采購與付款循環(huán)的審計.ppt

審計實務(wù) 學(xué)習情境五購貨與付款循環(huán)的審計 職業(yè)能力目標 通過本情境學(xué)習 能夠識別購貨與付款循環(huán)中的主要業(yè)務(wù)活動 熟悉購貨與付款循環(huán)的關(guān)鍵內(nèi)部控制 會對購貨與付款循環(huán)進行控制測試 能夠確定固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款的審計目標 會對固定資產(chǎn)和應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序 能夠熟練編制購貨與付款循環(huán)審計工作底稿 典型工作任務(wù) 1 了解購貨與付款循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動 2 熟悉購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制 3 對購貨與付款循環(huán)進行控制測試 4 確定固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款的審計目標 5 對固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款實施實質(zhì)性程序 6 編制購貨與付款循環(huán)的審計工作底稿 學(xué)習子情境1 1認識購貨與付款循環(huán)的特點 一 識別購貨與付款循環(huán)涉及的主要活動 二 采購與付款循環(huán)主要憑證與會計記錄 1 請購單 商品制造 資產(chǎn)使用部門2 訂購單 采購部門3 驗收單 倉庫4 購貨發(fā)票 供應(yīng)商開具5 付款憑單6 轉(zhuǎn)賬憑證7 付款憑證8 明細賬 應(yīng)付賬款明細賬 9 日記賬 庫存現(xiàn)金 銀行存款 10 賣方對賬單 鵬飛公司購貨與付款循環(huán)流程圖 學(xué)習子情境5 2購貨與付款循環(huán)的內(nèi)部控制與控制測試 一 認識采購交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制 一 合理的職責分工企業(yè)應(yīng)當建立購貨與付款業(yè)務(wù)的崗位責任制 明確相關(guān)部門和崗位的職責 權(quán)限 確保辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離 制約和監(jiān)督 企業(yè)不得由同一部門或個人辦理購貨與付款業(yè)務(wù)的全過程 企業(yè)購貨與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括 1 請購與審批 2 詢價與確定供應(yīng)商 3 采購合同的訂立與審核 4 采購與驗收 5 采購 驗收與相關(guān)會計記錄 6 付款的申請 審批與執(zhí)行 二 完善的授權(quán)審批制度交易處理的有效程序通常是以對這些交易規(guī)定明確的授權(quán)和批準開始的 在購貨和付款循環(huán)中 較常見的授權(quán)審批程序包括 1 所有的購貨都是根據(jù)經(jīng)批準的請購單進行的 2 購貨按正確的級別批準 3 購貨價格應(yīng)經(jīng)過批準 4 付款應(yīng)經(jīng)過有關(guān)人員授權(quán)批準 三 充分的憑證和記錄充分 完善的憑證和記錄的控制政策與程序應(yīng)包括 1 購貨業(yè)務(wù)應(yīng)具備訂購單 驗收單和購貨發(fā)票 并作為付款憑單的附件 2 健全的存貨 固定資產(chǎn) 應(yīng)付賬款等賬簿記錄 3 訂購單 驗收單 購貨發(fā)票應(yīng)順序編號 四 采購與驗收控制1 企業(yè)應(yīng)當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度 對采購方式確定 供應(yīng)商選擇 驗收程序等做出明確規(guī)定 確保采購過程的透明化 2 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購方式 3 企業(yè)應(yīng)采取由采購 使用等部門共同參與比質(zhì)比價的程序 并按規(guī)定的授權(quán)批準程序確定供應(yīng)商 4 企業(yè)應(yīng)由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務(wù)等的品種 規(guī)格 數(shù)量 質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進行驗收 出具驗收證明 