注冊會計師稅法稅收行政法制.doc

第十五章稅收行政法制本章考情分析非重點章。本章內(nèi)容：3節(jié)第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟2012年本章教材基本無變化第一節(jié)稅務(wù)行政處罰 稅務(wù)行政處罰是指公民、法人或者其他組織有違反稅收征收管理秩序的違法行為，尚未構(gòu)成犯罪，依法應(yīng)當(dāng)承擔(dān)行政責(zé)任的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)給予行政處罰。一、稅務(wù)行政處罰的原則*法定原則；公開、公正原則；以事實為依據(jù)原則；過罰相當(dāng)原則；處罰與教育相結(jié)合原則；監(jiān)督、制約原則二、稅務(wù)行政處罰的設(shè)定和種類*（一）設(shè)定我國稅收立法權(quán)主要集中在中央。1.全國人大及其常務(wù)委員會可以通過法律的形式設(shè)定各種稅務(wù)行政處罰。2.國務(wù)院可以通過行政法規(guī)的形式設(shè)定除限制人身自由以外的稅務(wù)行政處罰。3.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定警告和罰款。非經(jīng)營活動的違法行為設(shè)定罰款1000元經(jīng)營活動的違法行為有違法所得的設(shè)定罰款違法所得的3倍，且30000元沒有違法所得的設(shè)定罰款10000元省級及以下稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過規(guī)范性文件對稅務(wù)行政處罰做出具體規(guī)定，是執(zhí)法行為，不是對稅務(wù)行政處罰的設(shè)定。【例題】（2010年多選題）下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰設(shè)定的表述中，正確的有（）。A.國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中的違法行為，設(shè)定罰款不得超過1000元B.國家稅務(wù)總局對非經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過5000元C.國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中沒有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過10000元D.國家稅務(wù)總局對經(jīng)營活動中有違法所得的違法行為，設(shè)定罰款不得超過違法所得的3倍且最高不得超過30000元答疑編號3942150101正確答案ACD（二）稅務(wù)行政處罰的種類1.罰款；2.沒收非法所得；3.停止出口退稅權(quán)；4.收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票?！纠}】（2009年原制度多選）下列各項中，屬于我國現(xiàn)行稅務(wù)行政處罰種類的有（）A.罰款B.加收滯納金C.停止出口退稅權(quán)D.收繳發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票答疑編號3942150102正確答案ACD三、稅務(wù)行政處罰的主體與管轄*稅務(wù)行政處罰的實施主體主要是縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。各級稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)、派出機(jī)構(gòu)不具處罰主體資格，不能以自己的名義實施稅務(wù)行政處罰；但稅務(wù)所可以實施罰款額在2000元以下的稅務(wù)行政處罰，這是征管法對稅務(wù)所的特別授權(quán)。【例題】（2009年單選題）下列關(guān)于稅務(wù)行政處罰權(quán)的表述中，正確的是（）。A.省地方稅務(wù)局可以通過規(guī)范性文件的形式設(shè)定警告B.國家稅務(wù)總局可以通過規(guī)章的形式設(shè)定一定限額的罰款C.省以下國家稅務(wù)局的稽查局不具有稅務(wù)行政處罰主體資格D.作為稅務(wù)機(jī)關(guān)派出機(jī)構(gòu)的稅務(wù)所不具有稅務(wù)行政處罰主體資格答疑編號3942150103正確答案B四、稅務(wù)行政處罰的簡易程序*適用條件1.案情簡單、事實清楚、違法后果比較輕微且有法定依據(jù)應(yīng)當(dāng)給予處罰的違法行為；2.給予的處罰較輕，僅適用于對公民處以50元以下和對法人或其他組織處以1000元以下罰款的違法案件。五、稅務(wù)行政處罰的一般程序*適用一般程序的案件：情節(jié)比較復(fù)雜，處罰比較重的案件（一）調(diào)查與審查（二）聽證聽證的范圍是對公民作出2000元以上或者對法人或其他組織作出10000元以上罰款的案件。除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私的不公開聽證的以外，對于公開聽證的案件，應(yīng)當(dāng)先期公告案情和聽證的時間、地點并允許公眾旁聽。（三）決定六、稅務(wù)行政處罰的執(zhí)行*注意時間的規(guī)定。稅務(wù)機(jī)關(guān)對當(dāng)事人作出罰款行政處罰決定的，當(dāng)事人應(yīng)當(dāng)在收到行政處罰決定書之日起15日內(nèi)繳納罰款，到期不繳納的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對當(dāng)事人每日按罰款數(shù)額的3%加處罰款?！纠}】1.（2009年原制度單選題）稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的，必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù)，并應(yīng)當(dāng)自收繳罰款之日起的一定時限內(nèi)將罰款交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。下列各項中，符合上述時限規(guī)定的是（）A.2日B.3日C.5日D.10日答疑編號3942150104正確答案A答案解析稅務(wù)機(jī)關(guān)行政執(zhí)法人員當(dāng)場收繳罰款的、必須向當(dāng)事人出具合法罰款收據(jù)，應(yīng)當(dāng)自收繳之日起2日內(nèi)，交至稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在2日內(nèi)將罰款交付指定的銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)。2.（2011年單選題）下列案件中，屬于稅務(wù)行政處罰聽證范圍的是（）。A.對法人做出1萬元以上罰款的案件B.對公民做出1 000元以上罰款的案件C.對法人做出沒收非法所得處罰的案件D.對法人做出停止出口退稅權(quán)處罰的案件答疑編號3942150105正確答案A答案解析稅務(wù)行政處罰聽證的范圍是對公民作出2 000元以上，或者對法人或其他組織作出1萬元以上罰款的案件。3.（2010年單選題）某國有企業(yè)因有違反稅收征收管理法的行為，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以8000元的罰款。假定該企業(yè)收到稅務(wù)行政處罰決定書的時間為2010年3月l日，則該企業(yè)4月5日繳納罰款時的總金額為（）。