荊州沙市會(huì)計(jì)培訓(xùn)【仁和會(huì)計(jì)】設(shè)備安裝公司如何進(jìn)行稅.docx

設(shè)備安裝公司如何進(jìn)行稅收籌劃設(shè)備安裝公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)有二：一是銷售主體工程的配套設(shè)備或設(shè)施，該業(yè)務(wù)歸屬于增值稅的納稅范圍，稅率為17%但有些設(shè)備安裝公司給客戶開具的是不能抵扣的增值稅普通發(fā)票，而不是可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款的增值稅專用發(fā)票，(購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)不能抵扣)會(huì)影響與工商企業(yè)的交易;二是從事相關(guān)工程的安裝服務(wù)，該業(yè)務(wù)要按營(yíng)業(yè)稅之“建筑業(yè)”項(xiàng)目納稅，稅率是3%。并且，這兩種經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)往往是混合在一起的，處理不當(dāng)，就必須依據(jù)稅法按照高稅率納稅。 在承攬業(yè)務(wù)方面，設(shè)備安裝公司還有一個(gè)普遍現(xiàn)象，那就是在總承包工程中(有資質(zhì)的總承包商承接)，取得一些分包工程。限于稅法對(duì)分包工程和轉(zhuǎn)包工程的區(qū)別對(duì)待(轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不允許扣除，要重復(fù)納稅)，在承接此類業(yè)務(wù)時(shí)若處理不當(dāng)，也會(huì)增加由總承包商轉(zhuǎn)嫁的稅收成本，或向外“轉(zhuǎn)手”的重復(fù)納稅成本。除了增值稅和營(yíng)業(yè)稅之外，設(shè)備安裝公司涉及的主要稅種還有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅。下面我們就其主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及其主要稅種，來(lái)談一下節(jié)稅思路和方法。一、如何解決混合銷售問(wèn)題混合銷售是給設(shè)備安裝公司帶來(lái)高稅負(fù)的主要原因，解決了混合銷售問(wèn)題，就會(huì)在一定程度上減輕納稅成本。但任何納稅問(wèn)題的解決，都要在稅收政策這個(gè)框架內(nèi)進(jìn)行，所以，要解決設(shè)備安裝公司的混合銷售問(wèn)題，必須吃透現(xiàn)行稅收政策。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅;其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貸物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額：(一)銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為;(二)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。比照上述規(guī)定，設(shè)備安裝公司“銷售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為”，可以分別核算設(shè)備的銷售額和安裝勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，即分別繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。但如果是銷售并安裝非自產(chǎn)的貨物(設(shè)備)，納稅界限就比較模糊了，并且目前存在的現(xiàn)實(shí)問(wèn)題是：(1)設(shè)備安裝公司為了賺取非自產(chǎn)設(shè)備的差價(jià)，往往與安裝工程“打包”，即操作成“一攬子”工程，這就變成了混合銷售，依據(jù)稅法要按17%繳納增值稅;(2)購(gòu)買設(shè)備和安裝服務(wù)的工商業(yè)客戶，為了取得購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅，抵扣增值稅，也往往要求設(shè)備安裝公司把設(shè)備買價(jià)和安裝費(fèi)用開在同一張?jiān)鲋刀惏l(fā)票上，這也變成了混合銷售。針對(duì)現(xiàn)存問(wèn)題，我們的節(jié)稅建議：(1)盡量把“非自產(chǎn)貨物變成自產(chǎn)貨物”。即對(duì)一些可以改造的非自產(chǎn)貨物(能進(jìn)半成品的盡量進(jìn)半成品)，進(jìn)一步改造或加工，變成了自產(chǎn)貨物。這樣，對(duì)政府、房地產(chǎn)公司等那些非增值稅納稅人來(lái)說(shuō)(不要求取得增值稅專用發(fā)票的客戶)，就可以分別開具銷售貨物的增值稅發(fā)票和提供安裝服務(wù)的建筑業(yè)發(fā)票，從而解決混合銷售問(wèn)題。(2)拆分公司，從事專業(yè)服務(wù)。這是針對(duì)繳納增值稅需要購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的一般納稅人的大動(dòng)作，或說(shuō)策略。