五 內(nèi)部監(jiān)督檢查監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括 1 購貨與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況 2 購貨與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度的執(zhí)行情況 3 應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理 4 有關(guān)單據(jù) 憑證和文件的使用和保管情況 二 認識付款交易的關(guān)鍵內(nèi)部控制 1 企業(yè)應(yīng)當按照 現(xiàn)金管理暫行條例 支付結(jié)算辦法 等規(guī)定辦理采購付款業(yè)務(wù) 2 企業(yè)財務(wù)部門在辦理付款業(yè)務(wù)時 應(yīng)當對采購發(fā)票 結(jié)算憑證 驗收證明等相關(guān)憑證的真實性 完整性 合法性及合規(guī)性進行嚴格審核 3 企業(yè)應(yīng)當建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準制度 加強預(yù)付賬款和定金的管理 4 企業(yè)應(yīng)當加強應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理 由專人按照約定的付款日期 折扣條件等管理應(yīng)付款項 已到期的應(yīng)付款項須經(jīng)有關(guān)授權(quán)人員審批后方可辦理結(jié)算與支付 5 企業(yè)應(yīng)當建立退貨管理制度 對退貨條件 退貨手續(xù) 貨物出庫 退貨貨款回收等做出明確規(guī)定 及時收回退貨貨款 6 企業(yè)應(yīng)當定期與供應(yīng)商核對應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù) 預(yù)付賬款等往來款項 如有不符 應(yīng)查明原因 及時處理 三 購貨與付款循環(huán)的控制測試 一 確定購貨與付款循環(huán)的控制目標購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的目標主要有 1 所記錄的購貨都已收到物品或已接受勞務(wù) 并符合購貨方的最大利益 存在或發(fā)生 2 已發(fā)生的購貨交易均已記錄 完整性 3 所記錄的購貨交易估價正確 準確性 計價和分攤 4 購貨交易的分類正確 分類 5 購貨交易按正確的日期記錄 截止 6 購貨交易被正確記入應(yīng)付賬款和存貨等明細賬中 并被正確匯總 準確性 計價和分攤 二 實施購貨與付款循環(huán)的控制測試程序 步驟一 存在或發(fā)生目標測試常用的測試程序有 1 查驗請購單 訂貨單 驗收單和賣方發(fā)票是否一應(yīng)俱全 并附在付款單后 2 查驗購貨是否按正確的級別批準 檢查核準購貨的標記 3 檢查注銷憑證的標記 以防止重復(fù)使用 4 查驗被審計單位對賣方發(fā)票 驗收單 訂貨單和請購單是否作內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部核查的標記 步驟二 完整性目標測試常用的測試程序有 1 檢查訂貨單連續(xù)編號的完整性 2 檢查驗收單連續(xù)編號的完整性 3 檢查賣方發(fā)票連續(xù)編號的完整性 步驟三 準確性 計價和分攤目標測試常用的測試程序有 1 檢驗計算和金額的內(nèi)部核查 檢查內(nèi)部審核的標記 2 審核批準采購價格和折扣的標記 3 檢查應(yīng)付賬款等明細賬是否正確記錄并匯總 著重檢查內(nèi)部核查的標記 步驟四 分類目標測試常用的測試程序有 1 檢查會計科目表 檢驗被審計單位是否采用恰當?shù)臅嬁颇勘?2 檢查有關(guān)憑證上的內(nèi)部核查的標記 檢驗被審計單位是否進行分類的內(nèi)部核查 步驟五 截止目標測試常用的測試程序有 檢查工作手冊并觀察有無未記錄的賣方發(fā)票存在 檢查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標記 工作實例5 1 注冊會計師趙靜在對冰爽飲料有限公司審計時進行了解和測試 并在相關(guān)的審計工作底稿中作了記錄 現(xiàn)摘錄如下 1 該公司的材料采購需要經(jīng)授權(quán)批準后方可進行 采購部根據(jù)批準的請購單發(fā)出訂購單 貨物運達后 驗收部根據(jù)訂購單的要求驗收貨物 并編制一式多聯(lián)的未連續(xù)編號的驗收單 倉庫根據(jù)驗收單驗收貨物 在驗收單簽字后 將貨物移入倉庫加以保管 驗收單上有數(shù)量 