備考2015年注冊會計師稅法考前重點精心歸納整理

1 / 41 2015 年注冊會計師稅法考前老師劃重點 第一章 稅法總論 考情分析： 本章為非重點章，單選、多選題命題， 1 2分。 本章重點與要點 一、稅法的特征與目標 稅法是國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納稅方面的權(quán)利及義務關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。 （一）特征： 1.義務性法規(guī)； 2.綜合性法規(guī) （二）目標： 5個 二、稅法的原則 兩類原則 具體原則 要點 稅法的基本原則（四個） 1.稅收法定原則； 2.稅法公平原則； 3.稅收效率原則； 4.實質(zhì)課稅原則 稅法的適用原則（ 六個） 1.法律優(yōu)位原則 含義：法律的效力高于行政立法的效力 作用：主要體現(xiàn)在處理不同等級稅法的關(guān)系上 效力低的稅法與效力高的稅法發(fā)生沖突，效力低的稅法即是無效的 稅法的適用原則（六個） 2.法律不溯及既往原則 一部新法實施后，對新法實施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法 3.新法優(yōu)于舊法原則 新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法 4.特別法優(yōu)于普通法原則 居于特別法地位級別較低的稅法，其效力可以高于作為普通法的級別較高的稅法 5.實體從舊、程序從新 原則 對于新稅法公布實施之前發(fā)生，卻在新稅法公布實施之后進入稅款征收程序的納稅義務，原則上新稅法具有約束力 6.程序優(yōu)于實體原則 在訴訟發(fā)生時稅收程序法優(yōu)于稅收實體法適用 三、稅收法律關(guān)系的組成 權(quán)利主體 1.雙主體： 對征稅方：稅務、海關(guān)、財政 對納稅方：采用屬地兼屬人原則 2.權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務不對等 四、稅法要素： 1.納稅人（與負稅人、扣繳義務人） 2.征稅對象（與課稅對象相關(guān)的兩個概念：稅目、計稅依據(jù)） 2 / 41 3.稅率 4.納稅期限 五、稅收立法原則與立法機關(guān) （一）原則： 5項 （二）立法機關(guān)與法律級次 分類 立法機關(guān) 舉例 稅收法律 全國人大及常委會 如：企業(yè)所得稅法、個人所得稅法、稅收征收管理法 全國人大及其常委會授權(quán)立法 如：增、消、營暫行條例 稅收法規(guī) 國務院 稅收行政法規(guī) 如：企業(yè)所得稅法實施條例、房產(chǎn)稅暫行條例 稅收地方法規(guī) 稅收規(guī)章 財政部、稅務總局、海、關(guān)總署 稅收部門規(guī)章 如：消費稅暫行條例實施細則 地方政府 稅收地方規(guī)章 如：房產(chǎn)稅暫行條例 實施細則 六、我國現(xiàn)行稅法體系 （一）稅法分類： 1.按照稅法的基本內(nèi)容和效力的不同：稅收基本法（我國目前還沒有）、稅收普通法 2.按照稅法的職能作用的不同：稅收實體法、稅收程序法 （二）現(xiàn)行稅法構(gòu)成： 1.我國現(xiàn)行稅法體系由稅收實體法和稅收征收管理法律制度構(gòu)成。 2.我國目前稅制基本上是以間接稅和直接稅為雙主體的稅制結(jié)構(gòu)。 七、稅收執(zhí)法 （一）稅收執(zhí)法權(quán)范圍 稅收執(zhí)法權(quán)包括稅款征收管理權(quán)、稅務檢查權(quán)、稅務稽查權(quán)、稅務行政復議裁決權(quán)及其他稅務管理權(quán)（稅務行政處罰） 。 （二）稅務機構(gòu)設置和稅收征管范圍劃分 征收機關(guān) 征收稅種 國稅局系統(tǒng) 增值稅、消費稅、車輛購置稅、鐵路、銀行總行、保險總公司集中繳納的營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等 地稅局系統(tǒng) 營業(yè)稅、城建稅（國稅局征的除外）、企業(yè)所得稅、個人所得稅、資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅、耕地占用稅等。 海關(guān)系統(tǒng) 關(guān)稅、船舶噸稅、進口環(huán)節(jié)增值稅和消費稅 【提示】企業(yè)所得稅有國稅局管理的，也有地稅局管理的。 （三）中央政府與地方政府稅收收入劃分： 中央稅、地方稅、共享稅 3 / 41 八、依法 納稅與稅法遵從 （一）征納雙方的義務和權(quán)利 （二）稅務代理是稅法遵從的重要途徑 （三）稅務籌劃是納稅人的一項權(quán)利： 5項意義 第二章 增值稅法 考情分析 本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題、綜合題都會出現(xiàn)，一般在 15 20分。 本章重點與要點 一、征稅范圍 （一）一般規(guī)定與特殊規(guī)定 征稅范圍 項 目 一般規(guī)定 1.銷售或進口的貨物（有形動產(chǎn)） 2.提供的加工、修理修配勞務 3.提供應稅服務 特殊規(guī)定 1.特殊項目： 31 項 2.特殊行為：（ 1）視 同銷售貨物行為；（ 2）混合銷售行為；（ 3）兼營非增值稅應稅勞務行為；（ 4）混業(yè)經(jīng)營。 （二）提供應稅服務：交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè) 試點行業(yè) 應稅服務 具體內(nèi)容 交通運 輸業(yè) （ 1）陸路運輸服務 包括鐵路運輸、公路運輸、纜車運輸、索道運輸及其他陸路運輸 （ 2）水路運輸服務 遠洋運輸?shù)?程租、期租 業(yè)務，屬于水路運輸服務 （ 3）航空運輸服務 航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務，屬于航空運輸服務 （ 4）管道運輸服務 通過管道輸送氣體、液體、固體物質(zhì)的運輸服務 郵政業(yè) （ 1）郵政普遍服務 包括函件 、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務活動 （ 2）郵政特殊服務 包括義務兵平常信函、機要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務活動 （ 3）其他郵政服務 包括郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務活動 續(xù)表 試點行 應稅服務 具體內(nèi)容 4 / 41 業(yè) 部分現(xiàn)代服務業(yè) （ 1）研發(fā)和技術(shù) 服務 包括研發(fā)服務、技術(shù)轉(zhuǎn)讓服務、技術(shù)咨詢服務、合同能源管理服務、工程勘察勘探服務 （ 2）信息技術(shù)服務 包括軟件服務、電路設計及測試服務、信息系統(tǒng)服務和業(yè)務流程管理服務 （ 3）文化創(chuàng)意服務 包括設計服務 、商標著作權(quán)轉(zhuǎn)讓服務、知識產(chǎn)權(quán)服務、廣告服務和會議展覽服務 （ 4）物流輔助服務 包括航空服務、港口碼頭服務、貨運客運場站服務、打撈救助服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務、倉儲服務和裝卸搬運服務 （ 5）有形動產(chǎn)租賃 服務 （ 1）含有形動產(chǎn)融資租賃和有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃 （ 2）遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務，屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營租賃 （ 6）鑒證咨詢服務 包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務 （ 7）廣播影視服務 包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務、發(fā)行服務和播映（含放映）服務 【提示 1】區(qū) 分營改增后各項業(yè)務的行業(yè)歸屬 【提示 2】以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務，不繳增值稅。 （三）視同銷售貨物行為 1.9種視同銷售 2.區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購貨物 3.區(qū)分增值稅與所得稅的處理 4.視同應稅服務：無償提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)服務 ，但以公益活動為目的或以社會公眾為對象的除外。 二、一般納稅人和小規(guī)模納稅人的認定及管理 （一）年應稅銷售額：包括納稅人在連續(xù)不超過 12個月的經(jīng)營期內(nèi)累計應征增值稅銷售額，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額、稅務機關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額。 納稅人 小規(guī)模納稅人 一般納稅人 從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務的納稅人 50萬元以下 （含 50 萬元） 50萬元以上 批發(fā)或零售貨物的納稅人 80萬元以下 （含 80 萬元） 80萬元以上 5 / 41 提供應稅服務的納稅人 500萬元以下 （含 500萬元） 500萬元以上 （二）不夠銷售額，申請一般納稅人資格的條件： 1.有固定的生產(chǎn)經(jīng)營場所； 2.能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證核算，能夠提供準確稅務資料。 （三）一般納稅人資格認定的所在地和權(quán)限 納稅人應當向其機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)申請一般納稅人資格認定。 一般納稅人資格認定的權(quán)限，在縣（市、區(qū)）國家稅務局或者同級別的稅務分局（以下稱認定機關(guān)）。 （四）除國家稅務總局另有規(guī)定外，納稅人一經(jīng)認定為一般納稅人以后，不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。 （五）納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅服務的，應稅貨物及勞務銷售額與應稅服務銷售額 分別計算 ，分別適用增值稅一般納稅人資格認定標準。 三、稅率與征收率的確定 要記 （一）基本規(guī)定及適用范圍 按納稅人劃分 稅率或征收率 適用范圍 一般納稅人 17% 銷售或進口貨物；提供應稅勞務； 提供有形動產(chǎn)租賃服務 13% 銷售或進口稅法列舉的五類貨物 11% 提供交通運輸服務、郵政服務 一般納稅人 6% 提供現(xiàn)代服務業(yè)服務（有形動產(chǎn)租賃服務之外） 零稅率 納稅人出口貨 物；列舉的應稅服務 4%或 6%的征收率 一般納稅人采用簡易辦法征稅適用 小規(guī)模納稅人 3%征收率 銷售或進口貨物；提供應稅勞務；應稅服務 【提示 1】適用 13%低稅率的列舉貨物是： 1.糧食、食用植物油、鮮奶（滅菌乳為 13%；調(diào)制乳為 17%）； 2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品； 3.圖書、報紙、雜志； 4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜； 5.國務院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物。如：（初級）農(nóng)產(chǎn)品、音像制品等。 【提示 2】適用零稅 率應稅服務 1.境內(nèi)單位和個人提供的國際運輸服務（含港澳臺、航天運輸服務參照國際運輸服務）。 境內(nèi)單位和個人提供承租服務，租賃的交通工具用于國際運輸和港澳臺運輸服務，適用零稅率。 2.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的研發(fā)服務。 3.境內(nèi)單位和個人向境外單位提供的設計服務，不包括對境內(nèi)不動產(chǎn)提供的設計服務。 （二）納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策 納稅人 銷售情形 稅務處理 計稅公式 一般納稅 2008年 12月 31 日以前購進或 按簡易 辦法：依 4%征收 增值稅售價6 / 41 人 者自制的固定資產(chǎn)（未抵扣進項稅額） 率減半征收增值稅 （ 1 4%） 4%2 銷售自己使用過的 2009年 1月1 日以后購進或者自制的固定資產(chǎn) 按正常銷售貨物適用稅率征收增值稅 【提示】該固定資產(chǎn)的進項稅額在購進當期已抵扣 增值稅售價（ 1 17%） 17% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 小規(guī)模納稅人 （除其他個人外） 銷售自己使用過的固定資產(chǎn) 減按 2%征收率征收增值稅 增值稅售價（ 1 3%） 2% 銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品 按 3%的征收率征收增值稅 增值稅售價（ 1 3%） 3% 四、一般納稅人應納稅額的計算（全面掌握） （一）銷售額 均不含增值稅 【提示】含稅銷售額的換算： （不含稅）銷售額含稅銷售額 /（ 1稅率） 含稅價格（含稅收入）判斷： 分析發(fā)票（普通發(fā)票要換算）；分析行業(yè)；（零售行業(yè)要換算）；分析業(yè)務（價外費用、應稅服務） 1.