會(huì)計(jì)信息失真論文.doc

北京聯(lián)合大學(xué) 畢業(yè)論文 引 言會(huì)計(jì)信息反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息，是價(jià)值運(yùn)動(dòng)及其屬性的一種客觀表達(dá)，是會(huì)計(jì)工作的生命，其實(shí)質(zhì)是各種利益關(guān)系的反映。會(huì)計(jì)制度要求企業(yè)會(huì)計(jì)信息必須真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況。隨著經(jīng)濟(jì)全球化和我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們對(duì)會(huì)計(jì)信息的依賴程度越來(lái)越高。然而，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象卻大量存在，前些年以銀廣廈為代表的重大會(huì)計(jì)舞弊案，使證券市場(chǎng)頻頻遭遇“地雷”，投資者的信心受到嚴(yán)重打擊，甚至已經(jīng)到了使中小投資者難以忍受的地步。財(cái)政部曾多次進(jìn)行會(huì)計(jì)信息質(zhì)量抽查，得出了我國(guó)80%以上企業(yè)存在不同程度的會(huì)計(jì)信息失真的結(jié)論。從目前檢查情況看，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系自2007年正式實(shí)施以來(lái)，企業(yè)會(huì)計(jì)核算和信息披露的真實(shí)性、公允性明顯增強(qiáng)，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量整體上得到進(jìn)一步提升。但仍有部分企業(yè)存在會(huì)計(jì)信息失真的問題，少數(shù)企業(yè)存在違背準(zhǔn)則操縱利潤(rùn)、虛構(gòu)交易等嚴(yán)重會(huì)計(jì)造假行為。會(huì)計(jì)信息失真影響了投資者、債權(quán)人等會(huì)計(jì)信息使用者的微觀決策及政府的宏觀經(jīng)濟(jì)決策，嚴(yán)重危害了國(guó)家、企業(yè)和社會(huì)公眾的利益。所以探究會(huì)計(jì)信息失真的根源，分析和研究會(huì)計(jì)信息失真的原因，有效解決會(huì)計(jì)信息失真問題具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。會(huì)計(jì)信息失真這個(gè)話題仍然不過時(shí)。1我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的涵義及形式1.1我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的涵義會(huì)計(jì)信息是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法，通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)信息失真就是指會(huì)計(jì)信息對(duì)它的使用者而言失去了真實(shí)客觀性，它可以分為主觀會(huì)計(jì)信息失真和客觀會(huì)計(jì)信息失真。客觀會(huì)計(jì)信息失真是指由物價(jià)指數(shù)變動(dòng)、幣值變動(dòng)，會(huì)計(jì)原則之間不協(xié)調(diào)導(dǎo)致主觀方法介入等客觀因素導(dǎo)致的會(huì)計(jì)失真。一般說(shuō)來(lái)，會(huì)計(jì)人員無(wú)意識(shí)的失誤也被稱為客觀的會(huì)計(jì)信息失真，它是無(wú)法避免的。主觀會(huì)計(jì)信息失真是相關(guān)人員由于利益驅(qū)使而人為制造的會(huì)計(jì)信息失真。這就是通常人們比較關(guān)注的會(huì)計(jì)信息失真。會(huì)計(jì)信息失真是困擾會(huì)計(jì)界多年的問題。經(jīng)濟(jì)日?qǐng)?bào)2006年12月23日?qǐng)?bào)道了財(cái)政部抽審百戶國(guó)有企業(yè)2005年會(huì)計(jì)報(bào)表情況，多數(shù)企業(yè)主要會(huì)計(jì)要素核算存在偏差。其中，81%的企業(yè)存在資產(chǎn)不實(shí)問題，共虛列資產(chǎn)37.61億元；83%的企業(yè)存在所有者權(quán)益不實(shí)問題，共虛列所有者權(quán)益26.12億元；89%的企業(yè)存在損益不實(shí)問題，共虛列利潤(rùn)27.47億元；27%的企業(yè)明顯存在原始憑證、記賬憑證不真實(shí)、不合規(guī)的問題。這些虛假或嚴(yán)重失真的會(huì)計(jì)信息已成為我國(guó)經(jīng)濟(jì)生活中的一大公害，它嚴(yán)重影響了我國(guó)正常的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，造成了大量國(guó)有資產(chǎn)流失，誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們根據(jù)虛假或失真的財(cái)務(wù)信息做出錯(cuò)誤的判斷和決策，同時(shí)也誤導(dǎo)政府監(jiān)管部門，使監(jiān)管部門不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)、防范和化解企業(yè)集團(tuán)和金融機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，這樣也為貪污腐敗、行賄受賄等違法行為和經(jīng)濟(jì)生活中不良風(fēng)氣提供了溫床。1.2我國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的形式1.2.1會(huì)計(jì)基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)程序紊亂突出表現(xiàn)為：會(huì)計(jì)人員不足或者根本不設(shè)會(huì)計(jì)人員；不建賬或賬目記亂；賬外設(shè)賬，違章經(jīng)營(yíng)；企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人濫用職權(quán)，財(cái)務(wù)收支失控；少數(shù)會(huì)計(jì)人員知法犯法，走上經(jīng)濟(jì)犯罪道路。歸結(jié)起來(lái)這樣的企業(yè)有三個(gè)缺乏：缺乏能夠正確進(jìn)行會(huì)計(jì)信息“總結(jié)”的合適的會(huì)計(jì)人員；缺乏會(huì)會(huì)計(jì)信息所能形成的正常的、必須的會(huì)計(jì)工作程序；缺乏有效的形成正確的會(huì)計(jì)信息的監(jiān)督機(jī)制。1.2.2會(huì)計(jì)核算失真會(huì)計(jì)核算工作是根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告的系統(tǒng)性經(jīng)濟(jì)管理工作，每一工作步驟均要求保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整，否則就會(huì)造成虛假的會(huì)計(jì)信息。因此會(huì)計(jì)核算是一個(gè)重要的治理環(huán)節(jié)，會(huì)計(jì)核算的真實(shí)與否直接影響著企業(yè)的發(fā)展，企業(yè)只有通過準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)核算，才能編制出有參考價(jià)值的會(huì)計(jì)報(bào)表，從而確立經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，提供決策依據(jù)，把握資金投向，使有限的資金取得更大的經(jīng)濟(jì)效益、投資人得到回報(bào)。會(huì)計(jì)資料是否真實(shí)不僅關(guān)系到企業(yè)的命運(yùn)，同時(shí)也是國(guó)家宏觀調(diào)控的基礎(chǔ)，因此會(huì)計(jì)核算必須真實(shí)。然而就在國(guó)家相繼頒布了中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法、中華人民共和國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)通則之際仍然存在著有法不依等嚴(yán)重違法亂紀(jì)現(xiàn)象，致使會(huì)計(jì)核算失真。會(huì)計(jì)核算失真主要是指作為會(huì)計(jì)信息載體的會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和會(huì)計(jì)報(bào)表失真。