房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)的依據(jù).doc

房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)的依據(jù)(2012-05-25 18:54:30) 轉(zhuǎn)載標(biāo)簽： 雜談分類： 稅收實(shí)務(wù) 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)提基數(shù)的依據(jù)問：我們房地產(chǎn)公司2008年1月開發(fā)建設(shè)電梯公寓10萬平方米，預(yù)計(jì)2009年6月竣工交付使用。2008年我們銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得收入2億元，當(dāng)年實(shí)際開支業(yè)務(wù)招待費(fèi)120萬元。請問2008年開支的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是否可以稅前扣除？ 答：企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5。 “國稅發(fā)200931號文” 第六條規(guī)定： 企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。 “國稅發(fā)200931號文”第九條 規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入,應(yīng)先按預(yù)計(jì)計(jì)稅毛利率分季(或月)計(jì)算出預(yù)計(jì)毛利額，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 從“國稅發(fā)200931號文”的第六條、第九條的規(guī)定可以看出，房地產(chǎn)企業(yè)通過簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。這一部分收入，實(shí)質(zhì)上是企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入。 也就是說，新31號文改變了舊31號文關(guān)于“預(yù)售收入不得作為廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)”的規(guī)定。在新31號文中，已經(jīng)沒有了“預(yù)售收入”的表述，而是被“銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入”所代替。 由此可見，對貴公司2008取得銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品的收入，是可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除的計(jì)稅依據(jù)的。 因此，貴公司應(yīng)該按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定計(jì)算2008年應(yīng)該稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 （1）最多可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：120萬元6072（萬元） （2）按照銷售收入計(jì)算可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)：2億元0.5100（萬元） 因此，貴公司2008可以稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為72萬元，應(yīng)該調(diào)增應(yīng)納稅所得額48萬元（120萬元72萬元）。 上述處理的依據(jù)還有以下兩個(gè)可供參考： 其一，2009年4月24日國家稅務(wù)總局所得稅司副司長繆慧頻在線訪談有了明確答復(fù)。 房地產(chǎn)當(dāng)年預(yù)售收入是否可以作為招待費(fèi)、廣告費(fèi)的依據(jù)？ 按照國稅發(fā)200931號文件規(guī)定，企業(yè)與客戶簽訂房地產(chǎn)銷售合同（包括預(yù)售合同），應(yīng)為企業(yè)銷售收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得銷售收入前所發(fā)生的招待費(fèi)、廣告費(fèi)應(yīng)該累計(jì)，待企業(yè)取得銷售收入年度起，按照稅法規(guī)定計(jì)算招待費(fèi)、廣告費(fèi)扣除比例。 其二，“蘇國稅發(fā)2009第079號 ”明確規(guī)定： 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在2008年1月1日以后銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收房款可否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)基數(shù)內(nèi) 容：我公司為房地產(chǎn)企業(yè)，沒有主營業(yè)務(wù)收入，但有預(yù)收房款，請問預(yù)收房款能否作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)的基數(shù)。如何填寫納稅申報(bào)表？答復(fù)內(nèi)容：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問題收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息簡要回復(fù)如下：根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200931號）文件第六條規(guī)定，企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的預(yù)售收入應(yīng)計(jì)入銷售收入，作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的基數(shù)。新所得稅申報(bào)表附表三填表說明：第52行“五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”：第3列“調(diào)增金額”填報(bào)從事房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的納稅人本期取得的預(yù)售收入，按照稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤；第4列“調(diào)減金額”填報(bào)本期將預(yù)售收入轉(zhuǎn)為銷售收入，其結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)售收入已按稅收規(guī)定的預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤轉(zhuǎn)回?cái)?shù)。第1列“賬載金額”、第2列“稅收金額”不填。（答復(fù)單位： 泰安市國家稅務(wù)局所得稅科 答復(fù)時(shí)間： 2012-03-13 來源：山東省國家稅務(wù)局網(wǎng)）預(yù)售收入是否可作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)2011-1-5中華會計(jì)網(wǎng)校【問題】我公司從事房地產(chǎn)開發(fā)業(yè)務(wù)，開發(fā)產(chǎn)品尚未完工，和客戶簽訂房地產(chǎn)預(yù)售合同有預(yù)售收入，請問業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)如何確定？【解答】根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知（國稅發(fā)200931號）第六條規(guī)定：企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為銷售收入的實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，根據(jù)中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十三條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5。北京市國家稅務(wù)局、北京市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知（京國稅發(fā)200992號）也明確：“二、關(guān)于計(jì)算廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的基數(shù)問題房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過正式簽訂房地產(chǎn)銷售合同或房地產(chǎn)預(yù)售合同所取得的收入，可作為廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)”。因此，企業(yè)的預(yù)售收入可以作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)算基數(shù)。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工產(chǎn)品取得的銷售收入能否作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的銷售（營業(yè)）收入基數(shù)？答：根據(jù)轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法的通知的通知（蘇地稅發(fā)200953號）規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，可以作為計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的基數(shù)，但開發(fā)產(chǎn)品完工會計(jì)核算轉(zhuǎn)銷售收入時(shí)，已作為計(jì)提基數(shù)的未完工開發(fā)產(chǎn)品的銷售收入不得重復(fù)計(jì)提業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。可以這樣理解，根據(jù)稅收規(guī)定，能夠作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額計(jì)算基數(shù)的銷售（營業(yè)）收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入和稅收上的視同銷售收入。企業(yè)只要與消費(fèi)者正式簽訂了房地產(chǎn)預(yù)售合同，其取得的銷售收入企業(yè)所得稅納稅義務(wù)時(shí)間已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)就應(yīng)將此銷售收入并入收