原創(chuàng)論企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)管理的若干理論問題.doc

摘要 本文首先分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必要性，然后從基本前提、主要特點(diǎn)、主要內(nèi)容以及一般原則等幾個(gè)方面對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論研究和實(shí)踐探討進(jìn)行了歸納，最后簡單分析了稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別與聯(lián)系。 中國論文網(wǎng) 關(guān)鍵詞 稅務(wù)會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 核算原則 一、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性 稅務(wù)會(huì)計(jì)是以納稅人為會(huì)計(jì)主體，以貨幣為主要計(jì)量單位，依據(jù)稅收法規(guī)，運(yùn)用會(huì)計(jì)基本理論和方法，對(duì)稅務(wù)資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行連續(xù)、系統(tǒng)、全面的核算與籌劃，目的在于使納稅人在不違反稅法的前提下，及時(shí)、準(zhǔn)確地繳納稅金并向稅務(wù)部門提供稅務(wù)信息的會(huì)計(jì)學(xué)科，其會(huì)計(jì)主體是負(fù)有納稅義務(wù)的獨(dú)立納稅人，包括法人和非法人。企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)或國家稅務(wù)中發(fā)揮著不同的作用，兩者本屬于不同的經(jīng)濟(jì)范疇，它們出于不同的目的，各自遵循著不同的準(zhǔn)則，規(guī)范了不同的經(jīng)濟(jì)對(duì)象。在當(dāng)今形勢(shì)下大多數(shù)企業(yè)還沒有將二者分離應(yīng)用，為充分發(fā)揮各自的作用，二者的分離具有必然性，這是現(xiàn)代企業(yè)制度、企業(yè)財(cái)務(wù)管理以及國家稅收制度的要求。然而它們之間又不可避免地有著密切的聯(lián)系：稅收是會(huì)計(jì)的環(huán)境因素之一，稅收制度的改革完善，對(duì)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容將產(chǎn)生直接的影響；反言之，會(huì)計(jì)核算同樣也是稅收制度的實(shí)現(xiàn)基礎(chǔ)，各種稅收規(guī)定的最終落實(shí)都離不開會(huì)計(jì)核算。此二者的研究領(lǐng)域交叉就形成了一個(gè)特殊的學(xué)術(shù)領(lǐng)域“稅務(wù)會(huì)計(jì)”。 稅務(wù)會(huì)計(jì)是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的一大會(huì)計(jì)分支，目前在西方國家，稅務(wù)會(huì)計(jì)早已從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中獨(dú)立出來，形成了一套獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)體系，它與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)一起成為現(xiàn)代會(huì)計(jì)的三大支柱。 二、企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性 目前,我國關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離與否的問題是會(huì)計(jì)界和稅務(wù)部門爭論的焦點(diǎn)之一，但從經(jīng)濟(jì)事物發(fā)展規(guī)律來看，企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)分離是勢(shì)在必行。 1.不同的法律體系。在法國、德國、意大利等國稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是統(tǒng)一的，而英美等國則相反，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則由民間職業(yè)會(huì)計(jì)團(tuán)體制定，國家通過稅法控制稅收，因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)存在較大不同，企業(yè)平時(shí)按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求核算，納稅申報(bào)時(shí)改用稅務(wù)會(huì)計(jì)要求的會(huì)計(jì)程序和處理辦法。我國目前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定存在一定差異，我國稅務(wù)會(huì)計(jì)一直以稅法為準(zhǔn)繩，這也是稅務(wù)會(huì)計(jì)區(qū)別于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)的主要標(biāo)志。按照稅法規(guī)定，確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告企業(yè)的稅務(wù)信息，是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要特性。