第八章 產(chǎn)品成本核算.doc

第八章 產(chǎn)品成本核算考情分析本章屬于比較重要的內(nèi)容，主要介紹了企業(yè)產(chǎn)品成本核算中各項生產(chǎn)費用的歸集和分配，以及生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配。本章既可以客觀題的形式考查基本知識，還經(jīng)常以計算分析題的形式考查，尤其是生產(chǎn)費用各要素的歸集、分配和生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品、在產(chǎn)品之間的歸集分配的相關(guān)知識。最近三年本章考試題型、分值分布 年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2009年1分5分6分2008年2分2分5分9分2007年2分5分7分本章考試大綱要求（一）掌握成本核算的程序（二）掌握成本核算對象的確定、成本項目的設(shè)置（三）掌握各種要素費用的歸集和分配（四）掌握生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配（五）熟悉各種費用支出的界限（六）熟悉成本與費用的關(guān)系（七）熟悉成本核算的要求及賬戶設(shè)置第一節(jié)成本核算概述一、成本核算的要求（一）做好各項基礎(chǔ)工作（二）正確劃分各種費用支出的界限1.正確劃分收益性支出和資本性支出的界限；2.正確劃分成本費用、期間費用和營業(yè)外支出的界限；3.正確劃分本期費用和以后期間費用的界限；4.正確劃分各種產(chǎn)品成本費用的界限；5.正確劃分本期完工產(chǎn)品與期末在產(chǎn)品成本的界限。（三）根據(jù)生產(chǎn)特點和管理要求選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ǘ⒊杀竞怂愕囊话愠绦颍ㄒ唬└鶕?jù)生產(chǎn)管理特點和成本管理的要求，確定成本核算對象。（二）確定成本項目。（三）設(shè)置有關(guān)成本和費用明細賬。（四）歸集確定各種產(chǎn)品的生產(chǎn)量、入庫量、在產(chǎn)品盤存量以及材料、公式、動力消耗等，并對所有已發(fā)生費用進行審核。（五）歸集所發(fā)生的全部費用。（六）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本。三、成本與費用的關(guān)系產(chǎn)品成本是為生產(chǎn)某種產(chǎn)品而發(fā)生的各種耗費的總和，是對象化的費用。成本核算基本流程如下：【例題】下列各項中，應(yīng)計入當期生產(chǎn)成本的有（）。A.生產(chǎn)設(shè)備的維修費用B.生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的材料成本C.行政管理部門固定資產(chǎn)折舊D.生產(chǎn)人員的薪酬正確答案BD答案解析生產(chǎn)設(shè)備的維修費用和行政管理部門固定資產(chǎn)折舊均應(yīng)計入“管理費用”，而不計入生產(chǎn)成本。答疑編號656080101第二節(jié)成本核算對象和成本項目一、成本核算對象成本核算對象是指確定歸集和分配生產(chǎn)費用的具體對象，即生產(chǎn)費用承擔的客體。由于產(chǎn)品工藝、生產(chǎn)方式、成本管理等要求不同，產(chǎn)品項目不等于成本核算對象。二、成本項目為具體反映計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用的各種用途，還應(yīng)將其進一步劃分為若干個項目，即產(chǎn)品生產(chǎn)成本項目。對于工業(yè)企業(yè)而言，一般可設(shè)置“直接材料”、“燃料及動力”、“直接人工”和“制造費用”等項目。第三節(jié)要素費用的歸集和分配一、成本核算的賬戶設(shè)置設(shè)“生產(chǎn)成本”和“制造費用”賬戶，在“生產(chǎn)成本”賬戶下設(shè)置“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”等明細賬戶。在“基本生產(chǎn)成本”下還應(yīng)按照具體的成本核算對象再設(shè)置三級明細科目。二、材料、燃料、動力的歸集和分配1.分配標準：可用產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時等作為分配標準2.分配率待分配消耗總額/分配標準之和3.分配額某產(chǎn)品所耗標準分配率【例題】假定甲公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品領(lǐng)用某材料4 400公斤，每公斤20元。本月投產(chǎn)的A產(chǎn)品為200件，B產(chǎn)品為250件。A產(chǎn)品的材料消耗定額為15公斤，B產(chǎn)品的材料消耗定額為10公斤。答疑編號656080102A產(chǎn)品的材料定額消耗量200153 000（公斤）B產(chǎn)品的材料定額消耗量250102 500（公斤）材料消耗量分配率（4 40020）（3 0002 500）16A產(chǎn)品分配負擔的材料費用3 0001648 000（元）B產(chǎn)品分配負擔的材料費用2 5001640 000（元）A、B產(chǎn)品材料費用合計48 00040 00088 000（元）借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本A產(chǎn)品48 000基本生產(chǎn)成本B產(chǎn)品40 000貸：原材料 88 000三、職工薪酬的歸集和分配【例題】乙企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共支付生產(chǎn)工人職工薪酬2 700萬元，按生產(chǎn)工時比例分配，A產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為500小時，B產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為400小時。