A.8000元B.9200元C.13040元D.16640元答疑編號3942150106正確答案C答案解析該企業(yè)在2010年4月5日繳納罰款時的總金額=（165）80003%8000=13040（元）第二節(jié)稅務(wù)行政復(fù)議 一、稅務(wù)行政復(fù)議的概念和特點*當(dāng)事人不服稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為，依法向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（復(fù)議機(jī)關(guān)）提出申請，復(fù)議機(jī)關(guān)經(jīng)審理對原稅務(wù)機(jī)關(guān)具體行政行為依法作出維持、變更、撤銷等決定的活動。二、稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)和人員*三、稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍（和“六、稅務(wù)行政復(fù)議申請”結(jié)合起來學(xué)習(xí)區(qū)分哪些屬于選擇復(fù)議，哪些屬于必經(jīng)復(fù)議）*選擇復(fù)議必經(jīng)復(fù)議2.行政許可、行政審批行為1.征稅行為包括確認(rèn)納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅、退稅、抵扣稅款、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點和稅款征收方式等具體行政行為，以及征收稅款、加收滯納金，扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等。3.發(fā)票管理行為，包括發(fā)售、收繳、代開發(fā)票等4.稅收保全措施、強(qiáng)制執(zhí)行措施5.行政處罰行為（1）罰款；（2）沒收財物和違法所得；（3）停止出口退稅權(quán)6.不依法履行下列職責(zé)的行為；（1）頒發(fā)稅務(wù)登記證；（2）開具、出具完稅憑證、外出經(jīng)營活動稅收管理證明（3）行政賠償（4）行政獎勵（5）其它不依法履行職責(zé)的行為7.資格認(rèn)定行為8.不依法確認(rèn)納稅擔(dān)保行為9.政府信息公開工作中的具體行政行為10.納稅信用等級評定行為11.通知出入境管理機(jī)關(guān)阻止出境行為12.其他具體行政行為納稅人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為所依據(jù)的規(guī)定不合法，對具體行政行為申請行政復(fù)議時，可以一并向行政復(fù)議機(jī)關(guān)提出對有關(guān)規(guī)定的審查申請。前款中的規(guī)定不包括規(guī)章。【例題】（多選題）納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出的（）行為不服，可以依法申請行政復(fù)議，也可以依法向人民法院起訴。A.加收稅款滯納金B(yǎng).罰款C.書面通知銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)凍結(jié)納稅人相當(dāng)于應(yīng)納稅款的存款D.拍賣或者變賣扣押，查封的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得扣繳稅款答疑編號3942150107正確答案BCD四、稅務(wù)行政復(fù)議管轄*被申請人復(fù)議機(jī)關(guān)1.對各級國稅局的具體行政行為不服的向其上一級國稅局申請行政復(fù)議2.對各級地稅局的具體行政行為不服的可以選擇向其上一級地方稅務(wù)局或者該稅務(wù)局的本級人民政府申請行政復(fù)議3.對國家稅務(wù)總局的具體行政行為不服的向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議。對行政復(fù)議決定不服，申請人可以向人民法院提起行政訴訟，也可以向國務(wù)院申請裁決，國務(wù)院的裁決為終局裁決。4.其他規(guī)定（1）計劃單列市稅務(wù)局省稅務(wù)局（2）稅務(wù)所（分局）、各級稅務(wù)局的稽查局所屬稅務(wù)局（3）對兩個以上稅務(wù)機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的共同上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)對稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他行政機(jī)關(guān)共同作出的具體行政行為不服的共同上一級行政機(jī)關(guān)（4）對被撤銷的稅務(wù)機(jī)關(guān)在撤銷以前所作出的具體行政行為不服的繼續(xù)行使其職權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)（5）對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議。但是對已處罰款和加處罰款都不服的，一并向作出行政處罰決定的稅務(wù)機(jī)關(guān)的上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議有上述（2）、（3）、（4）、（5）項所列情形之一的，申請人也可以向具體行政行為發(fā)生地的縣級地方人民政府提出行政復(fù)議申請，由接受申請的縣級地方人民政府依法轉(zhuǎn)送。【例題】（多選題）下列關(guān)于稅務(wù)行政復(fù)議管轄范圍的說法中，不正確的有（）。A.對計劃單列市稅務(wù)局做出的行政行為不服的，應(yīng)直接向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議B.對直轄市地方稅務(wù)局做出的行政行為不服的，可以向直轄市人民政府申請行政復(fù)議C.對國家稅務(wù)總局做出的具體行政行為不服的，應(yīng)向國家稅務(wù)總局申請行政復(fù)議D.對縣國稅局和縣地稅局共同做出的行政行為不服的，應(yīng)向兩者的共同上一級國稅機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議答疑編號3942150108正確答案AD五、稅務(wù)行政復(fù)議申請人和被申請人*（一）申請人情形規(guī)定有權(quán)申請行政復(fù)議的公民死亡的其近親屬可以申請行政復(fù)議有權(quán)申請行政復(fù)議的公民是無行為能力或限制行為能力人的其法定代理人可以代理申請行政復(fù)議有權(quán)申請行政復(fù)議的法人或其他組織發(fā)生合并、分立或終止的承受其權(quán)利的法人或其他組織可以作為特殊申請人申請行政復(fù)議同一行政復(fù)議案件申請人超過5人的，應(yīng)當(dāng)推選1至5名代表參加行政復(fù)議?！纠}】（單選題）有權(quán)提出稅務(wù)行政復(fù)議申請的法人或者其他組織發(fā)生合并、分立或終止的，（）可以做為特殊申請人提出復(fù)議申請。A.法人和其他組織的主管單位B.承受其財產(chǎn)的法人或其他組織C.有權(quán)處理其債務(wù)關(guān)系、控股關(guān)系的法人或其他組織D.承受其權(quán)利的法人或其他組織答疑編號3942150109正確答案D（二）被申請人：作出引起爭議的具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)情形被申請人1.申請人對扣繳義務(wù)人的扣繳稅款行為不服的主管該扣繳義務(wù)人的稅務(wù)機(jī)關(guān)2.對稅務(wù)機(jī)關(guān)委托的單位和個人的代征行為不服的委托稅務(wù)機(jī)關(guān)3.