各種銷售方式： 銷售方式 銷售額確定原則 一般銷售方式 包括銷售貨物、提供加工修理勞務 價款和價外費用 特殊銷售方式 （ 1）折扣折讓銷售 稅法分別規(guī)定計稅銷售 額 （ 2）以舊換新銷售 （ 3）還本銷售 （ 4）以物易物銷售 （ 5）包裝物押金 （ 6）舊固定資產(chǎn)銷售 特殊銷售方式 （ 7）直銷企業(yè)增值稅銷售額確定 稅法分別規(guī)定計稅銷售額 視同銷售方式 （ 1）沒有價款，又無同類貨物銷售額 組成計稅價格成本（ 1成本利潤率） （ 2）取得銷售額，但銷售額明顯偏低，且無正當理由 2.營改增納稅人銷售額的特殊規(guī)定 差額為銷售額 （ 1）融資租賃： 提供融資性售后回租的有形動產(chǎn)租賃： 以取得的全 部價款和價外費用，扣除向承租方收取的有形動產(chǎn)價款本金，以及對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。 提供除融資性售后回租以外的有形動產(chǎn)租賃： 以取得的全部價款和價外費用，扣除支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利 7 / 41 息）、發(fā)行債券利息、安裝費、保險費和車輛購置稅后的余額為銷售額。 （ 2）交通運輸服務： 航空運輸業(yè)：銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價款。 客運場站服務：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付 給承運方運費后的余額，從承運方取得的增值稅專用發(fā)票注明的增值稅，不得抵扣。 國際貨物代理運輸：銷售額為取得的全部價款和價外費用扣除支付給國際運輸企業(yè)的國際運輸費后的余額。 （ 3）現(xiàn)代服務：納稅人提供知識產(chǎn)權(quán)代理服務、貨物運輸代理服務、代理報關(guān)服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。 （二）準予抵扣： 兩種抵扣方法 內(nèi) 容 以票抵稅 從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 從海關(guān)取得的專用繳款書注明的增值稅額（ 與進口環(huán)節(jié)稅金計算關(guān)聯(lián)） 計算抵稅 外購免稅農(nóng)產(chǎn)品： 進項稅額收購價 13% 煙葉進項稅額收購價 1.1 1.2 13% （三）不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額： 【重要變化】 納稅人自用的應征消費稅的摩托車、小汽車、游艇， 2013 8 1之前其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣；之后可以抵扣。 不得抵扣項目 注意事項 1.用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務 一般納稅人兼營免稅項目或者非增值稅應稅勞務而無法劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公 式計算： 不得抵扣的進項稅額當月無法劃分的全部進項稅額當月免稅項目銷售額、非增值稅應稅勞務營業(yè)額合計當月全部銷售額、營業(yè)額合計 2.非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應稅勞務 （ 1）非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失 （ 2）非正常損失貨物不得抵扣的進項稅額，在增值稅中不得扣除（需做進項稅額轉(zhuǎn)出處理）；在企業(yè)所得稅中，可以將轉(zhuǎn)出的進項稅額計入企業(yè)的損失（“營業(yè)外支出”），在企業(yè)所得稅前扣除 3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務 4.上述規(guī)定貨物的運輸 費用和銷售免稅貨物的運輸費用 運輸費用的計算抵扣應伴隨貨物 5.接受的旅客運輸服務 （四）進項稅額轉(zhuǎn)出 方法有三種： 第一：原抵扣進項稅額轉(zhuǎn)出 8 / 41 【特別提示】計算抵扣事項（農(nóng)產(chǎn)品）的進項稅額轉(zhuǎn)出、運費的進項稅額轉(zhuǎn)出 【例題綜合題節(jié)選】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè) 2013年 11月末盤點時，發(fā)現(xiàn)上月由于管理不善庫存的外購已稅煙絲 19 萬元（含運輸費用 1萬元）霉爛變質(zhì)。 損失煙絲應轉(zhuǎn)出的進項稅額（ 19 1） 17% 1 11% 3.17（萬元） 第二：無法準確確定該項進項稅額的，按當期 實際成本（即買價運費保險費其他有關(guān)費用）計算應扣減的進項稅額 進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當期實際成本稅率 第三：利用公式： 不得抵扣的進項稅額無法劃分的全部進項稅額免稅或非應稅收入 /全部收入 （五）應納稅額計算的其他問題 1.時間限定 （ 1）計算銷項稅額的時間限定（教材 P107） 貨款結(jié)算方式 增值稅納稅義務發(fā)生時間 備注 1.直接收款方式銷售貨物 收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天 不論貨物是否發(fā)出 2.托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物 發(fā)出貨物 并辦妥托收手續(xù)的當天 不論貨款是否收到 3.賒銷和分期收款方式銷售貨物 書面合同約定的收款日期的當天；無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當天 不論款項是否收到 4.預收貨款方式銷售貨物 貨物發(fā)出的當天 【特殊處理】生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過 12 個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天 不是收到預收款時 5.委托其他納稅人代銷貨物 收到代銷單位的代銷清單或收到全部（部分）貨款，二者中的較早者 不是發(fā)出代銷商品時，也不是收到代銷款時 6.有形動產(chǎn) 租賃 采用預收款方式，為收到 預收款 當天 7.視同銷售貨物 貨物 移送 當天 8.視同應稅服務 應稅服務 完成 當天 （ 2）進項稅額抵扣的時間 認證抵扣的三票：增值稅專用發(fā)票、貨物運輸增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應在開具之日起 180日內(nèi)到稅務機關(guān)辦理認證，并在認證通過的次月申報期內(nèi)，向主管稅務機關(guān)申報抵扣進項稅額 2.