即把一個(gè)設(shè)備安裝公司拆分為設(shè)備銷售公司和建筑安裝公司，設(shè)備銷售公司專門銷售設(shè)備，收款開具增值稅專用發(fā)票;建筑安裝公司專門從事安裝服務(wù)，收款開具建筑業(yè)發(fā)票。配合一定讓利的商業(yè)談判，讓一般納稅人客戶接受“二對(duì)一”的交易模式，也可以解決設(shè)備安裝業(yè)務(wù)中的混合銷售問(wèn)題。二、如何減輕“轉(zhuǎn)手”工程稅負(fù)由于受公司資質(zhì)和安裝能力等限制，設(shè)備安裝公司涉及的“轉(zhuǎn)手”工程主要分兩種情況：一是總承包商轉(zhuǎn)給設(shè)備安裝公司;二是設(shè)備安裝公司轉(zhuǎn)給其他單位。在這個(gè)“轉(zhuǎn)手”過(guò)程中，如果處理不當(dāng)，就會(huì)增加稅負(fù);或者說(shuō)，享受不到稅法規(guī)定的稅收優(yōu)惠。營(yíng)業(yè)稅暫行條例第五條規(guī)定：納稅人的營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是，下列情形除外：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。稅法明確了“納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額”，并將扣除適用范圍由原規(guī)定的“工程分包或者轉(zhuǎn)包”調(diào)整為“建筑工程分包”，對(duì)轉(zhuǎn)包業(yè)務(wù)不再允許扣除;同時(shí)根據(jù)建筑行業(yè)有關(guān)“嚴(yán)禁個(gè)人承攬分包工程業(yè)務(wù)”等規(guī)定，對(duì)分包給個(gè)人的工程業(yè)務(wù)也不得扣除分包價(jià)款。營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十六條規(guī)定：除本細(xì)則第七條規(guī)定外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)當(dāng)包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款。這條細(xì)則一是把提供裝飾勞務(wù)的納稅人“剔除在外”，二是明確除了“建設(shè)方提供的設(shè)備的價(jià)款”外，工程所用原材料、其他物資和動(dòng)力，無(wú)論是建設(shè)單位提供還是納稅人提供，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅。再比照設(shè)備安裝公司的“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，我們的節(jié)稅建議有三：(1)切記符合分包性質(zhì)，且不要分包給個(gè)人。稅法只對(duì)分包工程(分包給個(gè)人除外)有稅收優(yōu)惠，除此之外，均全額納稅。所以，設(shè)備安裝公司在“轉(zhuǎn)手”過(guò)程中，一定要采取符合稅法規(guī)定的分包方式，來(lái)減輕稅負(fù)。(2)簽訂多方合同，提前明確參與方的職責(zé)，消除“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，也就最大限度地節(jié)約了稅款。例如，設(shè)備安裝公司在承接分包玉程時(shí)，與甲方和總承包商簽訂三方合同，約定總承包商的承包額和自己的承包額，甲方分別打款到總承包商和設(shè)備安裝公司的賬戶，這就消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕總承包商可能轉(zhuǎn)嫁的稅負(fù)。在以自己為主承接工程并要向外分包時(shí)，也可以簽訂三方合同，消除了“轉(zhuǎn)手”現(xiàn)象，減輕稅負(fù)。(3)比較工程設(shè)備提供方式不同的利益，進(jìn)行選擇。稅法明確了“建設(shè)方提供設(shè)備的價(jià)款”不計(jì)人工程總額納稅，那就要對(duì)“建設(shè)方提供設(shè)備減少的納稅額和承建方提供設(shè)備可能賺取的中間差價(jià)”進(jìn)行比較分析，或?qū)Α俺薪ǚ教峁┰O(shè)備增加的稅負(fù)和中間賺取的設(shè)備差價(jià)”比較分析，看看哪個(gè)更合算。若設(shè)備中間不賺錢，一定要讓建設(shè)方提供，不然就吃虧了。三、如何減輕企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是任何涉稅公司必須繳納的一個(gè)稅種，稅率為25%或20%。但一些不明就里的小型微利企業(yè)，不知道自己可以享受20%的優(yōu)惠稅率，仍按25%的稅率申報(bào)納稅;其中不乏偷逃企業(yè)所得稅的行為。這些都是不正常的。考慮到目前的相關(guān)稅收政策，并針對(duì)一些設(shè)備安裝公司規(guī)模比較小的現(xiàn)狀，我們的節(jié)稅建議有二：(1)爭(zhēng)取享受低稅率，來(lái)減輕稅負(fù)。企業(yè)所得稅稅法第二十八條規(guī)定：符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。