稅務(wù)機(jī)關(guān)與法律、法規(guī)授權(quán)的組織以共同的名義作出具體行政行為的，稅務(wù)機(jī)關(guān)和法律、法規(guī)授權(quán)的組織為共同被申請人4.稅務(wù)機(jī)關(guān)與其他組織以共同名義作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)5.稅務(wù)機(jī)關(guān)依規(guī)定，經(jīng)上級稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)作出具體行政行為的批準(zhǔn)機(jī)關(guān)6.申請人對經(jīng)重大稅務(wù)案件審理程序作出的決定不服的審理委員會所在稅務(wù)機(jī)關(guān)7.稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)立的派出機(jī)構(gòu)、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)或者其他組織，未經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)，以自己名義對外作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)被申請人不得委托本機(jī)關(guān)以外人員參加行政復(fù)議。六、稅務(wù)行政復(fù)議申請*（一）申請期限申請人可以在知道稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。（二）申請人申請行政復(fù)議的，必須先依法繳納或者解繳稅款和滯納金，或者提供相應(yīng)的擔(dān)保，方可在繳清稅款和滯納金后或者所提供的擔(dān)保得到作出具體行政行為的稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)之日起60日內(nèi)提出行政復(fù)議申請。（三）申請人對稅務(wù)機(jī)關(guān)作出逾期不繳納罰款加處罰款的決定不服的，應(yīng)當(dāng)先繳納罰款和加處罰款，再申請行政復(fù)議。（四）、（五）申請期限的計算情形行政復(fù)議申請期限的計算1.當(dāng)場作出具體行政行為的自具體行政行為作出之日起計算2.載明具體行政行為的法律文書直接送達(dá)的自受送達(dá)人簽收之日起計算3.載明具體行政行為的法律文書郵寄送達(dá)的自受送達(dá)人在郵件簽收單上簽收之日起計算；沒有郵件簽收單的，自受送達(dá)人在送達(dá)回執(zhí)上簽名之日起計算。4.具體行政行為依法通過公告形式告知受送達(dá)人的自公告規(guī)定的期限屆滿之日起計算5.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時未告知申請人，事后補(bǔ)充告知的自該申請人收到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)充告知的通知之日起計算6.被申請人能夠證明申請人知道具體行政行為的自證據(jù)材料證明其知道具體行政行為之日起計算7.稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為，依法應(yīng)當(dāng)向申請人送達(dá)法律文書而未送達(dá)的視為該申請人不知道該具體行政行為8.申請人依法申請稅務(wù)機(jī)關(guān)履行法定職責(zé)，稅務(wù)機(jī)關(guān)未履行的（1）有履行期限規(guī)定的，自履行期限屆滿之日起計算（2）沒有履行期限規(guī)定的，自稅務(wù)機(jī)關(guān)收到申請滿60日起計算（八）、（九）稅務(wù)行政復(fù)議申請的提交申請人可以書面申請行政復(fù)議，也可以口頭申請行政復(fù)議（十二）申請人向行政復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)受理的，在法定行政復(fù)議期限內(nèi)申請人不得再向人民法院提起行政訴訟；申請人向人民法院提起行政訴訟，人民法院已經(jīng)依法受理的，不得申請行政復(fù)議。【例題】稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)進(jìn)行納稅檢查過程中，發(fā)現(xiàn)該單位在經(jīng)營期間偷逃增值稅50000元，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出追繳稅款，加收滯納金并處以25000元罰款的處理決定，并送達(dá)處罰決定及處理決定書，該納稅人對處罰不服向上一級稅務(wù)機(jī)關(guān)申請復(fù)議，其可在結(jié)清稅款、滯納金并收到稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的繳款憑證之日起（）日內(nèi)提起復(fù)議申請。A.10B.15C.30D.60答疑編號3942150201正確答案D七、稅務(wù)行政復(fù)議受理*（一）行政復(fù)議申請符合下列規(guī)定的，行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)受理：1.屬于規(guī)定的行政復(fù)議范圍2.在法定申請期限內(nèi)提出3.有明確的申請人和符合規(guī)定的被申請人4.申請人與具體行政行為有利害關(guān)系5.有具體的行政復(fù)議請求和理由6.屬于收到行政復(fù)議申請的行政復(fù)議機(jī)關(guān)的職責(zé)范圍7.其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)尚未受理同一行政復(fù)議申請，人民法院尚未受理同一主體就同一事實提起的行政訴訟?！纠}】（多選題）下列的稅務(wù)行政復(fù)議，復(fù)議機(jī)關(guān)不予受理的有（）。A.沒有明確的被申請人B.已向人民法院提出行政訴訟，未被受理C.已向其他法定復(fù)議機(jī)關(guān)提出申請，且受理D.納稅人就半年前的行政行為提出復(fù)議答疑編號3942150202正確答案ACD（二）行政復(fù)議機(jī)關(guān)收到行政復(fù)議申請后，應(yīng)當(dāng)在5日內(nèi)進(jìn)行審查，決定是否受理。（四）行政復(fù)議申請材料不齊全、表述不清楚的，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)可以自收到該行政復(fù)議申請之日起5日內(nèi)書面通知申請人補(bǔ)正。（七）行政復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，以及納稅人及其他當(dāng)事人對行政復(fù)議決定不服的，可以自收到不予受理決定書之日起、行政復(fù)議期滿之日或收到復(fù)議決定之日起l5日內(nèi)，依法向人民法院提起行政訴訟。（八）行政復(fù)議期間具體行政行為不停止執(zhí)行，但有下列情形之一的，可以停止執(zhí)行：1.被申請人認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；2.復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為需要停止執(zhí)行的；3.申請人申請停止執(zhí)行，復(fù)議機(jī)關(guān)認(rèn)為其要求合理，決定停止執(zhí)行的；4.法律規(guī)定停止執(zhí)行的?！