2014企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)票處理技巧與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范.ppt

1 企業(yè)運(yùn)營(yíng)中發(fā)票處理技巧與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范 許明信 2 第一節(jié)當(dāng)前稅收征管環(huán)境 以票控稅 稅收增長(zhǎng)如 脫韁野馬一日千里 2013年全國(guó)稽查收入總額1234億稅務(wù)稽查正逐漸從 執(zhí)法督查 轉(zhuǎn)為 以抓收入為主 發(fā)票是稅務(wù)稽查突破口 也是企業(yè)稅收管理的重點(diǎn)難點(diǎn)查賬 查案 查稅必查票稅務(wù)局常常錯(cuò)誤執(zhí)法 納稅人往往無(wú)奈執(zhí)行世界上最痛苦的事就是 笑臉相迎你最討厭的人應(yīng)對(duì)稽查 七分靠業(yè)務(wù) 三分靠溝通 3 所得稅前扣除 以票控稅 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 80號(hào) 對(duì)于開(kāi)具及取得發(fā)票的要求做了明確 加強(qiáng)對(duì)納稅人開(kāi)票管理 收款方在收取款項(xiàng)時(shí) 應(yīng)如實(shí)填開(kāi)發(fā)票 不得以任何理由拒開(kāi)發(fā)票 不得開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票 不得開(kāi)具假發(fā)票 作廢發(fā)票或非法為他人代開(kāi)發(fā)票 付款方不得要求開(kāi)具與實(shí)際內(nèi)容不符的發(fā)票 不得接受他人非法代開(kāi)的發(fā)票 4 在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票 不得允許納稅人用于稅前扣除 抵扣稅款 出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷 對(duì)應(yīng)開(kāi)不開(kāi)發(fā)票 虛開(kāi)發(fā)票 制售假發(fā)票 非法代開(kāi)發(fā)票 以及非法取得發(fā)票等違法行為 應(yīng)嚴(yán)格按照 發(fā)票管理辦法 的規(guī)定處罰 有偷逃騙稅行為的 依照 稅收征收管理法 的有關(guān)規(guī)定處罰 情節(jié)嚴(yán)重觸犯刑律的 移送司法機(jī)關(guān)依法處理 5 發(fā)票管理辦法 對(duì)虛開(kāi)發(fā)票的處罰 虛開(kāi)發(fā)票的 由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得 虛開(kāi)金額在1萬(wàn)元以下的 可以并處5萬(wàn)元以下的罰款 虛開(kāi)金額超過(guò)1萬(wàn)元的 并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的罰款 構(gòu)成犯罪的 依法追究刑事責(zé)任 刑法修正案 八 發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)增加了哪些內(nèi)容 第33條 第35條 虛開(kāi)發(fā)票罪持有偽造的發(fā)票罪處二年以下有期徒刑 拘役或者管制 并處罰金 情節(jié)特別嚴(yán)重的 處二年以上七年以下有期徒刑 并處罰金 6 進(jìn)一步加強(qiáng)稅收征管若干具體措施的通知 國(guó)稅發(fā) 2009 114號(hào) 第六條 加強(qiáng)企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目管理 未按規(guī)定取得的合法有效憑據(jù)不得在稅前扣除 關(guān)于開(kāi)展打擊制售假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票專項(xiàng)整治行動(dòng)有關(guān)問(wèn)題的通知 國(guó)稅發(fā) 2008 40號(hào) 第三條 整治不合法發(fā)票的買方市場(chǎng) 是專項(xiàng)整治行動(dòng)的重要方面 對(duì)于不符合規(guī)定的發(fā)票和其他憑證 包括虛假發(fā)票和非法代開(kāi)發(fā)票 均不得用以稅前扣除 出口退稅 抵扣稅款 關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn) 國(guó)稅發(fā) 2008 88號(hào) 加強(qiáng)發(fā)票核實(shí)工作 不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù) 國(guó)稅發(fā) 2011 25號(hào) 查賬 查案 查稅必查票 7 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展2014年稅收專項(xiàng)檢查工作的通知 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于認(rèn)真做好2014年打擊發(fā)票違法犯罪活動(dòng)工作的通知 對(duì)檢查發(fā)現(xiàn)的虛假發(fā)票 一律不得用以稅前扣除 抵扣稅款 辦理出口退稅 包括免 抵 退稅 和財(cái)務(wù)報(bào)銷 財(cái)務(wù)核算對(duì)開(kāi)具金額較大 涉嫌虛假等發(fā)票 要進(jìn)行逐筆查驗(yàn)比對(duì) 通過(guò)對(duì)資金 貨物等流向和發(fā)票信息的分析 檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性 8 9 二 權(quán)責(zé)發(fā)生制的運(yùn)用與以票控稅之爭(zhēng)實(shí)際發(fā)生一定要支付嗎 實(shí)際發(fā)生與取得發(fā)票收付權(quán)利 義務(wù)產(chǎn)生與實(shí)際收 付款 10 案例 跨年度取得的成本費(fèi)用發(fā)票如何處理某企業(yè)2010年發(fā)生的費(fèi)用支出 截止年度所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得合法有效憑證 于匯繳結(jié)束之后方取得發(fā)票 應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 是否可以入賬并稅前扣除 如何補(bǔ)救 觀點(diǎn)1 權(quán)責(zé)發(fā)生制觀 追溯 總局2012年15號(hào)公告 觀點(diǎn)2 以票管稅觀 收付實(shí)現(xiàn)制 在取得發(fā)票年度扣除 但跨年度觀點(diǎn)3 不得扣除觀 河北地稅啟示 如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 11 跨年取得成本費(fèi)用發(fā)票 如果是企業(yè)所得稅匯算清繳 納稅年度終了后5個(gè)月內(nèi) 前取得發(fā)票 成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度稅前扣除 如果是企業(yè)所得稅匯算清繳后 原則上費(fèi)用只能在所屬年度扣除 不能提前或結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除 跨年度取得發(fā)票入賬是否需要進(jìn)行所得稅調(diào)整 要根據(jù)具體情況處理 首先要看該發(fā)票的開(kāi)具時(shí)間是否屬于報(bào)告年度 如果存在發(fā)票重開(kāi)現(xiàn)象 企業(yè)應(yīng)該提供原開(kāi)發(fā)票記錄 證明原開(kāi)票屬于報(bào)告年度 其次如果是企業(yè)所得稅匯算清繳前取得發(fā)票 成本費(fèi)用可以在報(bào)告年度內(nèi)進(jìn)行稅前列支 可以重新辦理年度所得稅申報(bào)和匯算清繳 調(diào)減應(yīng)納稅所得額 12 企業(yè)以前年度發(fā)生的成本 費(fèi)用支出其銷貨或提供勞務(wù)方開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間應(yīng)該是當(dāng)年 如果當(dāng)年發(fā)生的成本 費(fèi)用支出取得的發(fā)票不是當(dāng)年 那么該發(fā)票是未按照規(guī)定的時(shí)限開(kāi)具發(fā)票 應(yīng)視為不合法憑證 不能在稅前列支 建議 以票控稅 的征管環(huán)境 可能會(huì)導(dǎo)致跨年度取得發(fā)票的支出無(wú)法稅前扣除 年底結(jié)賬前 檢查是否有當(dāng)年的費(fèi)用支出還沒(méi)有取得發(fā)票的情況 未取得發(fā)票的要查明原因并及時(shí)向?qū)Ψ剿魅?13 1 