現(xiàn)金流量表編制原理與實(shí)例.doc

. . . .第一部分：基本知識(shí)（一） 現(xiàn)金的界定現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物，包括：（1）庫(kù)存現(xiàn)金；（2）銀行存款，應(yīng)剔除不能隨時(shí)支付的定期存款，定期存款作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映；（3）其他貨幣資金；（4）現(xiàn)金等價(jià)物，指期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額的現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的短期投資，主要指購(gòu)買日至到期日小于3個(gè)月的短期債券投資。 現(xiàn)金等價(jià)物不包括準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資。根據(jù)定義，準(zhǔn)備3個(gè)月內(nèi)出售的短期股票投資雖然符合“期限短、流動(dòng)性高”的特點(diǎn)，但由于其市價(jià)變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)大，難以轉(zhuǎn)換成已知現(xiàn)金，所以不作為現(xiàn)金等價(jià)物看待。期限超過(guò)3個(gè)月的短期債券投資，在現(xiàn)金流量表中作為投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量反映。 （二）影響現(xiàn)金流量的變動(dòng)因素1現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表不需要反映該內(nèi)容。 2非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，不影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表部分反映該內(nèi)容，比如重要的投資和籌資活動(dòng)在補(bǔ)充資料中說(shuō)明。 3 金各項(xiàng)目與非現(xiàn)金各項(xiàng)目之間的增減變動(dòng)，會(huì)影響現(xiàn)金流量?jī)纛~的變動(dòng)?，F(xiàn)金流量表主要反映該內(nèi)容。（三）現(xiàn)金流量的分類1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。 2投資活動(dòng)：指企業(yè)長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建和不包括在現(xiàn)金等價(jià)物范圍內(nèi)的投資及其處置活動(dòng)。投資活動(dòng)中的“投資”是廣義的投資，既包括了對(duì)外投資（狹義的投資），又包括了對(duì)內(nèi)投資（長(zhǎng)期資產(chǎn)的購(gòu)建）。 3籌資活動(dòng)：導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。投資活動(dòng)中的“籌資”是廣義的籌資，既包括了向債權(quán)人的籌資（狹義的籌資），又包括了向股東的籌資（吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤(rùn)等）。（四）現(xiàn)金流量表的編制原則1總額反映現(xiàn)金流入流出信息。 現(xiàn)金流量表一般情況下應(yīng)以總額反映現(xiàn)金的流入和流出狀況，但下列情況可用凈額反映：（1）周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短（通常為3個(gè)月或更短時(shí)間）的項(xiàng)目。 （2）金額不大的項(xiàng)目，如處置固定資產(chǎn)發(fā)生的現(xiàn)金收入和相關(guān)支出。需要注意的是，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目反映企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所取得的出售收入或保險(xiǎn)賠款，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)費(fèi)用的凈額。當(dāng)支付的有關(guān)費(fèi)用大于所取得的現(xiàn)金時(shí)，說(shuō)明企業(yè)在該項(xiàng)投資活動(dòng)中，從總體上來(lái)看并沒(méi)有發(fā)生現(xiàn)金流入而是發(fā)生現(xiàn)金流出，所以不能在“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目中以負(fù)數(shù)列示，而是在“支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中以正數(shù)反映。 （3）不反映企業(yè)自身交易或事項(xiàng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，如代收代付款。 2合理劃分經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。比如，債券利息收入、股利收入屬投資活動(dòng)，而債券利息支出、股利支出則屬籌資活動(dòng)。企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)視其形成原因，分別在現(xiàn)金流量表的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中反映。比如，票據(jù)貼現(xiàn)息屬于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，作為“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”的減項(xiàng)；銀行存款利息收入屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)行為，列入“收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”、購(gòu)買固定資產(chǎn)產(chǎn)生的匯兌損益屬于企業(yè)的投資行為，列入“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金”；銀行貸款利息支出屬于企業(yè)的籌資行為，列入“分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金”。需要注意的是，有些支出具有多類現(xiàn)金流量特征，如繳納所得稅、自然災(zāi)害保險(xiǎn)索賠款等，如不能分清，通常作為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量反映。 