纠}】（單選題）對應(yīng)當(dāng)先向復(fù)議機(jī)關(guān)申請行政復(fù)議，對行政復(fù)議決定不服再向人民法院提起行政訴訟的具體行政行為，復(fù)議機(jī)關(guān)決定不予受理或者受理后超過復(fù)議期限不作答復(fù)的，納稅人及其當(dāng)事人可以自收到不予受理決定書之日起或行政復(fù)議期滿之日起（）日內(nèi)依法向人民法院提起行政訴訟。A.10B.15C.20D.30答疑編號3942150203正確答案B八、稅務(wù)行政復(fù)議證據(jù)*1.在行政復(fù)議中，被申請人對其作出的具體行政行為負(fù)有舉證責(zé)任；2.在行政復(fù)議過程中，被申請人不得自行向申請人和其他有關(guān)組織或者個人搜集證據(jù)；3.行政復(fù)議機(jī)構(gòu)認(rèn)為必要時，可以調(diào)查取證。調(diào)查取證時，行政復(fù)議工作人員不得少于2人；4.申請人和第三人可以查閱被申請人提出的書面答復(fù)、作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料，除涉及國家秘密、商業(yè)秘密或者個人隱私外，復(fù)議機(jī)關(guān)不得拒絕。九、稅務(wù)行政復(fù)議審查和決定*（一）行政復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理行政復(fù)議之日起7日內(nèi)，將行政復(fù)議申請書副本或者行政復(fù)議申請筆錄復(fù)印件發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)自收到申請書副本或者申請筆錄復(fù)印件之日起10日內(nèi)，提出書面答復(fù)，并提交當(dāng)初作出具體行政行為的證據(jù)、依據(jù)和其他有關(guān)材料。（十九）行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議中止：1.作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的；2.作為申請人的公民喪失參加行政復(fù)議的能力，尚未確定法定代理人參加行政復(fù)議的。3.作為申請人的法人或者其他組織終止，尚未確定權(quán)利義務(wù)承受人的；4.作為申請人的公民下落不明或者被宣告失蹤的。5.申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的。6.行政復(fù)議機(jī)關(guān)因不可抗力原因暫時不能履行工作職責(zé)的。7.案件涉及法律適用問題，需要有權(quán)機(jī)關(guān)作出解釋或者確認(rèn)的。8.案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的。9.其他需要中止行政復(fù)議的情形。行政復(fù)議中止的原因消除以后，應(yīng)當(dāng)及時恢復(fù)行政復(fù)議案件的審理。（二十）行政復(fù)議期間，有下列情形之一的，行政復(fù)議終止：1.申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的。2.作為申請人的公民死亡，沒有近親屬，或者其近親屬放棄行政復(fù)議權(quán)利的。3.作為申請人的法人或者其他組織終止，其權(quán)利義務(wù)的承受人放棄行政復(fù)議權(quán)利的。4.申請人與被申請人依照規(guī)定，經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許達(dá)成和解的。5.行政復(fù)議申請受理以后，發(fā)現(xiàn)其他行政復(fù)議機(jī)關(guān)已經(jīng)先于本機(jī)關(guān)受理，或者人民法院已經(jīng)受理的。依照行政復(fù)議中止第1項、第2項、第3項規(guī)定中止行政復(fù)議，滿60日行政復(fù)議中止的原因未消除的，行政復(fù)議終止。注意行政復(fù)議中止與終止的區(qū)別。【例題】（多選題）行政復(fù)議期間允許行政復(fù)議中止的情形有（）。A.申請人要求撤回行政復(fù)議申請，行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)予撤回的B.作為申請人的公民死亡，其近親屬尚未確定是否參加行政復(fù)議的C.申請人、被申請人因不可抗力，不能參加行政復(fù)議的D.案件審理需要以其他案件的審理結(jié)果為依據(jù)，而其他案件尚未審結(jié)的答疑編號3942150204正確答案BCD（二十三）復(fù)議機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)自受理申請之日起60日內(nèi)作出行政復(fù)議決定。情況復(fù)雜，經(jīng)批準(zhǔn)可適當(dāng)延長，并告知申請人和被申請人，但延長期限最多不超過30日。行政復(fù)議決定書一經(jīng)送達(dá)，即發(fā)生法律效力。（二十五）申請人、第三人逾期不起訴又不履行行政復(fù)議決定的，或者不履行最終裁決的行政復(fù)議決定的，按照下列規(guī)定分別處理：（1）維持具體行政行為的行政復(fù)議決定由作出具體行政行為的行政機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行（2）變更具體行政行為的行政復(fù)議決定由復(fù)議機(jī)關(guān)依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行【例題】（單選題）稅務(wù)行政復(fù)議機(jī)關(guān)受理復(fù)議申請后，應(yīng)在受理之日起（）內(nèi)將復(fù)議申請書副本發(fā)送被申請人。被申請人應(yīng)當(dāng)在收到復(fù)議申請書副本之日起（）內(nèi)，向復(fù)議稅務(wù)機(jī)關(guān)提交做出具體行政行為的有關(guān)資料或證據(jù)，并提交答辯書A.10日、30日B.7日、10日C.15日、30日 D.10日、15日答疑編號3942150205正確答案B十、稅務(wù)行政復(fù)議和解與調(diào)解*對下列行政復(fù)議事項，按照自愿、合法的原則，申請人和被申請人在行政復(fù)議機(jī)關(guān)作出行政復(fù)議決定以前可以達(dá)成和解，行政復(fù)議機(jī)關(guān)也可以調(diào)解：（相對重要）1.行使自由裁量權(quán)作出的具體行政行為，如行政處罰、核定稅額、確定應(yīng)稅所得率等。2.行政賠償3.行政獎勵4.存在其他合理性問題的具體行政行為。經(jīng)行政復(fù)議機(jī)構(gòu)準(zhǔn)許和解終止行政復(fù)議的，申請人不得以同一事實和理由再次申請行政復(fù)議。行政復(fù)議調(diào)解書經(jīng)雙方當(dāng)事人簽字，即具有法律效力。申請人不履行行政復(fù)議調(diào)解書的，由被申請人依法強(qiáng)制執(zhí)行，或者申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。第三節(jié)稅務(wù)行政訴訟 一、稅務(wù)行政訴訟的概念*稅務(wù)行政訴訟是由人民法院進(jìn)行審理并作出裁決的一種訴訟活動。被告必須是稅務(wù)機(jī)關(guān)，或經(jīng)法律、法規(guī)授權(quán)的行使稅務(wù)行政管理權(quán)的組織，而不是其他行政機(jī)關(guān)或組織；稅務(wù)行政訴訟解決的爭議發(fā)生在稅務(wù)行政管理過程中。