權(quán)責(zé)發(fā)生制 配比原則 相關(guān)性的理解與運(yùn)用 權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外規(guī)定收入方面 利息 租金 特許權(quán)使用費(fèi) 捐贈(zèng) 股息紅利 分期收款銷售扣除方面 福利性支出 保險(xiǎn) 維修 廣告 一般管理性費(fèi)用支出等 如何確定相關(guān)性 合理性 2 實(shí)際發(fā)生 真實(shí)性的運(yùn)用 實(shí)際發(fā)生 實(shí)際支付 取得發(fā)票如何掌握 稅務(wù)機(jī)關(guān)怎樣確定 真實(shí)性 14 3 當(dāng)期 的正確理解取得發(fā)票的當(dāng)期 費(fèi)用發(fā)生 支付義務(wù)產(chǎn)生 的當(dāng)期 與收入配比的當(dāng)期 4 合法有效扣除憑證一定是發(fā)票嗎 有效憑證檢查 有沒(méi)有 真不真 合規(guī) 實(shí)不實(shí) 真票虛開(kāi) 長(zhǎng)期未支付 支付違約金 接受房屋投資 法院判決書(shū) 調(diào)解書(shū) 15 2010年12月 企業(yè)購(gòu)進(jìn)原材料未取得發(fā)票 在結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)成本時(shí)預(yù)估該部分材料的成本700萬(wàn)元 經(jīng)計(jì)算生產(chǎn)成本中完工產(chǎn)品占89 06 已銷產(chǎn)品占完工產(chǎn)品的比例為29 08 預(yù)估該部分材料成本已結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 影響當(dāng)期應(yīng)納稅所得額181萬(wàn)元 稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額181萬(wàn)元 處理意見(jiàn) 根據(jù) 稅收征收管理法 第63條第一款規(guī)定 對(duì)2010年度查增的應(yīng)納稅所得額先并入當(dāng)年度的所得額 虧損 剩余的部分補(bǔ)繳企業(yè)所得稅39 8萬(wàn)元 并處以所偷稅款一倍的罰款39 8萬(wàn)元 并按規(guī)定加收滯納金 稅務(wù)局的處理正確嗎 16 三 發(fā)票之重要性發(fā)票是單位和個(gè)人在購(gòu)銷商品 提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中 開(kāi)具 收取的收付款憑證 是進(jìn)行會(huì)計(jì)核算必須有的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任的書(shū)面證明 發(fā)票管理是企業(yè)稅務(wù)管理的難點(diǎn)和重點(diǎn) 也是稅務(wù)稽查的突破口 17 發(fā)票有什么作用 1 發(fā)票是記錄經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的一種原始證明 2 發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理 保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)安全的重要手段 3 發(fā)票是稅務(wù)稽查的重要依據(jù) 4 發(fā)票是維護(hù)社會(huì)秩序的重要工具 發(fā)票具有證明作用 在一定條件下有合同的性質(zhì) 發(fā)票比現(xiàn)鈔更重要 其一 發(fā)票額比鈔票面額更大 其二 發(fā)票會(huì)過(guò)期失效 18 如何區(qū)分發(fā)票的種類 現(xiàn)行發(fā)票分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類1 增值稅專用發(fā)票是只有增值稅一般納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)為增值稅小規(guī)模納稅人代開(kāi)時(shí)才使用的發(fā)票 企業(yè)從事正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 一方面要向供應(yīng)商索取發(fā)票 同時(shí)也要向客戶開(kāi)具發(fā)票 增值稅實(shí)行憑票抵扣稅款 發(fā)票已不僅僅是商事憑證 也是稅款繳納和抵扣的憑證 2 普通發(fā)票是除 增值稅專用發(fā)票 以外的 由稅務(wù)局機(jī)關(guān)監(jiān)制的各行業(yè)發(fā)票的統(tǒng)稱 如 增值稅普通發(fā)票 發(fā)票樣式同增值稅專用發(fā)票 但名稱不同 專用改為普通兩字 稅額不能抵扣 服務(wù)行業(yè)發(fā)票 出租汽車發(fā)票 租賃發(fā)票 工程發(fā)票 廣告業(yè)發(fā)票等 19 國(guó)內(nèi)供應(yīng)商資格審查必備資料 開(kāi)具增值稅發(fā)票 A 營(yíng)業(yè)執(zhí)照副本復(fù)印件B 稅務(wù)登記證副本復(fù)印件 國(guó)稅 C 一般納稅人資格證明D 開(kāi)戶許可證 基本賬戶復(fù)印件 國(guó)內(nèi)供應(yīng)商資格審查注意事項(xiàng)對(duì)供應(yīng)商評(píng)估應(yīng)進(jìn)行實(shí)地考察 慎防代開(kāi)發(fā)票 凡提供可抵扣的專用發(fā)票的供應(yīng)商 一律不可以委托他人收款 對(duì)方的所提供的所有單據(jù) 報(bào)價(jià)單 合同 送貨單 委托書(shū)等 必須為同一家公司名稱 以免掉入?yún)f(xié)助他人逃稅的圈套 使公司陷入困境 20 增值稅專用發(fā)票上主要內(nèi)容有哪些 A 客戶或供應(yīng)商名稱 購(gòu)銷雙方納稅人識(shí)別號(hào) 密碼區(qū) 地址及電話 開(kāi)戶行及賬號(hào) 注意區(qū)分納稅人識(shí)別號(hào)與銀行賬號(hào) B 貨物或接受勞務(wù)名稱 規(guī)格型號(hào) 單位 數(shù)量 單價(jià) 金額 稅率 稅額 價(jià)稅合計(jì) 區(qū)分含稅價(jià)與不含稅價(jià) C 開(kāi)票日期 開(kāi)票人 收款人等 21 增值稅專用發(fā)票要作廢重開(kāi)的條件是 1 在開(kāi)票的當(dāng)月退回發(fā)票且銷貨方未抄稅 所開(kāi)發(fā)票的信息未抄送到稅務(wù)局 即稅務(wù)局未有記錄 2 購(gòu)買方未認(rèn)證 3 退回的發(fā)票聯(lián)次齊全注意 以上條件缺一不可 22 什么是紅字發(fā)票 什么情況下才能開(kāi)具紅字發(fā)票 紅字發(fā)票就是負(fù)數(shù)發(fā)票 不符合作廢條件的 可根據(jù)下列要求開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票1 可申請(qǐng)開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的范圍購(gòu)買方取得專用發(fā)票后 發(fā)生以下情況 可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的有關(guān)事宜 A 銷貨退回 開(kāi)票有誤等情形但不符合作廢條件的 B 銷售方已抄稅的發(fā)票在當(dāng)月不能按作廢處理的C 因銷貨部分退回及發(fā)生折扣折讓行為的 23 銷售方開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的流程A 填報(bào) 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單 B 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行審核后 出具 開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票通知單 C 銷售方憑 通知單 方可開(kāi)具紅字專用發(fā)票 購(gòu)買方向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)出具 通知單 時(shí) 應(yīng)提供 1 申請(qǐng)單 加蓋發(fā)票專用章 2 對(duì)應(yīng)藍(lán)字 原發(fā)票 原件及復(fù)印件 復(fù)印件上應(yīng)加蓋發(fā)票專用章 3 涉及退貨 索取折扣折讓的 應(yīng)提供相關(guān)合同 協(xié)議原件及復(fù)印件 復(fù)印件上應(yīng)加蓋購(gòu)買方公章 4 主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他資料 24 一般情況下 企業(yè)常收到哪些發(fā)票 A 增值稅發(fā)票 增值稅專用 普通發(fā)票 B 國(guó)稅通用機(jī)打 