新三大流轉稅條例實施細則條文對比解析—增值稅篇(二).doc

三大流轉稅條例實施細則條文對比解析增值稅篇(二) (2008-12-30 15:54:15) 標簽：雜談 分類：法律第二十條 條例第十條所稱非應稅項目，是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和固定資產在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于前款所稱固定資產在建工程。第二十三條條例第十條第（一）項和本細則所稱非增值稅應稅項目，是指提供非增值稅應稅勞務、轉讓無形資產、銷售不動產和不動產在建工程。前款所稱不動產是指不能移動或者移動后會引起性質、形狀改變的財產，包括建筑物、構筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾不動產，均屬于不動產在建工程。對“不動產”作了定義。實行消費型增值稅后，購進貨物或者勞務用于機器設備類固定資產的在建工程已經允許抵扣，只有用于不動產在建工程的才不允許抵扣，因此將原細則“固定資產在建工程”改為“不動產在建工程”，并對不動產的概念進行了解釋。第二十一條 條例第十條所稱非正常損失，是指生產、經營過程中正常損耗外的損失，包括:（一）自然災害損失；（二）因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失；（三） 其它非正常損失。第二十四條條例第十條第（二）項所稱非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質的損失。原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額不得抵扣，包括自然災害損失。但從當前社會認知度來看，自然災害損失的進項稅額不得抵扣有些不近情理。同時，原細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍不夠明確，難以準確把握，爭議較大。為此，新細則僅規(guī)定非正常損失是支因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質等損失。第二十五條 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢侈消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產經營用品計算抵扣進項稅額。為堵塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自己使用的上述物品不得抵扣進項稅額，但如果是外購后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進項稅額。第二十二條 已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務發(fā)生條例第十條第（二）至（六）項所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣。第二十三條 納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額當月全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計減的進項稅額。第二十六條 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計第二十七條 已抵扣進項稅額的購進貨物或者應稅勞務，發(fā)生條例第十條所列情形的（免稅項目、非應稅勞務除外），應將該項購進貨物或者應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中扣減。無法確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。舊細則，只要存在無法劃分進項稅額的，就要對全部進項稅額按照銷售收入進行計算，顯然不合適。因此財稅2005165號文件對原細則做了改進。新細則第二十六條基本上采納了165號文件的公式，公式不同道理相同。第二十四條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準規(guī)定如下:（一）從事貨物生產或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在100萬元以下的；（二）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在180萬元以下的。年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人納稅。第二十八條 條例第十一條所稱小規(guī)模納稅人的標準為:（一）從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下（含本數(shù)，下同）的；（二）除本條第一款第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第一款所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已不適應實際情況需要。根據(jù)經濟發(fā)展水平和增值稅管理能力，降低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同時將現(xiàn)行有關規(guī)定在細則中表述。對混合銷售行為進行，提出了判斷標準。第二十九條 年應稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標準的其它個人、非企業(yè)性單位、不經常發(fā)生應稅行為的企業(yè)，可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。允許規(guī)定的企業(yè)，可以自己選擇是否辦理一般納稅人。第二十五條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額:銷售額含稅銷售額/（1征收率）第三十條 小規(guī)模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額含稅銷售額（1征收率）第二十六條 小規(guī)模納稅人因銷貨退回或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷貨退回或折讓當期的銷售額中扣減。第三十一條 小規(guī)模納稅人因銷售貨物退回或者折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當期的銷售額中扣減。第二十七條 條例第十四條所稱會計核算健全，是指能按會計制度和稅務機關的要求準確核算銷項稅額、進項稅額和應納稅額。第三十二條 條例第十三條和本細則所稱會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算。對“會計核算健全”作了新的定義。取代老定義，是因為會計核算屬于財政部的管理范圍，稅務機關不能越權進行管理。第二十八條 個體經營者符合條例第十四條所定條件的，經國家稅務總局直屬分局批準，可以認定為一般納稅人。刪除第二十九條已規(guī)定。第二十九條 小規(guī)模納稅人一經認定為一般納稅人后，不得再轉為小規(guī)模納稅人。第三十三條 除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經認定為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。加了“兜底”的例外條款。因為目前已有這樣的規(guī)定存在。第三十條 一般納稅人有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務數(shù)據(jù)的；（二）符合一般納稅人條件，但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。