向供貨方取得返還收入的稅務處理 3.初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額 4.納稅人資產(chǎn)重組增值稅留抵稅額處理：按程序辦理注銷稅務 登記的，其在辦理注銷登記前尚未抵扣的進項稅額 可結(jié)轉(zhuǎn)至新納稅人處繼續(xù)抵扣 。 5.總分機構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納辦法 9 / 41 五、小規(guī)模納稅人應納稅額計算 簡易辦法 （一）一般方法： 應納稅額（不含稅）銷售額征收率（ 3%） 注意 1：征收率 2%的情形 注意 2：營改增的小規(guī)模納稅人也使用上述計算公式 （二）營改增試點納稅人中一般納稅人可選擇按簡易計稅方法的情形： 1.提供公共交通運輸服務； 2.以所在地營改增之前購進或自制的有形動產(chǎn)為標的物提供的經(jīng)營租賃服務； 3.動漫企業(yè)為 開發(fā)動漫產(chǎn)品提供的動漫腳本編撰、背景設計、動畫設計、音效合成、字幕制作等，以及在境內(nèi)轉(zhuǎn)讓動漫版權(quán)； 4.提供電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務、收派服務。 六、兼營與混合銷售的稅務處理 經(jīng)營行為 稅務處理 1.混業(yè)經(jīng)營 均屬增值稅范圍 ,涉及不同稅率的貨物、應稅勞務、應稅服務：未分別核算銷售額的，從高計稅 2.混合銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 （ 1）以經(jīng)營貨物為主，交增值稅 （ 2）以經(jīng)營勞務為主，交營業(yè)稅 3.兼營非應稅勞務 依納稅人的核算情況，分別核算，分別交增值 稅、營業(yè)稅 七、進口貨物增值稅（海關(guān)代征） 應納進口增值稅組成計稅價格稅率 組成計稅價格關(guān)稅完稅價格關(guān)稅（消費稅） 八、出口貨物退（免）稅 （一）出口退（免）稅的基本政策及適用范圍 1.出口貨物和勞務退（免）稅：教材 P81 P82零稅率應稅服務 2.出口貨物和勞務免稅：教材 P90 P91免稅應稅服務 3.出口貨物征稅 （二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物 “免、抵、退”方法 注意：如有免抵稅額繳納城建稅、教育費附加； 如有留抵稅額，不繳納城建稅、教育費附加。 （三）外貿(mào)企業(yè)出口貨物 “免退稅”方法 10 / 41 應退稅額外貿(mào)收購不含增值稅購進金額退稅率 （四）境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應稅服務 1.如適用簡易計稅方法：免征增值稅 2.如適用一般計稅方法：生產(chǎn)企業(yè)實行“免、抵、退”稅辦法；外貿(mào)企業(yè)外購的研發(fā)服務和設計服務出口實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行 開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。 九、稅收優(yōu)惠 （一）增值稅暫行條例規(guī)定的免稅項目 1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品； 2.避孕藥品和用具； 3.古舊圖書；古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。 4.直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備； 5.外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備； 6.由殘疾人的組織直接進口供殘疾人專用的物品； 7.其他個人自己使用過的物品。 （二）財政部、國家稅務總局規(guī)定的其 他征免稅項目， 12 項中關(guān)注： 1.資源綜合利用、再生資源、鼓勵節(jié)能減排的規(guī)定 4.免征蔬菜流通環(huán)節(jié)增值稅：即蔬菜批發(fā)、零售的納稅人銷售的蔬菜免征增值稅。 11.銷售自產(chǎn)的利用太陽能生產(chǎn)的電力，即征即退 50% 12.對增值稅小規(guī)模納稅人中，月銷售額不超過 2萬元的企業(yè)或非企業(yè)單位，暫免征收增值稅 （三）營改增免征增值稅項目： P102 如：個人轉(zhuǎn)讓著作權(quán)； 殘疾人個人提供應稅服務； 航空公司提供飛機播灑農(nóng)藥服務； 納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務； 納稅人提供的國際貨物運輸代理服務等。 （四）營改增實際稅負超過 3%的部分實行增值稅即征即退。 1.營改增一般納稅人提供管道運輸服務； 2.經(jīng)中國人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務的試點納稅人中的一般納稅人，提供有形動產(chǎn)融資租賃服務。 （五）納稅人放棄免稅權(quán) 十、專用發(fā)票及管理： 了解：專用發(fā)票的開具范圍、專用發(fā)票與不得抵扣進項稅額的規(guī)定 第三章 消費稅法 考情分析 本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，綜合題有時會涉及 ,一般在 10分以內(nèi) 。 本章重點與要點 11 / 41 一、消費稅征稅范圍（與增值稅關(guān)系）： （一）從納稅環(huán)節(jié)角度： （二）從應稅消費品角度 二、稅目（ 14個）及稅率形式 （一）稅目：注意不屬于應稅消費品的貨物 （二）稅率： 1.比例稅率：適用于大多數(shù)應稅消費品，稅率從 1%至 56%； 2.定額稅率：只適用于三種液體應稅消費品，它們是啤酒、黃酒、成品油； 3.白酒、卷煙 2種應稅消費品實行定額稅率與比例稅率相結(jié)合的復合計稅。 三、計稅依據(jù) （一）銷售額規(guī)定： 1.一般規(guī)定（同增值稅）：價款價外收入 2.計稅依據(jù)特殊規(guī)定： （ 1）包裝物： 酒類產(chǎn)品包裝物押金： （ 2）納稅人通過自設非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應稅消費品，應當按照門市部對外銷售額或銷售數(shù)量征收消費稅。 （ 3）納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費資料、投資入股和抵償債務等方面的應稅消費品，應當以納稅人同類應稅消費品的最高銷售價格為依據(jù)計算消費稅。 （ 4）從高適用稅率征收消費稅，有兩種情況： 12 / 41 納稅人兼營不同稅率應稅消費品，未分 別核算各自銷售額； 將不同稅率應稅消費品組成成套消費品銷售。 （二）銷售數(shù)量規(guī)定：教材 P142 四、生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)： 1.自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅計算 2.自產(chǎn)自用應稅消費品消費稅計稅依據(jù)： （ 1）按納稅人生產(chǎn)的同類消費品的售價計稅；無同類消費品售價的，按組成計稅價格計稅。 組價公式 為： 組成計稅價格成本利潤消費稅稅額 成本（ 1成本利潤率） （ 1-消費稅稅率） 應納消費稅組成計稅價格消費稅稅率 應納增值稅（銷項稅額）組成計稅價格 17% （ 2）對復合計稅辦法征收消費稅的應稅消費品 組成計稅價格 =（成本利潤自產(chǎn)自用數(shù)量定額稅率）（ 1-比例稅率） 3.外購、委托加工收回的應稅消費品已納消費稅扣除 （ 1）扣稅范圍： 在消費稅 14個稅目中，除酒及酒精、成品油（石腦油、潤滑油除外）、小汽車、高檔手表、游艇五個稅目外，其余稅目有扣稅規(guī)定 （ 2）扣稅計算：按當期生產(chǎn)領用數(shù)量扣除其已納消費稅 （ 3）扣稅環(huán)節(jié)：只在生產(chǎn)環(huán)節(jié)計算消費稅時使用 五、委托加工應稅消費品稅務處理 1.什么是委托加工的應稅消費品 2.由受托方代收代繳消費稅。 特例：如果受托方是個人，委托方須在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關(guān)繳納消費稅。 3.委托加工應稅消費品應納稅額計算 13 / 41 4.委托加工應稅消費品收回后出售（新增）： （ 1）以不高于受托方的計稅價格出售的，為直接出售，不再繳納消費稅； （ 2）以高于受托方的計稅價格出售的，不屬于直接出售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。 六、進口應稅消費品應納稅額計算 （掌握） 七、特殊環(huán)節(jié)消費稅計算： （一）零售環(huán)節(jié)：只有金銀首飾（含鑲嵌首飾）、鉆石及鉆石飾品 計 稅 依據(jù) 具 體規(guī)定 （ 1）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成成套消費品銷售 按銷售額全額征收消費稅 （ 2）金銀首飾連同包裝物銷售 無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅 （ 3）帶料加工的金銀首飾 按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價格確定計稅依據(jù)征收消費稅。沒有同類金銀首飾銷售價格的，按照組成計稅價格計算納稅 （ 4）以舊換新（含翻新改制）銷售金銀首飾 按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅 （二）批發(fā)環(huán)節(jié)：只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅 自 2009年 5月 1 日起，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道從價稅。相關(guān)內(nèi)容如下： 要素 規(guī)定 1.納稅人 境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務的單位和個人。關(guān)注的問題： （ 1）納稅人銷售給納稅人以外的單位和個人的卷煙于銷售時納稅 （ 2） 納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費稅 2.計稅依 不含增值稅的銷售額 14 / 41 據(jù) 3.稅額計算 應納消費稅 =銷售額（不含增值稅） 5% 關(guān)注的問題：不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款 4.納稅地點 卷煙批發(fā)企業(yè)的機構(gòu)所在地，總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機構(gòu)申報納稅 八、消費稅出口退免稅 項目 政策內(nèi)容 1.出口退（免）消費稅政策 （ 1）又免又退：有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)（直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口） （ 2）只免不退：有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè) （ 3）不免不退：除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的一般商 貿(mào)企業(yè) 2.退稅計算 只有外貿(mào)企業(yè)出口應稅消費品，才會退采購環(huán)節(jié)消費稅 應退消費稅出口貨物工廠銷售額（不含增值稅）退稅率 特別關(guān)注：生產(chǎn)企業(yè)內(nèi)銷和出口自產(chǎn)應稅消費品 項目 增值稅 消費稅 出口 又免又退（適用免抵退方法） 只免不退 內(nèi)銷 交增值稅（內(nèi)銷銷項稅進項稅），計算免抵退方法時的“抵”已經(jīng)計算（不單獨計算） 交消費稅 第四章 營業(yè)稅法 考情分析 本章為重點章節(jié)，考試中單選題、多選題、計算題都會出現(xiàn)，分值在 8分左右。 本章重點與要點 一、納稅義務人確定 境內(nèi)勞務判定的幾種情況 1.提供或者接受應稅勞務的單位或者個人在境內(nèi)； 2. 所轉(zhuǎn)讓或者出租土地使用權(quán)的土地在境內(nèi)； 3.所銷售或者出租的不動產(chǎn)在境內(nèi)。 4.保險勞務：一是指境內(nèi)保險機構(gòu)為境內(nèi)標的物提供的保險，不包括境內(nèi)保險機構(gòu)為出口貨物提供的保險；二是指境外保險機構(gòu)以在境內(nèi)的物品為標的物所提供的保險。 5.境內(nèi)單位或個人在境外提供建筑業(yè)、文化體育業(yè)（除播映）勞務暫免征收營業(yè)稅 6.境外單位或者個人在境外向境內(nèi)或者個人提供的完全發(fā)生在境外的中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例規(guī)定的勞 務，不征收營業(yè)稅。 7.對中華人民共和國境內(nèi)單位提供的下列勞務，免征營業(yè)稅：（ 1）標的物在境外的建設工程監(jiān)理；（ 2）外派海員勞務；（ 3）對外勞務合作。 二、稅目、稅率 （掌握） 稅目 征收范圍中特別關(guān)注 稅率 15 / 41 一、建筑業(yè) 1.自建自用建筑物，其自建行為不是建筑業(yè)征稅范圍 2.