生產(chǎn)工資費用分配率2 700（500400）3A產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬50031 500（萬元）B產(chǎn)品應(yīng)分配的職工薪酬40031 200（萬元）四、輔助生產(chǎn)成本的核算（一）輔助生產(chǎn)費用的歸集輔助生產(chǎn)成本的歸集和分配，是通過“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)成本一般有兩種歸集方式：一是先計入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉(zhuǎn)入或分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目及所屬明細賬的借方；二是不通過“制造費用”科目核算，直接計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”科目和所屬明細賬的借方。（二）輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理分配輔助生產(chǎn)成本的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法。1.直接分配法直接將各輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的成本分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位或產(chǎn)品。【例題1】丁公司輔助生產(chǎn)車間的制造費用不通過“制造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2009年7月有關(guān)輔助生產(chǎn)成本的資料見表1。表1輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間待分配成本（元）480 00045 000供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量160 000小時10 000立方米耗用勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量鍋爐車間10 000小時機修車間1 000立方米一車間80 000小時5 100立方米二車間70 000小時3 900立方米答疑編號656080201表2輔助生產(chǎn)成本分配表（直接分配法）2009年7月輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配成本（元）480 00045 000525 000對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量150 0009 000單位成本（分配率）3.25基本生產(chǎn)車間一車間耗用數(shù)量80 0005 100分配金額256 00025 500281 500二車間耗用數(shù)量70 0003 900分配金額224 00019 500243 500金額合計（元）480 00045 000525 000對外供應(yīng)勞務(wù)、產(chǎn)品數(shù)量：機修車間160 00010 000150 000（小時）鍋爐車間10 0001 0009 000（立方米）會計處理如下：借：制造費用第一車間281 500第二車間243 500貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）480 000輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 45 0002.交互分配法第一，對各輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行分配，以計算出應(yīng)對外分配的輔助生產(chǎn)費用；第二，再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際成本，按對外提供勞務(wù)的數(shù)量，在輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位進行分配?！纠}2】承【例題1】，編制交互分配法的輔助生產(chǎn)成本分配表見表3。答疑編號656080202表3輔助生產(chǎn)成本分配表（交互分配法）2009年7月分配方向交互分配對外分配輔助生產(chǎn)車間名稱機修鍋爐合計機修鍋爐合計待分配成本（元）480 00045 000525 000454 50070 500525 000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量160 00010 000150 0009 000單位成本（分配率）34.53.037.8333輔助車間機修耗用數(shù)量1 000分配金額4 5004 500鍋爐耗用數(shù)量10 000分配金額30 00030 000金額小計30 0004 50034 500基本車間一車間耗用數(shù)量80 0005 100分配金額242 40039 949.83282 349.83二車間耗用數(shù)量70 0003 900分配金額212 lOO30 550.17242 650.17分配金額小計（元）454 50070 500525 000分配率的小數(shù)保留四位，第五位四舍五入；分配的小數(shù)尾差，計入二車間生產(chǎn)成本。對外分配的輔助生產(chǎn)成本：機修車間480000450030000454500（元）鍋爐車間4500030000450070500（元）會計處理如下：（1） 交互分配：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 4 500輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）30 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）30 000輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 4 500（2）對外分配：借：制造費用第一車間282 349.83第二車間242 650.17貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 454 500輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）70 5003.計劃成本分配法【例題3】承【例題1】，編制計劃成本分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表見表4。