淺論企業(yè)內(nèi)部會計控制.doc

轉(zhuǎn)自論文部落論文范文發(fā)表論文發(fā)表淺論企業(yè)內(nèi)部會計控制作者：邊疆 【摘要】企業(yè)內(nèi)部會計控制，是企業(yè)整體管理的核心內(nèi)容。本文對內(nèi)部控制的涵義、企業(yè)內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則以及企業(yè)內(nèi)部會計控制對策進行了研究和論述，旨在探討改進和加強企業(yè)內(nèi)部會計控制。 【關鍵詞】會計控制，會計信息，財務管理，成本效益，財會人員 一、內(nèi)部控制的涵義 所謂內(nèi)部控制，是企業(yè)為保護資產(chǎn)的安全完整，提高會計信息質(zhì)量，確保相關法律法規(guī)、規(guī)章制度及企業(yè)經(jīng)營管理舉措的貫徹執(zhí)行，避免或降低風險，提高經(jīng)營管理效率，實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理目標而制定和實施的一系列控制方法、措施和程序。它是企業(yè)內(nèi)部的一種管理制度，是以一個企業(yè)的經(jīng)濟活動為總體，采取一系列專門的方法、措施和程序?qū)λ鶎倏刂葡到y(tǒng)建立內(nèi)部控制體系的一種特殊管理制度。內(nèi)部控制又因控制目的不同，而分為會計控制和管理控制。會計控制是與保護企業(yè)財產(chǎn)物資的安全性、會計信息的真實性和完整性以及財務活動的合法性有關的控制。管理控制是指為保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營方針，生產(chǎn)經(jīng)營決策的貫徹執(zhí)行的實現(xiàn)有關控制。而會計控制是內(nèi)部控制中重要的環(huán)節(jié)，沒有好的會計控制就談不上內(nèi)部控制。會計內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部控制的核心。有效的會計控制有利于加強經(jīng)濟核算，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資金的使用效率，增收節(jié)支，減少損失和浪費，降低成本，增加利潤，提高會計經(jīng)濟效益。 二、企業(yè)財務管理與內(nèi)部會計控制的現(xiàn)狀 2010年4月15日，五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引（財會201011號，以下簡稱配套指引），自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行，自2012年1月1日起擴大到在上海證券交易所、深圳證券交易所主板上市的公司施行，在此基礎上，擇機在中小板和創(chuàng)業(yè)板上市公司施行。同時，鼓勵非上市大中型企業(yè)提前執(zhí)行。這是全面提升上市公司和非上市大中型企業(yè)經(jīng)營管理水平和風險防范能力的重大舉措。盡管我國定了較全面地內(nèi)部會計控制制度，但是在很多時候，其往往會失去其應有的剛性和嚴肅性。據(jù)財政部對全國100家國有企業(yè)年報的抽查中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)存在做假賬的現(xiàn)象。很多個人和單位都在為滿足私欲和單位小團體利益，大肆的進行會計造假。究其造成這種現(xiàn)象的原因之一就是內(nèi)部會計控制存在其固有的、不容忽視的局限性和問題。這些企業(yè)反映出的財務管理問題，能否代表我國企業(yè)內(nèi)部會計控制失控的現(xiàn)狀？應當深思、應當引起高度重視。 三、企業(yè)內(nèi)部會計控制的問題表現(xiàn) 筆者認為：內(nèi)部會計控制具有十分重要的作用，真實、客觀、全面的會計信息披露為參與公司治理的相關利益者提供了他們所需要的重要的信息來源，使得公司治理能夠有效運作。