談?wù)勯L(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異調(diào)整.doc

談?wù)勯L(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異調(diào)整作者：靳萬(wàn)一（作者工作單位：河南省平頂山市明審會(huì)計(jì)師事務(wù)所） “長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目是核算企業(yè)長(zhǎng)期持有的對(duì)外股權(quán)投資的初始投資成本計(jì)量、持有期間的后續(xù)計(jì)量及處置損益的結(jié)轉(zhuǎn)等事項(xiàng)。長(zhǎng)期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對(duì)被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場(chǎng)、公允價(jià)值能否可靠取得等情況，會(huì)計(jì)上分別采用成本法及權(quán)益法進(jìn)行核算。成本法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資按照初始投資成本計(jì)價(jià)的方法，即按投資實(shí)際發(fā)生支出或歷史成本計(jì)價(jià)的方法，在持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值一般保持不變，只有追加或收回投資時(shí)才會(huì)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。成本法與法律上企業(yè)法人的概念相符，即投資企業(yè)與被投資單位是兩個(gè)法人實(shí)體，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利或發(fā)生的凈虧損，不會(huì)自動(dòng)成為投資企業(yè)的利潤(rùn)或虧損。雖然投資企業(yè)擁有被投資單位的股份，是被投資單位的股東，但并不能表明被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)能夠分回，只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤(rùn)或股利時(shí)，這種權(quán)利才能得以實(shí)現(xiàn)，投資收益才能確認(rèn)。權(quán)益法是指長(zhǎng)期股權(quán)投資最初以實(shí)際發(fā)生成本或歷史成本計(jì)價(jià)，以后根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)對(duì)投資的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整的方法，這就是說(shuō)，在持有期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值是隨著投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)而變動(dòng)。權(quán)益法與法律上的企業(yè)法人的概念相悖，投資企業(yè)與被投資單位雖然從經(jīng)濟(jì)意義上看是一個(gè)整體，但從法律意義上看，仍然是兩個(gè)分別獨(dú)立的法人實(shí)體。被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，不可能成為投資企業(yè)的利潤(rùn)，被投資單位發(fā)生的虧損，也不可能形成投資企業(yè)的虧損。投資企業(yè)在被投資單位宣告分派利潤(rùn)或現(xiàn)金股利前，是不可能分回利潤(rùn)或現(xiàn)金股利的。我國(guó)的企業(yè)所得稅制度其實(shí)質(zhì)是法人所得稅制度，它是以法人企業(yè)為納稅主體，也就是說(shuō)，法人企業(yè)是企業(yè)所得稅的納稅人。不同法人企業(yè)，應(yīng)分別經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算、單獨(dú)納稅，不得相互轉(zhuǎn)移或重復(fù)納稅，如投資企業(yè)從被投資單位分回的稅后凈利潤(rùn)，被投資單位已經(jīng)納稅，投資企業(yè)就不應(yīng)再繳納企業(yè)所得稅，如再繳納就是重復(fù)納稅。對(duì)于長(zhǎng)期股權(quán)投資，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定，是以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)持有投資資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。投資企業(yè)從被投資單位取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。這與會(huì)計(jì)上成本法處理規(guī)定基本一致，沒(méi)有差異，但與會(huì)計(jì)上權(quán)益法處理規(guī)定卻大不相同，存在較大差異。因此，采用權(quán)益法核算的企業(yè)，在年終企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)要注意會(huì)計(jì)稅務(wù)處理差異納稅調(diào)整。一、初始計(jì)量會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異調(diào)整 按照長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量應(yīng)當(dāng)分別企業(yè)合并和非企業(yè)合并兩種情況確定其初始投資成本。 （一）企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資 企業(yè)合并應(yīng)分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并兩種情形，確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。 （1）同一控制下控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，同一控制下的企業(yè)合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)和以發(fā)行權(quán)益性證券方式作為合并對(duì)價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本，合并方發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理：企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，應(yīng)當(dāng)以歷史成本、即企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出確定。企業(yè)在合并中實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。差異調(diào)整：同一控制下的企業(yè)合并的初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異，主要體現(xiàn)在被合并方合并時(shí)所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額與合并方實(shí)際付出價(jià)款之間的差異。該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時(shí)再作納稅調(diào)整。（2）非同一控制下的控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。會(huì)計(jì)處理：企業(yè)合并準(zhǔn)則規(guī)定，非同一控制下的企業(yè)合并，購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。合并成本包括購(gòu)買方為進(jìn)行企業(yè)合并支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、發(fā)行或承擔(dān)的債務(wù)、發(fā)行的權(quán)益性證券等在購(gòu)買日的公允價(jià)值之和。購(gòu)買方為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評(píng)估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。稅務(wù)處理：所得稅的處理方法不區(qū)分同一控制下與非同一控制下取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資。企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)，均應(yīng)當(dāng)以歷史成本、即取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出確定。企業(yè)合并中實(shí)際發(fā)生的咨詢費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生的當(dāng)期據(jù)實(shí)申報(bào)扣除。差異調(diào)整：非同一控制下的控股合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與計(jì)稅基礎(chǔ)，一般沒(méi)有差異。如有差異就是：如果企業(yè)合并滿足特殊性重組條件，則為企業(yè)合并成本與合并時(shí)原持有的股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時(shí)再作納稅調(diào)整。（二）非企業(yè)合并取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 長(zhǎng)期股權(quán)投資準(zhǔn)則規(guī)定，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本入賬；企業(yè)所得稅實(shí)施條例（以下簡(jiǎn)稱條例）規(guī)定，通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。可見(jiàn)，以支付現(xiàn)金方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本一致。