3不涉及現(xiàn)金流量的投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，在補(bǔ)充資料中適當(dāng)反映。 （五）現(xiàn)金流量表編制程序現(xiàn)金流量表的編制有工作底稿法和T型賬戶法兩種方法，兩者的編制程序基本一致，區(qū)別在于驗(yàn)算平衡方式不一樣。工作底稿法是通過(guò)現(xiàn)金流量表工作底稿來(lái)驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡； T型賬戶法是通過(guò)開(kāi)設(shè)“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物”T型賬戶，來(lái)驗(yàn)算調(diào)整分錄是否平衡。 工作底稿法的編制程序依次是：（1）將資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿期初數(shù)欄和期末數(shù)欄，將損益表本年發(fā)生數(shù)過(guò)入工作底稿本期數(shù)欄。 （2）對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。 （3）將調(diào)整分錄過(guò)入工作底稿相應(yīng)部分。 （4）核對(duì)調(diào)整分錄。借貸合計(jì)應(yīng)當(dāng)相等。資產(chǎn)負(fù)債表期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，應(yīng)當(dāng)?shù)扔谄谀?shù)；損益表項(xiàng)目中調(diào)整分錄借貸金額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诒酒跀?shù)。 （5）根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目編制正式的現(xiàn)金流量表。 （六）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的直接法和間接法在現(xiàn)金流量表中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量可以采用直接法和間接法兩種方法反映。其中，直接法是以營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)去計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表主表中反映；間接法以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)去計(jì)算調(diào)整經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中反映。第二部分：編制原理（一）調(diào)整分錄編制原理在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中，現(xiàn)金流量表的作用主要是解釋一個(gè)企業(yè)年度（或中期）“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物凈增加（減少）額”的來(lái)源，這個(gè)金額的分析可以通過(guò)編制調(diào)整分錄的方式來(lái)完成，其理論依據(jù)推導(dǎo)如下：步驟一：企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表遵循“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)等式，利潤(rùn)表遵循“收入費(fèi)用利潤(rùn)”的會(huì)計(jì)等式，由于企業(yè)的利潤(rùn)屬于所有者所有，利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)總是表明所有者在企業(yè)中的所有者權(quán)益數(shù)額增加，因此會(huì)計(jì)等式也可以表述為“資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用”。 步驟二：企業(yè)資產(chǎn)可以劃分為現(xiàn)金（含現(xiàn)金等價(jià)物，下同）和非現(xiàn)金資產(chǎn)，故“現(xiàn)金非現(xiàn)金資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用”，進(jìn)行移項(xiàng)得出“現(xiàn)金負(fù)債所有者權(quán)益收入費(fèi)用非現(xiàn)金資產(chǎn)”。 步驟三：由于步驟二等式在企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告年度（或中期）的期初和期末同時(shí)適用，可以判定企業(yè)“期初現(xiàn)金期初負(fù)債期初所有者權(quán)益期初收入期初費(fèi)用期初非現(xiàn)金資產(chǎn)”，“期末現(xiàn)金期末負(fù)債期末所有者權(quán)益期末收入期末費(fèi)用期末非現(xiàn)金資產(chǎn)”。用后者減去前者，就可以得出推導(dǎo)等式“現(xiàn)金凈增加額負(fù)債凈增加額所有者權(quán)益凈增加額收入本年發(fā)生額費(fèi)用本年發(fā)生額非現(xiàn)金資產(chǎn)凈增加額”。 推導(dǎo)等式的左方，是現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ)；推導(dǎo)等式的右方，正項(xiàng)為現(xiàn)金流入，負(fù)項(xiàng)為現(xiàn)金流出，其數(shù)額可以通過(guò)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表計(jì)算得出。由此不難理解，編制調(diào)整分錄，就是依*資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，結(jié)合企業(yè)會(huì)計(jì)賬簿，對(duì)等式右方進(jìn)行逐項(xiàng)分析，將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金流量表的具體項(xiàng)目。如果對(duì)推導(dǎo)等式右方各項(xiàng)目調(diào)整不完全，或編制的調(diào)整分錄借貸不平，那么必將影響推導(dǎo)等式的平衡，導(dǎo)致現(xiàn)金流量表編制出現(xiàn)差錯(cuò)。因此，在完成調(diào)整分錄后，還需要將其過(guò)入工作底稿或T形賬戶進(jìn)行驗(yàn)算平衡，一是審查資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目是否全部調(diào)整完畢，二是審查調(diào)整分錄自身計(jì)算有無(wú)錯(cuò)誤，其目的是為了確保現(xiàn)金流量表的平衡。 （二）調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄 在現(xiàn)金流量表報(bào)告涵蓋期間，企業(yè)已經(jīng)以會(huì)計(jì)憑證為載體，對(duì)發(fā)生的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)編制了會(huì)計(jì)分錄。這些會(huì)計(jì)分錄遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的規(guī)范，通過(guò)會(huì)計(jì)賬簿進(jìn)行歸納匯總，最終生成反映財(cái)務(wù)狀況的資產(chǎn)負(fù)債表和反映經(jīng)營(yíng)成果的利潤(rùn)表。編制調(diào)整分錄，事實(shí)上就是憑借日常會(huì)計(jì)處理的規(guī)律性，將資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表所有項(xiàng)目的當(dāng)期發(fā)生額，以盡可能少的次數(shù)還原成期間匯總會(huì)計(jì)分錄，同時(shí)將匯總會(huì)計(jì)分錄中涉及“現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物”的科目，替換成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目。 （三）調(diào)整分錄具有多樣性特征調(diào)整分錄的編制，根據(jù)各人思路不同，有著不同的方法，只要分析過(guò)程正確，最終結(jié)果殊途同歸。比如對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整順序，可以先行調(diào)整，也可以后行調(diào)整；對(duì)一個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整內(nèi)容，可以一次調(diào)整完畢，也可以多次調(diào)整完畢。比如，教材將增值稅的銷項(xiàng)稅額分成兩個(gè)步驟調(diào)整，即第（1）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金51000元”是賒銷活動(dòng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額，第（20）筆調(diào)整分錄中“貸：應(yīng)交稅金161500元”是現(xiàn)銷活動(dòng)產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額。在實(shí)務(wù)中，完全可以將賒銷和現(xiàn)銷產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額合并在一起調(diào)整，這樣更利于理解和掌握。 編制調(diào)整分錄的常規(guī)順序是，先按利潤(rùn)表項(xiàng)目順序從上到下進(jìn)行分析調(diào)整，然后按資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目順序從上到下進(jìn)行分析調(diào)整。在實(shí)際工作中，可以按照方便的原則，打破這個(gè)常規(guī)。比如在調(diào)整利潤(rùn)表項(xiàng)目時(shí)，會(huì)涉及部分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的變動(dòng)，我們可以在調(diào)完該利潤(rùn)表項(xiàng)目后隨即調(diào)整所涉及的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的剩余差額，以節(jié)約重復(fù)翻查明細(xì)賬簿的時(shí)間。 對(duì)于熟練者，應(yīng)盡量做到以資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目?jī)粼黾宇~（期末數(shù)期初數(shù)）為基礎(chǔ)來(lái)編制調(diào)整分錄，減少調(diào)整分錄的數(shù)量，提高現(xiàn)金流量表的編制速度；對(duì)于入門者，也可以區(qū)分資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目借方發(fā)生額和貸方發(fā)生額，分別編制調(diào)整分錄，以提高分析過(guò)程的準(zhǔn)確性第三部分：直接法編制具體實(shí)務(wù)現(xiàn)金流量表主要項(xiàng)目的調(diào)整分錄及其計(jì)算公式1“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄調(diào)整分錄的實(shí)質(zhì)是匯總會(huì)計(jì)分錄。以“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”為例，分析這個(gè)項(xiàng)目的調(diào)整分錄所需要考慮的因素，以及為什么要考慮這些因素。 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為現(xiàn)銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）此時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”并非表現(xiàn)為其所屬科目的全部當(dāng)期發(fā)生額，為便于調(diào)整分錄的編制，還應(yīng)綜合考慮分析其他情形。 企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)的收入為賒銷收入時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）如果將、筆分錄合并，此時(shí)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”已經(jīng)表現(xiàn)為其所屬科目的全部發(fā)生額，但“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”、“預(yù)收賬款”還只是所屬科目當(dāng)期發(fā)生額部分內(nèi)容，下面繼續(xù)對(duì)可能影響這三個(gè)科目的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行分析。 