二、稅務(wù)行政訴訟的原則*（一）人民法院特定主管原則人民法院只能受理因具體行政行為引起的稅務(wù)行政爭議案（二）合法性審查原則人民法院不直接判決變更（三）不適用調(diào)解原則（四）起訴不停止執(zhí)行原則（五）稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)舉證責(zé)任原則（六）由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)賠償?shù)脑瓌t三、稅務(wù)行政訴訟的管轄*四、稅務(wù)行政訴訟的受案范圍*【例題】（2007多選題）納稅人和其他稅務(wù)當(dāng)事人對侵犯合法權(quán)益的特定稅務(wù)行政訴訟受案范圍有（）。A.稅務(wù)機(jī)關(guān)通知銀行凍結(jié)其存款的行為B.稅務(wù)機(jī)關(guān)逾期未對其復(fù)議申請作出答復(fù)的行為C.稅務(wù)機(jī)關(guān)對其所繳的稅款沒有上交國庫的D.稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的規(guī)范性文件損害了納稅人合法權(quán)益的行為答疑編號3942150206正確答案AB五、稅務(wù)行政訴訟的起訴和受理*在稅務(wù)行政訴訟等行政訴訟中，起訴權(quán)是單向性的權(quán)利，稅務(wù)機(jī)關(guān)不享有起訴權(quán)，只有應(yīng)訴權(quán)；與民事訴訟不同，作為被告的稅務(wù)機(jī)關(guān)不能反訴。稅務(wù)機(jī)關(guān)作出具體行政行為時，未告知當(dāng)事人訴權(quán)和起訴期限，致使當(dāng)事人逾期向人民法院起訴的，其起訴期限從當(dāng)事人實際知道訴訟權(quán)或者起訴期限時計算。但最長不得超過2年。六、稅務(wù)行政訴訟的審理和判決*人民法院審理行政案件，實行合議、回避、公開審判和兩審終審制度。審理的核心是審查被訴具體行政行為是否合法。本章總結(jié)各節(jié)內(nèi)容知識點第一節(jié) 稅務(wù)行政處罰了解稅務(wù)行政處罰的原則，熟悉設(shè)定和種類，簡易程序，一般程序，執(zhí)行第二節(jié) 稅務(wù)行政復(fù)議熟悉稅務(wù)行政復(fù)議的受案范圍，區(qū)分選擇復(fù)議和必經(jīng)復(fù)議；行政復(fù)議管轄；申請、受理、決定過程中時間的規(guī)定；不予受理，停止執(zhí)行、中止、終止的情形；調(diào)解和和解的情形第三節(jié) 稅務(wù)行政訴訟訴訟的原則和范圍第十六章稅務(wù)代理考情分析：以選擇題為主單選題多選題計算題綜合題合計2009年2分3分-5分2010年2分2分-4分2011年1分1分-234分左右2011年試題中單選題、多選題的內(nèi)容在2012年教材修訂中全部刪除2012年考試大綱中，本章能力等級為12級，無3級考點。預(yù)計2012年分值為2分左右。本章內(nèi)容：共4節(jié)第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報代理第三節(jié)所得稅納稅申報代理第四節(jié)稅務(wù)籌劃本章2012年教材修訂中刪除了部分內(nèi)容。第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理*一、企業(yè)稅務(wù)登記代理（和第14章第二節(jié)“一、稅務(wù)登記管理”結(jié)合起來學(xué)習(xí)）包括：開業(yè)、變更、停業(yè)復(fù)業(yè)、注銷稅務(wù)登記代理和其他稅務(wù)登記代理等。（五）其他稅務(wù)登記代理1.增值稅一般納稅人認(rèn)定登記代理2.稅種認(rèn)定登記代理納稅人在辦理開業(yè)稅務(wù)登記和變更稅務(wù)登記后，申請稅種認(rèn)定登記。3.代扣代繳稅款登記代理扣繳義務(wù)人應(yīng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，申報辦理扣繳稅款登記。4.外出經(jīng)營報驗登記代理二、發(fā)票領(lǐng)購代理（一）代理自制發(fā)票審批業(yè)務(wù)自制發(fā)票：凡有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所，財務(wù)核算和發(fā)票管理制度健全，發(fā)票使用量較大的單位，可以申請印制印有本單位名稱的發(fā)票?？梢宰孕性O(shè)計本單位的發(fā)票式樣，報經(jīng)縣（市）以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)到指定的印刷廠印制。自制發(fā)票僅限于普通發(fā)票。（二）代理統(tǒng)印發(fā)票領(lǐng)購業(yè)務(wù)統(tǒng)印發(fā)票的領(lǐng)購方式包括：批量供應(yīng)、驗舊購新、交舊購新和擔(dān)保發(fā)售四種。4.臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票。（1）用票單位和個人可按次向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，但應(yīng)提供相應(yīng)的書面證明；（2）臨時到本省、自治區(qū)、直轄市行政區(qū)域以外從事經(jīng)營活動的單位和個人，應(yīng)憑所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)證明，向經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)申請領(lǐng)購經(jīng)營地的發(fā)票，經(jīng)營地稅務(wù)機(jī)關(guān)可以要求其提供保證人或根據(jù)所領(lǐng)購發(fā)票的票面限額及數(shù)量繳納不超過1萬元的保證金，并限期繳銷發(fā)票。三、建賬、記賬代理（一）代理建賬建制1.代理建賬建制的范圍（1）有固定經(jīng)營場所的個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；（2）名為國有或集體實為個體、私營經(jīng)濟(jì)業(yè)戶；（3）個人租賃、承包經(jīng)營企業(yè)。對于經(jīng)營規(guī)模小、確無建賬能力的業(yè)戶，經(jīng)縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可暫不建賬或不設(shè)置賬簿。2.代理建帳建制的基本內(nèi)容（1）代建個體工商戶會計制度代建個體工商戶復(fù)式賬會計制度代理人應(yīng)按個體戶會計制度的規(guī)定，為個體工商戶建立復(fù)式賬簿，也可以根據(jù)實際情況自行增減或合并某些會計科目，應(yīng)按月編制資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表和留存利潤表，報送主管財稅機(jī)關(guān)代建個體工商戶簡易賬會計制度代理人代為建賬建制除設(shè)置簡易會計科目核算外，應(yīng)按月編制應(yīng)稅所得表，在辦理當(dāng)期納稅申報時向主管財稅機(jī)關(guān)報送【例題】（單選題）代理人為個體工商戶代建復(fù)式賬簿，應(yīng)按月代為編制（），報送主管財稅機(jī)關(guān)。A.資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表 B.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、損益表C.資產(chǎn)負(fù)債表、留存利潤表、現(xiàn)金流量表D.資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)稅所得表、留存利潤表答疑編號3942160101正確答案D（2）代建個體工商戶財務(wù)制度（二）代理記賬對各種賬簿、憑證、表格必須保存10年以上，銷毀時須經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審驗和批準(zhǔn)。