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量方面的差異主要體現(xiàn)在：以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的確定。 會(huì)計(jì)處理：非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本，應(yīng)區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量和成本模式兩種情況確定，即非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足“該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠地計(jì)量”兩個(gè)條件的，采用公允價(jià)值模式確定，反之，采用成本模式確定。在公允價(jià)值模式下，初始投資成本應(yīng)以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定；如果有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價(jià)值比換出資產(chǎn)的公允價(jià)值更加可靠，則以換入資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定。在成本模式下，初始投資成本應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定換入資產(chǎn)成本。 稅務(wù)處理：通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。差異調(diào)整：在公允價(jià)值模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本一致；而在成本模式下，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)是以換出資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，其初始投資成本卻是以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，因而其計(jì)稅基礎(chǔ)與初始投資成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異，該差異應(yīng)在以后轉(zhuǎn)讓或處置投資資產(chǎn)計(jì)算轉(zhuǎn)讓或處置所得或損失時(shí)作納稅調(diào)整。另外，財(cái)稅200959號(hào)，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)、資產(chǎn)收購(gòu)重組交易的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性（應(yīng)稅）和特殊性（免稅）稅務(wù)處理規(guī)定：其一是特殊性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組同時(shí)符合特殊性重組規(guī)定的五個(gè)條件，企業(yè)取得的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，可以選擇以被收購(gòu)股權(quán)或被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，此時(shí)股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用成本模式確定的投資成本一致。其二是適用一般性稅務(wù)處理，如果企業(yè)重組不能同時(shí)滿足特殊重組規(guī)定的條件，此時(shí)收購(gòu)方確定的股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與企業(yè)采用公允價(jià)值模式計(jì)量確定的投資成本一致。特殊性重組條件：（1）具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的；（2）被收購(gòu)、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合規(guī)定的比例；（3）企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；（4）重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本通知規(guī)定的比例；（5）企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。其中，（2）和（4）所稱符合規(guī)定的比例是指：股權(quán)收購(gòu)交易中，被收購(gòu)股權(quán)比例不低于被收購(gòu)全部股權(quán)的50，且收購(gòu)企業(yè)在該股權(quán)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85；資產(chǎn)收購(gòu)交易中，受讓企業(yè)收購(gòu)的資產(chǎn)不低于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部資產(chǎn)的50，且受讓企業(yè)在該資產(chǎn)收購(gòu)發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85?？梢?jiàn)，企業(yè)重組形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資，稅務(wù)處理中區(qū)分特殊性和一般性重組，會(huì)計(jì)處理中區(qū)分公允價(jià)值計(jì)量和成本模式。因此，在公允價(jià)值模式下，如果符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異；年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（即調(diào)減或調(diào)增應(yīng)納稅所得額）。在成本模式下，如果不符合特殊性重組規(guī)定的條件，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)與初始成本也不同，產(chǎn)生暫時(shí)性差異；年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中尚未確認(rèn)的股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得和損失應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整（即調(diào)增或調(diào)減應(yīng)納稅所得額）。二、后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異調(diào)整 以下主要是介紹權(quán)益法下長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理差異。（一）初始投資成本調(diào)整的差異會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本；長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，同時(shí)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。稅務(wù)處理：企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本無(wú)論大于還是小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，都不調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。差異調(diào)整：會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期的營(yíng)業(yè)外收入，稅務(wù)上不予承認(rèn)，因此在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（二）投資收益確認(rèn)的差異會(huì)計(jì)處理：投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅務(wù)處理：股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。因此，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，不應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，已按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)的份額，確認(rèn)投資收益并調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值的，稅務(wù)上不予承認(rèn)。差異調(diào)整：會(huì)計(jì)上確認(rèn)當(dāng)期投資收益，而稅務(wù)上不確認(rèn)收益，因此在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。會(huì)計(jì)上按照被投資單位宣告分派的利潤(rùn)或現(xiàn)金股利計(jì)算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，不再確認(rèn)投資收益，而稅務(wù)上卻要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，因此在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。當(dāng)然，如果屬于免稅收入還應(yīng)同時(shí)調(diào)減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。（三）投資損失確認(rèn)的差異會(huì)計(jì)處理：投資企業(yè)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資后，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位發(fā)生的凈虧損的份額，確認(rèn)投資損失并調(diào)減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。稅務(wù)處理：企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。投資企業(yè)不能確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，被投資單位發(fā)生的凈虧損只能由被投資單位以后年度的所得彌補(bǔ)。