企業(yè)收回賒銷款或收到預(yù)收款時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收貨款企業(yè)核銷壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款企業(yè)收回已核銷的壞賬時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準(zhǔn)備企業(yè)發(fā)生票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，日常會(huì)計(jì)處理為：借：現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收票據(jù)至此，除債務(wù)重組事項(xiàng)外，已基本考慮了相關(guān)科目的常規(guī)影響因素，將至筆分錄合并，并將“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物科目”替換成“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，可以得到調(diào)整分錄具體內(nèi)容：借：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）應(yīng)收賬款（期末余額期初余額）應(yīng)收票據(jù)（期末余額期初余額）財(cái)務(wù)費(fèi)用（票據(jù)貼現(xiàn)的利息）壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期核銷的壞賬）貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）壞賬準(zhǔn)備（當(dāng)期收回前期核銷的壞賬）預(yù)收賬款（期末余額期初余額）如果企業(yè)當(dāng)期發(fā)生債務(wù)重組事項(xiàng)，在調(diào)整分錄的借方還應(yīng)考慮固定資產(chǎn)或存貨（接受抵償債權(quán)的非現(xiàn)金資產(chǎn)）、應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）等因素。對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，則借貸符號(hào)以反向表示。 對(duì)于調(diào)整分錄中資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目，倘若期末余額小于期初余額，調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額則為負(fù)數(shù)，這時(shí)調(diào)整分錄的項(xiàng)目金額也可以用正數(shù)反映，但要將借貸符號(hào)以反向表示。 通過(guò)這個(gè)調(diào)整分錄也可以看出，壞賬準(zhǔn)備的變動(dòng)由多種情況引起，在計(jì)算現(xiàn)金流量表項(xiàng)目金額時(shí)，其是否影響現(xiàn)金流量表“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，應(yīng)區(qū)別對(duì)待：從管理費(fèi)用中計(jì)提壞賬準(zhǔn)備不會(huì)影響“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期收回前期核銷的壞賬會(huì)增加“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”，本期核銷的壞賬會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。在債務(wù)重組中，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債權(quán)而減少的壞賬準(zhǔn)備，也會(huì)減少“銷售商品、提供勞務(wù)所收到的現(xiàn)金”。 （2）計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：一、銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a 本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=本期全部收入本期賒銷收入本期增值稅銷項(xiàng)稅額本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加其中：本期全部收入本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷）本期其他業(yè)務(wù)收入本期賒銷收入本期應(yīng)收賬款增加本期應(yīng)收票據(jù)增加b 前期本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金(價(jià)款增值稅)本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少注意以下幾點(diǎn)：（1）應(yīng)收賬款均為賬面余額（不扣除壞賬準(zhǔn)備）。（2）本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是假設(shè)賬款全部收回現(xiàn)金，但實(shí)際并非如此：其一，應(yīng)收賬款中有一部分是收不回來(lái)的賬款（壞賬），應(yīng)剔除，即應(yīng)減去核銷的壞賬。其二，持有應(yīng)收票據(jù)到銀行貼現(xiàn)，實(shí)收金額也不是票據(jù)到期值，而是票據(jù)到期值扣除票據(jù)貼息，即減去票據(jù)貼現(xiàn)的貼息。其三，本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少是指企業(yè)接受其他企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)。（3）本期收回前期已核銷的壞賬是指過(guò)去已核銷的壞賬本期又重新收回現(xiàn)金，帶來(lái)現(xiàn)金流入。C 本期預(yù)收的賬款（價(jià)款增值稅）本期預(yù)收賬款增加數(shù)二、通過(guò)以上分析可得也公式：銷售商品提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（價(jià)款增值稅）本期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（包括代購(gòu)代銷）本期其他業(yè)務(wù)收入（指材料銷售）本期應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額本期特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致銷項(xiàng)稅額增加本期應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期核銷壞賬導(dǎo)致應(yīng)收賬款減少本期收回前期已核銷的壞賬本期票據(jù)貼現(xiàn)的貼息本期接受非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)導(dǎo)致應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)減少本期預(yù)收賬款增加本期支付銷售退回的退貨款（價(jià)款增值稅）2“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”（1）調(diào)整分錄對(duì)于“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金”，在不考慮債務(wù)重組和非貨幣性交易事項(xiàng)時(shí)的常規(guī)調(diào)整分錄為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（本期發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)支出（本期發(fā)生額）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 