出租或投資入股的自建建筑物，不是建筑業(yè)的征稅范圍 3% 二、金融保險業(yè) 以貨幣資金投資但收取固定利潤或保底利潤的行為 5% 三、文化體育業(yè) 表演、經(jīng)營游覽場所和各種展覽、培訓活動等 3% 四、娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳、音樂茶座、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝 5% 20% 五 、服務業(yè) 8個子目：代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、租賃業(yè)、其他服務業(yè) 5% 六、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 無形資產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 5% 七、銷售不動產(chǎn) 1.以不動產(chǎn)投資入股，共擔投資風險的，不征營業(yè)稅；在投資期內(nèi)轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的也不征營業(yè)稅 2.單位或者個人將不動產(chǎn)或者土地使用權(quán)無償贈送其他單位或者個人，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 3.單位或者個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷 售，其所發(fā)生的自建行為，視同發(fā)生應稅行為按規(guī)定征收營業(yè)稅 5% 三、計稅依據(jù) 應納營業(yè)稅額營業(yè)額稅率 計稅營業(yè)額：全額計稅、差額計稅、組價計稅 （一）建筑業(yè) 1.建筑業(yè)的總承包人，將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。 2.納稅人將自建房屋對外銷售，其自建行為應按建筑業(yè)繳納營業(yè)稅，再按銷售不動產(chǎn)繳納營業(yè)稅。 稅目 各稅目應納稅額 建筑業(yè)的營業(yè)稅 應納稅額組成計稅價格 3% 組價工程成本（ 1成本利潤率）（ 1-3%） 銷售不動產(chǎn)的營業(yè)稅 應納稅額 =銷售價格 5% 3.原材料和設備價款： 子目 計稅營業(yè)額 不包括 （ 1）從事建筑勞務（不含裝飾勞務） 工程所用原材料、設備及其他物資和動力的價款在內(nèi) 不包括建設方提 供設備的價款 （ 2）從事建筑勞務的分包轉(zhuǎn)包業(yè)務 總承包額扣除分包額、轉(zhuǎn)包額 （ 3）從事安裝工程作業(yè) 安裝勞務收入 不包括設備的價款 （ 4）從事裝飾勞務 裝飾勞務收入取得的全部價款和價外費用 包括：人工費、管理費和輔助材料費不包括原料、主料的價款 16 / 41 等 （三）金融保險 業(yè) 1.金融商品轉(zhuǎn)讓業(yè)務：從事股票、債券買賣業(yè)務以股票、債券的賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。（不包括個人） 2.境內(nèi)保險人以境內(nèi)標的物向境外再保險人辦理分保業(yè)務：以全部保費收入減去分保保費后的余額為營業(yè)額。 （四） 服務業(yè)：旅游業(yè) 1.納稅人從事旅游業(yè)務的，以其取得的全部價款和價外費用扣除替旅游者支付給其他單位或個人的住宿費、餐費、交通費、旅游景點門票和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。 3.對單位和個人在旅游景區(qū)經(jīng)營旅游游船、觀光電梯、觀光電車、景區(qū)環(huán)保客運車所取得的 收入應按“服務業(yè) 旅游業(yè)”征收營業(yè)稅。 （五）銷售不動產(chǎn) 1.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。 2.單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的，以全部收入減去抵債時該項不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。 3.個人銷售住房：免稅、差額征稅、全額征稅。 四、應納稅額的計算（掌握） 所得額中扣除（企業(yè)所得稅、個人所得稅） 五、幾種經(jīng)營行為的稅務處理（掌握） （一）兼營與混合銷售行為稅務處理 經(jīng)營行為 稅務處理 1.混合銷售行為： 2.既涉及增值稅的征稅范圍，又涉及營業(yè)稅應稅項目的某一項銷售行為 依納稅人的營業(yè)主業(yè)判斷，只交一種稅 以經(jīng)營營業(yè)稅應稅勞務為主，交營業(yè)稅 2.兼營非應稅勞務： 分別核算，分別交增值稅、營 業(yè)稅 （二）營業(yè)稅與增值稅征稅范圍劃分 納稅人銷售自產(chǎn) 貨物同時提供建筑業(yè)勞務，應按照規(guī)定分別核算其貨物的銷售額和建筑業(yè)勞務的營業(yè)額，并根據(jù)其貨物的銷售額計算繳納增值稅，根據(jù)其建筑業(yè)勞務的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅。 17 / 41 六、稅收優(yōu)惠： 教材 P167 七、納稅義務發(fā)生時間與納稅期限、地點 （一）時間： 重點關(guān)注：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或銷售不動產(chǎn)、提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務，采用預收款方式的（包括預收定金），納稅義務發(fā)生時間為收到預收款（包括預收定金）的當天。 （二）期限： 重點關(guān)注：銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業(yè)常駐代表機構(gòu)的納稅期限為 1個 季度。保險業(yè)的納稅期限為 1個月。 （三）營業(yè)稅納稅地點： 1.一般：納稅人機構(gòu)所在地納稅。 2.土地、房屋出租出售：不動產(chǎn)所在地。 第五章 城市維護建設稅法和煙葉稅法 考情分析： 本章為非重點章，單選、多選題命題， 2分左右。 本章重點與要點 一、城建稅法 1.納稅人：所有繳納增值稅、消費稅、營業(yè)稅的單位或個人。 2.稅率： 7%、 5%、 1% 特殊情況：受托方代扣代繳“三稅”的納稅人，按受托方所在地適用稅率計算代扣代繳的城建稅。 3.計稅依據(jù)的確定（一般、特殊 ） 城建稅的計稅依據(jù)是納稅人實際繳納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額之和。 特殊規(guī)定： 6項 （ 1）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定，被查補“三稅”和被處以罰款時，也要對其未繳的城建稅進行補稅和罰款。 （ 2）納稅人違反“三稅”有關(guān)規(guī)定而加收的滯納金和罰款，不作為城建稅的計稅依據(jù)。 （ 3）“三稅”得到減征或免征優(yōu)惠，城建稅也要同時減免征。（城建稅原則上不單獨減免） （ 4）城建稅出口不退，進口不征。 （ 5）經(jīng)國家稅務總局正式審核批準的當期免抵的增值稅稅額應納入城市維護建設稅和教育費附加的計征范圍 ，分別按規(guī)定的稅率征收城市維護建設稅和教育費附加。 （ 6）對于因減免稅而需進行“三稅”退庫的，城建稅也可同時退庫；對“三稅”實行先征后返、先征后退、即征即退辦法的，除另有規(guī)定外，對隨“三稅”附征的城建稅和教育費附加，一律不予退（返）還。 4.征收管理 二、煙葉稅法 收購單位為納稅人，應納煙葉稅稅額煙葉收購金額稅率（ 20%） 三、教育費附加（ 3%）和地方教育附加（ 2%） 第六章 關(guān)稅法 18 / 41 考情分析： 本章為非重點章，單選、多選題命題， 2分左右。 本章重點與要點 一、關(guān)稅分類與稅率 （一）關(guān)稅分類 按計征方式劃分 有從量關(guān)稅、從價關(guān)稅、混合關(guān)稅、選擇稅、滑動關(guān)稅 按差別待遇和特定的實施情況劃分 有進口附加稅（主要有反補貼稅和反傾銷稅）、差價稅、特惠稅和普遍優(yōu)惠制 （二）進口關(guān)稅稅率 1.種類：進口關(guān)稅分為最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率共五欄稅率，一定時期內(nèi)可實行暫定稅率。 2.稅率的運用： P187。 二、關(guān)稅完稅價格（掌握） （一）一般進口貨物完稅價格 1.進口貨物完稅價格貨價采購費用（包括貨物運抵 中國關(guān)境內(nèi)輸入地起卸前的運輸、保險和其他勞務等費用）。 2.實付或應付價格調(diào)整規(guī)定如下： 需要計入完稅價格的項目： 6項 不需要計入完稅價格的項目： 5項 由買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費 “賣方傭金”、“經(jīng)紀費”均應計入完稅價格 由買方負擔的與該貨物視為一體的容器費用 由買方負擔的包裝材料 和包裝勞務費用 （見教材 189頁） 下列費用，如能與該貨物實付或者應付價格區(qū)分，不得計入完稅價格： 廠房、機械、設備等貨物進口后的基建、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務的費用 貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用 進口關(guān)稅及其他國內(nèi)稅 為在境內(nèi)復制進口貨物支付的費用 境內(nèi)外技術(shù)培訓及境外考察費用 （二）特殊進口貨物完稅價格 （三）出口貨物的完稅價格 19 / 41 1.包括：貨價、貨物運至我國境內(nèi)輸出地點裝載前的運輸及其相關(guān)費用保險費。 2.不包括：（ 1）離境口岸至境外口岸之間的運費、保險費；（ 2）出口關(guān)稅稅額；（ 3）出口貨物成交價格中含有支付給國外的傭金，如與貨物的離岸價格分列，應予扣除；未分列則不予扣除。 （四）進出口貨物完稅價格中運輸及相關(guān)費用、保險費計算：估算比例 三、應納稅額計算（掌握） 與進口消費稅、增值稅結(jié)合 四、關(guān)稅減免 法定減免、特定減免、臨時減免三種類型中，重點關(guān)注法定減免 五、關(guān)稅征收管理（熟悉） 六、船舶噸稅：征稅范圍；優(yōu)惠。 第七章 資源稅法和土地增值稅法 考情分析： 本章為重點章，其中資源稅法一般以單選、多選題命題， 1-2 分；土地增 值稅法每年除單選、多選題命題之外，計算題會涉及，分值 8分左右。 本章重點與要點 一、資源稅法 （一）納稅義務人 資源稅的納稅義務人是指在中華人民共和國領域及管轄海域開采應稅資源的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人。 注意： 1.對進口應稅資源產(chǎn)品的單位或個人不征資源稅。 2.開采或生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，批發(fā)、零售不再征收資源稅。 3.中外合作開采石油、天然氣，按照現(xiàn)行規(guī)定，征收資源稅 ,不再征收礦區(qū)使用費。 （二）稅目 7 大類 1.原油，是指開采的天然原油，不包括人造石油。 2.天然氣，是指專門開采或與原油同時開采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣。 3.煤炭，是指原煤，不包括洗煤、選煤及其他煤炭制品。 4.其他非金屬礦原礦。 5.黑色金屬礦原礦。 6.有色金屬礦原礦。 7.鹽。 （三）計稅依據(jù) 1.從價定率征收的計稅依據(jù) 銷售額 銷售額為納稅人銷售應稅產(chǎn)品（原油、天然氣）向購買方收取的全部價款和價外費用但不包括收取的增值稅銷項稅額。 2.從量定額征收的計稅依據(jù) 銷售數(shù)量 （ 1）一般規(guī)定：銷售數(shù)量、自用數(shù)量。 （ 2）具體方法： 煤炭、金屬和非金屬礦產(chǎn)品原礦。 （ 3）鹽：納稅人以自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽，按固體鹽稅額征稅；納稅人以外購的已稅20 / 41 液體鹽加工固體鹽，其加工固體鹽所耗用液體鹽的已納稅額準予抵扣。 （四）應納稅額的計算 計稅方法 計算公式 適用范圍 從量定額征收 應納稅額課稅數(shù)量單位稅額 普遍適用 從價定率征收 應納稅額（不含增值稅）銷售額比例稅率 開采原油、天然氣 （五）減免稅 1.開采原油過程中用于加熱、修井的原油免稅。 2.對地面抽采煤層氣（煤礦瓦斯）暫不征收資源稅。 3.鐵礦石資源稅 減按 80%征收 4.尾礦再利用 ,不征資源稅 （六）納稅義務發(fā)生時間與地點 1.時間：同增值稅 2.納稅地點 開采或生產(chǎn)所在地主管稅務機關(guān) （七）資源稅的代扣代繳 1.扣繳義務人：獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)及其他收購未稅礦產(chǎn)品的單位。 2.扣繳義務人適用的單位稅額： （ 1）獨立礦山、聯(lián)合企業(yè)收購的未稅礦產(chǎn)品，按照本單位應稅產(chǎn)品的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 （ 2）其他單位收購的未稅礦產(chǎn)品，按稅務機關(guān)核定的單位稅額，依據(jù)收購數(shù)量代扣代繳資源稅。 3.扣繳義務人代扣代 繳稅款，其納稅義務發(fā)生時間為支付首筆貨款或者開具應支付貨款憑據(jù)的當天。 4.扣繳義務人代扣代繳的資源稅，應當向收購地主管稅務機關(guān)繳納。 二、土地增值稅法 （一）征稅范圍 有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍 1.出售 征。包括三種情況：（ 1）出售國有土地使用權(quán)；（ 2）取得國有土地使用權(quán)后進行房屋開發(fā)建造后出售；（ 3）存量房地產(chǎn)買賣 2.