管理會計白玉芳第五章作業(yè)成本法課后習題參考答案.doc

第五章 作業(yè)成本法思考與練習題答案一、思考題1、什么是作業(yè)、作業(yè)的類型有哪些?答：作業(yè)是指企業(yè)為了達到其生產經營目標所發(fā)生的各項活動，是匯集資源耗費的第一對象，是連接資源耗費和產品成本的中介。作業(yè)的類型包括：（1）投入作業(yè)，即為生產產品做準備的有關作業(yè)。包括產品研發(fā)和市場調研；招聘和培訓員工；購買原材料、零部件和設備等。（2）生產作業(yè)，即與生產產品有關的作業(yè)。包括操作機器或使用工具生產產品；生產過程中搬運產品；儲存產品；檢查完工產品等。（3）產出作業(yè)，即與顧客相關的作業(yè)。包括銷售活動；收賬活動；售后服務；送貨等。（4）管理作業(yè)，即支持前三項作業(yè)的作業(yè)。包括人事、工薪、數(shù)據(jù)處理、法律服務、會計和其他管理。2、作業(yè)成本計算法下分配間接費用遵循的原則是什么？答：作業(yè)成本計算法下分配間接費用遵循的原則是：“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。3、什么是作業(yè)成本法？作業(yè)成本計算與傳統(tǒng)成本計算的區(qū)別是什么？答：作業(yè)成本法是以作業(yè)為核算對象，通過作業(yè)成本動因來確認和計量作業(yè)量，進而以作業(yè)成本動因分配率來對多種產品合理分配間接費用的成本計算方法。對于直接費用的處理作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本會計是一致的，兩種計算方法最根本的區(qū)別在于對間接費用的分配不同。傳統(tǒng)成本計算對間接費用分配方法假設間接費用的發(fā)生完全與生產數(shù)量相聯(lián)系，并且間接費用的變動與這些數(shù)量標準是一一對應的。因而它把直接人工小時、直接人工成本、機器小時、原材料成本或主要成本作為間接費用的分配標準?？梢哉f，傳統(tǒng)的間接費用分配方法，滿足的只是與生產數(shù)量有關的制造費用的分配。，作業(yè)成本計算通常對傳統(tǒng)成本計算中間接費用的分配標準進行改進，采用作業(yè)成本動因為標準，將間接的制造費用分配于各種產品，這也是作業(yè)成本法最主要的創(chuàng)新。作業(yè)成本法下分配間接費用遵循的原則是：“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”。4、生產作業(yè)有哪四種類型？答：生產作業(yè)，即與生產產品有關的作業(yè)。包括操作機器或使用工具生產產品；生產過程中搬運產品；儲存產品；檢查完工產品等。生產作業(yè)分為四種類型，即單位水平作業(yè)、批量水平作業(yè)、產品水平作業(yè)、能力水平作業(yè)。（1）單位水平作業(yè)反映對每單位產品或服務所進行的工作。（2）批量水平作業(yè)由生產批別次數(shù)直接引起，與生產數(shù)量無關。（3）產品水平作業(yè)是每一類產品的生產和銷售所需要的工作。（4）能力水平作業(yè)是使企業(yè)生產經營正常運轉的工作。5、什么是作業(yè)成本動因？在選定作業(yè)成本動因時，應該注意解決好那些問題？答：作業(yè)成本動因或作業(yè)動因就是各項作業(yè)被最終產品或勞務消耗的方式和原因。它反映產品消耗作業(yè)的情況，是作業(yè)成本庫的成本分配到產品中去的標準。在選定作業(yè)成本動因時，必須注意下列兩個問題：第一，作業(yè)成本動因應簡單易懂、易于從現(xiàn)有資料中分辨出來，并與企業(yè)中各作業(yè)部門的產出具有直接的關聯(lián)性；第二，在選擇作業(yè)成本動因時，應體現(xiàn)代表性與全面性相結合的原則，為了避免作業(yè)成本計算法過于復雜、難于執(zhí)行而流于形式，不宜將面鋪得過廣，要選擇具有代表性、重要性的作業(yè)成本動因，但同時又應注意避免作業(yè)成本動因的范圍過窄，不能反映企業(yè)作業(yè)過程的基本特點。