存貨（期末余額期初余額）在建工程（在建工程領(lǐng)用的存貨）管理費(fèi)用（盤虧的存貨盤盈的存貨）營(yíng)業(yè)外支出（非正常損失的存貨）預(yù)付賬款（期末余額期初余額）貸：應(yīng)付賬款（期末余額期初余額）應(yīng)付票據(jù)（期末余額期初余額）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量購(gòu)買商品、接受勞務(wù)收到的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式具體推導(dǎo)如下：一、 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金包含三部分內(nèi)容用公式表示如下：a本期購(gòu)入材料、商品、接受勞務(wù)實(shí)際支付的現(xiàn)金（價(jià)款增值稅）本期購(gòu)入的全部存貨本期賒購(gòu)存貨本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加其中：本期購(gòu)入的全部存貨本期增加存貨本期非購(gòu)買活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加本期發(fā)生的制造成本本期增加存貨本期期末存貨本期減少存貨本期期初存貨本期期末存貨本期期初存貨本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)支出本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少本期賒購(gòu)存貨本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)增加注意以下幾點(diǎn)：（1） 本期發(fā)生的制造成本是指自制存貨的制造成本。自制存貨的制造成本包括付現(xiàn)成本和非付現(xiàn)成本。非付現(xiàn)成本不帶來(lái)現(xiàn)金流出。付現(xiàn)成本中支付的工資、福利費(fèi)在“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映；付現(xiàn)成本中的水電費(fèi)、維修費(fèi)、車間辦公費(fèi)等在“支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中反映，由于自制存貨的制造成本已包含在本期存貨成本和本期銷售成本中，應(yīng)該剔除。（2） 本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少是指存貨發(fā)生非正常損失、對(duì)外投資、捐贈(zèng)及上述特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致的減少，未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，應(yīng)該剔除。b本期支付前期購(gòu)入商品、接受勞務(wù)未付款項(xiàng)（價(jià)款增值稅）本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少c 本期預(yù)付款項(xiàng)增加（價(jià)款增值稅）本期預(yù)付賬款增加數(shù)通過(guò)以上分析得出公式： 購(gòu)買商品接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金本期主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)支出本期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額本期特殊業(yè)務(wù)業(yè)務(wù)導(dǎo)致的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的增加本期存貨增加本期存貨改變用途、特殊業(yè)務(wù)導(dǎo)致存貨減少（在建工程領(lǐng)用的存貨盤虧的存貨非正常損失的存貨）本期非購(gòu)買活動(dòng)導(dǎo)致存貨增加（盤盈的存貨）本期發(fā)生的制造成本本期應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本導(dǎo)致應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)減少本期預(yù)付款項(xiàng)增加本期收到購(gòu)貨退回的退貨款（價(jià)款增值稅）3“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目中，職工僅指在職職工，不包括離退休職工和在建工程人員。 （1）調(diào)整分錄借：應(yīng)付工資（借方發(fā)生額）應(yīng)付福利費(fèi)（借方發(fā)生額）管理費(fèi)用（養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額期初余額”）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）由于應(yīng)付工資和應(yīng)付福利費(fèi)是從生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：存貨（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用提取的工資及福利費(fèi)）營(yíng)業(yè)費(fèi)用（工資及福利費(fèi)）管理費(fèi)用（工資及福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等）其他應(yīng)收款（代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目“期末余額期初余額”）貸：應(yīng)付工資（期末余額期初余額）應(yīng)付福利費(fèi)（期末余額期初余額）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目計(jì)算公式：支