但由于受控制成本的影響，并不意味著內(nèi)部會計控制制度越全越好，控制環(huán)節(jié)越細越好。首先，內(nèi)部會計控制的控制環(huán)節(jié)受企業(yè)規(guī)模的制約。企業(yè)規(guī)模的大小必然會制約內(nèi)部會計控制。對于小企業(yè)內(nèi)部職務分工并不十分細致，它們往往沒有足夠的管理人員來從事內(nèi)部會計控制的工作。對于一個有足夠規(guī)模的企業(yè)，進行廣泛的內(nèi)部會計控制是切實可行的，它們有條件建立健全內(nèi)部會計控制。其次，會計控制規(guī)模受控制目標的制約。企業(yè)內(nèi)部會計控制的目標，或者是為了保證會計信息的真實和可靠，或者為了實現(xiàn)經(jīng)營目標等等。控制的規(guī)模一般與控制的目標相適應，如果控制的目標僅僅是為了保護財產(chǎn)安全，控制的規(guī)模若大大超出這一目標，那么實質(zhì)上存在一些多余的控制，應該加以避免。相反，如果控制的目標較高，而控制規(guī)模不能保證這一目標的實現(xiàn)，這則是內(nèi)部控制的嚴重不足。再次，內(nèi)部會計控制受成本效益制約。內(nèi)部會計控制的效益表現(xiàn)在兩個方面：由于某一內(nèi)部會計控制環(huán)節(jié)而直接帶來的效益，這是顯而易見的，如通過在生產(chǎn)環(huán)節(jié)進行成本核算，計算某一工序單位產(chǎn)品原材料成本，制定適當?shù)莫剳痛胧?，達到控制成本的目的；另外，某一控制看上去似乎沒有多大作用，但它會使整個控制系統(tǒng)的作用得到發(fā)揮，如通過獨立內(nèi)部審計，可以了解會計控制系統(tǒng)的有效性，及時發(fā)現(xiàn)失控環(huán)節(jié)和虛假會計信息，促進企業(yè)內(nèi)部會計控制制度持續(xù)改進。內(nèi)部會計控制的成本也表現(xiàn)在兩個方面一是增加某一內(nèi)部控制環(huán)節(jié)，必然會消耗人力物力；二是過多的控制環(huán)節(jié)會影響業(yè)務處理速度，對企業(yè)的經(jīng)營帶來不利影響。最后，內(nèi)部會計控制的執(zhí)行依賴于財會人員的素質(zhì)。因為內(nèi)部會計控制畢竟要通過人的執(zhí)行才能工作。這些工作人員的素質(zhì)包括兩個方面：一方面必須具有良好的工作責任心，明確自己的工作所處的重要位置和責任，具有一絲不茍的工作作風；另一方面，必須具有與自己的工作相適應的工作能力，在業(yè)務出現(xiàn)不正常跡象時，應能及時發(fā)現(xiàn)，并及時采取措施。 四、企業(yè)內(nèi)部會計控制的原則 筆者認為：企業(yè)實施內(nèi)部會計控制要遵循：合法性原則；有效性原則；全面控制原則；不相容職務分離原則和動態(tài)性原則。1.合法性原則。這是內(nèi)部會計控制的一條最基本的原則。在市場經(jīng)濟條件下，金錢的吸引作用不容忽視。貪污腐敗最基本的根源是在金錢的誘惑之下產(chǎn)生。一些企業(yè)領導干部，在局部或個人利益的驅(qū)動下，通過會計造假賬，蓄意通過各種途徑侵吞國有資產(chǎn)，假公濟私，錢權(quán)交易，收受賄賂，貪污公款。遏制這些問題的根本辦法，就是以法律為準繩，懂法、守法。2.有效性原則。講求實際效果是一切財務管理工作的出發(fā)點和落腳點。企業(yè)會計內(nèi)部控制的效果如何，是會計內(nèi)部控制最為關心的問題。筆者認為，企業(yè)會計內(nèi)部控制一定要實事求是，內(nèi)部會計控制應當約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員，任何人都不得擁有超越內(nèi)部會計控制的權(quán)力。3.全面控制原則。會計內(nèi)部控制要求全員參加，全過程控制。會計內(nèi)部控制的全面控制原則，要求內(nèi)部會計控制應當涵蓋企業(yè)所有涉及會計工作的各項經(jīng)濟業(yè)務、部門和人員。4.不相容職務的分離原則。企業(yè)會計內(nèi)部控制應當保證單位內(nèi)部涉及會計工作機構(gòu)、崗位的合理設置及其職責權(quán)限的合理劃分，堅持不相容職務相互分離，確保不同機構(gòu)和崗位之間責權(quán)分明，相互制約，相互監(jiān)督。