13中級會計(jì)·張志鳳基礎(chǔ)班·【021】第五章 長期股權(quán)投資(6).doc

第二節(jié) 長期股權(quán)的后續(xù)計(jì)量三、長期股權(quán)投資的權(quán)益法【例題18】甲公司于2011年7月1日取得乙公司40%股權(quán)，實(shí)際支付價(jià)款為3 500萬元，投資時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8 000萬元（各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。甲公司能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。乙公?011年上半年實(shí)現(xiàn)凈利潤200萬元，下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤300萬元，未分配現(xiàn)金股利。乙公司2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤1 000萬元，分配現(xiàn)金股利200萬元（股利當(dāng)年收到）；因可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)增加資本公積50萬元。乙公司2013年度實(shí)現(xiàn)凈利潤800萬元，其中包括因向甲公司借款而計(jì)入當(dāng)期損益的利息費(fèi)用80萬元，未分配現(xiàn)金股利。假定不考慮所得稅和其他因素的影響。要求：編制2011年7月1日至2013年12月31日甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中對乙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮浚?）2011年借：長期股權(quán)投資成本 3 500 貸：銀行存款 3 500借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 120 貸：投資收益 120（2）2012年借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400 貸：投資收益 400借：應(yīng)收股利 80 貸：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 80借：銀行存款 80 貸：應(yīng)收股利 80借：長期股權(quán)投資其他權(quán)益變動(dòng) 20 貸：資本公積其他資本公積 20（3）2013年借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 320 貸：投資收益 320注：在計(jì)算2013年甲公司應(yīng)確認(rèn)的投資收益時(shí)，無需根據(jù)甲乙公司之間借款形成的利息費(fèi)用對投資收益進(jìn)行調(diào)整。應(yīng)當(dāng)說明的是，投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是順流交易還是逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。【例題19】甲企業(yè)持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜旧a(chǎn)經(jīng)營決策施加重大影響。209年，甲企業(yè)將其賬面價(jià)值為800萬元的商品以640萬元的價(jià)格出售給乙公司。209年資產(chǎn)負(fù)債表日，該批商品尚未對外部獨(dú)立第三方出售。假定甲企業(yè)取得該項(xiàng)投資時(shí)，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相同，兩者在以前期間未發(fā)生過內(nèi)部交易。乙公司209年凈利潤為2 000萬元。要求：編制甲企業(yè)相關(guān)的會計(jì)分錄。【答案】上述甲企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)享有乙公司209年凈損益時(shí)，如果有證據(jù)表明交易價(jià)格640萬元與甲企業(yè)該商品賬面價(jià)值800萬元之間的差額是該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認(rèn)投資損益時(shí)不應(yīng)予以抵銷。甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行的會計(jì)處理為：借：長期股權(quán)投資損益調(diào)整 400（2 00020%） 貸：投資收益 400該種情況下，甲企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因向聯(lián)營企業(yè)出售資產(chǎn)表明發(fā)生了減值損失，有關(guān)的損失應(yīng)予確認(rèn)，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中不予調(diào)整?！纠}20多選題】甲公司將持有的乙公司20%有表決權(quán)的股份作為長期股權(quán)投資，并采用權(quán)益法核算。該投資系甲公司2010年購入，取得投資當(dāng)日，乙公司各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均相同。2011年12月25日，甲公司以銀行存款1 000萬元從乙公司購入一批產(chǎn)品，作為存款核算，至12月31日尚未出售。乙公司生產(chǎn)該批產(chǎn)品的實(shí)際成本為800萬元，2011年度利潤表列示的凈利潤為3 000萬元。甲公司在2011年度因存在全資子公司丙公司需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司會計(jì)處理的表述中，正確的有（ ）。（2012年）A.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消存貨40萬元B.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中確認(rèn)投資收益560萬元C.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)成本160萬元D.合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消營業(yè)收入1 000萬元【答案】AB【解析】個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)減凈利潤200萬元（1 000-800），減少長期股權(quán)投資和投資收益價(jià)值40萬元（20020%）。合并財(cái)務(wù)報(bào)表直接抵消虛增存貨價(jià)值40萬元 ，會將原個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表減少的長期股權(quán)投資恢復(fù)40萬元。甲公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 560（3 00020%-40） 貸：投資收益 560 甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的會計(jì)分錄如下：借：長期股權(quán)投資 40 貸：存貨 40 4.合營方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產(chǎn)產(chǎn)生損益的處理合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產(chǎn)的相關(guān)損益，應(yīng)當(dāng)按照以下原則處理：（1）符合下列情況之一的，合營方不應(yīng)確認(rèn)該類交易的損益：與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移給合營企業(yè)；投出非貨幣性資產(chǎn)的損益無法可靠計(jì)量；投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)?！纠}21】甲公司與乙公司共同投資于丙公司，各持股比例50%，共同控制丙公司。2012年1月1日甲公司投出廠房，該廠房的賬面原值為2 000萬元，已提折舊400萬元，公允價(jià)值1 700萬元。該項(xiàng)投出非貨幣性資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。要求：編制甲公司2012年1月1日對丙公司投資的會計(jì)分錄?！敬鸢浮拷瑁汗潭ㄙY產(chǎn)清理 1 600 累計(jì)折舊 400 貸：固定資產(chǎn) 2 000借：長期股權(quán)投資丙公司 1 600 貸：固定資產(chǎn)清理 1 600（2）合營方轉(zhuǎn)移了與投出非貨幣性資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的重大風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并且投出資產(chǎn)留給合營企業(yè)使用，應(yīng)在該項(xiàng)交易中確認(rèn)歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，合營方應(yīng)當(dāng)全額確認(rèn)該部分損失?！纠}22】甲公司、乙公司、丙公司于2012年3月31日共同出資設(shè)立丁公司，注冊資本為5 000萬元，甲公司持有丁公司注冊資本的38%，乙公司和丙公司各持有丁公司注冊資本的31%，丁公司為甲、乙、丙公司的合營企業(yè)。甲公司以其固定資產(chǎn)（廠房）出資，該廠房的原價(jià)為1 600萬元，累計(jì)折舊為300萬元，公允價(jià)值為1 900萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；乙公司和丙公司均以1 550萬元的現(xiàn)金出資。假定廠房的尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊，無殘值。丁公司2012年實(shí)現(xiàn)凈利潤為800萬元。假定甲公司有子公司，需要編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮增值稅和所得稅等相關(guān)稅費(fèi)的影響。要求：編制甲公司2012年度個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計(jì)分錄及2012年12月31日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的調(diào)整分錄。【答案】（1）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的處理甲公司上述對丁公司的投資，按照長期股權(quán)投資準(zhǔn)則的原則確認(rèn)初始投資成本；投出廠房的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額600萬元（1 900-1 300）確認(rèn)為處置損益（利得），其賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)清理 1 300 累計(jì)折舊 300 貸：固定資產(chǎn) 1 600 借：長期股權(quán)投資丁公司（成本） 1 900 貸：固定資產(chǎn)清理 1 900 借：固定資產(chǎn)清理 600 貸：營業(yè)外收入 600 2012年12月31日投出固定資產(chǎn)中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益=6