答疑編號656080203表4輔助生產(chǎn)費用分配表（計劃成本分配法） 數(shù)量單位：小時、立方米2009年7月 金額單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用480 00045 000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量160 000小時10 000立方米計劃單位成本2.54輔助生產(chǎn)車間耗用（計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”）鍋爐車間耗用量10 000小時分配金額25 00025 000機修車間耗用量1 000立方米分配金額4 0004 000分配金額小計25 0004 00029 000基本生產(chǎn)耗用（計入制造費用”）第一車間耗用量80 000小時5 100立方米分配金額80 0002.5200 0005 100420 400220 400第二車間耗用量70 000小時3 900立方米分配金額70 0002.5175 0003900415 600190 600分配金額小計375 00036 000411 000按計劃成本分配金額合計400 00040 000440 000輔助生產(chǎn)實際成本484 00070 000554 000輔助生產(chǎn)成本差異84 00030 000114 000機修車間的實際成本480 0004 00048 4000（元）鍋爐車間的實際成本45 00025 00070 000（萬元）根據(jù)上表，編制會計分錄為：（1）按計劃成本分配借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）4 000輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 25 000制造費用第一車間220 400第二車間190 600貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）400 000輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 40 000（2）再將輔助生產(chǎn)成本差異計入管理費用借：管理費用114 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 84 000輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 30 0004.順序分配法順序分配法也稱梯形分配法，其特點是按照輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序分配費用，受益少的先分配，受益多的后分配，先分配的輔助生產(chǎn)車間不負擔后分配的輔助生產(chǎn)車間的費用。適用于各輔助生產(chǎn)車間之間相互受益程序有明顯順序的企業(yè)?！纠}4】承【例題1】，由于機修車間耗用的勞務(wù)費用（45 00010 0001 0004 500）少于鍋爐車間耗用的勞務(wù)費用（480 000160 00010 00030 000），因此，機修車間應(yīng)先分配費用（尾差計入到第二車間）。具體見表5：答疑編號656080204表5輔助生產(chǎn)費用分配表（順序分配法）數(shù)量單位：小時、立方米金額單位：元2009年7月 會計科目生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本制造費用分配金額合計車間部門機修車間鍋爐車間第一車間第二車間勞務(wù)數(shù)量待分配費用分配率勞務(wù)數(shù)量待分配費用分配率耗用數(shù)量耗用金額耗用數(shù)量耗用金額160 000480 00010 00045 000分配修理費用160 000480 000310 00030 00080 000240 00070 000210 000480 000供汽費用合計75 000分配供汽費用9 0008.335 10042 4833 90032 51775 000分配金額合計282 483242 517525 000根據(jù)上表，編制會計分錄為：（1）分配修理費用借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）30 000制造費用第一車間 240 000第二車間 210 000貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間） 480 000（2）分配供氣費用借：制造費用第一車間42 483第二車間32 517貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間）75 0005.代數(shù)分配法代數(shù)分配法的特點是先根據(jù)解聯(lián)立方程的原理，計算輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品的單位成本，然后根據(jù)各受益單位耗用的數(shù)量和單位成本分配輔助生產(chǎn)費用。此方法有關(guān)費用的分配結(jié)果最正確，但在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，未知數(shù)也較多，計算工作比較復(fù)雜，因此，本方法適用于已經(jīng)實現(xiàn)電算化的企業(yè)。【例題5】承【例題1】，編制代數(shù)分配法的輔助生產(chǎn)費用分配表，（計算過程中保留三位小數(shù)）見表6。答疑編號656080205假設(shè)X每小時修理成本Y每立方米用汽成本設(shè)聯(lián)立方程如下：（1）480 0001 000Y160 000X（2）45 00010 000X10 000Y解得：X3.047Y7.547表6輔助生產(chǎn)費用分配表（代數(shù)分配法） 數(shù)量單位:小時、立方米2009年7月 金額單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱機修車間鍋爐車間合計待分配輔助生產(chǎn)費用480 00045 000525 000供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量160 000小時10 000立方米用代數(shù)算出的實際單位成本3.0477.547輔助生產(chǎn)車間耗用（計入“生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本”）鍋爐車間耗用量10 000小時分配金額30 47030 470機修車間耗用量1 000立方米分配金額7 5477 547分配金額小計30 4707 54738 017基本生產(chǎn)耗用（計入“制造費用”）第一車間耗用量80 