企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。企業(yè)對(duì)外投資期間，長(zhǎng)期股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)保持不變。差異調(diào)整：會(huì)計(jì)上確認(rèn)的投資損失，稅務(wù)上不承認(rèn)，因此在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（四）計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的差異會(huì)計(jì)處理：長(zhǎng)期股權(quán)投資存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其可收回金額。可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明，可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。稅務(wù)處理：在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不得扣除。這里所稱的未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。當(dāng)然也包括長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備在內(nèi)。但財(cái)稅200957號(hào)涉及了股權(quán)投資持有期間發(fā)生的投資損失的處理規(guī)定，企業(yè)的股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的股權(quán)投資，可以作為股權(quán)投資損失在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除：被投資方依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營(yíng)3年以上，且無(wú)重新恢復(fù)經(jīng)營(yíng)改組計(jì)劃的；對(duì)被投資方不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過(guò)10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營(yíng)虧損導(dǎo)致資不抵債的；被投資方財(cái)務(wù)狀況嚴(yán)重惡化，累計(jì)發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過(guò)3年以上的；國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。這樣，企業(yè)由于以上原因發(fā)生的減值，按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，可以稅前扣除。 差異調(diào)整：平時(shí)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失，稅務(wù)上不予承認(rèn)，因此，在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)處置投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)回投資資產(chǎn)減值損失時(shí)，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。如果是符合財(cái)稅200957號(hào)文件規(guī)定條件之一確認(rèn)的股權(quán)投資損失，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。（五）處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的差異會(huì)計(jì)處理：處置長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。處置長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)包括轉(zhuǎn)讓或出售和撤回或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資等情況。稅務(wù)處理：1、轉(zhuǎn)讓或出售股權(quán)稅務(wù)處理。轉(zhuǎn)讓或出售投資資產(chǎn)所得價(jià)款與投資資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得（或損失）。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知（國(guó)稅函201079號(hào))關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得確認(rèn)和計(jì)算的規(guī)定：“企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額?！?、清算、撤回或減少投資稅務(wù)處理。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十一條規(guī)定：“投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)當(dāng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過(guò)或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失”。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）規(guī)定：“投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失?！逼渲小肮上⑺谩卑凑掌髽I(yè)所得稅法第二十六條和條例第八十三條規(guī)定屬于“免稅收入”。差異調(diào)整：由于會(huì)計(jì)上采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值（成本、損益調(diào)整、其他權(quán)益變動(dòng)）與計(jì)稅基礎(chǔ)不一致，導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資處置會(huì)計(jì)稅務(wù)處理產(chǎn)生較大差異，須在年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)認(rèn)真分析進(jìn)行納稅調(diào)整。關(guān)于投資轉(zhuǎn)讓所得差異調(diào)整：如果會(huì)計(jì)確認(rèn)數(shù)額小于稅務(wù)確認(rèn)數(shù)額，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額；反之，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額。具體講：如果長(zhǎng)期股權(quán)投資“成本”戶包含有“初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的數(shù)額”和“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”兩戶合計(jì)為借方余額，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值必然大于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額必然小于稅務(wù)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額，應(yīng)將其差額調(diào)增應(yīng)納稅所得額；反之，如果長(zhǎng)期股權(quán)投資“成本”戶未包含有“初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的數(shù)額”和“損益調(diào)整”、“其他權(quán)益變動(dòng)”兩戶合計(jì)為貸方余額，則長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值必然小于計(jì)稅基礎(chǔ)，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額必然大于稅務(wù)上確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得數(shù)額，應(yīng)將其差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。關(guān)于清算撤回或減少投資所得調(diào)整：首先按照上述投資轉(zhuǎn)讓所得調(diào)整辦法進(jìn)行調(diào)整，之后，再將取得的資產(chǎn)中屬于免稅收入的“股息所得”部分調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)于企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、按照稅法規(guī)定確認(rèn)的、并己作會(huì)計(jì)處理的投資損失，可按國(guó)家稅務(wù)總局201125號(hào)公告企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法規(guī)定的程序和要求，可以向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后，在當(dāng)年一次稅前扣除。（六）股票股利處理差異會(huì)計(jì)處理：收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不管企業(yè)采用成本法核算還是權(quán)益法核算，投資企業(yè)均不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記，以反映股份的變化情況。稅務(wù)處理：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)依照公允價(jià)值確定收入額，其中，公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。差異調(diào)整：分派的股票股利，如果不屬于免稅收入，則年末企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，應(yīng)