會(huì)計(jì)憑證失真。會(huì)計(jì)憑證失真出現(xiàn)在原始憑證上，常見的是通過以夸大或縮小的方式來(lái)達(dá)到隱匿事實(shí)真相的目的，或者是偷粱換柱，無(wú)中生有，將不合法收支列人合法項(xiàng)目之中。會(huì)計(jì)賬薄、會(huì)計(jì)報(bào)表失真。除受到會(huì)計(jì)憑證失真影響之外，還大量存在偽造賬簿，虛設(shè)會(huì)計(jì)科目，故意違反制度要求，采取不適當(dāng)?shù)挠?jì)量方法，以及直接捏造、篡改會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)等等。例如有些在單位設(shè)兩套賬，把收入分成兩部分，一部分入資金賬戶；另一部分入自己?jiǎn)挝坏摹靶〗饚?kù)”。報(bào)表也同樣是兩套，一套欺騙稅務(wù)部門及主管部門：另一套以備自己使用。更有甚者挪用公款，隨意支用，致使國(guó)家資金不完整，會(huì)計(jì)資料核算失真。還有些單位工作人員在報(bào)表上所報(bào)的數(shù)字不是記錄經(jīng)營(yíng)單位真實(shí)的經(jīng)營(yíng)狀況，而是按領(lǐng)導(dǎo)的要求調(diào)整數(shù)字，成本的高低取決于領(lǐng)導(dǎo)的旨意。在往來(lái)賬戶中，例如：其它應(yīng)收款、待攤費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用就成了調(diào)節(jié)收入利潤(rùn)的科目。把實(shí)際利潤(rùn)變成人為的調(diào)節(jié)利潤(rùn)，財(cái)務(wù)人員為保住自己的飯碗，滿足領(lǐng)導(dǎo)意圖違心作賬。為了逃避稅費(fèi)，不堅(jiān)持原則隨意變通票據(jù)，隱瞞收入，加大支出，把本不該進(jìn)成本的項(xiàng)目變通后擠入成本，造成單位成本不實(shí)，逃避應(yīng)正常上繳的國(guó)家稅費(fèi)。1.2.3成本核算失真成本核算失真是會(huì)計(jì)核算中現(xiàn)象比較嚴(yán)重的。有的企業(yè)工作人員亂擠成本，不區(qū)分經(jīng)營(yíng)性支出和非經(jīng)營(yíng)性支出，將一些不能列入成本的非經(jīng)營(yíng)性支出如資本支出、營(yíng)業(yè)外支出等直接列入生產(chǎn)成本，從而嚴(yán)重違反有關(guān)成本核算和管理制度，使成本增大，利潤(rùn)減少。有的企業(yè)沒有劃清不同成本核算對(duì)象之間的成本界限，使各成本核算對(duì)象歸集的成本不實(shí)；或者沒有劃清本期與非本期成本之間的界限，沒有嚴(yán)格按權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則處理有關(guān)成本項(xiàng)目，使本期成本不實(shí)。還有的由于內(nèi)部核算、管理制度上的欠缺、不完善使成本失真。例如：有的單位以材料發(fā)出數(shù)為實(shí)際耗用數(shù)來(lái)計(jì)算材料成本，而不管發(fā)出數(shù)與實(shí)際耗用數(shù)之間有無(wú)差異；一些單位低值易耗品攤銷制度無(wú)固定的方式，一年中有的一次攤銷，有的又分次攤銷或不攤銷，隨意性很大，使成本不實(shí)等等。以上可能是有關(guān)人員無(wú)意識(shí)之間造成的，但有許多企業(yè)出于利益機(jī)制驅(qū)動(dòng)，往往把成本費(fèi)用作為調(diào)節(jié)利潤(rùn)的主要手段。為保證利潤(rùn)計(jì)算的準(zhǔn)確性，我國(guó)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度對(duì)成本和費(fèi)用的列支范圍和標(biāo)準(zhǔn)都作了嚴(yán)格規(guī)定，但他們?yōu)榱诉_(dá)到少上交利稅等目的而無(wú)視這些規(guī)定，隨意調(diào)整成本，這對(duì)于財(cái)會(huì)人員來(lái)說(shuō)，屬于明知故犯、有意偽造，且偽造者都有一定水平，有其專門的技術(shù)方法：調(diào)增成本的方法有：增加材料費(fèi)在期末領(lǐng)用大批材料，通過領(lǐng)料單直接消耗計(jì)入成本，而實(shí)際上并未消耗，變成了賬外材料；增加預(yù)提費(fèi)用在期末預(yù)提有關(guān)的應(yīng)付工資、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等等。多攤費(fèi)用例如待攤費(fèi)用、低值易耗品等的攤銷；在工業(yè)企業(yè)少計(jì)在產(chǎn)品，施工企業(yè)本來(lái)有在產(chǎn)品、在建工程，但是在記賬時(shí)少反映或不反映，使消耗的成本費(fèi)用計(jì)入了當(dāng)期成本，使當(dāng)期成本虛增；應(yīng)該沖減成本的項(xiàng)目不沖減，使成本相對(duì)增大，例如材料盤盈或廢次材料回收殘值，本應(yīng)該沖減材料成本，有的單位卻掛其他應(yīng)付款或者干脆不入賬，轉(zhuǎn)為“小金庫(kù)”資金。調(diào)減成本的方法有：填制虛假的退料單入賬，沖減材料費(fèi)，使成本減少；以后又盤虧，使賬物相符；少攤或不攤有關(guān)的費(fèi)用；多計(jì)在產(chǎn)品或在建工程，即部分產(chǎn)成品或已完工程所發(fā)生的成本，當(dāng)期不予結(jié)轉(zhuǎn)，使當(dāng)期結(jié)轉(zhuǎn)的生產(chǎn)成本相對(duì)減少。1.2.4資產(chǎn)賬實(shí)不符主要是指企業(yè)資產(chǎn)賬目已經(jīng)不能真正反應(yīng)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的實(shí)際占有數(shù)。其表現(xiàn)有：一些地方國(guó)有資產(chǎn)家底不清、管理混亂，長(zhǎng)期不進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查或清產(chǎn)核資，大量資產(chǎn)流失或吞噬，存在賬實(shí)不符現(xiàn)象，賬上有而實(shí)際無(wú)，或賬上無(wú)而實(shí)際有。有的企業(yè)拒不接受國(guó)家監(jiān)督，國(guó)有資產(chǎn)“管理失控，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)大量流失。資產(chǎn)計(jì)價(jià)過程中，某些主觀假定的標(biāo)準(zhǔn)和方法，造成計(jì)價(jià)的伸縮性，使資產(chǎn)計(jì)價(jià)因人為的偏差面嚴(yán)重背離客觀實(shí)際。國(guó)家審計(jì)署對(duì)國(guó)家稅務(wù)總局2006年度預(yù)算執(zhí)行和其他財(cái)政收支審計(jì)（二七九月十五日公告）中發(fā)現(xiàn)：截至2006年底，稅務(wù)總局報(bào)廢電子類設(shè)備1323.94萬(wàn)元，未作賬務(wù)處理；用“電子政務(wù)關(guān)鍵技術(shù)研究與開發(fā)”課題研究費(fèi)購(gòu)置的儀器設(shè)備價(jià)值403萬(wàn)元，未記入固定資產(chǎn)賬；所屬中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師協(xié)會(huì)未將1999和2001年購(gòu)買和接受抵債取得的價(jià)值46.45萬(wàn)元的兩輛汽車記入固定資產(chǎn)賬?？傆?jì)1773.39萬(wàn)元固定資產(chǎn)賬實(shí)不符。1.2.5經(jīng)營(yíng)成果失真?zhèn)€別企業(yè)弄虛作假，私設(shè)“小金庫(kù)”，隨意調(diào)整和轉(zhuǎn)移收入，亂擠成本，潛虧掛收，造成虛盈實(shí)虧。在收入和收益上作手腳，編造假會(huì)計(jì)信息，主要有以下三種情況；一是不按制度規(guī)定辦事，該沖減的收入不沖減。比如，按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，企業(yè)銷貨退回應(yīng)沖減銷售收人，但企業(yè)不沖減，仍作本期收人處理，結(jié)果必然導(dǎo)致利潤(rùn)虛增。二是明目張膽虛作收人。故意編造實(shí)際上并未發(fā)生的收入，借以達(dá)到虛增利潤(rùn)、粉飾領(lǐng)導(dǎo)“業(yè)績(jī)”的目的。如某企業(yè)為實(shí)現(xiàn)“扭虧增盈”，虛作銷售產(chǎn)品的發(fā)票，虛列產(chǎn)品銷售收人。三是一些盈利企業(yè)為私設(shè)“小金庫(kù)”，非法獲取巨額收益，設(shè)兩本賬，以達(dá)到多留多分的目的。