山登公司審計(jì)案例.ppt

美國(guó)山登公司審計(jì)失敗案例 黃邦超 公司簡(jiǎn)介案例介紹會(huì)計(jì)問(wèn)題審計(jì)問(wèn)題案例啟示 目錄 山登公司 Cendant 于1997年12月由HFS與CUC兩家公司合并而成 合并后 公司更名為山登 在酒店 汽車出租代理 大型消費(fèi)抵押貸款 住宅房地產(chǎn)經(jīng)紀(jì)和報(bào)稅服務(wù)等領(lǐng)域處于全球領(lǐng)先地位 公司總部設(shè)在紐約 業(yè)務(wù)遍及100多個(gè)國(guó)家 雇員超過(guò)35 000名 年?duì)I業(yè)收入超過(guò)50億美元 公司簡(jiǎn)介 在HFS與CUC合并前 HFS公司的總裁西沃曼原是稅務(wù)律師 一向?qū)矩?cái)務(wù)非常謹(jǐn)慎 對(duì)日常賬目都仔細(xì)過(guò)目 CUC公司的負(fù)責(zé)人弗布斯 WalterForbes 卻畢業(yè)于新聞專業(yè) 一向以企業(yè)大方向?yàn)橹攸c(diǎn) 不過(guò)問(wèn)細(xì)節(jié) CUC公司1990年上市以來(lái) 公司的財(cái)務(wù)審計(jì)均由安永公司負(fù)責(zé) 1998年3月20日 山登公司的每股股價(jià)為40美元 市場(chǎng)總值為304 48億美元 1998年3月31日 山登公司向美國(guó)證監(jiān)會(huì)遞交了由公司所有董事以及財(cái)務(wù)經(jīng)理簽名的年報(bào) 4月9日西沃曼總裁突然得到山登公司財(cái)務(wù)總監(jiān)的電話 告訴他有兩個(gè)原CUC公司的財(cái)務(wù)員控告說(shuō) 過(guò)去數(shù)年 數(shù)季度中他們的上司指示他們虛報(bào)收入 指示他們 不管作什么 要么把收入提高 要么把成本費(fèi)用減低 都要把凈利潤(rùn)提上來(lái) 這兩位即將離任的財(cái)務(wù)員 口供上述證詞后 又于4月14日宣誓簽署了一項(xiàng)正式聲明書 案例介紹 4月15日股市收盤后 山登公司發(fā)布新聞 原CUC公司存在嚴(yán)重的財(cái)會(huì)假賬問(wèn)題 使實(shí)際的1997年度利潤(rùn)可能比原先報(bào)告的少1億 1 15億美元 次日股市一開(kāi)盤 山登股票由上一交易日的35 63美元跌至21 13美元 最后以每股19 06美元收盤 跌幅為46 5 山登的總市值損失約140億美元 市場(chǎng)產(chǎn)生強(qiáng)烈的信任危機(jī) 1998年4月16日 山登公司立即雇用安達(dá)信公司 對(duì)山登公司所有的財(cái)務(wù)進(jìn)行大清賬 案例介紹 結(jié)果發(fā)現(xiàn) 原CUC公司作假賬 這種作假不只是在1997年度 而且也發(fā)生在1995年和1996年的賬目中 據(jù)安達(dá)信的初步統(tǒng)計(jì) 山登公司在1997年度約多報(bào)了2 5億美元的收入 1996年度約多報(bào)了1 5億 1995年度多報(bào)了1億美元 8月28日 山登將所有更正后的1995 1996和1997的年報(bào)重新送交美國(guó)證監(jiān)會(huì) 當(dāng)天 山登股票再跌至11 63美元 案例介紹 1998年12月14日 首席原告正式代表所有在1995年5月31日至1998年8月28日間 以下簡(jiǎn)稱此期間為 集體訴訟期 買過(guò)山登公司或CUC公司股票的自然人和法人 向山登公司 28位董事與要員 安永審計(jì)公司提出集體訴訟 1999年12月7日 山登公司 董事被告和首席原告向法庭提出他們同意和解 由山登公司向訴訟集體賠償28 51億美元 2000年3月17日 安永和首席原告通知法庭也達(dá)成和解 向訴訟集體賠償3 35億美元 案例介紹 2000年6月 山登舞弊案的三名直接責(zé)任人CosmoCorigliano 前首席財(cái)務(wù)官 加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 AnnePember 前主計(jì)長(zhǎng) 加入山登公司前曾任安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 和CasperSabatino 會(huì)計(jì)報(bào)告部副總裁 會(huì)計(jì)師 對(duì)財(cái)務(wù)舞弊供認(rèn)不諱 同意協(xié)助司法部門和SEC的調(diào)查 并作為 污點(diǎn)證人 以將功贖罪 為了迎合華爾街的盈利預(yù)期 CUC公司主要通過(guò)6種伎倆進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊 CUC公司在1995至1997年期間 共虛構(gòu)了15 77億美元的營(yíng)業(yè)收入 超過(guò)5億美元的利潤(rùn)總額和4 39億美元的凈利潤(rùn) 虛假凈利潤(rùn)占對(duì)外報(bào)告凈利潤(rùn)的56 會(huì)計(jì)問(wèn)題 虛構(gòu)收入 虛增利潤(rùn) 利用 高層調(diào)整 大肆篡改季度報(bào)表 無(wú)端轉(zhuǎn)回合并準(zhǔn)備 虛構(gòu)當(dāng)期收益 任意注銷資產(chǎn) 減少折舊和攤銷 隨意改變收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) 夸大會(huì)員費(fèi)收入 蓄意隱瞞會(huì)員退會(huì)情況 低估會(huì)員資格準(zhǔn)備 