手工 定額發(fā)票C 地稅通用機(jī)打 手工 定額發(fā)票D 公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸統(tǒng)一發(fā)票E 行政事業(yè)性統(tǒng)一票據(jù)F 報(bào)關(guān)有關(guān)發(fā)票 海關(guān)專用繳款書(shū) 出口發(fā)票 G 機(jī)動(dòng)車統(tǒng)一發(fā)票 25 如何索取發(fā)票 1 簽訂購(gòu)銷合同時(shí) 要取得對(duì)方營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件 并審核其有效性 2 從其經(jīng)營(yíng)范圍 企業(yè)性質(zhì)和一般納稅人資格去判別對(duì)方應(yīng)提供發(fā)票類型 如增值稅專用發(fā)票 普通發(fā)票或行業(yè)發(fā)票 租賃 廣告 建筑安裝 運(yùn)輸?shù)?3 市場(chǎng)標(biāo)價(jià)應(yīng)為含稅價(jià) 索取發(fā)票時(shí)對(duì)方要求加價(jià)都是違法行為 26 什么交易才能使用INVOICE 1 境外注冊(cè)的公司在境外發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 如在德國(guó)參展 2 境外注冊(cè)公司 貨物通過(guò)報(bào)關(guān)進(jìn)口到境內(nèi) 直接進(jìn)口 3 境外注冊(cè)公司 雖由其境內(nèi)公司送貨 但辦理了轉(zhuǎn)廠進(jìn)口報(bào)關(guān)手續(xù) 轉(zhuǎn)廠進(jìn)口 除以上三種情況外 其余經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都不能用INVOICE代替發(fā)票 若第三種情況供應(yīng)商未辦理轉(zhuǎn)廠報(bào)關(guān)手續(xù) 實(shí)質(zhì)就是內(nèi)購(gòu) 必須要有發(fā)票才能付款 27 第二節(jié)發(fā)票辨別與填開(kāi) 一 收到發(fā)票后要注意要哪些事項(xiàng) 真?zhèn)伪鎰e 項(xiàng)目齊全 與實(shí)際交易相符 字跡清楚 不壓線 錯(cuò)格 發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章 國(guó)稅函 2006 813號(hào) 機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票抵扣聯(lián)和報(bào)稅聯(lián)不得加蓋印章 因貨物明細(xì)多 將貨物名稱寫為一個(gè)大類的名稱 例文具用品 單位開(kāi)為批 或是直接寫詳見(jiàn)銷售清單 需對(duì)應(yīng)每張發(fā)票提供銷貨清單 抵扣聯(lián)與發(fā)票聯(lián)各附一份 銷貨清單即將所有的購(gòu)貨明細(xì)列出 28 購(gòu)買且未使用 空白的 增值稅專用發(fā)票是不受有效期所限 但從供應(yīng)商取得的增值稅專用發(fā)票之認(rèn)證抵扣期限必須在出票日起180天內(nèi) 逾期不得抵扣 過(guò)期發(fā)票意味著稅額變?yōu)槌杀净蛸M(fèi)用 即采購(gòu)單價(jià)抬高了 若有此事發(fā)生 則需要有 追究責(zé)任及主管裁決 的處理程序 發(fā)票不得涂改 不得有復(fù)寫字跡 發(fā)票安全 有效期保管 工作交接或轉(zhuǎn)移時(shí)新增此項(xiàng) 由上級(jí)主管負(fù)責(zé)監(jiān)督 交接過(guò)程出現(xiàn)遺漏 或是日常工作中失誤直接遺失 導(dǎo)致需重開(kāi)發(fā)票 發(fā)票無(wú)效或是過(guò)期不能抵扣的現(xiàn)象 造成的經(jīng)濟(jì)損失由經(jīng)辦人承擔(dān) 相關(guān)主管負(fù)有連帶責(zé)任 29 二 發(fā)票遺失如何處理 1 無(wú)論是發(fā)票的哪一聯(lián)次 已認(rèn)證 未認(rèn)證 都需登報(bào)作遺失申明 2 如果是發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)都已丟失 需要向供應(yīng)商索取 已抄稅證明 憑供應(yīng)商記賬聯(lián)復(fù)印件 加印公章 作為抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的憑證 3 如果單獨(dú)丟失發(fā)票聯(lián) 只需作登報(bào)遺失 用發(fā)票的復(fù)印件作相應(yīng)作用 補(bǔ)充 登報(bào)事項(xiàng)登報(bào) 指定 中國(guó)稅務(wù)報(bào) 費(fèi)用 遺失申明登報(bào)費(fèi) 另外丟失發(fā)票 需接受罰款 故此費(fèi)用需丟失發(fā)票責(zé)任方或是責(zé)任部門 人 承擔(dān) 30 我是一家機(jī)械的售后服務(wù)公司 客戶遍及全國(guó) 銷售零部件和維修費(fèi)用 需要開(kāi)發(fā)票 但是接受發(fā)票不一定是該公司的財(cái)務(wù)部 有可能是采購(gòu)部或者是生產(chǎn)部 由于路途遙遠(yuǎn) 很多客戶是用EMS寄發(fā)票的 可是往往很多情況下 我司去收款 不是說(shuō)沒(méi)收到就是發(fā)票沒(méi)了 有快遞回單也沒(méi)用 不承認(rèn) 或者說(shuō)原來(lái)的人不在了 調(diào)走了等等 往往都過(guò)180天認(rèn)證期了 要求重開(kāi) 稅金都不肯承擔(dān) 老板不敢得罪客戶 我們?cè)趺崔k 31 1 在180天之內(nèi)的 可以去國(guó)稅局開(kāi)具 丟失增值稅專用發(fā)票已報(bào)稅證明單 再加上發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件一起交給對(duì)方就能認(rèn)證抵扣了 最好由對(duì)方出具遺失證明 不然屬于你單位責(zé)任 國(guó)稅局要罰款200元 1份 2 超過(guò)180天的 只能貼稅金了 但一定不要重開(kāi)發(fā)票 可以與對(duì)方協(xié)商少付處理 3 EMS寄發(fā)票的可以根據(jù)客戶聯(lián)去上網(wǎng)或郵局查詢 4 最好先打?qū)Ψ诫娫拞?wèn)清楚對(duì)方財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人 再直接寄到他本人 一般不會(huì)出錯(cuò) 5 設(shè)計(jì)一份 發(fā)票接收回執(zhí) 在通過(guò)運(yùn)輸公司或本單位的人交給對(duì)方時(shí)要對(duì)方簽字蓋章 32 三 哪些進(jìn)項(xiàng)發(fā)票不得抵扣1 用于非應(yīng)稅項(xiàng)目購(gòu)進(jìn)貨物 如 不動(dòng)產(chǎn)領(lǐng)用的貨物 2 用于免稅項(xiàng)目的購(gòu)進(jìn)貨物 如享受國(guó)家優(yōu)惠政策免稅進(jìn)口的自用設(shè)備 3 用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物 4 非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物 如材料被盜 5 非正常損失的在產(chǎn)品 產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物 如存貨因運(yùn)輸途中損毀而報(bào)廢 6 未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證 或者增值稅扣稅憑證沒(méi)按規(guī)定注明稅額和其他事項(xiàng) 7 已超過(guò)180天未認(rèn)證的增值稅扣稅憑證 33 其他注意事項(xiàng)普通發(fā)票除農(nóng)產(chǎn)品以外 無(wú)論稅率是多少都不能抵扣開(kāi)票時(shí)注意稅率的選擇 轉(zhuǎn)售自來(lái)水 暖氣 供應(yīng)商提交增值稅發(fā)票應(yīng)及時(shí) 增值稅發(fā)票的有效期從開(kāi)票日起180日內(nèi) 收款方與提供發(fā)票的公司必須一致 34 四 新發(fā)票管理辦法關(guān)鍵點(diǎn)解析稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)外省 自治區(qū) 直轄市來(lái)本轄區(qū)從事臨時(shí)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的 可以要求其提供保證人或者根據(jù)所領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的票面限額以及數(shù)量交納不超過(guò)1萬(wàn)元的保證金 并限期繳銷發(fā)票 