5.動態(tài)性原則。對于國家新的財經(jīng)政策的出臺和舊的財經(jīng)政策的廢止，以及國家局部經(jīng)濟政策的調(diào)整，企業(yè)內(nèi)部會計控制也要適時填充和完善。企業(yè)內(nèi)部會應控制應充分考慮到企業(yè)外部環(huán)境的變化。 五、加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的對策 企業(yè)內(nèi)部會計控制是一項系統(tǒng)工程，要求企業(yè)全員參與、全面管理、生產(chǎn)經(jīng)營全過程控制。一是轉(zhuǎn)變觀念，樹立正確的企業(yè)內(nèi)部會計控制意識。在實際工作中進一步明確權(quán)力和責任對等，樹立內(nèi)部會計控制面前人人平等，防患于未然等思想觀念。加強對企業(yè)高管的培訓教育讓其充分認識到內(nèi)部會計控制在促進企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益和維護企業(yè)合法權(quán)益中的重要作用。二是適應會計控制的要求，科學、合理地建立健全內(nèi)部會計控制制度。企業(yè)的主要負責人應深入到企業(yè)各個基層單位，了解企業(yè)實際情況，合理設置財務工作崗位，明確責任權(quán)限，形成相互制衡機制。依據(jù)會計法和國家統(tǒng)一的會計制度，因地制宜地制定適合本企業(yè)的內(nèi)部會計制度，明確會計工作流程，建立崗位責任制。加強和規(guī)范內(nèi)部會計控制制度。明確規(guī)定處理各種經(jīng)濟業(yè)務的職責分工，對不同崗位合理、適當授權(quán)。企業(yè)應明確內(nèi)部管理體制和管理目標，包括管理模式、內(nèi)部核算體系、機構(gòu)設置及職能劃分等，以明確內(nèi)部會計控制制度的設計與建設方向。但內(nèi)部管理體制一旦確定，應保持相對的穩(wěn)定，避免朝令夕改。會計憑證、會計記錄的完整性。正確性和準確性。建立有效的預算業(yè)績評價制度和薪酬制度，將預算管理與薪酬管理相結(jié)合。制定更科學、合理的執(zhí)行程序。建立資產(chǎn)盤點制度，以求資產(chǎn)盤點的正確性，加強管理人員的責任，實現(xiàn)加強資產(chǎn)管理的目的。建立風險評估制度和風險應對政策。及時識別、監(jiān)控公司潛在風險及其發(fā)生概率，確定本公司風險承受能力及限度，認定該風險所帶來的損失并采取相應措施，減少風險發(fā)生。三是完善與內(nèi)部會計控制制度相配套的監(jiān)督機制，加大企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督力度。企業(yè)應設置內(nèi)部審計機構(gòu)或建立內(nèi)部控制自我評估系統(tǒng)，要定期對會計控制的執(zhí)行進行稽核，以事實為依據(jù)，以制度為準繩，稽核的結(jié)果以及相應的獎懲應有透明度。四是建立激勵約束機制，強化內(nèi)部會計控制制度的執(zhí)行。激勵約束機制是調(diào)動會計機構(gòu)、會計人員執(zhí)行內(nèi)部會計控制制度的有效舉措。對于企業(yè)建立的內(nèi)部會計控制制度，所有人員都必須認真執(zhí)行。要建立一套相應的考評和獎懲制度，定期進行考核評價，將評價結(jié)果與個人的收入相聯(lián)系，對于認真執(zhí)行的內(nèi)部會計控制的部門和人員，要給予一定的獎勵；對于不認真執(zhí)行內(nèi)部會計控制的部門和人員，要給與相應的處罰。五是注重財務人員隊伍建設，把好用人關。企業(yè)應大力加強人本管理，不斷提升人員素質(zhì)，按照不同的崗位特點，來選定不同的人才，并定期對其進行考核，對不能勝任本職工作的人員要及時進行調(diào)整。著力提高會計人員素質(zhì)。會計人員素質(zhì)是加強企業(yè)內(nèi)部會計控制的關鍵，企業(yè)要通過科學合理的措施，提高財會人員整體素質(zhì)。在聘用會計