如對(duì)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、收入的確認(rèn)、成本的核算和費(fèi)用的扣除等，都有一個(gè)從純粹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息加工、轉(zhuǎn)換，到依法生成稅務(wù)數(shù)據(jù)的過程。因此應(yīng)有獨(dú)立的稅務(wù)會(huì)計(jì)。英美等國家對(duì)會(huì)計(jì)所得與稅務(wù)所得規(guī)定的差異促使稅務(wù)會(huì)計(jì)的產(chǎn)生。隨著貨幣時(shí)間價(jià)值在企業(yè)經(jīng)營中地位和作用的加強(qiáng)，納稅人開始開展稅收籌劃工作，主要集中于遞延確認(rèn)收入、加速確認(rèn)成本等等。發(fā)達(dá)國家開始頒布稅務(wù)會(huì)計(jì)法規(guī)，納稅人相應(yīng)建立稅務(wù)會(huì)計(jì)的管理體系，會(huì)計(jì)制度逐漸形成財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、稅務(wù)會(huì)計(jì)、管理會(huì)計(jì)三足鼎立之勢(shì)。發(fā)達(dá)國家中型以上的企業(yè)，一般在財(cái)務(wù)總監(jiān)下設(shè)會(huì)計(jì)主任（主管會(huì)計(jì)）、財(cái)務(wù)主任（財(cái)務(wù)管理）、稅務(wù)主任（納稅主管），分別主管三個(gè)方面的工作，稅務(wù)方面業(yè)務(wù)由稅務(wù)主任及所轄人員負(fù)責(zé)，包括稅款計(jì)繳、納稅申報(bào)、代扣代繳、稅款繳納和稅收策劃，他們定期將納稅活動(dòng)結(jié)果通知會(huì)計(jì)主任，以及時(shí)調(diào)整有關(guān)信息。目前我國實(shí)行的基本是財(cái)稅合一的會(huì)計(jì)制度，稅務(wù)會(huì)計(jì)事項(xiàng)基本采用企業(yè)自行進(jìn)行賬務(wù)處理，納稅時(shí)再由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行調(diào)整的政策，這種方式由于受到稅法不完善和征收人員素質(zhì)不高等因素的影響，導(dǎo)致國家稅款大量流失。 2.稅務(wù)籌劃性?！皯?yīng)交稅金”在企業(yè)未向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納之前，系留存于企業(yè)內(nèi)部，該資金無疑是一筆可觀的不計(jì)息負(fù)債，能暫供納稅人無償使用。這樣，自然而然也就產(chǎn)生了一個(gè)稅務(wù)資金籌劃的問題，該筆負(fù)債金額的大小、應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間、納稅人無償使用期限的長短，都將影響企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。尤其是不同資金的投向、不同籌資的方式、不同管理的決策，都會(huì)產(chǎn)生不同的納稅結(jié)果，繼而影響納稅人今后的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。 3.“財(cái)”、“稅”相關(guān)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系中的重要分支，也是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“近親”，系由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)逐步演進(jìn)而來，自然無法回避財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的某些概念，諸如會(huì)計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量假設(shè)等這些財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的基本前提，以及實(shí)際成本計(jì)價(jià)、劃分資本性支出與收益性支出原則等，均同樣適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)核算。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有所不同，也使稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間存在著很多差異，諸如企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為入賬基礎(chǔ)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)則是以收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制結(jié)合作為入賬基礎(chǔ)，且更偏重于稅負(fù)的公平性及支出的必要性等內(nèi)容。 三、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要特點(diǎn) 稅務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的基本前提有些也適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)，如會(huì)計(jì)分期、貨幣計(jì)量等。