000小時5 100立方米分配金額243 76038 489.7282 249.7第二車間耗用量70 000小時3 900立方米分配金額213 29029 433.3242 723.3分配金額小計457 05067 923合計487 52075 470562 990根據(jù)上表，編制會計分錄為：借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）7 547輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 30 470制造費用第一車間282 249.7第二車間242 723.3貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本（機修車間）487 520輔助生產(chǎn)成本（鍋爐車間） 75 470五、制造費用的歸集和分配制造費用的歸集和分配應(yīng)當通過“制造費用”科目進行核算。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇制造費用分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法、耗用原材料的數(shù)量或成本比例法、直接成本（材料、生產(chǎn)工人工資等職工薪酬之和）比例法和產(chǎn)成品產(chǎn)量比例法等。分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當在財務(wù)報表附注中予以說明?！纠}6】某企業(yè)的制造費用采用生產(chǎn)工人工時比例法進行分配。該企業(yè)當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共發(fā)生制造費用50 000元。當月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共耗用20 000工時，其中，甲產(chǎn)品耗用16 000工時，乙產(chǎn)品耗用4 000工時。則甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用為（）元。A.30 000B.20 000C.16 000D.40 000正確答案D答案解析制造費用分配率50 00020 0002.5；甲產(chǎn)品制造費用的分配額16 0002.540 000（元）答疑編號656080206六、廢品損失和停工損失的核算（一）廢品損失的核算廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失?！咀⒁狻坎恍枰敌?、可降價出售的不合格品；入庫后保管不善而損壞的損失；實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。1.不可修復(fù)廢品損失2.可修復(fù)廢品損失（二）停工損失的核算停工損失是車間或班組在停工期間發(fā)生的各項費用?！咀⒁狻康谝?，應(yīng)由過失單位或保險公司負擔的賠款，從停工損失中扣除；第二，不滿一個工作日的停工，一般不計算停工損失；第三，單獨核算停工損失；第四，不單獨核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”、“營業(yè)外支出”等科目中反映。第四節(jié)生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的歸集和分配一、在產(chǎn)品數(shù)量的核算在產(chǎn)品數(shù)量是核算在產(chǎn)品成本的基礎(chǔ)，在產(chǎn)品成本與完工產(chǎn)品成本之和就是產(chǎn)品的生產(chǎn)費用總額。為確定在產(chǎn)品結(jié)存的數(shù)量，企業(yè)需要做好兩方面工作：一是在產(chǎn)品收發(fā)結(jié)存的日常核算；二是做好產(chǎn)品的清查工作。二、完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間費用的分配月末如果既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品，產(chǎn)品成本明細賬中歸集的月初在產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本月發(fā)生的成本之和，則應(yīng)當在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間，采用適當?shù)姆峙浞椒?，進行分配和歸集，以計算完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品的成本。（一）不計算在產(chǎn)品成本法：產(chǎn)品每月發(fā)生的成本，全部由完工產(chǎn)品負擔，其每月發(fā)生的成本之和即為每月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。（二）在產(chǎn)品按固定成本計價法：各月末在產(chǎn)品的成本固定不變。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，但各月變化不大的產(chǎn)品或月末在產(chǎn)品數(shù)量很小的產(chǎn)品。（三）在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計價法：月末在產(chǎn)品只計算其所耗直接材料成本，不計算直接人工等加工成本。這種方法適用于各月月末在產(chǎn)品數(shù)量較多、各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，直接材料成本在生產(chǎn)成本中所占比重較大且材料在生產(chǎn)開始時一次就全部投入的產(chǎn)品。（四）約當產(chǎn)量比例法：應(yīng)將月末在產(chǎn)品數(shù)量按照完工程度折算為相當于完工產(chǎn)品的產(chǎn)量，即約當產(chǎn)量，然后按照完工產(chǎn)品產(chǎn)量與月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量的比例分配計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。這種方法適用于月末在產(chǎn)品數(shù)量較多，各月在產(chǎn)品數(shù)量變化也較大，且生產(chǎn)成本中直接材料成本和直接人工等加工成本的比重相差不大的產(chǎn)品。