2企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害及案例分析2.1企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的危害2.1.1對(duì)國(guó)家的危害會(huì)計(jì)信息失真削弱了國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的權(quán)威性。會(huì)計(jì)信息失真，實(shí)際上使操作人員在執(zhí)行國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的行為上大打折扣，或者說(shuō)是在實(shí)際操作中降低了執(zhí)行財(cái)經(jīng)法紀(jì)的力度，在一定程度上是對(duì)國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)的踐踏。會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)導(dǎo)致國(guó)家或地方財(cái)政收支預(yù)算的編制出現(xiàn)方向性錯(cuò)誤。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，國(guó)家是國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的運(yùn)作者，國(guó)家和地方財(cái)政收支預(yù)算都是在上年度財(cái)政收支情況的基礎(chǔ)上,結(jié)合下一年度預(yù)計(jì)的新增收支內(nèi)容而確定的,可以把國(guó)家當(dāng)做是企業(yè)的直接投資者。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)于國(guó)家來(lái)說(shuō)就有著雙重意義。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息一旦“失靈”，不但會(huì)導(dǎo)致國(guó)民經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的紊亂，影響政府職能的發(fā)揮，使“市場(chǎng)”這只無(wú)形的手的調(diào)空能力變的不可捉摸，也可能導(dǎo)致國(guó)家的投資付之東流，以及擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序。經(jīng)濟(jì)秩序混亂的另一方面是經(jīng)濟(jì)犯罪活動(dòng)的產(chǎn)生,所以失真的會(huì)計(jì)信息也可能是經(jīng)濟(jì)犯罪的溫床。2.1.2對(duì)企業(yè)的危害企業(yè)是會(huì)計(jì)信息的提供者，它同時(shí)也是會(huì)計(jì)信息的使用者。將各個(gè)會(huì)計(jì)期間形成的會(huì)計(jì)信息加以比較分析，是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)現(xiàn)問題、尋找差距，進(jìn)而改進(jìn)管理工作的一個(gè)重要方法。所以，如果企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真，那最大受害者就是企業(yè)本身。企業(yè)作為市場(chǎng)的主體，一方面它需要真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以在市場(chǎng)中定位，制定經(jīng)濟(jì)戰(zhàn)略，獲得和開拓經(jīng)濟(jì)空間；另一方面它需要通過真實(shí)的會(huì)計(jì)信息了解自我，實(shí)施有效的管理應(yīng)對(duì)千變?nèi)f化的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)。失真的會(huì)計(jì)信息極易使企業(yè)對(duì)自身的判斷出現(xiàn)錯(cuò)誤，使相關(guān)部門特別是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理者的決策依據(jù)缺乏可靠性、科學(xué)性，不能對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)做出科學(xué)正確的判斷，在宏觀管理上使企業(yè)陷入被動(dòng)，長(zhǎng)期下去，必將助長(zhǎng)企業(yè)會(huì)計(jì)行為的隨意性，削弱企業(yè)自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，給貪污腐化、行政受賄提供溫床，危及經(jīng)營(yíng)主體本身生存，同時(shí)也使企業(yè)的形象嚴(yán)重受損，在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中失去大量的客戶和市場(chǎng)，最終一敗涂地。2.1.3對(duì)投資者和債權(quán)人的危害在建立現(xiàn)代企業(yè)制度的情況下，投資者和債權(quán)人是企業(yè)會(huì)計(jì)信息為數(shù)最多的關(guān)心者，這是由于企業(yè)的財(cái)務(wù)成果直接與他們的收益有關(guān)。失真的會(huì)計(jì)信息只能對(duì)他們產(chǎn)生誤導(dǎo)從而做出錯(cuò)誤的投資或貸款決策，并蒙受重大的經(jīng)濟(jì)損失。投資者和債權(quán)人往往是以企業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表獲取相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)，用以衡量評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和償債能力。一方面，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)使投資者和債權(quán)人做出錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)決策，誘導(dǎo)投資者將稀缺資源投向風(fēng)險(xiǎn)高、收益少甚至虧損的企業(yè)，從而蒙受經(jīng)濟(jì)損失。另一方面，它會(huì)使投資或貸款不能收回，投資者不能獲取目標(biāo)利潤(rùn)，債權(quán)人失去資金利息，給投資者和債權(quán)人造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失，從而使投資者和債權(quán)人失去對(duì)企業(yè)的信心。投資者不愿繼續(xù)投資，銀行不輕易貸款、投資收縮，企業(yè)生產(chǎn)無(wú)以為繼，最終只有破產(chǎn)倒閉。而資金閑置、資源浪費(fèi)，在一定程度上也制約了效益好、資金回報(bào)率高的企業(yè)進(jìn)行融資。2.2案例分析2.2.1案例背景原告上海投資者原系武漢精倫電子股份有限公司的小股東，因查閱精倫電子公開披露的2006年度報(bào)表信息，發(fā)現(xiàn)精倫電子經(jīng)營(yíng)由虧轉(zhuǎn)贏，業(yè)績(jī)提升，且武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司為精倫電子披露的年度報(bào)表出具了無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，故原告相信精倫電子披露的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整可信，并購(gòu)買了精倫電子股票。之后，精倫電子股票連續(xù)大幅下跌，原告為避免更大的損失，只得出售了股票，造成了投資損失。原告出售股票后，原告方經(jīng)分析、計(jì)算，發(fā)現(xiàn)精倫電子披露的2006年年報(bào)信息存在嚴(yán)重虛假記載嫌疑。2006年凈利潤(rùn)經(jīng)計(jì)算應(yīng)該為虧損，同時(shí)還存在其他一系列虛假記載嫌疑。 原告認(rèn)為，針對(duì)上述眾多嚴(yán)重虛假記載嫌疑事實(shí)，眾環(huán)會(huì)計(jì)還為精倫電子2006年度報(bào)表出具了無(wú)保留的審計(jì)意見，這構(gòu)成了出具不實(shí)報(bào)告行為。而且，原告也正是因?yàn)橄嘈疟姯h(huán)會(huì)計(jì)出具的無(wú)保留的審計(jì)意見，進(jìn)而相信精倫電子披露的報(bào)表信息的真實(shí)、準(zhǔn)確，才購(gòu)買了精倫電子股票。故原告根據(jù)最高人民法院關(guān)于審理涉及會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)中民事侵權(quán)賠償案件中的若干規(guī)定的規(guī)定，要求眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)和精倫電子共同承擔(dān)原告損失的民事責(zé)任。 