diǎn) 1 協(xié)商的過(guò)程耗時(shí)耗力2 容易造成雙方的矛盾和摩擦 3 分權(quán)的優(yōu)勢(shì)受到削弱 41 采用雙重內(nèi)部結(jié)算價(jià)格 就是提供產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)出產(chǎn)品與接受產(chǎn)品的責(zé)任中心轉(zhuǎn)入產(chǎn)品 分別按照不同的內(nèi)部結(jié)算價(jià)格結(jié)算 其差額由會(huì)計(jì)部門進(jìn)行調(diào)整 采取雙