品名 單價等要素 驗收單一聯(lián)交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單 付款憑單經(jīng)批準后 月末交會計部 一聯(lián)交會計部登記材料明細賬 一聯(lián)由倉庫保留并登記材料明細賬 會計部根據(jù)只附驗收單的付款憑單登記有關(guān)賬簿 2 會計部月末審核付款憑單后 支付采購款項 該公司授權(quán)會計部的經(jīng)理簽署支票 經(jīng)理將其授權(quán)給會計人員小王負責 但保留了支票印章 小王根據(jù)已批準的憑單 在確定支票收款人名稱與憑單內(nèi)容一致后簽署支票 并在憑單上加蓋 已支付 的印章 審計人員對付款控制程序的穿行測試表明 未發(fā)現(xiàn)與公司規(guī)定有不一致之處 要求 請指出冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計與運行方面存在的缺陷 并提出改進建議 實例解析 步驟一 冰爽飲料股份有限公司在購貨與付款循環(huán)內(nèi)部控制上存在的缺陷歸納如下 1 驗收單未連續(xù)編號 不能保證所有的采購都已記錄或不被重復(fù)記錄 2 付款憑單未附訂購單及供應(yīng)商的發(fā)票等 會計部無法核對采購事項是否真實 登記有關(guān)賬簿時 金額或數(shù)量可能會出現(xiàn)差錯 3 會計部月末審核付款憑單后才付款 未能及時將材料采購和債務(wù)登賬以及按約定時間付款 步驟二 建議改進的措施有 1 該公司應(yīng)事先對驗收單進行連續(xù)編號 2 該公司應(yīng)將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部 3 該公司采購部門應(yīng)及時將付款憑單交會計部 按約定時間付款 學(xué)習子情境5 3購貨與付款循環(huán)的實質(zhì)性程序 一 確定固定資產(chǎn)的審計目標 二 實施固定資產(chǎn)的實質(zhì)性程序 步驟一 獲取或編制固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表注冊會計師應(yīng)當注意復(fù)核固定資產(chǎn)及其累計折舊分類匯總表的加計數(shù)是否正確 并與明細賬合計余額和總賬的余額核對相符 此步驟可實現(xiàn)目標D 步驟二 實質(zhì)性分析程序 目的主要在于確定固定資產(chǎn)賬戶可能出現(xiàn)的問題 如 1 通過計算固定資產(chǎn)原值與本期產(chǎn)品產(chǎn)量的比率 并與以前期間比較 可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題 2 通過計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率 并與同上期比較 可能發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上的錯誤 3 通過計算累計折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率 將此比率同上期比較 以發(fā)現(xiàn)累計折舊核算上的錯誤 4 通過比較本期與以前各期的固定資產(chǎn)增加和減少 以判斷固定資產(chǎn)增加和減少的合理性 此步驟可實現(xiàn)目標ABD 步驟三 實地檢查重要固定資產(chǎn) 目的 在于確定所記錄的固定資產(chǎn)是否存在或有無未入賬的固定資產(chǎn) 主要有兩種程序 1 注冊會計師從固定資產(chǎn)明細賬或固定資產(chǎn)卡片中抽取一定固定資產(chǎn) 進行實地觀察 以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)是否確實存在 并了解其目前的使用狀況 2 以實地為起點 選取一定的實物追查至固定資產(chǎn)明細分類賬 以獲取實際存在的固定資產(chǎn)均已入賬的證據(jù) 如為首次接受審計 應(yīng)適當擴大檢查范圍 此步驟可實現(xiàn)目標A 步驟四 檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) 此步驟可實現(xiàn)目標C 步驟五 檢查固定資產(chǎn)的增加 此步驟可實現(xiàn)目標ABCD 步驟六 檢查固定資產(chǎn)的減少 審計固定資產(chǎn)減少的主要目的在于查明固定資產(chǎn)的減少是否有正當理由 是否經(jīng)授權(quán)批準 是否已做適當?shù)臅嬏幚?