2007年7月27日，原告依法向武漢市中級(jí)人民法院提起民事訴訟，訴訟請(qǐng)求為：1、確認(rèn)眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為精倫電子2006年年報(bào)出具的眾環(huán)審字（2007）194號(hào)審計(jì)報(bào)告為不實(shí)報(bào)告； 2、判令眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和精倫電子共同賠償原告損失人民幣3052.94元； 3、本案訴訟費(fèi)由兩被告承擔(dān)。2.2.2案例分析由案例可知，武漢精倫電子股份有限公司的年報(bào)、經(jīng)營(yíng)成果等方面都涉及會(huì)計(jì)信息失真，分析原因如下：在我國(guó)，對(duì)弄虛作假、虛報(bào)成績(jī)等行為處罰力度不夠，對(duì)行為處理不嚴(yán)，對(duì)會(huì)計(jì)造假者的處罰僅僅停留在經(jīng)濟(jì)罰款上，經(jīng)濟(jì)罰款最終也是由投資者負(fù)擔(dān)的，重點(diǎn)是會(huì)計(jì)造假的收益明顯大于成本造假者并沒有或很少有因?yàn)樵旒俣艿絿?yán)重處理，使得違法的機(jī)會(huì)成本很小，之前許多造假案例都有此原因，因此該公司也愿意鋌而走險(xiǎn)，提供虛假失真的會(huì)計(jì)信息獲取豐厚的額外利潤(rùn)。案例中的被告最終的賠償金額應(yīng)該也遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于其造假獲得的利潤(rùn)從案例透出的第二個(gè)原因是：會(huì)計(jì)監(jiān)督做的不完善。該案例中，證券監(jiān)管部門和會(huì)計(jì)師事務(wù)所都沒有起到應(yīng)有的作用。監(jiān)管層對(duì)市場(chǎng)高度關(guān)注的違規(guī)案例不采取有效措施或姑息遷就，則會(huì)引來(lái)后續(xù)效仿案例不斷，導(dǎo)致“一個(gè)老鼠壞一鍋湯”的窘境，更會(huì)破壞證券市場(chǎng)的法制環(huán)境，傷及政府的公信力。案例中，武漢眾環(huán)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限責(zé)任公司為精倫電子披露的年度報(bào)表出具了無(wú)保留審計(jì)報(bào)告，故原告相信精倫電子披露的財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)、完整可信，并購(gòu)買了精倫電子股票，造成之后的投資損失，由此可以看出一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等，嚴(yán)重影響了報(bào)表使用人的利益，使“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來(lái)。此外，武漢精倫電子股份有限公司的會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)不高也是造成該案例發(fā)生的原因。如果會(huì)計(jì)人員嚴(yán)格按照有關(guān)規(guī)定做賬，就不一定會(huì)出現(xiàn)這樣的情況3企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因分析3.1會(huì)計(jì)法規(guī)執(zhí)行不嚴(yán)，處罰力度不夠十多年來(lái)，我國(guó)雖然頒布了會(huì)計(jì)法、公司法一系列財(cái)務(wù)法規(guī)和相關(guān)制度，但還不夠健全，監(jiān)督力度也不夠嚴(yán)格，虛報(bào)現(xiàn)象屢屢皆是，有多數(shù)企業(yè)未經(jīng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表年度審計(jì)。而且目前少數(shù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出于利益驅(qū)使，為企業(yè)提供虛假報(bào)告，牟取暴利。例如，著名的德勤科龍事件，德勤從普華永道手中接過這個(gè)燙手的山芋，自然是商業(yè)利益的驅(qū)使，在科龍重大財(cái)務(wù)造假行為曝光后，為其提供審計(jì)服務(wù)的德勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所難辭其咎，德勤存在一系列的職業(yè)過失，應(yīng)為此承擔(dān)相應(yīng)的審計(jì)責(zé)任和法律責(zé)任。有的管理者和執(zhí)法者有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究，或以權(quán)代法，大事化小、小事化了，使有些懲罰制度流于形式，助長(zhǎng)了部分經(jīng)營(yíng)者的違法行為，從而使會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象日益嚴(yán)重。在會(huì)計(jì)工作中，存在有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)、違法不究的問題，使有關(guān)會(huì)計(jì)法律、法規(guī)不能有效發(fā)揮應(yīng)有的作用，降低了法律威懾力，助長(zhǎng)了造假行為。經(jīng)常發(fā)生單位負(fù)責(zé)人為牟取私利、小團(tuán)體利益或粉飾領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)，指使或強(qiáng)令會(huì)計(jì)人員處理不實(shí)業(yè)務(wù)，篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，填制虛假會(huì)計(jì)報(bào)表，直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。造假成本與造假收益的不對(duì)稱助長(zhǎng)了會(huì)計(jì)造假。虛假會(huì)計(jì)信息泛濫成災(zāi)說(shuō)明什么？證券市場(chǎng)和上市公司存在著對(duì)虛假會(huì)計(jì)信息的旺盛需求，只要造假預(yù)期成本小于造假預(yù)期收益，上市公司就有“博弈”的理由和沖動(dòng)。“銀廣夏”1999和2000年虛構(gòu)利潤(rùn)7.45億元，但其停牌時(shí)的流通市值比1998年末增加了至少70億元，“變臉”現(xiàn)象從另一角度證明了會(huì)計(jì)造假的收益效益。也就是說(shuō)會(huì)計(jì)造假的收益明顯大于成本，“剛通報(bào)了張家界，又冒出了麥科特；剛處罰了ST黎明，又驚爆銀廣夏”。前赴后繼的“英雄壯舉”仍將繼續(xù)，可能蔓延成“劣幣驅(qū)逐良幣”的現(xiàn)象。應(yīng)當(dāng)盡快建立民事賠償機(jī)制；加大稽查力度和稽查面；大幅度提高造假成本，使會(huì)計(jì)造假成為無(wú)利可圖的行為,否則違法會(huì)計(jì)法規(guī)的巨大利益誘惑與低廉機(jī)會(huì)成本所形成的反差，會(huì)使得會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止。3.2會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高我國(guó)會(huì)計(jì)人員的現(xiàn)況非常復(fù)雜。（1）許多會(huì)計(jì)人員家底不清。到底有多少會(huì)計(jì)人員，有無(wú)會(huì)計(jì)從業(yè)資格證，學(xué)歷狀況如何，目前沒有準(zhǔn)確的統(tǒng)計(jì)資料。（2）會(huì)計(jì)人員素質(zhì)令人擔(dān)憂。在家族裙帶的企業(yè)，選用會(huì)計(jì)人員的標(biāo)準(zhǔn)往往不是道德水平和執(zhí)法能力，而是會(huì)計(jì)人員是否有作假的水平，或者是否有較強(qiáng)的“實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)”；多數(shù)單位又不重視會(huì)計(jì)人員的培養(yǎng)和提高，幾乎不可能留出專門時(shí)間供會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)，因而使會(huì)計(jì)人員的知識(shí)難以得到更新，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)難以得到提高。（3）會(huì)計(jì)人員流動(dòng)性大。面對(duì)殘酷的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)倒閉和新開張的數(shù)量較多，變化頻繁。由此導(dǎo)致許多非公制企業(yè)的會(huì)計(jì)人員不斷改換門庭。