繼承、贈予 繼承不征（無收入）。贈予中公益性贈予、贈予直系親屬或承擔直接 贍養(yǎng)義務人不征；非公益性贈予征 3.出租 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 4.房地產(chǎn)抵押 抵押期不征； 抵押期滿償還債務本息不征；抵押期滿，不能償還債務，而以房地產(chǎn)抵債，征 5.房地產(chǎn)交換 單位之間換房，有收入的征；個人之間互換自有住房不征 6.以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營 （ 1）雙方均為非房企：房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到投資聯(lián)營企業(yè)，不征；將投資聯(lián)營房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓，征 （ 2）雙方中有一方為房企：房地產(chǎn)投資，征 7.合作建房 建成后自用，不征；建成后轉(zhuǎn)讓，征 8.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn) 暫免 9.代建房 不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移） 21 / 41 10.房地產(chǎn)重新評估 不征（無收入） （二）稅率 四級超率累進稅率 （三）土地增值額的確定 土地增值額 = 應稅收入 -扣除項目金額 應稅收入：與征稅范圍有關(guān)；注意房企的視同銷售房地產(chǎn)。 扣除項目： 轉(zhuǎn)讓項目的性質(zhì) 扣除項目 對于新建房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓（房地產(chǎn)企業(yè)） 1.取得土地使用權(quán)所支付的金額（注意地價款的分攤、契稅加入；不包括逾期開發(fā)繳納的土地閑置費） 2.房地產(chǎn)開發(fā)成本（注意開發(fā)成 本的分攤；裝修費計入開發(fā)成本；質(zhì)保金；公共設施） 3.房地產(chǎn)開發(fā)費用（關(guān)鍵取決于利息，不包括加息、罰息；不超過銀行利率） 4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金（房企 2稅 2費，無印花稅） 5.其他扣除項目（僅限于房企） 對于存量房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 1.房屋及建筑物的評估價格。 評估價格重置成本價成新度折扣率 無評估價格的處理：按購買價每年加扣 5%；對納稅人購房時繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不作為加計 5%的基數(shù)。 2.取得土地使用權(quán)所支付的地價款和按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費用。 3.轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金。 （四）應納稅額的計算 1.一般計算 應納稅額增值額適用稅率扣除項目金額速算扣除系數(shù) 22 / 41 2.房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅清算 以國家有關(guān)部門審批的房地產(chǎn)開發(fā)項目為單位進行清算 兩種情況 適用條件 應當進行土地增值稅的清算 （ 1）房地產(chǎn)開發(fā)項目全部竣工、完成銷售的； （ 2）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項目的； （ 3）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。 稅務機關(guān)可要求納稅人進行土地增值稅清算 （ 1）已竣工驗收的房地產(chǎn)開發(fā)項目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在 85%以上，或 該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用； （ 2）取得銷售（預售）許可證滿三年仍未銷售完畢； （ 3）納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)； （ 4）省稅務機關(guān)規(guī)定的其他情況。 3.非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入確認 4.清算中的扣除項目 5.清算后再轉(zhuǎn)讓的處理 6.清算后補稅，在規(guī)定的期限內(nèi)不加收滯納金 （五）稅收優(yōu)惠： 建造普通標準住宅的稅收優(yōu)惠 第八章 房產(chǎn)稅法、城鎮(zhèn)土地使用稅法、契稅法和耕地占用稅法 考情分析 本章為非重點章，每個稅法以單選 、多選題命題， 1-2分，合計 8分以內(nèi)。 本章重點與要點 一、房產(chǎn)稅法 1.納稅人 房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。 2.征稅對象與征稅范圍 房產(chǎn)稅的征稅對象是房產(chǎn)；房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村房屋。 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 3.計稅依據(jù)、稅率 計稅 方法 計稅依據(jù) 稅率 稅額計算公式 從價 計征 房產(chǎn)計稅余值 1.2% 全年應納稅額 = 應稅房產(chǎn)原值（ 1-扣除比例） 1.2% 從租 計征 房屋租金 12% （ 個 人 為4%） 全年應納稅額 = 租金收入 12% （個人為 4%） 從價計稅的特殊問題： 6個 23 / 41 （ 1）房產(chǎn)原值中均應包含地價的規(guī)定： 宗地容積率低于 0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計算土地面積并據(jù)此確定計入房產(chǎn)原值的地價。 （ 2）以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計稅依據(jù)應區(qū)別對待。 （ 3）融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據(jù)計征房產(chǎn)稅。 （ 4）房屋附屬設備和配套設施的計稅規(guī)定。 （ 5）居民住宅 區(qū)內(nèi)業(yè)主共有經(jīng)營性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。 （ 6）地下建筑物房產(chǎn)稅規(guī)定（