開(kāi)具發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的時(shí)限 順序 欄目 全部聯(lián)次一次性如實(shí)開(kāi)具 并加蓋發(fā)票專用章 任何單位和個(gè)人不得有下列虛開(kāi)發(fā)票行為 1 為他人 為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 2 讓他人為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 3 介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票 35 1 稅務(wù)稽查中發(fā)票的檢查重點(diǎn) 資金流2 稅務(wù)檢查時(shí)查到假發(fā)票如何定性處罰 3 善意接受虛開(kāi)的建筑 廣告 貨物發(fā)票如何處理4 拆遷補(bǔ)償支出是否必須取得發(fā)票 5 納稅人當(dāng)年發(fā)生支出 但取得發(fā)票在第二年 所得稅和土地增值稅如何扣除當(dāng)年 1月1日至次年匯繳結(jié)束前 36 營(yíng)改增后銷售結(jié)算中的運(yùn)輸費(fèi) 1 混業(yè)經(jīng)營(yíng) 分別核算 分別開(kāi)具發(fā)票 2 與其它公司聯(lián)運(yùn) 3 銷售方承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 貨物報(bào)價(jià)包含運(yùn)費(fèi) 4 由購(gòu)貨方承擔(dān)運(yùn)費(fèi) 37 五 合法入賬憑證的種類1 財(cái)政收據(jù) 非稅收入收據(jù) 捐贈(zèng)收據(jù) 財(cái)政監(jiān)制 不含資金往來(lái)結(jié)算收據(jù) 2 稅務(wù)監(jiān)制發(fā)票3 自制原始憑證4 合同 收據(jù) 判決書(shū) 調(diào)解書(shū) 公證書(shū)5 計(jì)提未實(shí)際支付的利息是否可以扣除6 未按規(guī)定取得發(fā)票如何補(bǔ)救 38 問(wèn)1 合法憑證一定是發(fā)票嗎 收據(jù)是否可以稅前列支 1 費(fèi)用合法真實(shí) 2 費(fèi)用與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān) 3 符合有關(guān)扣除標(biāo)準(zhǔn) 4 費(fèi)用本身不具 經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 特征 收款方既不交增值稅 也不交營(yíng)業(yè)稅 如賠償款 問(wèn)2 匯算清繳結(jié)束后 取得上年度的發(fā)票 如何處理 是否可以稅前扣除 39 問(wèn)3 哪些支出必須取得發(fā)票才可稅前列支 案例 某企業(yè)支付給行政事業(yè)單位的咨詢服務(wù)費(fèi)能否以資金往來(lái)結(jié)算票據(jù)入帳 案例 某公司支付給國(guó)外款項(xiàng) 稅務(wù)要求提供境外公證機(jī)構(gòu)確認(rèn)證明的處理 案例 某公司與軍隊(duì)的事業(yè)單位有經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往來(lái) 應(yīng)取得何種票據(jù) 40 政策 哪些支出必須取得發(fā)票 1 營(yíng)業(yè)稅暫行條例第一條 在境內(nèi)提供條例規(guī)定的勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人 為營(yíng)業(yè)稅的納稅人 2 增值稅暫行條例第一條 在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工 修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人 為增值稅的納稅人 41 3 營(yíng)業(yè)稅細(xì)則 第19條 條例第六條所稱符合國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證 合法有效憑證 是指 支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營(yíng)業(yè)稅或者增值稅征收范圍的 以該單位或者個(gè)人開(kāi)具的發(fā)票為合法有效憑證 支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金 以開(kāi)具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證 支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng) 以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證 稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的 可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明 國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證 42 問(wèn)題1 某企業(yè)購(gòu)買二手設(shè)備未取得發(fā)票 能否以評(píng)估報(bào)告入帳提取折舊 1 對(duì)銷售方如何處罰 2 對(duì)購(gòu)買方如何處罰 3 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)提取的設(shè)備折舊調(diào)增所得 補(bǔ)所得稅并罰款50 是否還可以按照發(fā)票管理辦法進(jìn)行處罰 問(wèn)題2 某公司暫估入庫(kù)的原材料 在下一年匯算清繳前取得發(fā)票是否可以 問(wèn)題3 公司租用他人車輛 支付的過(guò)路過(guò)橋費(fèi) 加油費(fèi) 修理費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)能否扣除 43 合法的扣稅憑證應(yīng)當(dāng)如何把握 發(fā)布日期 2010年04月06日來(lái)源 國(guó)稅總局納稅服務(wù)司答 按照 企業(yè)所得稅法 的相關(guān)規(guī)定 企業(yè)所得稅稅前扣除的憑證必須合法 有效 發(fā)票是企業(yè)所得稅稅前扣除的基本憑證 除發(fā)票以外 企業(yè)真實(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 不需要取得發(fā)票的 如折舊 工資等費(fèi)用可以憑自制憑證扣除 企業(yè)無(wú)法取得發(fā)票的 需要提供能夠證明和企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的真實(shí)發(fā)生費(fèi)用的有效證明 44 問(wèn)題1 某公司支付水電費(fèi)只取得收款收據(jù) 能否稅前列支 我公司租賃他人生產(chǎn)場(chǎng)地 水電部門只是給出租方開(kāi)具專用收費(fèi)票據(jù) 我公司多次向出租方提出要求 出租方只能出具分割單 是否可以列支 企便函 2009 33號(hào)第14項(xiàng) 企業(yè)與其他企業(yè)或個(gè)人共用水 電 無(wú)法取得水 電發(fā)票的 應(yīng)以雙方的租用合同 電力和供水公司出具給出租方的原始水 電發(fā)票或復(fù)印件 經(jīng)雙方確認(rèn)的用水 電量分割單等憑證 據(jù)實(shí)進(jìn)行稅前扣除 問(wèn)題2 公司職工食堂買菜 買肉無(wú)法取得發(fā)票 如何入賬 問(wèn)題3 統(tǒng)借統(tǒng)還的利息支出取得集團(tuán)公司的收據(jù)能否列支 45 問(wèn)題4 沒(méi)有取得發(fā)票的房屋 建筑物可以計(jì)提折舊嗎 問(wèn)題5 支付給個(gè)人的集資利息是否需要發(fā)票 哪些支出無(wú)需取得發(fā)票即可稅前列支 1 所得稅法 收到投資方的資產(chǎn) 要憑評(píng)估報(bào)告及清單入賬 2 客觀上無(wú)法取得 法院的判決書(shū)等 3 不屬于發(fā)票范圍的 46 問(wèn)題6 收到投資方的資產(chǎn) 沒(méi)有發(fā)票如何處理 問(wèn)題7 某公司取得抵債貨物沒(méi)有發(fā)票 銷售時(shí)能否扣除貨物成本 問(wèn)題8 某公司提前終止購(gòu)銷合同支付的違約金 賠償金是否需要取得發(fā)票 注意財(cái)稅 2003 16號(hào) 單位和個(gè)人提供應(yīng)稅勞務(wù) 轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)時(shí) 因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入 