會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的主體所有會(huì)計(jì)信息最終出自會(huì)計(jì)之手，是會(huì)計(jì)信息這種“產(chǎn)品”的“生產(chǎn)者”,他們的素質(zhì)高低直接影響會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。近年來(lái)，隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，會(huì)計(jì)從業(yè)人員日益增多，會(huì)計(jì)隊(duì)伍逐漸壯大，但其中相當(dāng)部分會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平并不高，法制觀念淡薄，不遵守現(xiàn)行會(huì)計(jì)法規(guī)、制度。主要表現(xiàn)為：一是部分會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，不學(xué)法、不守法、不執(zhí)法，個(gè)別會(huì)計(jì)人員甚至還為不法行為出主意，想辦法，參與弄虛作假，違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，利用工作之便挪用、貪污公款，走上犯罪道路；二是部分會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德觀念不強(qiáng)，堅(jiān)持原則、嚴(yán)格執(zhí)法、敢于同違規(guī)違紀(jì)作斗爭(zhēng)的少，相反的是，多數(shù)會(huì)計(jì)人員自我管制能力差，為了“切身利益”，惟命是從，一切按領(lǐng)導(dǎo)意圖辦事；三是會(huì)計(jì)人員缺乏執(zhí)業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，職業(yè)判斷能力弱，存在麻痹思想；四是會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)不高，知識(shí)結(jié)構(gòu)、學(xué)歷結(jié)構(gòu)和業(yè)務(wù)水平偏低，有些甚至是未經(jīng)培訓(xùn)、無(wú)證上崗，對(duì)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)不精通，造成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作的不規(guī)范，使會(huì)計(jì)監(jiān)督失去了可靠的基礎(chǔ)。建立在這樣基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)監(jiān)督，形同虛設(shè)，缺乏可信度。有些會(huì)計(jì)人員沒有經(jīng)過專業(yè)學(xué)習(xí)和培訓(xùn)，業(yè)務(wù)知識(shí)不熟悉，業(yè)務(wù)水平差，技術(shù)不過硬，責(zé)任心不強(qiáng)，加上政治素質(zhì)低，缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，違法違紀(jì)行為時(shí)有發(fā)生，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤，信息失真；五是會(huì)計(jì)人員的后續(xù)教育缺乏力度，有些會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期忽視學(xué)習(xí)新的業(yè)務(wù)知識(shí)和新的會(huì)計(jì)法規(guī)，總按自己的習(xí)慣進(jìn)行賬務(wù)處理，因此，對(duì)于一些新出臺(tái)的會(huì)計(jì)制度及核算要求不了解，造成會(huì)計(jì)核算工作的不規(guī)范。3.3會(huì)計(jì)監(jiān)督體制不完善會(huì)計(jì)監(jiān)督作為經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的重要內(nèi)容，是從單位經(jīng)濟(jì)利益出發(fā)，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、正確性、合理性、合法性和有效性進(jìn)行全面的監(jiān)督，促使會(huì)計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)嚴(yán)格遵守和執(zhí)行國(guó)家的財(cái)經(jīng)方針和法規(guī)制度。它是會(huì)計(jì)核算的繼續(xù)和深入。因此，建立起良好的會(huì)計(jì)監(jiān)督體系并使其發(fā)揮作用，能避免一系列由會(huì)計(jì)信息失真引發(fā)的問題，提高企事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)效益。 然而，我國(guó)會(huì)計(jì)工作社會(huì)監(jiān)督的情況并不樂觀。從外部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，證券監(jiān)管、財(cái)政和稅收等部門由于種種原因，缺乏對(duì)企業(yè)的強(qiáng)有力監(jiān)督，而作為會(huì)計(jì)信息質(zhì)量重要保障的社會(huì)審計(jì)也未能起到應(yīng)有的作用。稅務(wù)機(jī)關(guān)以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略了其他會(huì)計(jì)核算監(jiān)督。一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介機(jī)構(gòu)缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，單純追求收入，忽視執(zhí)業(yè)質(zhì)量，出具虛假的審計(jì)報(bào)告等，嚴(yán)重影響了報(bào)表使用人的利益，“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒有充分發(fā)揮出來(lái)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的執(zhí)業(yè)環(huán)境也不太完善，委托審計(jì)主體很不明確。從內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)來(lái)看，一些企事業(yè)單位中阻礙會(huì)計(jì)監(jiān)督職能發(fā)揮的問題不少。目前許多上級(jí)主管部門很少對(duì)下屬部門的賬務(wù)進(jìn)行檢查，只是一味地根據(jù)企業(yè)所呈送的會(huì)計(jì)報(bào)表中顯示的指標(biāo)完成情況來(lái)衡量其業(yè)績(jī)，這就滋長(zhǎng)了企業(yè)“報(bào)喜不報(bào)憂”的思想，從而導(dǎo)致了“摻水賬”的出現(xiàn)。還有一些企業(yè)治理者、經(jīng)營(yíng)者對(duì)會(huì)計(jì)過分“干預(yù)”，會(huì)計(jì)人員難以開展工作。不少單位負(fù)責(zé)人盡管了解會(huì)計(jì)法，也很重視會(huì)計(jì)工作，但法制觀念淡薄，在經(jīng)濟(jì)益的驅(qū)動(dòng)下，授意、指使會(huì)計(jì)人員編造虛假會(huì)計(jì)資料。會(huì)計(jì)法賦予會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督的重要權(quán)力，但人員職位、工資福利等均受單位負(fù)責(zé)人控制，會(huì)計(jì)人員難以在實(shí)際工作中充分發(fā)揮會(huì)計(jì)監(jiān)督的職能作用。有些會(huì)計(jì)人員秉公辦事不僅受到同事的誤解和非議，有時(shí)還會(huì)遭到領(lǐng)導(dǎo)的阻撓，甚至打擊報(bào)復(fù)，致使實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督缺乏有效的保障。在股份制企業(yè)中，股東大會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)控作用，我國(guó)的股權(quán)結(jié)構(gòu)普遍存在不合理的情況，大股東持股比例過大，使上市公司的股東大會(huì)往往受到少數(shù)大股東的過度操縱，作為監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)事會(huì)是由股東大會(huì)選舉產(chǎn)生，對(duì)代表大股東利益的董事會(huì)也缺乏有效的制約，而且其成員也往往是企業(yè)內(nèi)部人員，與被監(jiān)督者流于形式，難以發(fā)揮應(yīng)有的作用。