《風(fēng)險管理與內(nèi)部控制及其案例分析》講課提綱

1 風(fēng)險管理與 內(nèi)部控制 及其案例分析 講課提綱 安徽財經(jīng)大學(xué) 安廣實 教授 一、風(fēng)險管理與 內(nèi)部控制 歷史進(jìn)程 （一）內(nèi)部牽制（公元前 3600 年 1930 年代） 內(nèi)部牽制（ internal check），是為保護(hù)財產(chǎn)物資安全和賬簿記錄正確，在組織內(nèi)部實行的職責(zé)分離。即：對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理，由兩個或兩個以上的人員或部門分工掌管，以起到相互核對、相互制約和查錯防弊作用。 內(nèi)部牽制具有以下四種形式：實物牽制；是機(jī)械牽制；體制牽制；簿記牽制。 （二）內(nèi)部控制制度（ 1940 年代 1970 年代） 1949 年， AICPA 發(fā)表了專 題報告內(nèi)部控制：協(xié)調(diào)制度下諸要素及其對管理部門和注冊會計師的重要性，對內(nèi)部控制（ internal control ）首次作出權(quán)威性定義：“是企業(yè)所制定的旨在保護(hù)資產(chǎn)、保證會計資料可靠性和準(zhǔn)確性、提高經(jīng)營效率、推動管理部門所制定的各項政策得以貫徹的組織計劃和相互配套的各種方法及措施”。 1958 年， AICPA 發(fā)布的審計程序公告第 29 號將內(nèi)部控制定義為會計控制和管理控制。 1972 年， AICPA 發(fā)布的審計準(zhǔn)則公告第 1 號對管理控制和會計控制重新定義為內(nèi)部會計控制 （ internal accounting control） 和內(nèi)部管理控制 （ internal administrative control） 兩部分。 2 （三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ 1980 年代） 1988 年， AICPA 發(fā)布審計準(zhǔn)則公告第 55 號以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)” 替代“內(nèi)部控制制度” ,該公告認(rèn)為，內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)（ internal control structure）是“為提供達(dá)到企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序?！卑?三個要素 ： 控制環(huán)境 (control environment)、 會計系統(tǒng)(accounting system)和 控制程序 (control procedures)。 （四）內(nèi)部控制整體框架（ 1990 年代） 1992 年 ,COSO（ Committee of Sponsoring organization of the Treadway Commission）提出指導(dǎo)內(nèi)部控制實踐的綱領(lǐng)性文件 內(nèi)部控制整體架構(gòu)（ Internal Control Integrated Framework， IC-IF）。該文件認(rèn)為 ,內(nèi)部控制“是受企業(yè)董事會、管理層和其他員工影響，旨在合理保證經(jīng)營活動的效率效果、財務(wù)報告的真實可靠、法律法規(guī)的有效遵循等目標(biāo)實現(xiàn) 的一個過程?！卑?五個要素 ：控制環(huán)境（ Internal Environment）、風(fēng)險評估 (Risk Assessment)、控制活動（ Control Activities）、信息與溝通（ Information Communication）和監(jiān)督(Monitoring)。 （五）風(fēng)險管理整合框架（ 2000 年代） 2004 年， COSO 發(fā)布的企業(yè)風(fēng)險管理 整合框架（ Enterprise Risk Management Integrated Framework， ERM-IF）研究報告，使內(nèi)部控制從一般意義上風(fēng)險管理擴(kuò)展至全面風(fēng)險管理。該報告將“風(fēng)險管理”定義為 ,是企業(yè)董事會、管理層和其他員工共同參與，用于識別和應(yīng)對風(fēng)險，以合 3 理保證企業(yè)目標(biāo)實現(xiàn)的一個過程。包括八個要素：內(nèi)部環(huán)境 、 目標(biāo)設(shè)定 、事項識別 、 風(fēng)險評估 、 風(fēng)險應(yīng)對 、 控制活動 、 信息與溝通 和 監(jiān)控 。 二、 風(fēng)險管理與 內(nèi)部控制 規(guī)范建設(shè) 1986 年，財政部發(fā)布的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范 ,首次提出內(nèi)部會計控制要求 1997 年，中注協(xié)發(fā)布了獨立審計具體準(zhǔn)則第 9 號 內(nèi)部控制與審計風(fēng)險 2000 年，全國人大通過的會計法 ,第一次以法律形式對 內(nèi)部控制提出明確要求 2001 年 2004 年，財政部連續(xù)制定發(fā)布了內(nèi)部會計控制規(guī)范 基本規(guī)范等 7 項內(nèi)部會計控制規(guī)范（試行） 2002 年，中注協(xié)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制審核指導(dǎo)意見 2002 年，中國人民銀行發(fā)布了商業(yè)銀行企業(yè)內(nèi)部控制指引 2002 年，證監(jiān)會發(fā)布了證券投資基金管理公司企業(yè)內(nèi)部控制指導(dǎo)意見 2003 年，中內(nèi)協(xié)發(fā)布了內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則第 5 號 內(nèi)部控制審計 2006 年，上海證交所發(fā)布了上海證券交易所上市公司內(nèi)部控制指引 2006 年，深圳證交所發(fā)布了深圳證券交易所上市公司內(nèi)部控制指 引 2006 年 06 月 06 日， 國務(wù)院 國資委發(fā)布了中央企業(yè)全面風(fēng)險管理指引 2008 年 06 月 28 日，中央五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范基本 4 規(guī)范 ， 2010 年 04 月 26 日，中央五部委聯(lián)合發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制配套指引 2011 年 10 月 11 日，中注協(xié)發(fā)布了企業(yè)內(nèi)部控制審計指引實施意見 2012 年 11 月 29 日，財政部發(fā)布了行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行） 2013 年 08 月 20 日，中內(nèi)協(xié)發(fā)布了第 2201 號內(nèi)部審計具體準(zhǔn)則 內(nèi)部控制審計 三、風(fēng)險管理與內(nèi)部控制案例分析 案例一：美國 雷曼兄弟投 資公司破產(chǎn) 案 案例二： 英國石油公司 墨西哥灣海上鉆井平臺爆炸 案 案例三： 中航