應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額中征收營(yíng)業(yè)稅 法院判決支付賠償金無(wú)法取得發(fā)票 47 不符合規(guī)定的發(fā)票有哪些 辦法21條 不符合規(guī)定的發(fā)票 不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證 任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收 細(xì)則第28條單位和個(gè)人在開(kāi)具發(fā)票時(shí) 必須做到按照號(hào)碼順序填開(kāi) 填寫項(xiàng)目齊全 內(nèi)容真實(shí) 字跡清楚 全部聯(lián)次一次打印 內(nèi)容完全一致 并在發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章 問(wèn) 某企業(yè)取得一張 會(huì)議費(fèi) 發(fā)票 金額20萬(wàn)元 是否可以稅前扣除 48 問(wèn)題1 某超市從賣場(chǎng)里領(lǐng)用辦公用品 能否自己給自己開(kāi)發(fā)票 購(gòu)買辦公用品入賬金額過(guò)大 是否需要附清單 問(wèn)題2 某超市供貨商支付聯(lián)營(yíng)扣點(diǎn)費(fèi) 場(chǎng)地租賃費(fèi) 取得食品 辦公用品發(fā)票問(wèn)題 案例 某企業(yè)支付零工裝卸費(fèi)取得加油費(fèi) 運(yùn)輸發(fā)票問(wèn)題 案例 某企業(yè)支付業(yè)務(wù)員提成 以過(guò)路過(guò)橋費(fèi) 住宿費(fèi)等票據(jù)報(bào)銷問(wèn)題 49 假發(fā)票如何識(shí)別 取得假發(fā)票如何補(bǔ)救 案例1 某公司取得虛假發(fā)票的應(yīng)對(duì)案例 案例2 某公司取得虛假運(yùn)輸發(fā)票導(dǎo)致對(duì)方少繳稅款的稅務(wù)處罰案例合法票據(jù)的正確理解與運(yùn)用討論 復(fù)印發(fā)票的效力 發(fā)票丟失 是否可以用復(fù)印件入賬 增值稅專用發(fā)票 國(guó)稅發(fā) 2006 156號(hào) 稅前扣除 以票控稅 與實(shí)際發(fā)生的矛盾匯繳期結(jié)束前匯繳期結(jié)束后 50 六 財(cái)務(wù)人員如何規(guī)避發(fā)票風(fēng)險(xiǎn) 票據(jù)審核要點(diǎn)1 票據(jù)種類是否合規(guī) 視收款方應(yīng)交何種稅而定 普通發(fā)票代碼第一位 根據(jù)收款方經(jīng)營(yíng)主業(yè)來(lái)判斷2 票據(jù)來(lái)源是否合法 發(fā)票來(lái)源地與開(kāi)票單位所在地相符 普通發(fā)票代碼第2 5位3 發(fā)票有效期 發(fā)票所屬年份 普通發(fā)票第6 7位 4 票據(jù)與經(jīng)濟(jì)合同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符 交易雙方名稱 勞務(wù) 貨物 51 5 票據(jù)形式是否合規(guī) 抬頭 印章 匯總開(kāi)具發(fā)票必須附清單6 付款方向與支付方式7 真?zhèn)螜z查2012年度稅務(wù)檢查發(fā)現(xiàn)某企業(yè)有200萬(wàn)假發(fā)票計(jì)入生產(chǎn)成本 應(yīng)該如何定性處罰 如果是費(fèi)用發(fā)票呢 52 問(wèn)題1 某公司出租一套閑置房屋 雙方合同約定不開(kāi)發(fā)票 是否有效 問(wèn)題2 丟失已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián) 如何處理 問(wèn)題3 大頭小尾開(kāi)具發(fā)票如何處罰 問(wèn)題4 丟失空白發(fā)票如何處理 責(zé)令改正 1萬(wàn)以下罰款 情節(jié)嚴(yán)重1 3萬(wàn)罰款 沒(méi)收非法所得 問(wèn)題5 某公司將自己多余的發(fā)票開(kāi)具給無(wú)業(yè)務(wù)的他人 收取2 的好處費(fèi) 如何處理 問(wèn)題6 發(fā)票涉稅問(wèn)題的追溯期限 稅款追溯期 53 發(fā)票保管的要求有哪些 辦法第29條 開(kāi)具發(fā)票的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的規(guī)定存放和保管發(fā)票 不得擅自損毀 已經(jīng)開(kāi)具的發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿 應(yīng)當(dāng)保存5年 保存期滿 報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)后銷毀 稅款追溯期限 征管法 54 問(wèn)題7 母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用 是否需要開(kāi)具發(fā)票 問(wèn)題8 開(kāi)具發(fā)票后 如發(fā)生銷貨退回 發(fā)生銷售折讓如何處理 問(wèn)題9 公司上月提供的勞務(wù) 由于服務(wù)質(zhì)量問(wèn)題 需退款給客戶 原開(kāi)出的發(fā)票如何處理 原多交的稅款又如何處理 問(wèn)題10 從事超出經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)的業(yè)務(wù) 可否開(kāi)具相關(guān)內(nèi)容的發(fā)票 問(wèn)題11 某公司在納稅評(píng)估中因與稅務(wù)就是否補(bǔ)稅問(wèn)題產(chǎn)生爭(zhēng)議 未按照稅務(wù)人員要求補(bǔ)稅 稅務(wù)機(jī)關(guān)就收繳其發(fā)票并停止向其發(fā)售發(fā)票 該行為是否正確 如何應(yīng)對(duì) 55 未按規(guī)定使用發(fā)票的行為 任何單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票 不得有下列行為 1 轉(zhuǎn)借 轉(zhuǎn)讓 介紹他人轉(zhuǎn)讓發(fā)票 發(fā)票監(jiān)制章和發(fā)票防偽專用品 2 知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制 偽造 變?cè)?非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓 開(kāi)具 存放 攜帶 郵寄 運(yùn)輸 3 拆本使用發(fā)票 4 擴(kuò)大發(fā)票使用范圍 5 以其他憑證代替發(fā)票使用 56 第三節(jié)增值稅發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧 1 什么是三方發(fā)票 如何規(guī)避三方發(fā)票違規(guī) 2 黃某在AB兩企業(yè)之間居間代理聯(lián)系業(yè)務(wù) 有時(shí)代收貨款 代轉(zhuǎn)交發(fā)票并收取好處費(fèi) 是否構(gòu)成虛開(kāi)代開(kāi)專用發(fā)票 3 某公司取得對(duì)方虛開(kāi)發(fā)票是善意還是惡意的爭(zhēng)議案例 57 4 銷售固定資產(chǎn)如何發(fā)票開(kāi)具 5 買一贈(zèng)一如何開(kāi)具發(fā)票 6 商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返利等各種收入 能否開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 7 發(fā)生銷貨退回 銷售折讓以及開(kāi)票有誤等如何開(kāi)具紅字專用發(fā)票 8 貨物采購(gòu)中是要低價(jià)普通票還是取得高價(jià)專用發(fā)票 9 一般納稅人將外購(gòu)貨物做為實(shí)物投資入股是否可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 58 2009年后取得 2009年前取得 允許抵扣 不允許抵扣 按適用稅率 4 減半征稅 擴(kuò)抵范圍外 擴(kuò)抵前購(gòu)入 擴(kuò)抵范圍擴(kuò)抵后購(gòu)入 按適用稅率 4 減半征稅 59 使用過(guò)的物品 銷售舊貨 取得時(shí)為小規(guī)模 認(rèn)定一般納稅人后銷售 或 簡(jiǎn)易辦法征稅 銷售不得抵扣且未抵扣 4 減半征稅 按適用稅率 4 減半征稅 60 10 銷售貨物先開(kāi)具發(fā)票的如何確定納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 11 不在同一個(gè)縣市區(qū)的總分支機(jī)構(gòu)之間的貨物轉(zhuǎn)移 受貨機(jī)構(gòu)不開(kāi)發(fā)票不收款 是否做視同銷售處理 案例 貨物移庫(kù)一定做視同銷售嗎12 