但由于稅務(wù)會(huì)計(jì)有自己的特點(diǎn)，其基本前提也應(yīng)有其特殊性。 1.納稅主體不同。納稅主體與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體有密切聯(lián)系，但不一定等同。會(huì)計(jì)主體是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為之服務(wù)的特定單位或組織，會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)和提供的財(cái)務(wù)信息，被嚴(yán)格限制在一個(gè)特定的、獨(dú)立的或相對(duì)獨(dú)立的經(jīng)營單位之內(nèi)，典型的會(huì)計(jì)主體是企業(yè)。而納稅主體必須是能夠獨(dú)立承擔(dān)納稅義務(wù)的納稅人。例如，對(duì)稿酬征納個(gè)人所得稅時(shí)，其納稅人（即稿酬收入者）并非會(huì)計(jì)主體，而作為扣繳義務(wù)人的出版社或雜志社則成為這一納稅事項(xiàng)的會(huì)計(jì)主體。納稅主體作為代扣（或代收、付）代繳義務(wù)人時(shí)，納稅人與負(fù)稅人是分開的。 2.持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。持續(xù)經(jīng)營的前提意味著該企業(yè)個(gè)體將繼續(xù)存在足夠長的時(shí)間以實(shí)現(xiàn)其現(xiàn)在的承諾，如預(yù)期所得稅在將來要繼續(xù)繳納。這是所得稅稅款遞延、虧損前溯或后轉(zhuǎn),以及暫時(shí)性差異能夠存在并且能夠使用納稅影響會(huì)計(jì)法進(jìn)行所得稅跨期攤配的基礎(chǔ)所在。 3.貨幣時(shí)間價(jià)值。隨著時(shí)間的推移，投入周轉(zhuǎn)使用的資金價(jià)值將會(huì)發(fā)生增值，這種增值的能力或數(shù)額，就是貨幣的時(shí)間價(jià)值。這一基本前提已經(jīng)成為稅收立法、稅收征管的基點(diǎn)，因此，各個(gè)稅種都明確規(guī)定了納稅義務(wù)的確認(rèn)原則、納稅期限、繳庫期等。它深刻地揭示了納稅人進(jìn)行稅務(wù)籌劃的目標(biāo)之一。 4.納稅會(huì)計(jì)期間。納稅會(huì)計(jì)期間亦稱納稅年度，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。納稅會(huì)計(jì)期間不等同于納稅期限，如增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅的納稅期限是日或月。如果納稅人在一個(gè)納稅年度的中間開業(yè)，或者由于改組、合并、破產(chǎn)關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期限不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期限為一個(gè)納稅年度。納稅人清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個(gè)納稅年度。 5.年度會(huì)計(jì)核算。年度會(huì)計(jì)核算是稅務(wù)會(huì)計(jì)中最基本的前提，即稅制是建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。課稅只針對(duì)某一特定納稅期間里發(fā)生的全部事項(xiàng)的凈結(jié)果，而不考慮當(dāng)期事項(xiàng)在后續(xù)年度中的可能結(jié)果如何，后續(xù)事項(xiàng)將在其發(fā)生的年度內(nèi)考慮。 四、稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容 稅務(wù)會(huì)計(jì)是指在企業(yè)中從事納稅活動(dòng)的會(huì)計(jì)。主要從事兩方面的活動(dòng)： 1.稅務(wù)活動(dòng)的核算。從稅務(wù)活動(dòng)核算的內(nèi)容來分析，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)主要與稅種相關(guān)，按照現(xiàn)行稅制，稅務(wù)會(huì)計(jì)核算內(nèi)容包括：(1)流轉(zhuǎn)稅會(huì)計(jì)。包括增值稅會(huì)計(jì)、消費(fèi)稅會(huì)計(jì)、營業(yè)稅會(huì)計(jì)等。(2)所得稅會(huì)計(jì)。(3)其他稅會(huì)計(jì)。具體有資源稅會(huì)計(jì)、房產(chǎn)稅會(huì)計(jì)及關(guān)稅會(huì)計(jì)等，其中增值稅會(huì)計(jì)、所得稅會(huì)計(jì)應(yīng)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。 2.稅務(wù)繳納的籌劃。稅務(wù)籌劃是指企業(yè)依據(jù)稅法的具體要求和生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的特點(diǎn)，規(guī)劃企業(yè)的納稅，處理財(cái)務(wù)關(guān)系，使之既依法納稅，又使企業(yè)稅賦合理。 五、稅務(wù)會(huì)計(jì)的一般原則 稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)密切相關(guān)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的核算原則，大部分都適用于稅務(wù)會(huì)計(jì)。