1.審核原始憑證2.代制記賬憑證。（三）代理編制會計賬簿現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬應(yīng)由納稅單位的出納人員登記，注冊稅務(wù)師審核有關(guān)憑證和登記內(nèi)容。（四）代為編制會計報表（五）代理納稅申報（六）代理納稅審查【例題】（單選題）下列關(guān)于代理建賬記賬業(yè)務(wù)的說法，符合有關(guān)規(guī)定的是（）。A.代理人代理記賬不包括代理制作原始憑證B.代理人為個體工商戶建賬時，應(yīng)嚴(yán)格按個體工商戶會計制度的規(guī)定，不得自行減少會計科目C.代理人不得代理客戶進(jìn)行對賬和結(jié)賬工作D.注冊稅務(wù)師可代理登記銀行存款日記賬答疑編號3942160102正確答案A第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報代理*一、增值稅代理申報熟悉報送資料和備查資料。（三）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅代理申報1.報送資料（1）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵、退稅申報時，應(yīng)提供下列資料：退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報匯總表；（2）生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報時，應(yīng)提供下列憑證資料：經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報表；第三節(jié)所得稅納稅申報代理*第四節(jié)稅務(wù)籌劃一、稅務(wù)籌劃的切入點*1.選擇稅務(wù)籌劃空間大的稅種為切入點2.以稅收優(yōu)惠政策為切入點3.以納稅人構(gòu)成為切入點4.以影響應(yīng)納稅額的幾個基本因素為切入點稅率、計稅依據(jù)5.以不同的財務(wù)管理環(huán)節(jié)和階段為切入點二、稅務(wù)籌劃的基本方法*（一）利用稅收優(yōu)惠政策（二）納稅期的遞延（三）利用轉(zhuǎn)讓定價籌劃法（四）利用稅法漏洞籌劃法（五）利用會計處理方法籌劃法【例題】某化妝品生產(chǎn)企業(yè)2012年打算將購進(jìn)的100萬元的化妝品原材料加工成化妝品銷售。據(jù)測算若自行生產(chǎn)需花費(fèi)的人工費(fèi)及分?jǐn)傎M(fèi)用為50萬元，而如果委托另一長期合作企業(yè)生產(chǎn)，對方收取的加工費(fèi)用也為50萬元，此兩種生產(chǎn)方式生產(chǎn)出的產(chǎn)品，對外銷售價均為260萬元。問題：假定成本、費(fèi)用，產(chǎn)品品質(zhì)等要件都相同，且不考慮生產(chǎn)和委托加工期間費(fèi)用，分別計算兩種生產(chǎn)方式下應(yīng)繳納的消費(fèi)稅、企業(yè)利潤，并指出兩種生產(chǎn)方式的優(yōu)劣。（提示：消費(fèi)稅稅率為30%）答疑編號3942160103答案解析（1）自行生產(chǎn)自行生產(chǎn)的消費(fèi)稅26030%78（萬元）自行生產(chǎn)方式下的利潤260-100-50-7832（萬元）（2）委托加工委托加工的消費(fèi)稅（100+50）（1-30%）30%64.29（萬元）委托生產(chǎn)方式下利潤260-100-50-64.2945.71（萬元）（3）比較從利潤看，委托加工方式能增加企業(yè)利潤。本章總結(jié)各節(jié)內(nèi)容知識點第一節(jié)企業(yè)涉稅基礎(chǔ)工作的代理熟悉稅務(wù)登記、發(fā)票領(lǐng)購（自制發(fā)票、統(tǒng)印發(fā)票；臨時經(jīng)營領(lǐng)購發(fā)票）、建賬建制代理第二節(jié)商品和勞務(wù)稅納稅申報代理熟悉第三節(jié)所得稅納稅申報代理熟悉第四節(jié)稅務(wù)籌劃熟悉稅務(wù)籌劃的切入點；掌握稅務(wù)籌劃的基本方法跨章節(jié)一、增值稅和營業(yè)稅的征稅范圍1.混合銷售行為和兼營行為的稅務(wù)處理（1）混合銷售行為一項行為，涉及到增值稅和營業(yè)稅兩種稅的征稅范圍。稅務(wù)處理：以納增值稅為主的納稅人的混合銷售行為納增值稅，否則納營業(yè)稅；注意建筑業(yè)的混合銷售行為。（2）兼營行為多項行為，涉及到增值稅和營業(yè)稅兩種稅的征稅范圍，分別納稅。2.建筑業(yè)的混合銷售行為情形稅務(wù)處理計稅依據(jù)納稅地點納稅義務(wù)發(fā)生時間銷售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)自產(chǎn)貨物銷售額增值稅自產(chǎn)貨物的銷售額一般情況下，機(jī)構(gòu)所在地根據(jù)結(jié)算方式確定建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)額營業(yè)稅能同時提供其機(jī)構(gòu)所在地主管國稅局出具的納稅人“從事貨物生產(chǎn)證明”以及該項自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的余額計稅：所取得的工程價款扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額勞務(wù)發(fā)生地預(yù)收款的，在收到預(yù)收款的當(dāng)天發(fā)生納稅義務(wù)否則全額計稅：不得扣減自產(chǎn)貨物價款，即計稅營業(yè)額為所取得的工程價款用外購貨物提供建筑業(yè)勞務(wù)營業(yè)稅應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款勞務(wù)發(fā)生地納稅人銷售自產(chǎn)貨物及非自產(chǎn)貨物的同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的建筑業(yè)勞務(wù)的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款僅限于扣減自產(chǎn)貨物價款后（即非自產(chǎn)貨物價款不得扣減）的余額3.軟件產(chǎn)品（含嵌入式軟件、動漫軟件）類型稅務(wù)處理軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入納稅人銷售軟件產(chǎn)品并隨同銷售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入增值稅，并可享受軟件產(chǎn)品增值稅即征即退政策對軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅，征收營業(yè)稅受托開發(fā)軟件產(chǎn)品著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅，征收營業(yè)稅4.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入情形稅務(wù)處理與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入按平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金當(dāng)期取得的返還資金（1所購貨物適用增值稅稅率）所購貨物適用增值稅稅率與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入按營業(yè)稅的適用稅目稅率（服務(wù)業(yè)、5%）征收營業(yè)稅5.