第三十四條 有下列情形之一者，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票：（一）一般納稅人會計核算不健全，或者不能夠提供準確稅務資料的；（二）除本細則第二十九條規(guī)定外，納稅人銷售額超過小規(guī)模納稅人標準，未申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的。新細則強調 “銷售額超過小規(guī)模納稅人標準” 要申請辦理一般納稅人資格。這種表述比原細則“符合一般納稅人條件”對企業(yè)的限制性更強。第三十一條 條例第十六條所列部分免稅項目的范圍，限定如下:（一）第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由國家稅務總局直屬分局確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（三）第一款第（八）項所稱物品，是指游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。自己使用過的物品，是指本細則第八條所稱其它個人自己使用過的物品。第三十五條 條例第十五條規(guī)定的部分免稅項目的范圍，限定如下：（一）第一款第（一）項所稱農業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產業(yè)。農業(yè)生產者，包括從事農業(yè)生產的單位和個人。農產品，是指初級農產品，具體范圍由財政部、國家稅務總局確定。（二）第一款第（三）項所稱古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。（三）第一款第（七）項所稱自己使用過的物品，是指其他個人自己使用過的物品。原細則規(guī)定對于自然人銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅?？紤]到對自然人征稅不易操作，因此取消了上述征稅規(guī)定，全部給予免稅。另外，初級農產品具體范圍的確定單位發(fā)生變化。第三十六條納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得再申請免稅?，F(xiàn)行政策規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應稅勞務適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個月內不得申請免稅。為規(guī)范執(zhí)法，將現(xiàn)行規(guī)定的內容納入細則。第三十二條 條例第十八條所稱增值稅起征點的適用范圍只限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下:（一）銷售貨物的起征點為月銷售額6002000元。（二）銷售應稅勞務的起征點為月銷售額200800元。（三）按次納稅的起征點為每次（日）銷售額5080元。前款所稱銷售額，是指本細則第二十五條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。國家稅務總局直屬分局應在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報國家稅務總局備案。第三十七條 增值稅起征點的適用范圍限于個人。增值稅起征點的幅度規(guī)定如下：（一）銷售貨物的，為月銷售額2000-5000 元。（二）銷售應稅勞務的，為月銷售額1500-3000元。（三）按次納稅的，為每次（日）銷售額150-200元。前款所稱銷售額，是指本細則第三十條第一款所稱小規(guī)模納稅人的銷售額。省、自治區(qū)、直轄市財政廳（局）和國家稅務局應在規(guī)定的幅度內，根據(jù)實際情況確定本地區(qū)適用的起征點，并報財政部、國家稅務總局備案。增值稅起征點適用于個體工商戶，關系面廣，涉及群體主要是小型經營者。結合當前經濟形勢，并考慮征管需要，可以適當提高起征點幅度標準，以照顧民生，增加居民收入。為此，根據(jù)統(tǒng)計的城鄉(xiāng)最低生活保障標準等因素，確定了新的起征點幅度。第三十三條 條例第十九條第（一）項規(guī)定的銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時間，按銷售結算方式的不同，具體為:（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天；（五）委托其它納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當天；（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。第三十八條條例第十九條第一款第（一）項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天，按銷售結算方式的不同，具體為：（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天；（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當天，無書面合同的，為貨物發(fā)出的當天；（四）采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天；（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天。（六）銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天；（七）納稅人發(fā)生本細則第四條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。對于納稅義務發(fā)生時間的確認問題，總的原則是結合財務會計制度，方便準確地確認收入。1、目前很多交易已經不使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。因此刪除了“并將提貨單交給買方”的內容。2、賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走貨物，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品已經交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在貨物發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務發(fā)生時間應與會計規(guī)定保持一致，但考慮到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，因此，賒銷和分期收款銷售貨物的納稅義務發(fā)生時間仍規(guī)定為合同約定收款日期。但對于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在貨物發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時間。3、納稅人生產工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，大多采取預收貨款銷售貨物的方式。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建筑安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時間，但缺乏依據(jù)。因此，為保證稅款均衡入庫，對于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時間。4、對于代銷