6、作業(yè)成本計算的一般程序是什么？答：作業(yè)成本計算的的一般程序作業(yè)成本計算的一般程序包括三個步驟：（1）確認和計量各類資源耗費，將資源耗費價值歸集到各資源庫；（2）確認作業(yè)、主要作業(yè)和作業(yè)中心，并建立作業(yè)成本庫，將各個資源庫匯集的價值分配到各個作業(yè)成本庫中；（3）將各作業(yè)成本庫價值分配計入最終產品或勞務成本計算單，計算完工產品或勞務成本。7、什么是作業(yè)成本庫？其作用是什么？答：作業(yè)成本庫是指作業(yè)成本計算法在為每一間接成本項目確定合理的成本動因后，將具有相同性質的作業(yè)成本動因組成的若干個成本庫（即作業(yè)中心）。在作業(yè)成本庫建立之后，為將各類資源的價值耗費進行分配提供了空間范圍。按照作業(yè)成本計算的規(guī)則，作業(yè)量的多少決定著資源的耗用量，資源耗用量的高低與最終產品的產出量沒有直接關系。所以，作業(yè)成本庫的確立成為分配資源的價值耗費的基礎，是反映資源消耗量與作業(yè)量之間關系的資源動因，即如何正確地確定資源動因是正確地將各類資源耗費分配計入各作業(yè)成本庫的關鍵。8、什么是作業(yè)成本管理？答：作業(yè)成本管理是把管理重心深入到作業(yè)層次的一種新的管理觀念。作業(yè)成本管理的主要目標有兩個：一是從外部顧客的角度出發(fā)，盡量通過作業(yè)為顧客提供更多的價值，二是從企業(yè)自身角度出發(fā)，盡量從顧客提供的價值來獲取更多的利潤。9、什么是作業(yè)分析？作業(yè)分析有哪些步驟？答：對作業(yè)分析的理解有廣義和狹義之分。狹義的作業(yè)分析僅指認識和區(qū)分作業(yè)。廣義的作業(yè)分析是指對一個企業(yè)（或組織、部門）所進行的作業(yè)的辨認、描述、評價和改進的過程。作業(yè)分析具體包括如下步驟：（1）劃分增值作業(yè)和非增值作業(yè)；（2）分析重要性作業(yè)；（3）把企業(yè)的作業(yè)同其他企業(yè)類似的作業(yè)進行對比；（4）分析作業(yè)之間的聯(lián)系。10、什么是作業(yè)管理？作業(yè)管理有哪些方法？答：作業(yè)管理即為管理者利用作業(yè)信息所采取的行動。主要內容包括：產品重新定價、替代產品、重新設計產品、改進生產過程和經營策略、技術投資和產品削減等。作業(yè)管理方法包括：（1）作業(yè)消除；（2）作業(yè)選擇；（3）作業(yè)減低；（4）作業(yè)分享。二、練習題1. 某公司采用作業(yè)成本會計核算該公司的鉻合金車輪制造過程。公司管理者確定了四種作業(yè)：材料搬運、機器調整準備、零件安裝和拋光。206年預計的作業(yè)成本和各自的作業(yè)成本分配基數(shù)如下： 作業(yè) 預計成本總額（元） 分配基數(shù) 材料搬運 12000零件數(shù)量機器調整準備 3400調整準備次數(shù)零件安裝 48000零件數(shù)量拋光 80000直接人工小時合計 143400 本年路路通公司預計生產1000個鉻合金車輪，預計使用3000個零件，需要對機器調整準備10次，拋光需用2000個直接人工小時。要求：（1）計算每項作業(yè)的成本分配率。（2）計算每個車輪的間接制造成本。答：（1）計算每項作業(yè)的成本分配率材料搬運： 12 0003 000=4 元/件機器調整準備: 3 40010=340 元/次零件安裝: 48 0003 000=16 元/件拋光: 80 0002 000=40 元/小時（2）計算每個車輪的間接制造成本143 4001 000=143.4元2. 