但又因稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的特定聯(lián)系，稅收理論和立法中的實(shí)際支付能力原則、公平稅負(fù)原則、程序優(yōu)先于實(shí)體原則等，也會(huì)非常明顯地影響稅務(wù)會(huì)計(jì)。稅務(wù)會(huì)計(jì)上的特定原則可以歸納如下： 1.修正的應(yīng)計(jì)制原則。收付實(shí)現(xiàn)制（亦稱現(xiàn)金制）突出地反映了稅務(wù)會(huì)計(jì)的重要原則現(xiàn)金流動(dòng)原則。該原則是確保納稅人有能力支付應(yīng)納稅款而使政府獲取財(cái)政收入的基礎(chǔ)。但由于現(xiàn)金制不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，一般只適用于個(gè)人和不從事商品購銷業(yè)務(wù)的中小企業(yè)的納稅申報(bào)。目前，大多數(shù)國家的稅務(wù)當(dāng)局都接受應(yīng)計(jì)制原則。當(dāng)它被用于稅務(wù)會(huì)計(jì)時(shí)，與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)計(jì)制存在某些差異：第一，必須考慮支付能力原則，使得納稅人在最有能力支付時(shí)支付稅款；第二，確定性的需要，使得收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)具有確定性。 2.與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)日常核算方法相一致原則。由于稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的密切關(guān)系，稅務(wù)會(huì)計(jì)一般應(yīng)遵循各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。只有當(dāng)某一事項(xiàng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日確認(rèn)以后，才能確認(rèn)該事項(xiàng)按稅法規(guī)定確認(rèn)的應(yīng)納稅款；依據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告日尚未確認(rèn)的事項(xiàng)可能影響到當(dāng)日已確認(rèn)的其他事項(xiàng)的最終應(yīng)納稅款，但只有在根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度確認(rèn)導(dǎo)致征稅效應(yīng)的事項(xiàng)之后，才能確認(rèn)這些征稅效應(yīng)，這就是“與日常核算方法相一致”的原則。 3.劃分營業(yè)收益與資本收益原則。這兩種收益具有不同的來源和擔(dān)負(fù)著不同的納稅責(zé)任，在稅務(wù)會(huì)計(jì)中應(yīng)嚴(yán)格區(qū)分。營業(yè)收益是指企業(yè)通過其經(jīng)常性的主要經(jīng)營活動(dòng)而獲得的收入，其內(nèi)容包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入兩個(gè)部分，其稅額的課征標(biāo)準(zhǔn)一般按正常稅率計(jì)征。資本收益是指在出售或交換稅法規(guī)定的資本資產(chǎn)時(shí)所得的利益（如投資收益、出售或交換有價(jià)證券的收益等），一般包括納稅人除應(yīng)收款項(xiàng)、存貨、經(jīng)營中使用的地產(chǎn)和應(yīng)折舊資產(chǎn)、某些政府債券，以及除文學(xué)和其他藝術(shù)作品的版權(quán)以外的資產(chǎn)。 4.配比原則。是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一般規(guī)范。將其應(yīng)用于所得稅會(huì)計(jì)，便成為支持“所得稅跨期攤配”的重要指導(dǎo)思想。將所得稅視為一種費(fèi)用的觀點(diǎn)意味著，如果所得稅符合確認(rèn)與計(jì)量這兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)對(duì)于費(fèi)用就是適宜的。應(yīng)用應(yīng)計(jì)會(huì)計(jì)和與之相聯(lián)系的配比原則，就意味著要根據(jù)該會(huì)計(jì)期間內(nèi)為會(huì)計(jì)目的所報(bào)告的收入和費(fèi)用來確定所得稅費(fèi)用，而不考慮為納稅目的所確認(rèn)的收入和費(fèi)用的時(shí)間性。 5.確定性原則。是指在所得稅會(huì)計(jì)處理過程中，按所得稅法的規(guī)定，在納稅收入和費(fèi)用的實(shí)際實(shí)現(xiàn)上應(yīng)具有確定性的特點(diǎn)，這一原則具體體現(xiàn)在遞延法的處理中。在遞延法下，當(dāng)初的所得稅稅率是可確證的，遞延所得稅是產(chǎn)生暫時(shí)性差異的歷史交易事項(xiàng)造成的結(jié)果。按當(dāng)初稅率報(bào)告遞延所得稅，符合會(huì)計(jì)是以歷史成本為基礎(chǔ)報(bào)告絕大部分經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的特點(diǎn)，提高了會(huì)計(jì)信息的可信性。 6.可預(yù)知性原則。是