綜合運(yùn)用其他舞弊伎倆 編造虛假會(huì)計(jì)信息 會(huì)計(jì)問(wèn)題 財(cái)務(wù)舞弊的6種伎倆 審計(jì)問(wèn)題 全美第二大會(huì)計(jì)師事務(wù)所 英文縮寫為EY 全稱為Ernst Young Ernst Young至今已有一百多年的歷史 主要的業(yè)務(wù)部門包括 審計(jì)與鑒證 稅務(wù)咨詢與籌劃 財(cái)務(wù)咨詢 安永會(huì)計(jì)師事務(wù)所 安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師連續(xù)多年為山登公司的前身CUC公司嚴(yán)重失實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告 構(gòu)成了重大的審計(jì)失敗 審計(jì)問(wèn)題 審計(jì)問(wèn)題 主要造假責(zé)任人與安永有著千絲萬(wàn)縷的關(guān)系 已認(rèn)罪等待判決的3個(gè)主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 參與造假的其他2個(gè)財(cái)務(wù)主管也都來(lái)自安永 山登公司董事會(huì)特別調(diào)查小組提交的報(bào)告表明 CUC公司的關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位有6個(gè) 其中首席財(cái)務(wù)官 主計(jì)長(zhǎng) 財(cái)務(wù)報(bào)告主任 合并報(bào)表經(jīng)理均由來(lái)自安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持 也正是這四個(gè)前安永注冊(cè)會(huì)計(jì)師占據(jù)了CUC公司關(guān)鍵的財(cái)務(wù)崗位 直接策劃和組織實(shí)施了財(cái)務(wù)舞弊 這4名造假者熟悉安永的審計(jì)套路 了解安永對(duì)CUC公司的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略 更具隱蔽性和欺騙性 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 還應(yīng)重視形式上的獨(dú)立性 密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率 亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗 案例給我們的啟示 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 還應(yīng)重視形式上的獨(dú)立性 山登3個(gè)主要財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人中有兩人在加盟CUC公司之前都是安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師 參與造假的其他2個(gè)財(cái)務(wù)主管也都來(lái)自安永 CUC公司的關(guān)鍵財(cái)務(wù)崗位有6個(gè) 其中四個(gè)均由來(lái)自安永的注冊(cè)會(huì)計(jì)師把持 這4名造假者熟悉安永的審計(jì)套路 了解安永對(duì)CUC公司的審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)策略 更具隱蔽性和欺騙性 安永的主審合伙人和審計(jì)經(jīng)理與山登前首席財(cái)務(wù)官Corigliano等人曾是同事關(guān)系 特別容易放松警惕 而且 當(dāng)HFS公司的高管人員對(duì)CUC公司1995至1997年的會(huì)計(jì)處理 主要是將合并準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回作為利潤(rùn) 提出質(zhì)疑時(shí) 安永的合伙人卻為其辯解 獨(dú)立性的缺失可見(jiàn)一斑 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 還應(yīng)重視形式上的獨(dú)立性 山登舞弊案表明 注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅應(yīng)保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性 還應(yīng)重視形式上的獨(dú)立性 忽略形式可能導(dǎo)致實(shí)質(zhì)的偏差 這種由同事關(guān)系轉(zhuǎn)化為客戶關(guān)系的事實(shí) 往往有損于注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上的獨(dú)立性 繼而可能導(dǎo)致審計(jì)失敗 密切的客戶關(guān)系既可提高審計(jì)效率 亦可導(dǎo)致審計(jì)失敗 與客戶保持密切關(guān)系 有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師增進(jìn)對(duì)客戶所處行業(yè)和經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的了解 也有利于判斷客戶的高管人員和內(nèi)部控制是否值得信賴 提高審計(jì)效率 但也可能淡化其職業(yè)審慎和職業(yè)懷疑態(tài)度 如CUC存