租賃情形稅務(wù)處理計稅依據(jù)印花稅企業(yè)所得稅融資租賃經(jīng)中國人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營融資租賃業(yè)務(wù)的單位無論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方營業(yè)稅，金融保險業(yè)以其向承租者收取的全部價款和價外費(fèi)用（包括殘值）減去出租方承擔(dān)的出租貨物的實際成本后的余額，以直線法折算出本期的營業(yè)額。本期營業(yè)額（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）按照“借款合同”以租金收入繳納印花稅由承租方計提折舊；不得扣除租賃費(fèi)其他單位租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方的增值稅貨物的銷售額計算銷項稅額，可以抵扣進(jìn)項稅額租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方的營業(yè)稅租金收入融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)的行為不征增值稅和營業(yè)稅承租人出售資產(chǎn)的行為，不確認(rèn)為銷售收入；承租方計提折舊：仍按出售前原賬面價值作為計稅基礎(chǔ)計提折舊；承租人支付的屬于融資利息的部分，作為財務(wù)費(fèi)用在稅前扣除 融資租賃企業(yè)出租資產(chǎn)的行為營業(yè)稅本期營業(yè)額（應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實際成本）（本期天數(shù)總天數(shù)）經(jīng)營租賃營業(yè)稅（服務(wù)業(yè)）租金收入按照“財產(chǎn)租賃合同”繳納印花稅由出租方計提折舊，承租方扣除租賃費(fèi)二、消費(fèi)稅和增值稅計稅依據(jù)的關(guān)系、價外費(fèi)用的范圍1.一般情況下，對于同一個納稅人的同一項經(jīng)濟(jì)行為，增值稅和消費(fèi)稅的計稅銷售額是相同的。2.特殊規(guī)定：納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品（1）增值稅：平均售價、組價（2）消費(fèi)稅：最高售價另外，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品中，增值稅和消費(fèi)稅的計稅依據(jù)也是不同的。3.自產(chǎn)自用消費(fèi)品：順序、組價組成計稅價格的確定征稅方式消費(fèi)稅增值稅成本利潤率從價定率（成本+利潤）（1-消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中成本利潤率從量定額（啤酒、黃酒、成品油）按銷售數(shù)量征消費(fèi)稅成本利潤消費(fèi)稅稅額10%復(fù)合計稅（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量消費(fèi)稅定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）按消費(fèi)稅中應(yīng)稅消費(fèi)品的成本利潤率4.白酒消費(fèi)稅與增值稅消費(fèi)稅白酒有最低計稅價格，增值稅沒有5.金銀首飾以舊換新問題按實際收取的不含稅款項計征增值稅、消費(fèi)稅6.增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅價外費(fèi)用的規(guī)定包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)。三、委托加工1.納稅人的規(guī)定委托方受托方增值稅增值稅的負(fù)稅人納稅人消費(fèi)稅消費(fèi)稅的納稅人除個體經(jīng)營者外，代收代繳消費(fèi)稅如果受托方是個體經(jīng)營者，委托方須在收回加工應(yīng)稅消費(fèi)品后向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅2.計稅依據(jù)（1）增值稅加工費(fèi)用（2）消費(fèi)稅四個字：順序、組價第一順序第二順序受托方同類應(yīng)稅消費(fèi)品的售價從價定率（材料成本加工費(fèi)）（1-消費(fèi)稅比例稅率）復(fù)合計稅（材料成本加工費(fèi)委托加工數(shù)量定額稅率）（1-消費(fèi)稅比例稅率）材料成本：不含增值稅的材料成本；加工費(fèi)：包括代墊輔助材料的成本，但是不包括隨加工費(fèi)收取的增值稅和代收代繳的消費(fèi)稅。3.消費(fèi)稅按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納消費(fèi)稅VS增值稅的購進(jìn)扣稅法四、自建建筑物后出售、自用、出租、投資入股的稅務(wù)處理涉及到：營業(yè)稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅；投資入股的判定問題營業(yè)稅土地增值稅房產(chǎn)稅建筑行為使用行為自建后銷售按建筑業(yè)征營業(yè)稅（稅率3%）組成計稅價格：按銷售不動產(chǎn)征營業(yè)稅（稅率5%）征收土地增值稅產(chǎn)權(quán)人納稅自建后贈送視同發(fā)生應(yīng)稅行為，稅務(wù)處理同自建后銷售的稅務(wù)處理贈與直系親屬或承擔(dān)直接贍養(yǎng)義務(wù)人的行為；公益性贈與，不征；其他：征自建自用不征營業(yè)稅不征營業(yè)稅不征自建后投資不征營業(yè)稅共擔(dān)風(fēng)險：不征營業(yè)稅；不擔(dān)風(fēng)險：根據(jù)固定收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅被投資方從事房地產(chǎn)開發(fā)，或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品投資，征土地增值稅；否則免征共擔(dān)風(fēng)險：由被投資方計征不擔(dān)風(fēng)險：由投資方從租計征自建后出租不征營業(yè)稅根據(jù)租金收入按“租賃業(yè)”征收營業(yè)稅不征從租計征五、銷售不動產(chǎn)，或以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)、有形動產(chǎn)、貨幣資金投資入股的稅務(wù)處理尤其是其中增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅的政策；土地增值稅的規(guī)定形態(tài)方式流轉(zhuǎn)稅土地增值稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅有形動產(chǎn)銷售有形動產(chǎn)征收增值稅以轉(zhuǎn)讓所得或評估價值（投資時）-成本-稅金為應(yīng)納稅所得額，繳納所得稅以有形動產(chǎn)投資入股視同銷售，征收增值稅（1）以使用過的固定資產(chǎn)投資入股（2）個人以自己使用過的物品投資免增值稅不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)征收營業(yè)稅注意：銷售購置、抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)差額納稅繳納土地增值稅以不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)投資入股共擔(dān)風(fēng)險，不納營業(yè)稅被投資方從事房地產(chǎn)開發(fā)，或房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以開發(fā)產(chǎn)品投資，征土地增值稅；否則免征；產(chǎn)權(quán)未轉(zhuǎn)讓：不征被投資方交納房產(chǎn)稅不擔(dān)風(fēng)險，納營業(yè)稅投資方從租計征房產(chǎn)稅貨幣資金不擔(dān)風(fēng)險，收取固定利潤或保底利潤，按照貸款征收營業(yè)稅六、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅問題涉及到印花稅、契稅（取得土地使用權(quán)時）、營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、土地增值稅、企業(yè)所得稅等。