2010年5月B公司虛開(kāi)專用發(fā)票被稅務(wù)機(jī)關(guān)查處 協(xié)查發(fā)現(xiàn)2009年7月A公司善意取得B公司虛開(kāi)的專用發(fā)票并抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅 但是A公司已經(jīng)于2010年3月注銷 對(duì)此該如何處理 A公司股東是否承擔(dān)連帶責(zé)任 13 善意取得對(duì)方虛開(kāi)的發(fā)票是否繳納稅收滯納金 14 某公司滯留票補(bǔ)稅罰款案例及正確處理15 進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵頂查補(bǔ)欠稅 應(yīng)何時(shí)取得發(fā)票 61 16 丟失增值稅專用發(fā)票要承擔(dān)什么責(zé)任 丟失進(jìn)項(xiàng)抵扣發(fā)票如何處理 17 庫(kù)存商品已過(guò)保質(zhì)期 商品滯銷或被淘汰等原因 將庫(kù)存貨物報(bào)廢或低價(jià)銷售處理的 當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 18 確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付款項(xiàng)轉(zhuǎn)作收入 當(dāng)初取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票是否要做進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出 19 自建房屋購(gòu)買的照明燈具的發(fā)票是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 20 取得對(duì)方公司開(kāi)具出數(shù)量與事實(shí)不符 稅價(jià)合計(jì)相符的發(fā)票如何處理 62 混合銷售與兼營(yíng)行為的問(wèn)題 企業(yè)的 籌劃 態(tài)度 地稅 態(tài)度 國(guó)稅 賣產(chǎn)品10000加免費(fèi)服務(wù) 后變成產(chǎn)品2000 增票 服務(wù)8000 服務(wù)業(yè)發(fā)票 行 以后就這么做 混合銷售 一并征收增值稅 63 例1 A銷售材料給B B經(jīng)加工后銷售給C 由于B為小規(guī)模納稅人 A向C開(kāi)具增值稅專用發(fā)票 C付款給B 上述行為A屬于代開(kāi) 虛開(kāi)發(fā)票 C付款方向不一致 B涉嫌賬外經(jīng)營(yíng) 應(yīng)如何處理以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 例2 A銷售貨物并開(kāi)具發(fā)票給B 但要求B付款給C 是否有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 64 一 真票真開(kāi)不規(guī)范 是否允許稅前扣除 1 抬頭不符2 蓋章不符3 單聯(lián)填開(kāi) 未套寫 4 變通開(kāi)票 籠統(tǒng)發(fā)票5 增值稅 營(yíng)業(yè)稅混開(kāi)6 缺欄少項(xiàng) 涂改發(fā)票7 大小寫不一致 數(shù)量單價(jià)乘積與金額不符8 過(guò)期發(fā)票 二 貨物運(yùn)輸發(fā)票 65 三 匯總開(kāi)具發(fā)票未附清單增值稅專用發(fā)票 一般納稅人匯總開(kāi)具專用發(fā)票的 同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具 銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單 并加蓋發(fā)票專用章 國(guó)稅發(fā) 2006 156號(hào) 四 發(fā)票真不真 業(yè)務(wù)實(shí)不實(shí) 1 假發(fā)票 純粹的假發(fā)票 2 發(fā)票流向查詢3 克隆發(fā)票4 二傳發(fā)票 66 五 跨期發(fā)票的扣除問(wèn)題 一個(gè)既簡(jiǎn)單又復(fù)雜的問(wèn)題 觸動(dòng)著 以票控稅 的神經(jīng) 財(cái)稅 1996 79號(hào)文件1 追溯調(diào)整 吉林觀點(diǎn) 2 在發(fā)票取得年度扣除 大連觀點(diǎn) 3 不允許扣除 河北地稅觀點(diǎn) 以票控稅實(shí)際上是 收付實(shí)現(xiàn)制 的理念 而企業(yè)所得稅又堅(jiān)持 權(quán)責(zé)發(fā)生制 的理念 六 稅務(wù)稽查中大額無(wú)發(fā)票如何處理 1 補(bǔ)開(kāi)發(fā)票2 對(duì)企業(yè)核定征收 67 討論 1 虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票善意取得是否屬于偷稅 應(yīng)如何防范虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn) 2 善意取得虛開(kāi)的專用發(fā)票補(bǔ)稅后是否加滯納金 罰款 是否允許稅前扣除 3 如何防范失控發(fā)票與虛開(kāi)代開(kāi)發(fā)票4 當(dāng)銷貨單位委托其他單位收款 而造成銷貨單位與收款單位不一致時(shí) 如何處理 5 對(duì)因相互 抹賬 造成的專用發(fā)票開(kāi)票單位與收款單位不一致時(shí) 如何處理 6 如何收集和保全善意從第三方取得虛開(kāi) 代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票的有利證據(jù) 68 國(guó)稅發(fā) 2000 187號(hào) 購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易 銷售方使用的是其所在省 自治區(qū) 直轄市和計(jì)劃單列市 的專用發(fā)票 專用發(fā)票注明的銷售方名稱 印章 貨物數(shù)量 金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符 且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的 對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處 但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅 購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅 應(yīng)依法追繳 購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法 有效專用發(fā)票的 或者取得手工開(kāi)出的合法 有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的 購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅 69 如有證據(jù)表明購(gòu)貨方在進(jìn)項(xiàng)稅款得到抵扣 或者獲得出口退稅前知道該專用發(fā)票是銷售方以非法手段獲得的 對(duì)購(gòu)貨方應(yīng)按國(guó)稅發(fā) 1997 134號(hào)和國(guó)稅發(fā) 2000 182號(hào)的規(guī)定處理 四流統(tǒng)一 簽約方 銷售方 開(kāi)票方 收款方 70 國(guó)稅發(fā) 2000 182號(hào) 有下列情形之一的 無(wú)論購(gòu)貨方 受票方 與銷售方是否進(jìn)行了實(shí)際的交易 增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量 金額與實(shí)際交易是否相符 購(gòu)貨方向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅的 對(duì)其均應(yīng)按偷稅或者騙取出口退稅處理 一 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱 印章與其進(jìn)行實(shí)際交易的銷售方不符的 即134號(hào)文件第二條規(guī)定的 購(gòu)貨方從銷售方取得第三方開(kāi)具的專用發(fā)票 的情況 二 購(gòu)貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省 自治區(qū) 直轄市和計(jì)劃單列市 以外地區(qū)的 即134號(hào)文件第二條規(guī)定的 從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票 的情況 三 其他有證據(jù)表明購(gòu)貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的 即134號(hào)文件第一條規(guī)定的 