其審計要點如下 1 檢查減少固定資產(chǎn)的授權(quán)批準文件 2 檢查因不同原因減少固定資產(chǎn)的會計處理是否符合有關(guān)規(guī)定 驗證其數(shù)額計算的準確性 3 結(jié)合固定資產(chǎn)清理 抽查賬面轉(zhuǎn)銷額是否正確 并與銀行存款 營業(yè)外支出等有關(guān)賬戶相核對 4 檢查是否存在未作會計記錄的固定資產(chǎn)減少業(yè)務(wù) 此步驟可實現(xiàn)目標ABD 步驟七 檢查固定資產(chǎn)的租賃 對于經(jīng)營性租賃應(yīng)注意審查 1 租賃是否簽訂合同 租約 手續(xù)是否完備 合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定 是否經(jīng)相關(guān)管理部門的審批 2 租入固定資產(chǎn)是否屬企業(yè)必需 出租是否確屬企業(yè)多余 閑置 雙方是否認真履行合同 是否存在不正當交易 3 租金收取是否簽有合同 有無多收或少收的情況 出租固定資產(chǎn)是否按規(guī)定計提折舊 4 租入固定資產(chǎn)有無久占不用 浪費損壞的現(xiàn)象 租出固定資產(chǎn)有無長期不收租金 無人過問 有無變相饋送 轉(zhuǎn)讓等情況 5 租入資產(chǎn)是否登入備查簿 對于租賃資產(chǎn)的改良 雙方在合同中是否有約定 此步驟可實現(xiàn)目標ABCD 步驟八 檢查累計折舊 1 獲取或編制累計折舊分類匯總表 復(fù)核加計正確 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對 2 檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會計準則的規(guī)定 確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計使用壽命內(nèi)合理分攤其成本 前后期是否一致 預(yù)計使用壽命和預(yù)計凈殘值是否合理 3 復(fù)核本期折舊費用的計提和分配 1 了解被審計單位的折舊政策是否符合規(guī)定 計提折舊范圍是否正確 確定的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊方法是否合理 如采用加速折舊法 是否取得批準文件 2 檢查被審計單位折舊政策前后期是否一致 3 復(fù)核本期折舊費用的計提是否正確 尤其關(guān)注已計提減值準備的固定資產(chǎn)的折舊 此步驟可實現(xiàn)目標D 4 檢查折舊費用的分配方法是否合理 是否與上期一致 分配計入各項目的金額占本期全部折舊計提額的比例與上期比較是否有重大差異 5 注意固定資產(chǎn)增減變動時 有關(guān)折舊的會計處理是否符合規(guī)定 查明通過更新改造 接受捐贈或融資租入而增加的固定資產(chǎn)的折舊費用計算是否正確 4 將 累計折舊 賬戶貸方的本期計提折舊額與相應(yīng)的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較 檢查本期所計提折舊金額是否已全部攤?cè)氡酒诋a(chǎn)品成本或費用 若存在差異 應(yīng)追查原因 并考慮是否應(yīng)建議作適當調(diào)整 5 檢查累計折舊的減少是否合理 會計處理是否正確 1 獲取或編制固定資產(chǎn)減值準備明細表 復(fù)核加計正確 并與總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符 2 檢查被審計單位計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分 會計處理是否正確 3 檢查資產(chǎn)組的認定是否恰當 計提固定資產(chǎn)減值準備的依據(jù)是否充分 會計處理是否正確 4 計算本期末固定資產(chǎn)減值準備占期末固定資產(chǎn)原值的比率 并與期初該比率比較 分析固定資產(chǎn)的質(zhì)量狀況 5 檢查被審計單位處置固定資產(chǎn)時原計提的減值準備是否同時結(jié)轉(zhuǎn) 會計處理是否正確 6 檢查是否存在轉(zhuǎn)回固定資產(chǎn)減值準備的情況 確定減值準備在以后會計期間沒有轉(zhuǎn)回 步驟九 檢查固定資產(chǎn)減值準備 此步驟可實現(xiàn)目標D 步驟十 檢查固定資產(chǎn)是否已在資產(chǎn)負債表上恰當披露 財務(wù)報表的附注通常應(yīng)說明 固定資產(chǎn)的確認條件 分類 計量基礎(chǔ)和折舊方法 各類固定資產(chǎn)的使用壽命 預(yù)計凈殘值和折舊率 各類固定資產(chǎn)的期初和期末原價 累計折舊額及固定資產(chǎn)減值準備累計金額 當期確認的折舊費用 對固定資產(chǎn)所有權(quán)的限制及其金額和用于擔保的固定資產(chǎn)賬面價值 準備處置的固定資產(chǎn)名稱 