（一）印花稅獲得土地使用權(quán)、銷售開發(fā)產(chǎn)品時按照“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”納印花稅。 （二）契稅取得土地使用權(quán)時繳納契稅；銷售住房時，由產(chǎn)權(quán)承受人繳納契稅。（三）營業(yè)稅收到預(yù)收款時發(fā)生營業(yè)稅納稅義務(wù)。（四）房產(chǎn)稅房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（五）土地使用稅房地產(chǎn)開發(fā)公司建造商品房的用地，原則上應(yīng)按規(guī)定計征城鎮(zhèn)土地使用稅。但在商品房出售之前納稅確有困難的，其用地是否給予緩征或減征、免征照顧，可由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局根據(jù)從嚴(yán)的原則結(jié)合具體情況確定。（六）土地增值稅1.確定應(yīng)稅收入（1）企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于捐贈、贊助、職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他企事業(yè)單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等行為，應(yīng)視同銷售。（2）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途時，如果產(chǎn)權(quán)未發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收土地增值稅，在稅款清算時不列收入，不扣除相應(yīng)的成本和費(fèi)用。（3）房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的公共設(shè)施，按以下原則處理：用途收入建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的無需確認(rèn)收入建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會公共事業(yè)的建成后有償轉(zhuǎn)讓的計算收入2.計算扣除項目金額（重點）銷售新房銷售舊房及建筑物（1）取得土地使用權(quán)所支付的金額為取得土地使用權(quán)所支付的契稅，計入“取得土地使用權(quán)所支付的金額”（1）取得土地使用權(quán)所支付的地價款或出讓金（應(yīng)提供憑據(jù)）（2）房地產(chǎn)開發(fā)成本（2）舊房及建筑物的評估價格評估價格=重置成本價成新度折扣率不能取得評估價格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，可按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計5%計算扣除?！懊磕辍保喊促彿堪l(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個月計一年；未滿12個月但超過6個月的，可以視同為一年。對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計5%的基數(shù)。既沒有評估價格，又不能提供購房發(fā)票的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定征收（3）房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用不是按照實際發(fā)生額進(jìn)行扣除，而是按標(biāo)準(zhǔn)計算扣除財務(wù)費(fèi)用中的利息支出能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用利息（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）5%以內(nèi)注意：a.利息最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額b.利息的上浮幅度按國家的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，超過上浮幅度的部分不允許扣除；c.對于超過貸款期限的利息部分和加罰的利息不允許扣除。財務(wù)費(fèi)用中的利息支出，不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項目計算分?jǐn)偫⒅С龌虿荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用（取得土地使用權(quán)所支付的金額房地產(chǎn)開發(fā)成本）10%以內(nèi)土地增值稅清算時，已經(jīng)計入房地產(chǎn)開發(fā)成本的利息支出，應(yīng)調(diào)整至財務(wù)費(fèi)用中計算扣除（4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加（3）營業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加、印花稅（5）其他扣除項目（1）僅適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人（2）加計扣除額=（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）20%扣除項目中應(yīng)注意的問題：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)辦理土地增值稅清算所附送的前期工程費(fèi)、建筑安裝工程費(fèi)、基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)、開發(fā)間接費(fèi)用的憑證或資料不符合清算要求或不實的，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可核定這四項開發(fā)成本的單位面積金額標(biāo)準(zhǔn)，并據(jù)以計算扣除。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售已裝修的房屋，其裝修費(fèi)用可以計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)建造的與清算項目配套的公共設(shè)施：用途收入成本費(fèi)用建成后產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主所有的無需確認(rèn)收入其成本、費(fèi)用可以扣除建成后無償移交給政府、公用事業(yè)單位用于非營利性社會