受票方利用他人虛開(kāi)的專用發(fā)票 向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣稅款進(jìn)行偷稅 的情況 71 討論 甲公司生產(chǎn)某機(jī)器設(shè)備 乙公司與建設(shè)單位A簽訂了總承包合同 為A公司安裝甲公司生產(chǎn)的該種設(shè)備 總包金額900萬(wàn) 其中設(shè)備800萬(wàn) 安裝費(fèi)100萬(wàn) A公司將900萬(wàn)款項(xiàng)全部支付乙公司 現(xiàn)在甲公司將設(shè)備發(fā)票直接開(kāi)具給A 乙公司只按100萬(wàn)安裝費(fèi)開(kāi)具了發(fā)票 以上各方是否存在稅收風(fēng)險(xiǎn) 應(yīng)如何補(bǔ)救 虛開(kāi)與接收虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是納稅人遇到的最大困擾 72 增值稅發(fā)票取得的問(wèn)題 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人 簽訂采購(gòu)合同開(kāi)具普通發(fā)票 簽訂采購(gòu)合同 73 增值稅發(fā)票取得的問(wèn)題 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 一般納稅人 簽訂加工合同稅局代開(kāi)專用發(fā)票 簽訂采購(gòu)合同開(kāi)具專用發(fā)票 74 虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)進(jìn)行虛開(kāi)發(fā)票違法活動(dòng) 自身需要解決的三個(gè)問(wèn)題 第一 自身的進(jìn)項(xiàng)問(wèn)題 第二 資金流問(wèn)題 第三 生產(chǎn)能力 虛開(kāi)企業(yè)需要解決的難題 就是稽查局突破的要點(diǎn) 虛開(kāi)發(fā)票問(wèn)題分析 75 如果虛開(kāi)企業(yè)不能解決其自身的進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題 虛開(kāi)企業(yè)收取3 6 的手續(xù)費(fèi) 卻要繳納17 的全額稅款 是根本不可能的 其解決途徑有 一 用假專用發(fā)票作為進(jìn)項(xiàng) 2003年以前常見(jiàn)做法 國(guó)稅發(fā) 2003 17號(hào)文件 宣布假票虛開(kāi)已經(jīng)過(guò)去 而 雷霆一號(hào) 打破了這個(gè)神話 假票虛開(kāi)通過(guò)防偽稅控認(rèn)證 總的來(lái)說(shuō) 假票虛開(kāi)的現(xiàn)象已經(jīng)基本絕跡 76 二 票貨分離大量的增值稅專用發(fā)票是票販子以 票貨分離 方式虛開(kāi)的 即票販子 大部分為從事批發(fā)業(yè)務(wù)的商貿(mào)企業(yè) 其下游客戶多為不需要專用發(fā)票的小規(guī)模企業(yè)和個(gè)體戶 以需要增值稅專用發(fā)票的企業(yè) 即虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的受票方 的名義購(gòu)貨 由受票企業(yè)按照票面金額全部向銷貨方付款 受票企業(yè)取得專用發(fā)票抵扣 票販子取得貨物進(jìn)行銷售 票販子將受票企業(yè)支付的全額貨款扣除開(kāi)票費(fèi)后的余款付給受票企業(yè)或受票企業(yè)指定企業(yè) 思考 在這項(xiàng)業(yè)務(wù)中 對(duì)開(kāi)票企業(yè)外調(diào)是否能收到良好效果 不能 77 資金流檢查是檢查虛開(kāi)發(fā)票的重要手段 在虛開(kāi)發(fā)票案件中 銷售方與取得發(fā)票方 虛擬了交易 例如 虛開(kāi)發(fā)票1000萬(wàn)元 但是銷售方不可能真的得到1000萬(wàn)貨款 為了進(jìn)行賬目掩飾 通常會(huì)有如下方式 一 不付款 銷售方記應(yīng)收 接受方記應(yīng)付 長(zhǎng)期掛賬 可能轉(zhuǎn)資本公積 以掩蓋問(wèn)題 二 虛假付款 現(xiàn)金 假背書(shū) 78 三 付款方向不一致銷售方記應(yīng)收 接受方將款項(xiàng)支付給其他單位 造成付款方向不一致 實(shí)際為代開(kāi)發(fā)票從憑證中可以看出或需要核對(duì)銀行對(duì)賬單 一 委托付款是騙人目前的政策 付款方向不一致不允許抵扣 國(guó)稅發(fā) 1995 192號(hào) 未付款允許抵扣 實(shí)際上專業(yè)虛開(kāi)企業(yè)都是資金空轉(zhuǎn)了 付款方向不一致 屬于入門級(jí)虛開(kāi) 二 同一個(gè)業(yè)務(wù)員拿來(lái)了多家公司的增值稅專用發(fā)票 幾乎必是明知故意接受虛開(kāi)發(fā)票無(wú)疑 79 四 資金回流 一 一來(lái)一往型 黑津冀案件 二 第三方轉(zhuǎn)回型 三 銀行匯票背書(shū)型 四 以購(gòu)貨為名 取現(xiàn)后資金回流 五 騙取出口退稅型 這些類型又往往是結(jié)合 票貨分離 和 單貨分離 來(lái)進(jìn)行的 80 對(duì)賬單檢查1 有經(jīng)驗(yàn)的稽查人員一般會(huì)責(zé)令企業(yè)做出 銀行存款余額調(diào)節(jié)表 假借利用未達(dá)賬項(xiàng) 銀行存款比賬目多 案例 稽查局在對(duì)某企業(yè)檢查中 發(fā)現(xiàn)該企業(yè)銀行存款余額調(diào)節(jié)表 每月都有巨額 未達(dá)賬項(xiàng) 經(jīng)過(guò)追蹤溯源 發(fā)現(xiàn)這些未達(dá)賬項(xiàng) 實(shí)際是取得的無(wú)票銷售收入 從而該企業(yè)補(bǔ)稅200萬(wàn)元 這些企業(yè) 欲抱琵琶半遮面 幾乎沒(méi)有什么掩飾 但是又不入賬 81 銀行存款比賬上少案例 某企業(yè)注冊(cè)資金為1000萬(wàn)元 到銀行打印對(duì)賬單 發(fā)現(xiàn)這個(gè)企業(yè)法定代表人將注冊(cè)資金打入企業(yè)賬戶的第三天 即將資金抽出 而企業(yè)卻在賬目上支付了800萬(wàn)元 列入成本 明顯有虛列成本 或隱瞞收入 的嫌疑 企業(yè)隱瞞收入后 用隱瞞的收入去支出成本費(fèi)用 因此此種現(xiàn)象也可能預(yù)示著隱瞞收入 有的企業(yè)為了解決虛列成本的來(lái)源 假借大量借款的名義 以維持賬目平衡 82 偽造對(duì)賬單案例 稅務(wù)機(jī)關(guān)在檢查中 責(zé)令企業(yè)打印出對(duì)賬單 結(jié)果對(duì)賬單同銀行存款賬完全一致 引起了稅務(wù)機(jī)關(guān)的懷疑 稅務(wù)人員到銀行打印對(duì)賬單 發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單同銀行賬目嚴(yán)重不符 銀行存款賬上流出的資金 實(shí)際并未流出 從而取得了該企業(yè)惡意接受虛開(kāi)發(fā)票的直接證據(jù) 啟示 該案例中 銀行賬 吹牛 還有可能是銀行賬 謙虛 實(shí)際是企業(yè)偷稅 謙虛 偷稅 吹牛 接受虛開(kāi)發(fā)票 83 資金流檢查是稅務(wù)稽查的重要手段 我喜歡說(shuō) 賬目可能是假的 合同可能是假的 只有資金流的軌跡才是真的 廣泛應(yīng)用于 商業(yè)企業(yè) 包括房地產(chǎn)企業(yè) 出口退稅的檢查 虛開(kāi)發(fā)票與接受虛開(kāi)發(fā)票企業(yè)的檢查 生產(chǎn)能力測(cè)算 針對(duì)企業(yè)類型 虛開(kāi)發(fā)票企業(yè) 總局觀點(diǎn) 對(duì)有貨虛開(kāi) 要查 票 貨 款 對(duì)無(wú)貨虛開(kāi) 主要方法為生產(chǎn)能力測(cè)算 如 耗電量 耗水量 機(jī)器最大耗能等因素 84 上家開(kāi)票企業(yè)已經(jīng)被確定為虛開(kāi) 假如你單位屬于受票企業(yè) 受到了稽查局的檢查 1 如果有貨款 趕快扣住貨款 因?yàn)榇藭r(shí)補(bǔ)稅已經(jīng)是不可避免 2 爭(zhēng)取定性為善意取得 在沒(méi)有其他過(guò)硬證據(jù)的情況下 詢問(wèn)筆錄的回答就顯得尤為重要 1 現(xiàn)金交易 2 汽車運(yùn)輸 3 對(duì)方給看了一般納稅人證件 4 業(yè)務(wù)真實(shí) 85 案例 某企業(yè)固定資產(chǎn)賬簿中沒(méi)有車輛 提供了租賃合同 說(shuō)是無(wú)租賃費(fèi)租賃 從而抵扣了大量汽油進(jìn)項(xiàng)稅額 經(jīng)過(guò)外調(diào) 很快真相大白 租車業(yè)務(wù)純屬虛假 86 討論1 我公司收到客戶退回的貨物與增值稅專用發(fā)票 但增值稅專用發(fā)票已超過(guò)180天 而客戶在180天內(nèi)并未拿去認(rèn)證抵扣 問(wèn)題是 1 