某公司的移動電話部裝配和測試數(shù)字處理器。處理器G27的有關數(shù)據(jù)如下： 直接材料成本 （元）56.00分配的作業(yè)成本（元） ？ 產品制造成本 （元） ？ 生產處理器所需的作業(yè)如下： 作業(yè) 分配基礎每單位分配的成本（元） 啟動原材料通過數(shù)量 10.90 =0.90浸洗浸洗數(shù)量 200.25 =？手工嵌入手工嵌入數(shù)量 5 ？ =2.00波紋焊接焊接零件數(shù)量 1 4.50 =4.50底座安裝底座安裝數(shù)量 ？ 0.7 =2.80測試每個處理器的標準測試時間0.15 90.00 = ？缺陷分析缺陷分析和修理的標準時間0.16 ？ =8.00 合計 ？ 要求：（1）填入表中？所缺數(shù)字。（2）在這個成本系統(tǒng)下，直接人工成本如何分配給產品？（3）為什么管理者喜歡作業(yè)成本會計系統(tǒng)而不喜歡根據(jù)直接人工分配所有加工成本的老成本系統(tǒng)？答：直接材料成本 (元)分配的作業(yè)成本（元）產品制造成本 （元） 56.00 36.70 92.70作業(yè)每單位分配的成本（元）啟動浸洗手工嵌入波紋焊接底座安裝測試缺陷分析10.90=0.90200.25=5.0050.4=2.0014.50=4.5040.7=2.800.1590.00=13.50.1650=8.00合計36.7（1）填入“？”處所缺數(shù)字（2）在這個成本系統(tǒng)下，直接人工成本如何分配給產品直接人工成本直接計入到受益產品成本中去（3）.為什么管理者喜歡作業(yè)成本會計系統(tǒng)而不喜歡根據(jù)直接人工分配所有加工成本的老成本系統(tǒng)？第一、隨著企業(yè)生產自動化程度不斷提高，間接費用在生產成本中所占比重越來越大，直接人工比例大大下降，如果仍按老成本系統(tǒng)，往往是高產量產品成本多計，低產量產品成本少計，從而會使產品成本信息嚴重扭曲第二、間接費用的構成內容越來越復雜，一些最重要的制造費用并不受生產數(shù)量或與之相關的指標影響，許多制造費用甚至完全發(fā)生在制造過程之外。成本結構的變化使傳統(tǒng)成本會計系統(tǒng)變得過時。3. 某公司的移動電話部裝配和測試數(shù)字處理器。處理器G27的有關數(shù)據(jù)如下：河岸辦公用品公司生產電腦桌。公司使用了作業(yè)成本會計系統(tǒng)，它的作業(yè)及有關數(shù)據(jù)如下： 作業(yè)預計作業(yè)成本（元） 分配基數(shù) 成本分配率 材料搬運 300000零件數(shù)量 0.60裝配 2500000直接人工小時 15.00噴漆 170000噴漆桌子個數(shù) 5.00 3月份，河岸公司生產兩種類型的電腦桌標準型和簡化型（使用較少的零部件并且未經噴漆）?？偭俊⒅苯硬牧铣杀究傤~和其他總量數(shù)據(jù)如下： 直接材料 裝配直接 產品 生產總量 成本總額（元） 零件總數(shù)人工小時總量 標準型6000 96000 1200006000簡化型1500 21000 30000 900 要求：（1）計算每種電腦桌的單位產品制造成本。（2）假設產前作業(yè)，例如產品設計，分配給每種產品：標準型每個分配5元和簡化型每個分配3元。類似的分析也用于產后作業(yè)，如分銷、營銷和客戶服務。每個標準型和簡化型電腦桌分配的產后成本分別是25元和22元。計算單位產品的完全成本。（3）哪種產品成本被列示在對外財務報表上？哪種產品成本被管理者用于制定決策？解釋它們的差異。（4）如果每個標準型電腦桌要盈利42元，河岸公司的管理者應制定的產品價格是多少？