賬面價值 公允價值 預(yù)計處置費用和預(yù)計處置時間等 此步驟可實現(xiàn)目標E 工作實例5 2 恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平 周華于2012年1月對逸飛公司實業(yè)有限公司的固定資產(chǎn)進行實質(zhì)性測試 逸飛公司系生產(chǎn)型企業(yè) 2011年固定資產(chǎn)期初余額18563304 32元 累計折舊期初余額5768184 82元 本期固定資產(chǎn)借方發(fā)生額1383349 00元 累計折舊本期提取增加1214925 03元 固定資產(chǎn)本期貸方發(fā)生額6383955 16元 累計折舊本期減少2582414 35元 固定資產(chǎn)期末余額13562698 16元 累計折舊期末余額4400695 50元 當期沒有計提減值準備 請協(xié)助兩位注冊會計師共同完成固定資產(chǎn)的審計任務(wù) 實例解析 步驟一 根據(jù)固定資產(chǎn)和累計折舊的明細賬編制固定資產(chǎn)明細表 步驟二 實地檢查固定資產(chǎn) 編制固定資產(chǎn)盤點情況檢查表 步驟三 查驗有關(guān)所有權(quán)證明文件 確定固定資產(chǎn)是否歸客戶所有 檢查了房屋建筑物的房產(chǎn)證和土地使用權(quán)證的原件 運輸工具的行駛證和機動車登記證原件 機器設(shè)備增值稅專用發(fā)票和驗收證明 沒有發(fā)現(xiàn)異常情況 步驟四 抽查本期增加的固定資產(chǎn) 確認其入賬價值的正確性 授權(quán)批準手續(xù)的齊備性 以及會計處理的正確性 編制固定資產(chǎn)增加檢查表 步驟五 抽查本期減少的固定資產(chǎn) 確認其入賬價值的正確性 授權(quán)批準手續(xù)的齊備性 以及會計處理的正確性 編制固定資產(chǎn)減少檢查表 步驟六 編制固定資產(chǎn)審定表 一 確定應(yīng)付賬款的審計目標 二 實施應(yīng)付賬款的實質(zhì)性程序 步驟一 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 復(fù)核加計數(shù)是否準確 并與明細賬 總賬和報表的余額核對相符 此步驟可實現(xiàn)目標D 步驟二 對應(yīng)付賬款實施分析程序 目的 發(fā)現(xiàn)可能存在的問題和評價應(yīng)付賬款總體的合理性 方法 1 比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的增減變動 并對異常情況做出解釋 2 比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款的構(gòu)成 賬齡及主要供貨商的變化 并查明異常情況的原因 3 比較最近三個月及當年度平均應(yīng)付賬款支付期的變動情況 4 比較當年度及以前年度應(yīng)付賬款支付期的變動情況 5 比較截止日前后兩個月應(yīng)付賬款的支付期 余額構(gòu)成及主要供貨商的變化 并查明異常情況的原因 6 比較當年度及以前年度信用額度和折扣及其與采購金額的比例 并查明異常情況的原因 此步驟可實現(xiàn)目標ABD 步驟三 檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額 結(jié)合預(yù)付賬款的明細余額 查明是否在應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款兩面同時掛賬的項目 結(jié)合其他應(yīng)付賬款的明細余額 查明有無不屬于應(yīng)付賬款的其他應(yīng)付款 如有 應(yīng)查明原因 做記錄 必要時 建議被審計單位作重分類調(diào)整或會計誤差調(diào)整 此步驟可實現(xiàn)目標AE 1 一般不需要對應(yīng)付賬款進行函證原因 購貨發(fā)票本身就是外部憑證 并且應(yīng)付賬款函證并不能保證查出未入賬的應(yīng)付賬款 加之注冊會計師能夠取得購貨發(fā)票 運輸單等外部憑證來證實應(yīng)付賬款的余額 2 需要函證的情況被審計單位內(nèi)部控制風險較高 某些應(yīng)付賬款賬戶金額較大 被審計單位處于經(jīng)濟困難階段 步驟四 函證應(yīng)付賬款 此步驟可實現(xiàn)目標AC 3 函證對象金額較大的債權(quán)人 在資產(chǎn)負債表日金額不大 甚至為零 但卻是企業(yè)重要供貨商的債權(quán)人 因為這種情況下應(yīng)付賬款更可能被低估 存在關(guān)聯(lián)方交易的債權(quán)人 4 函證方式 最好采用肯定式 5 注冊會計師必須對函證的過程進行控制 要求被函證方直接回函給注冊會計師 并根據(jù)回函情況 編制與分析函證結(jié)果匯總表 對未回函的 決定是否再次進行函證 6 如果存在未回函的重大項目 注冊會計師應(yīng)采用替代審計程序 確定其是否真實 通?？