這也為大股東制造和披露虛假信息，損害中小股東利益創(chuàng)造了條件。3.4單位內(nèi)部控制不完善瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)加劇了企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)，高科技的廣泛應(yīng)用帶來(lái)了新的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要想生存和發(fā)展，就必須加強(qiáng)管理，提高效益，充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制制度的重要性。國(guó)家以法律的形式將內(nèi)部控制制度的建設(shè)提到了一個(gè)前所未有的高度。新會(huì)計(jì)法明確規(guī)定各單位應(yīng)建立健全內(nèi)部控制制度，并提出了具體內(nèi)容。單位內(nèi)部控制完善與否與會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量有著密切的關(guān)系。會(huì)計(jì)核算是一項(xiàng)綜合性工作，核算的基礎(chǔ)來(lái)源于各個(gè)職能部門，只有各職能部門及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地提供憑證及相關(guān)核算資料，會(huì)計(jì)部門才能據(jù)以進(jìn)行正確的會(huì)計(jì)核算，生成反映客觀事實(shí)的會(huì)計(jì)信息。在會(huì)計(jì)核算過程中，一套行之有效的會(huì)計(jì)憑證制度、賬簿制度、稽核制度是具有預(yù)防性和自動(dòng)糾錯(cuò)性功能的，即會(huì)計(jì)信息在輸入、加工和輸出過程中，均有相應(yīng)的事先控制予以檢查。同時(shí)，一旦發(fā)現(xiàn)某一處理環(huán)節(jié)有誤。就有相應(yīng)的補(bǔ)救措施予以自動(dòng)糾正。信息質(zhì)量控制是否有效主要體現(xiàn)在企業(yè)日常的基礎(chǔ)工作之中，但在現(xiàn)實(shí)中，許多企業(yè)的內(nèi)部管理基礎(chǔ)薄弱，內(nèi)部控制制度不健全、不嚴(yán)密，或因不能落到實(shí)處而最終失效，一些報(bào)銷單據(jù)不合法、不合規(guī)、導(dǎo)致會(huì)計(jì)程序混亂，會(huì)計(jì)核算資料虛假，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息反映失真。內(nèi)部控制制度的建設(shè)及有效運(yùn)行，有賴于企業(yè)內(nèi)部良好的法人治理結(jié)構(gòu)，這種結(jié)構(gòu)可以是各個(gè)部門之間相互牽制?，F(xiàn)代企業(yè)的所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，使管理范圍增大，管理層次增多，管理職能逐步分解，客觀上需要一個(gè)規(guī)范的法人治理結(jié)構(gòu)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，以保障所有者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等的合法權(quán)益。在許多企業(yè)中，由于系統(tǒng)操作現(xiàn)代化使操作變得簡(jiǎn)便易行，也使其職權(quán)高度集中，許多進(jìn)行了崗位合并，許多手續(xù)合并統(tǒng)一執(zhí)行；會(huì)計(jì)工作人員工作量減少，為節(jié)省開支大幅度減員，從而使一些不相容的職務(wù)得不到分離，降低了工作人員相互牽制的效力。有些會(huì)計(jì)人員從事多職增加了他們?cè)跓o(wú)人知曉的情況下直接對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行修改的可能性，從而使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性及安全性受到威脅。例如，固定資產(chǎn)的購(gòu)置中，資金的管理和記賬工作若歸同一會(huì)計(jì)人員控制，就有可能造成企業(yè)資金的無(wú)故流失。在股份制公司，存在著股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)，其中股東大會(huì)選舉產(chǎn)生董事會(huì)，董事會(huì)要維護(hù)出資人權(quán)益，對(duì)股東大會(huì)負(fù)責(zé)。董事會(huì)對(duì)公司的發(fā)展目標(biāo)和重大經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作出決策，聘任經(jīng)營(yíng)者，并對(duì)經(jīng)營(yíng)者的業(yè)績(jī)進(jìn)行考核和評(píng)價(jià)。監(jiān)事會(huì)對(duì)董事會(huì)、公司的財(cái)務(wù)工作及經(jīng)營(yíng)者執(zhí)行法律和公司章程情況進(jìn)行監(jiān)督。這樣構(gòu)成了一個(gè)協(xié)調(diào)運(yùn)行、相互制衡的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，它有助于相互制約、相互監(jiān)督，保證企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。但是有的國(guó)有企業(yè)改制以后，雖然形式上也建立了法人治理結(jié)構(gòu)，但遠(yuǎn)未達(dá)到內(nèi)部權(quán)力制衡的效果。許多國(guó)有企業(yè)的董事會(huì)成員大多由企業(yè)的經(jīng)理人員擔(dān)任，董事會(huì)難以發(fā)揮監(jiān)督經(jīng)理人員的作用。監(jiān)事會(huì)成員的薪水和職位的升遷大都由總經(jīng)理或董事長(zhǎng)決定，使監(jiān)事會(huì)形同虛設(shè)，難以有效發(fā)揮其監(jiān)督職能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)作受企業(yè)經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)，財(cái)務(wù)監(jiān)督被架空。相互制衡的法人治理結(jié)構(gòu)無(wú)法建立，內(nèi)部控制制度不能有效運(yùn)行，于是“官出數(shù)字，數(shù)字出官”的現(xiàn)象不可避免。會(huì)計(jì)信息失真，專權(quán)獨(dú)斷，貪污腐敗等現(xiàn)象產(chǎn)生，阻礙了企業(yè)的發(fā)展，影響了經(jīng)濟(jì)秩序，是假數(shù)字、假報(bào)表出籠的重要原因之一。內(nèi)部控制制度重在執(zhí)行，其中人的因素至關(guān)重要。有的單位內(nèi)部控制制度建設(shè)得較為完善，但由于單位領(lǐng)導(dǎo)人不夠重視，或執(zhí)行人員業(yè)務(wù)水平有限，職業(yè)道德素質(zhì)不高，造成內(nèi)部控制制度僅限于掛在墻上，有名無(wú)實(shí)，單位內(nèi)部管理依然失控。如有的單位負(fù)責(zé)人私自對(duì)外投資，收益不入賬，中飽私囊；有的單位內(nèi)部各職能部門都開設(shè)銀行賬戶和私設(shè)小金庫(kù)，資金管理嚴(yán)重失控；有的單位甚至發(fā)生負(fù)責(zé)人卷巨額公款外逃的現(xiàn)象。據(jù)調(diào)查，僅銀行系統(tǒng)近些年來(lái)就發(fā)生了5000起經(jīng)濟(jì)案件，處罰了50個(gè)分行長(zhǎng)。這些單位不能說(shuō)完全沒有建立起內(nèi)部控制制度，但由于執(zhí)行力度有限，造成了內(nèi)部控制失控。失去約束的權(quán)力成了滋生腐敗的溫床，行政機(jī)關(guān)、金融系統(tǒng)、工業(yè)企業(yè)、商業(yè)企業(yè)等等，幾乎年年都有蛀蟲被發(fā)現(xiàn)，造成了國(guó)有資產(chǎn)大量流失，國(guó)家、人民的利益得不到保障。內(nèi)部控制制度建設(shè)滯后不能適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)情況。由于內(nèi)部控制制度建設(shè)的滯后性，經(jīng)濟(jì)生活當(dāng)中出現(xiàn)了一些新問題。如財(cái)務(wù)人員利用專業(yè)會(huì)計(jì)軟件公司的技術(shù)人員更改原始電子賬簿，制造虛假會(huì)計(jì)信息，使會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真并很難恢復(fù)到真實(shí)情況。此外，犯罪手段智能化。