這里所稱符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制行業(yè)并同時(shí)符合以下條件的企業(yè)：(一)制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)50萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元：(二)非制造業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。對(duì)于一些超過(guò)此標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)備安裝公司，上述拆分公司的“大動(dòng)作”即可“化大為小”，享受20%的稅收優(yōu)惠。為了進(jìn)一步減輕小型微利企業(yè)的稅負(fù)，2009年12月2日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局頒布關(guān)于小型微利企業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知(財(cái)稅2009133號(hào))，規(guī)定：自2010年1月1日至2010年12月51日，對(duì)年應(yīng)納稅所得額低于5萬(wàn)元(含5萬(wàn)元)的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。也就是說(shuō)，符合財(cái)稅2009133號(hào)文件規(guī)定的小型微利企業(yè)，在2010年可以按10%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅。(2)規(guī)范支出行為，來(lái)減輕企業(yè)所得稅?，F(xiàn)實(shí)中一些設(shè)備安裝公司在支付勞務(wù)費(fèi)等報(bào)酬時(shí)，往往是暗箱。操作，其實(shí)是吃了虧了還不知道。我們來(lái)算一算這個(gè)賬：假如你支付5000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳800元個(gè)人所得稅(50005000x20%)x20%個(gè)人所得稅稅率，但這5000元可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益1000元(500020%企業(yè)所得稅稅率)或1250元 (5000x25%企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有200元或450元的利益差異。假如你支付20000元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)，若在公司賬面正規(guī)支出，要代扣代繳3200元個(gè)人所得稅(200002000020%)x20%個(gè)人所得稅稅率，但這20000元也可以進(jìn)企業(yè)所得稅稅前，獲得抵稅效益4000元(20000x20%企業(yè)所得稅稅率)或5000元(20000x25%企業(yè)所得稅稅率)，這里面就有800元或1800元的利益差異。我們的結(jié)論是：若勞務(wù)費(fèi)的個(gè)人所得稅稅率是20%(每次發(fā)放在20000元及其以下)，在公司賬面正規(guī)支出，所扣繳的個(gè)人所得稅都小于可抵扣的企業(yè)所得稅(2010年享受10%優(yōu)惠稅率的小型微利企業(yè)另算);并且，在賬面正規(guī)支出合規(guī)、合法，沒有財(cái)稅風(fēng)險(xiǎn)。四、如何規(guī)范和減輕人個(gè)所得稅設(shè)備安裝公司大都有偷逃個(gè)人所得稅的問(wèn)題，比如賬面工資卡在起征點(diǎn)以下，1000元以下勞務(wù)費(fèi)不計(jì)稅，高管人員不拿高薪卻暗中分紅等，這也是我國(guó)中小企業(yè)尤其是民營(yíng)企業(yè)的通病，也預(yù)示了這些企業(yè)在發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些問(wèn)題，我們的節(jié)稅建議有三：(1)充分認(rèn)識(shí)偷逃個(gè)人所得稅的風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)家在快速發(fā)展，各個(gè)領(lǐng)域都在規(guī)范，稅收稽查肯定會(huì)越來(lái)越嚴(yán)，積習(xí)難改，只能堆積更大的風(fēng)險(xiǎn)。一些省份的查稅風(fēng)暴把一些老板都查跑了，查成了“稅收難民”或流浪漢，就是一個(gè)信號(hào)。所以，設(shè)備安裝公司的經(jīng)營(yíng)者對(duì)此要有充分的認(rèn)識(shí)。(2)合理安排工資、獎(jiǎng)金以及參與經(jīng)營(yíng)股東的分紅發(fā)放，選擇最佳的發(fā)放方式和數(shù)額搭配，減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)。即做到工資盡量平均發(fā)放，工資和獎(jiǎng)金低稅搭配發(fā)放，參與經(jīng)營(yíng)股東的獎(jiǎng)金和分紅比較、選擇發(fā)放。我們對(duì)年終獎(jiǎng)和分紅的研究成果是：企業(yè)所得稅稅率為25%時(shí)，獎(jiǎng)勵(lì)股東在48