這張?jiān)鲋刀惏l(fā)票是否可以開(kāi)紅字發(fā)票沖銷 2 如果不能開(kāi)紅字發(fā)票沖銷這筆銷售 客戶并未支付這筆貨款 現(xiàn)在貨 票全部退回 交易不存在了 我們的稅款多交了 那是不是虛開(kāi)增值稅發(fā)票呢 87 討論2 某木材廠每月都有1000噸左右的木材欲出售 另一造紙廠幾乎每月都要購(gòu)入木材 物流公司A促成交易 打算按每噸10元收取中介費(fèi) 半年后 木材市場(chǎng)供不應(yīng)求 木材廠要求A公司必須現(xiàn)金交易 造紙廠那邊資金也短缺 商定由A公司墊付資金 貨到后再結(jié)算 物流公司A將差價(jià)的10元 噸申報(bào)繳納了營(yíng)業(yè)稅 以上處理是正確 代購(gòu)操作中應(yīng)注意哪些事項(xiàng) 88 四 發(fā)票開(kāi)具的特殊問(wèn)題1 現(xiàn)金返利如何開(kāi)具發(fā)票 累計(jì)購(gòu)貨商業(yè)折扣的納稅方法甲襯衫廠為了促銷提出讓利措施 商戶購(gòu)買襯衫達(dá)到1000件 按90 折扣 A商場(chǎng)2010年11月份前 已經(jīng)按批發(fā)價(jià)80元購(gòu)襯衫900件 貨款72000元已付 發(fā)票已開(kāi) 12月A商場(chǎng)又采購(gòu)襯衫100件 甲襯衫廠怎樣開(kāi)具發(fā)票 2 發(fā)生退貨如何開(kāi)具發(fā)票3 增值稅專用發(fā)票滯留票的成因及風(fēng)險(xiǎn)控制4 如何應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)滯留票的檢查 89 平銷返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 1 現(xiàn)金返利方法一 保證金法方法二 折扣平衡法方法三 預(yù)估折扣率法方法四 紅字沖銷法2 實(shí)物返利的涉稅處理 1 買一贈(zèng)一是否涉及增值稅 2 買一贈(zèng)一是否涉及企業(yè)所得稅 3 買一贈(zèng)一是否需代扣個(gè)人所得稅 90 3 返利與折扣 折讓如何開(kāi)具發(fā)票4 銷售返券5 支付返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理紅字增值稅發(fā)票 沖減收入 沖減銷項(xiàng)稅額6 收取返利的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理通知單 紅字發(fā)票 進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 沖減進(jìn)貨成本 91 5 實(shí)物返利如何開(kāi)具發(fā)票 企業(yè)在促銷中 以 買一贈(zèng)一 購(gòu)物返券 購(gòu)物積分等方式組合銷售貨物的 對(duì)于主貨物和贈(zèng)品 返券商品 積分商品 下同 不開(kāi)發(fā)票的 就其實(shí)際收到的貨款征收增值稅 對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的 或者分別開(kāi)具發(fā)票的 應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅 納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天 企業(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 對(duì)于企業(yè)采取進(jìn)店有禮等活動(dòng)無(wú)償贈(zèng)送的禮品 應(yīng)按 增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 第四條的規(guī)定 視同銷售貨物 繳納增值稅 92 6 如何避免取得虛開(kāi)的發(fā)票7 如何應(yīng)對(duì)客戶的異常開(kāi)票要求8 銷售貨物后 向購(gòu)買方支付的質(zhì)量索賠如何進(jìn)行稅務(wù)處理9 丟失發(fā)票如何處理 93 五 增值稅其他扣稅憑證1 廠內(nèi)倒運(yùn)費(fèi)能否抵扣 運(yùn)輸發(fā)票如何開(kāi)具 2 鐵路快運(yùn)包干費(fèi) 超重費(fèi) 到付運(yùn)費(fèi)和轉(zhuǎn)運(yùn)費(fèi)能否抵扣 3 一般納稅人取得鐵路部門開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票 如果發(fā)票托運(yùn)人或收貨人名稱與其不一致 如何處理 裝卸費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi) 保險(xiǎn)費(fèi)能否抵扣 4 國(guó)際貨物運(yùn)輸代理業(yè)發(fā)票和國(guó)際貨物運(yùn)輸發(fā)票 航空貨運(yùn)單能否抵扣 94 5 不屬于價(jià)外費(fèi)用的代墊運(yùn)費(fèi) 在發(fā)票管理上有何要求 6 公路 內(nèi)河聯(lián)合貨物運(yùn)輸業(yè)務(wù)如何開(kāi)具貨運(yùn)發(fā)票 7 不屬于消費(fèi)稅范圍的機(jī)動(dòng)車發(fā)票是否可以抵扣 8 丟失機(jī)動(dòng)車發(fā)票 如何處理 9 增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)產(chǎn)品能否開(kāi)具農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票 能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額 農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票開(kāi)具的具體要求是什么 10 海關(guān)發(fā)票抵扣問(wèn)題 95 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票處理問(wèn)題的批復(fù) 國(guó)稅函 2006 227號(hào) 規(guī)定 當(dāng)消費(fèi)者丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票后 可采取重新補(bǔ)開(kāi)機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的方法解決 1 丟失機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票的消費(fèi)者 到機(jī)動(dòng)車銷售單位取得銷售統(tǒng)一發(fā)票存根聯(lián)復(fù)印件 加蓋銷售單位發(fā)票專用章 2 到機(jī)動(dòng)車銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)蓋章確認(rèn)并登記備案 3 由機(jī)動(dòng)車銷售單位重新開(kāi)具與原銷售發(fā)票存根聯(lián)內(nèi)容一致的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票 消費(fèi)者憑重新開(kāi)具的機(jī)動(dòng)車銷售發(fā)票 辦理車輛登記相關(guān)手續(xù) 按照這個(gè)程序重新補(bǔ)開(kāi)發(fā)票 不存在銷售方重復(fù)繳稅的問(wèn)題 因此不需要消費(fèi)者另外繳納稅款 96 六 其他發(fā)票問(wèn)題分析及處理技巧1 財(cái)稅 2003 16號(hào)規(guī)定 勞務(wù)公司從用工單位收取的全部?jī)r(jià)款減去代收轉(zhuǎn)付給勞動(dòng)力的工資和為勞動(dòng)力辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為營(yíng)業(yè)額 那么該差額征收營(yíng)業(yè)稅情況如何開(kāi)具發(fā)票 2 未開(kāi)票收入申報(bào)納稅后 客戶又索取發(fā)票 如何處理 3 某公司3月份銷售貨物 5月份才開(kāi)具發(fā)票 稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)如何處理 97 4 某公司2010年5月手工開(kāi)具的普通發(fā)票在2010年8月才進(jìn)行申報(bào) 但在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)前已將所有發(fā)票完成了申報(bào) 應(yīng)如何定性處理 5 發(fā)出商品未及時(shí)開(kāi)具發(fā)票申報(bào)收入 應(yīng)如何定性處理 98 6 納稅人發(fā)生銷售自產(chǎn)貨物同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為 如何開(kāi)具發(fā)票 案例 某園林