犯罪分子能熟練運(yùn)用高科技手段進(jìn)行犯罪活動(dòng)，犯罪金額增大，少則幾萬(wàn)元，多則幾百萬(wàn)元，犯罪年齡日趨低齡化。這些人大多受過高等教育，犯罪手段多樣化、復(fù)雜化，使案件偵破難度加大。4會(huì)計(jì)信息失真的治理對(duì)策4.1加強(qiáng)執(zhí)法力度會(huì)計(jì)信息使用者十分廣泛,認(rèn)真落實(shí)會(huì)計(jì)法，加大執(zhí)法力度是治理會(huì)計(jì)信息失真的主要措施。加大我國(guó)會(huì)計(jì)的根本大法會(huì)計(jì)法的約束力度，提高其權(quán)威性，對(duì)故意弄虛作假，侵占國(guó)家財(cái)產(chǎn)的不法行為，應(yīng)明確規(guī)定懲治條款，做到有法可依，這在新修訂的會(huì)計(jì)法中已有所體現(xiàn)。會(huì)計(jì)法突出了 “會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、完整”這一 中心要求，對(duì)會(huì)計(jì)行為弄虛作假防范規(guī)定之嚴(yán)密，責(zé)任之明確，處分之嚴(yán)厲，都是前所未有的，是切中時(shí)弊的必要而合理的規(guī)定，要堅(jiān)決貫徹執(zhí)行。新的會(huì)計(jì)法規(guī)定 “單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位的會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)”。使單位負(fù)責(zé)人由執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)的“領(lǐng)導(dǎo)者”轉(zhuǎn)變?yōu)閱挝恢谐袚?dān)會(huì)計(jì)工作責(zé)任的第一責(zé)任主體，若某個(gè)單位出現(xiàn)違法會(huì)計(jì)行為，首先要追究單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任，因此，單位負(fù)責(zé)人要忠實(shí)地履行法定職責(zé)，切實(shí)承擔(dān)起本單位會(huì)計(jì)工作的責(zé)任。對(duì)有關(guān)人員予以行政處分, 逐步改變以往工作中“重查輕罰”的做法，任何單位和個(gè)人，如果違反財(cái)經(jīng)法規(guī)，嚴(yán)肅追究其經(jīng)濟(jì)和法律責(zé)任，直至追究刑事責(zé)任。發(fā)揮審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的作用。建立注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)制度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)樹立起強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)、責(zé)任意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí),依法執(zhí)業(yè),客觀公正,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。最近,財(cái)政部門依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法的規(guī)定,對(duì)財(cái)政部門的行政監(jiān)管職能和注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的行業(yè)自律職能進(jìn)行了進(jìn)一步明確,并正在采取措施加大對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督檢查,同時(shí)對(duì)會(huì)計(jì)信息提供者企業(yè)也進(jìn)行必要的延伸檢查,通過監(jiān)督檢查,依法嚴(yán)懲會(huì)計(jì)行業(yè)中的“害群之馬”和制假造假者,凈化會(huì)計(jì)隊(duì)伍,改善會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。對(duì)于堅(jiān)持原則的人，也要給與工作的支持和法律的保護(hù)。4.2提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)及職業(yè)道德，使會(huì)計(jì)控制有效發(fā)展。會(huì)計(jì)人員是處理加工會(huì)計(jì)信息的操作員，應(yīng)選拔政治素質(zhì)高、業(yè)務(wù)能力強(qiáng)，遵守職業(yè)道德的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作。首先，應(yīng)重視會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格的聘任、考核會(huì)計(jì)人員的重要內(nèi)容。其次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員的經(jīng)常性管理。主要是加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)證的管理，以保證持證會(huì)計(jì)人員真正具備從事會(huì)計(jì)工作的能力，保證會(huì)計(jì)證的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。再次，要切實(shí)抓好會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，加強(qiáng)思想品德、職業(yè)道德和業(yè)務(wù)素質(zhì)修養(yǎng)教育，提高會(huì)計(jì)人員從業(yè)素質(zhì)。一個(gè)財(cái)會(huì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、熟知法規(guī)，具有高超的會(huì)計(jì)水平，更要品質(zhì)好、思想過硬，真正與企業(yè)共命運(yùn)。因此，應(yīng)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，準(zhǔn)確掌握會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按要求進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。還要經(jīng)常對(duì)財(cái)會(huì)人員進(jìn)行職業(yè)道德教育，明確職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)工作的重要性、嚴(yán)肅性，使之在履行行職責(zé)時(shí)大公無(wú)私、廉潔奉公、堅(jiān)持原則、不謀私利 , 保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整、準(zhǔn)確,杜絕偽造、編造會(huì)計(jì)信息的現(xiàn)象的發(fā)生。不斷吸收優(yōu)秀的人才加入會(huì)計(jì)隊(duì)伍,進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體水平。近年來(lái),財(cái)政部門和有關(guān)職業(yè)組織積極采取措施,加強(qiáng)會(huì)計(jì)誠(chéng)信教育和職業(yè)道德建設(shè),加大對(duì)失信人員的懲治力度,努力提高會(huì)計(jì)行業(yè)公信力，已經(jīng)收到了一定效果。通過提高會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)信息生成和披露質(zhì)量，避免因會(huì)計(jì)人員技術(shù)方面的原因，造成會(huì)計(jì)失真的問題。4.3健全完善會(huì)計(jì)監(jiān)督體系以完善內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度為基礎(chǔ)，形成單位自覺、自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度即單位內(nèi)部控制制度。它是單位內(nèi)部為保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全和完整，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，提高工作效率和質(zhì)量，保證經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、制約、考核和調(diào)節(jié)的機(jī)制。