梢詸z查決算日后應(yīng)付賬款明細賬及現(xiàn)金和銀行存款日記賬 核實其是否已支付 同時檢查該筆債務(wù)的相關(guān)憑證資料 核實交易事項的真實性 函證對象選擇案例 資料 注冊會計師錢波2012年1月11日正在對韻達公司的應(yīng)付賬款進行審計 決定對某些應(yīng)付賬款進行函證 下表所列對象客戶擬作為函證對象 應(yīng)付賬款年末余額與本年進貨金額 要求 從上列客戶中試選出兩個重要的客戶作為函證對象 并說明理由 解析 海天公司和啟明星公司應(yīng)作為函證對象 因為應(yīng)付賬款函證的目的在于查實有無未入賬的應(yīng)付賬款 而不在于驗證具有較大年末余額的應(yīng)付賬款 海天公司的年末應(yīng)付賬款余額雖然為0 但在本年內(nèi)的交易金額最大 是本公司最重要的供應(yīng)商 因此應(yīng)該作為函證對象 啟明星公司的年末余額雖然不是最大的 但其在當年內(nèi)與本公司的交易也很多 屬于重要的供應(yīng)商 應(yīng)該函證 步驟五 查找未入賬的應(yīng)付賬款 為了防止企業(yè)低估負債 審計人員應(yīng)審查被審計單位有無故意漏記應(yīng)付賬款的行為 例如 結(jié)合存貨盤存 檢查被審計單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù) 檢查資產(chǎn)負責表日后收到的購貨發(fā)票 確認其入賬時間是否正確等 如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款 應(yīng)將有關(guān)情況詳細記入審計工作底稿 然后根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計單位進行相應(yīng)的調(diào)整 此步驟可實現(xiàn)目標B 步驟九 驗明應(yīng)付賬款在資產(chǎn)負債表上的披露是否恰當 步驟六 檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票記載的全部應(yīng)付金額入賬 在實際獲得現(xiàn)金折扣時再沖減財務(wù)費用 步驟七 被審計單位與債券人進行債務(wù)重組的 檢查不同債務(wù)重組方式下的會計處理是否正確 步驟八 檢查是否存在長期掛賬的應(yīng)付賬款 對確實無法支付的應(yīng)付賬款是否按規(guī)定轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入 相關(guān)依據(jù)及審批手續(xù)是否完備 此步驟可實現(xiàn)目標D 此步驟可實現(xiàn)目標ABCD 此步驟可實現(xiàn)目標AE 此步驟可實現(xiàn)目標E 工作實例5 3 恒信會計師事務(wù)所注冊會計師黎平 周華于2012年1月對華豐實業(yè)有限公司的應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試 華豐實業(yè)有限公司2011年應(yīng)付賬款期初余額為12338252元 本期借方發(fā)生額合計66333604元 本期貸方發(fā)生額合計64904656元 期末余額為10909304元 華豐實業(yè)有限公司截止2011年12月31日應(yīng)付賬款余額增減變動如下表所示 假定該事務(wù)所本次為首次接受華豐實業(yè)有限公司委托 請協(xié)助黎平 周華對應(yīng)付賬款進行實質(zhì)性測試 實例解析 步驟一 獲取或編制應(yīng)付賬款明細表 復(fù)核加計正確與總賬數(shù) 報表數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符 步驟二 對期末應(yīng)付賬款余額與上期末余額進行比較 了解其波動原因 對大額異常項目進行重點查驗 見應(yīng)付賬款余額增減變動表 1 根據(jù)應(yīng)付賬款明細賬編制各明細賬戶的期末 期初余額增減變動表 2 對期末 期初余額進行總體分析 復(fù)核 初步確定本科目是否為審計重點項目 是否需實施詳查 3 分析 復(fù)核各賬戶余額的增減及本期發(fā)生額變動情況 確定重點審計的賬戶 步驟三 選擇應(yīng)付賬款重要項目 包括零賬戶 函證其余額是否正確 編制函證結(jié)果匯總表 由于華豐實業(yè)有限公司上年度非本事務(wù)所審計 因此注冊會計師決定增加對期末余額的函證數(shù)量 總計選擇8戶余額進行函證 占期末總戶數(shù)的67 步驟四 根據(jù)回函情況 編制與分析函證