答：（1）標準型：搬運費：0.6120 00072 000裝配費：156 00090 000噴漆費：56 00030 000直接材料成本：96 000制造成本：72 00090 00030 00096 000288 000單位產品制造成本：288 000/6 00048 （元/個）簡化型（使用較少零件并未經刷漆）：搬運費：0.630 00018 000裝配費：1590013 500直接材料成本：21 000制造成本：18000135002100052500單位產品制造成本：52500/150035 （元/個）（2）標準型：4852578 （元/個）簡化型：3532260 （元/個）（3）應將按傳統(tǒng)成本法計算的產品成本列示在對外報表，將按作業(yè)成本法計算的產品成本用于管理者制定決策。傳統(tǒng)成本的計算方法通常是先將制造費用按生產部門歸集，然后再按該生產部門的分配率進行分配。作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法最大的不同是對于間接制造費用的分配，以“作業(yè)消耗資源，產品消耗作業(yè)”為原則，根據(jù)成本動因將產品同其所消耗的資源之間建立起了一種因果關系。而在傳統(tǒng)作業(yè)成本法下，因為選用單一的數(shù)量分配標準，則不存在這種因果關系。（4）產品價格：成本盈利7842120 （元/個）4. 某網公司開發(fā)互聯(lián)網應用軟件。市場競爭異常激烈，并且公司的競爭對手不斷以低價推出新產品。公司生產多種軟件從使用戶建立個人網頁的簡單程序到復雜的商業(yè)搜索引擎。與絕大多數(shù)軟件公司一樣，該公司的原材料成本是不重要的。 公司剛剛雇用陳龍，他剛從某大學會計系畢業(yè)。陳龍請求軟件部經理王虎與他共同研究作業(yè)成本會計原理。陳龍和王虎確定了下列作業(yè)、相關成本和成本分配基數(shù)： 估計的間接 估計的 作業(yè) 作業(yè)成本（元） 分配基數(shù) 成本分配基數(shù)數(shù)量 軟件開發(fā) 1600000 新軟件 4個內容編寫 2400000 編碼條數(shù) 12000000條測試 288000 測試小時1800小時間接成本合計 4288000 該網公司計劃開發(fā)兩種新軟件：l X-Page用作開發(fā)個人網頁l X-Secure商業(yè)安全和防火墻軟件X-Page需要編寫500000條代碼及測試100個小時，而X-Secure需要編寫7500000條代碼及測試600個小時。公司預計生產和銷售30000套X-Page軟件和10套X-Secure軟件。要求：（1）計算每種作業(yè)的成本分配率。（2）采用作業(yè)成本分配率計算X-Page和X-Secure的作業(yè)成本。（提示：首先計算分配給每個產品線的總成本，然后計算單位成本。）（3）公司的原始單一成本分配基數(shù)成本系統(tǒng)按每編程小時100元將間接成本分配給產品。X-Page需要10000個編程小時，而X-Secure需要15000個編程小時。計算原始成本系統(tǒng)下分配給X-Page和X-Secure的間接成本總額。然后計算每種產品的單位間接成本。（4）比較作業(yè)成本會計系統(tǒng)和原始成本系統(tǒng)的單位成本。單位成本是如何變化的？解釋產品成本為何這樣變化。答：作業(yè)估計的間接作業(yè)成本分配基數(shù)估計的成本分配基數(shù)數(shù)量分配率軟件開發(fā)1600000新軟件4個1600000/4=400000元/個內容編寫2400000編碼條數(shù)12000000條2400000/12000000=0.2元/條測試288000測試小時1800小時288000/1800=160元/小時間接成本合計4288000X-Page： 500000條代碼，測試100小時，預計30000套X-Secure：7500000條代碼，測試600小時，預計10套（1） 計算分配率如上表；（2） 分配給每個產品線的總成本：X-Page：40