是單位在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的一種內(nèi)部控制方式。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，單位一方面要依賴及時(shí)、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息作出經(jīng)營(yíng)決策；另一方面還要通過提供真實(shí)的會(huì)計(jì)信息以取信于社會(huì)，樹立起良好的社會(huì)形象。所以說(shuō)，要通過建立完善單位（企業(yè)）的內(nèi)部控制制度，來(lái)形成自覺、自律的內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制。政府監(jiān)督要明確職責(zé)，合理分工。從現(xiàn)實(shí)情況看，對(duì)基層單位監(jiān)督檢查重復(fù)較多。財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)部門要合理分工，建立責(zé)任制，各負(fù)其責(zé)。第一，稅務(wù)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)是政府部門對(duì)各單位會(huì)計(jì)工作監(jiān)督的主要手段。稅務(wù)監(jiān)督的對(duì)象是納稅人依法納稅情況，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料是其監(jiān)督的基本內(nèi)容之一。因此，如果稅務(wù)監(jiān)督的職能到位，能在很大程度上解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中的違法違紀(jì)問題。第二，財(cái)政監(jiān)督應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為主要對(duì)象。各單位會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的好壞，直接影響整體上的社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序，財(cái)政部門作為管理會(huì)計(jì)工作的職能部門，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)起管理和監(jiān)督的的職責(zé)。在監(jiān)督的方式上，可供選擇的途徑有二：一是財(cái)政部門以社會(huì)經(jīng)濟(jì)管理者身份委托注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)各單位的會(huì)計(jì)報(bào)表，財(cái)政部門保留對(duì)各單位會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)報(bào)告質(zhì)量進(jìn)行再監(jiān)督的權(quán)利；二是財(cái)政部門以國(guó)有資產(chǎn)代表者身份，有選擇地向部分國(guó)有單位委派會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人，通過會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人對(duì)國(guó)有單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)實(shí)行有效的控制和監(jiān)督；第三，審計(jì)監(jiān)督應(yīng)主要承擔(dān)國(guó)家投資項(xiàng)目的監(jiān)督，實(shí)施對(duì)稅務(wù)、財(cái)政部門行政執(zhí)法監(jiān)督的再監(jiān)督。在具體操作上，審計(jì)監(jiān)督還應(yīng)當(dāng)與財(cái)政部門要有明確的分工，避免重復(fù)；第四，財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)監(jiān)督應(yīng)當(dāng)加大處罰力度，樹立監(jiān)督權(quán)威。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相對(duì)成熟的地區(qū)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)維護(hù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)秩序起著較重要的作用，從我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展要求看，必須不斷發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師的有效作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的監(jiān)管,關(guān)鍵是靠規(guī)則和約束力。注冊(cè)會(huì)計(jì)師再多、水平再高，執(zhí)業(yè)中不守規(guī)則，只會(huì)發(fā)揮負(fù)作用。財(cái)政部門必須切實(shí)抓好對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)管。一經(jīng)發(fā)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假報(bào)告的，即予以重罰,以純潔注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍,樹立注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的信譽(yù)。同時(shí)，為較好解決重要查賬問題，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，樹立中介審計(jì)組織人公信力，政府部門應(yīng)盡量利用注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)檢查結(jié)論，減少直接檢查監(jiān)督，將主要精力放到對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查監(jiān)督的再監(jiān)督上。由此形成一個(gè)高效率、低成本的會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制。要盡快建設(shè)一支高素質(zhì)、高水準(zhǔn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師隊(duì)伍及一批會(huì)計(jì)師事務(wù)所，使社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)(中介機(jī)構(gòu))真正成為社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的“經(jīng)濟(jì)警察”。要進(jìn)一部明確社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制對(duì)會(huì)計(jì)審查的結(jié)論所承擔(dān)的法律責(zé)任，充分發(fā)揮其作用，以維護(hù)會(huì)計(jì)信息的其實(shí)性、合法性和嚴(yán)肅性。改善會(huì)計(jì)監(jiān)督的外部環(huán)境。會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的有效運(yùn)轉(zhuǎn)，不僅有賴于自身機(jī)制的科學(xué)、合理，也在一定程度上依靠外部環(huán)境的改善。在某種情況下，外部環(huán)境甚至更為重要，從健全會(huì)計(jì)監(jiān)督體系的要求來(lái)說(shuō)，需要改進(jìn)的外部環(huán)境主要有：第一，應(yīng)當(dāng)完善地區(qū)、部門和國(guó)有單位的干部考核制度。目前，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在虛報(bào)浮夸等問題，大都與領(lǐng)導(dǎo)人的利益、政績(jī)驅(qū)動(dòng)有關(guān)，實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督的阻力也往往來(lái)自于單位領(lǐng)導(dǎo)人。在過去進(jìn)行的會(huì)計(jì)監(jiān)督檢查中，往往較多地追究會(huì)計(jì)人員，而實(shí)際上會(huì)計(jì)人員往往是被動(dòng)執(zhí)行。因此，應(yīng)當(dāng)完善對(duì)有關(guān)單位領(lǐng)導(dǎo)人的考核監(jiān)管制度，定期審計(jì)其任期內(nèi)