其計算公式如下：在產(chǎn)品約當產(chǎn)量在產(chǎn)品數(shù)量*完工程度單位成本（月初在產(chǎn)品成本本月發(fā)生生產(chǎn)成本）（完工產(chǎn)品產(chǎn)量在產(chǎn)品約當產(chǎn)量）完工產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品產(chǎn)量*單位成本在產(chǎn)品成本在產(chǎn)品約當產(chǎn)量*單位成本【例題】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺，在產(chǎn)品100臺，平均完工程序為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計為800 000元。分配結(jié)果如下：答疑編號656080301單位成本800 000（37010030%）2 000（元臺）完工產(chǎn)品成本3702 000740 000（元）在產(chǎn)品成本10030%2 00060 000（元）【例題】某公司B產(chǎn)品單位工時定額400小時，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時定額為第一道工序l60小時，第二道工序240小時。為簡化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計算結(jié)果如下：答疑編號656080302第一道工序：l6050%400100%20%第二道工序：（16024050%）400100%70%有了各工序在產(chǎn)品完工程度和各工序在產(chǎn)品盤存數(shù)量，即可求得在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量。各工序產(chǎn)品的完工程度可事先制定，產(chǎn)品工時定額不變時可長期使用。如果各工序在產(chǎn)品數(shù)量和單位工時定額都相差不多，在產(chǎn)品的完工程度也可按50%計算。應(yīng)當指出，在很多加工生產(chǎn)中，材料是在生產(chǎn)開始時一次投入的。這時，在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品負擔同樣材料成本。如果材料是隨著生產(chǎn)過程陸續(xù)投入的，則應(yīng)按照各工序投入的材料成本在全部材料成本中所占的比例計算在產(chǎn)品的約當產(chǎn)量?！纠}】某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3 000個，在產(chǎn)品數(shù)量400個，完工程度按平均50%計算；材料在開始生產(chǎn)時一次投入，其他成本按約當產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計1 360 000元，直接人工成本640 000元，制造費用960 000元。C產(chǎn)品各項成本的分配計算如下：答疑編號656080303由于材料在開始生產(chǎn)時一次投入，因此應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實際數(shù)量比例進行分配，不必計算約當產(chǎn)量。（1）直接材料成本的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本1 360 000（3 000400）3 0001 200 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接材料成本1 360 000（3 000400）400160 000（元）直接人工成本和制造費用均應(yīng)按約當產(chǎn)量進行分配，在產(chǎn)品400個折合約當產(chǎn)量200個（40050%）。（2）直接人工成本的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本640 000（3 000200） 3 000600 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負擔的直接人工成本640 000（3 000200）20040 000（元）（3）制造費用的分配：完工產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用960 000（3 000200） 3 000900 000（元）在產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用960 000（3 000200）20060 000（元）通過以上按約當產(chǎn)量法分配計算的結(jié)果，可以匯總C產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本。C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本1 200 000600 000900 0002 700 000（元）C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本160 00040 00060 000260 000（元）根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄如下：借：庫存商品C產(chǎn)品2 700 000貸：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 2 700 000（五）在產(chǎn)品按定額成本計價法：月末在產(chǎn)品成本按定額成本計算，該種產(chǎn)品的全部成本（如果有月初在產(chǎn)品，包括月初在產(chǎn)品成本在內(nèi)）減去按定額成本計算的月末在產(chǎn)品成本，余額作為完工產(chǎn)品成本；每月生產(chǎn)成本脫離定額的節(jié)約差異或超支差異全部計入當月完工產(chǎn)品成本。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確、穩(wěn)定，而且各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化不是很大的產(chǎn)品。（六）定額比例法：產(chǎn)品的生產(chǎn)成本在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間按照兩者的定額消耗量或定額成本比例分配。這種方法適用于各項消耗定額或成本定額比較準確