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用中提取的工資、福利費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)金、住房公積金等（應(yīng)付工資期末余額應(yīng)付工資期初余額）（應(yīng)付福利費(fèi)期末余額應(yīng)付福利費(fèi)期初余額）（其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目期末余額其他應(yīng)收款中代墊房租、代墊家屬醫(yī)藥費(fèi)等明細(xì)科目期初余額）4“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”計(jì)入固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)稅費(fèi)，如耕地占用稅，以及計(jì)入固定資產(chǎn)清理的營(yíng)業(yè)稅等，不包括在本項(xiàng)目?jī)?nèi)。 （1）調(diào)整分錄借：管理費(fèi)用（印花稅）應(yīng)交稅金未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額）應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金借方發(fā)生額）其他應(yīng)交款（借方發(fā)生額）貸：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）由于除增值稅以外的應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款一般是從主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、其他業(yè)務(wù)支出、管理費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出、存貨中提取出來(lái)的，調(diào)整分錄也可以表示為：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加（本期發(fā)生額）其他業(yè)務(wù)支出（計(jì)提的稅費(fèi)）管理費(fèi)用（印花稅、車船使用稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅）營(yíng)業(yè)外支出（計(jì)提的稅費(fèi)）存貨等資產(chǎn)（計(jì)提的稅費(fèi)，如資源稅）應(yīng)交稅金未交增值稅（借方支付稅款數(shù)）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（已交稅金）（借方發(fā)生額） 貸款：應(yīng)交稅金（除增值稅外的應(yīng)交稅金“期末余額期初余額”）其他應(yīng)交款（期末余額期初余額）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量支付的各項(xiàng)稅費(fèi)（計(jì)算數(shù)）（2）計(jì)算公式根據(jù)調(diào)整分錄借貸平衡關(guān)系，可以將其演化成現(xiàn)金流量表項(xiàng)目計(jì)算公式：支付的各項(xiàng)稅費(fèi)主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加計(jì)入其他業(yè)務(wù)支出、營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用、存貨的稅費(fèi)交納的增值稅（除增值稅外的應(yīng)交稅金期末余額除增值稅外的應(yīng)交稅金期初余額）其它應(yīng)交款（期末余額期初余額）一、現(xiàn)金流量表的編制基礎(chǔ) 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)的報(bào)表，它反映公司或企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)有關(guān)現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的流入和流出的信息，表明企業(yè)獲得現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物的能力。 現(xiàn)金流量表是以現(xiàn)金為基礎(chǔ)編制的，這里的現(xiàn)金是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金、可以隨時(shí)用于支付的存款，以及現(xiàn)金等價(jià)物。 二、現(xiàn)金流量的分類 通常按照企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的性質(zhì)將企業(yè)在一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量劃分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三類?？忌鷳?yīng)注意掌握每類現(xiàn)金流量的具體項(xiàng)目。 三、現(xiàn)金流量表的基本格式和編制方法 （一）現(xiàn)金流量表的基本格式 P230 表10-10（二）現(xiàn)金流量表的編制方法1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）間接法和直接法 （2）經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量各項(xiàng)目的內(nèi)容 資料：資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和其他有關(guān)資料。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金項(xiàng)目 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)收賬款項(xiàng)目本期減少額 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)收票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)收賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入6000萬(wàn)元；（5）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1037萬(wàn)元；（6）其他有關(guān)資料如下：本期計(jì)提壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元（該企業(yè)采用備抵法核算壞賬損失），本期發(fā)生壞賬回收2萬(wàn)元，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)使財(cái)務(wù)費(fèi)用 賬戶產(chǎn)生借方發(fā)生額 3萬(wàn)元，工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品100萬(wàn)元產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額17萬(wàn)元，收到客戶用11.7萬(wàn)元商品（貨款10萬(wàn)元，增值稅1.7萬(wàn)元）抵償前欠賬款12萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。 銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（銷售商品、提供勞務(wù)產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額）應(yīng)收賬款本期增加額應(yīng)收票據(jù)本期減少額預(yù)收賬款本期增加額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) （60001020）2020105312 7010萬(wàn)元 收到的稅費(fèi)返還收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金項(xiàng)目 購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期減少額 應(yīng)付賬款項(xiàng)目本期增加額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期減少額應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期增加額預(yù)付賬款項(xiàng)目本期減少額存貨項(xiàng)目本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額 特殊調(diào)整業(yè)務(wù)例：某企業(yè)2002年度有關(guān)資料如下：（1）應(yīng)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)100萬(wàn)元，年末數(shù)120萬(wàn)元；（2）應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目：年初數(shù)40萬(wàn)元，年末數(shù)20萬(wàn)元；（3）預(yù)付賬款項(xiàng)目：年初數(shù)80萬(wàn)元，年末數(shù)90萬(wàn)元；（4）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本4000萬(wàn)元；（6）存貨項(xiàng)目的年初數(shù)為100萬(wàn)元，年末數(shù)為80萬(wàn)元；（7）應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）600萬(wàn)元；（8）其他有關(guān)資料如下：用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為60萬(wàn)元（其中消耗的物料為5萬(wàn)元），工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元。根據(jù)上述資料，計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。 根據(jù)上述資料，購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本4000萬(wàn)元和購(gòu)買商品產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額600萬(wàn)元作為計(jì)算購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付現(xiàn)金的起點(diǎn)；應(yīng)付賬款本期增加20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；應(yīng)付票據(jù)本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；預(yù)付賬款本期增加10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理；存貨項(xiàng)目本期減少20萬(wàn)元，應(yīng)作為減項(xiàng)處理；用固定資產(chǎn)償還應(yīng)付賬款10萬(wàn)元，生產(chǎn)成本中直接工資項(xiàng)目含有本期發(fā)生的生產(chǎn)工人工資費(fèi)用100萬(wàn)元，本期制造費(fèi)用發(fā)生額為55萬(wàn)元（扣除消耗的物料為5萬(wàn)元），上述三項(xiàng)業(yè)務(wù)的合計(jì)數(shù)165萬(wàn)元應(yīng)作為減項(xiàng)處理；工程項(xiàng)目領(lǐng)用的本企業(yè)產(chǎn)品10萬(wàn)元，應(yīng)作為加項(xiàng)處理。購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（購(gòu)買商品、接受勞務(wù)產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)付賬款本期增加額應(yīng)付票據(jù)本期減少額預(yù)付賬款本期增加額存貨項(xiàng)目本期減少額特殊調(diào)整業(yè)務(wù) （4000600）20201020165104435萬(wàn)元支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金 不包括支付給離退休人員的工資和在建工程人員的工資。支付的各項(xiàng)稅費(fèi) 支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 例題4：甲公司2001年度發(fā)生的管理費(fèi)用為2200萬(wàn)元，其中:以現(xiàn)金支付退休職工統(tǒng)籌退休金350萬(wàn)元和管理人員工資950萬(wàn)元，存貨盤虧損失25萬(wàn)元，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊420萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷200萬(wàn)元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元，其余均以現(xiàn)金支付。假定不考慮其他因素，甲公司2001年度現(xiàn)金流量表中支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的金額為( )萬(wàn)元。(2002年考題)A.105B.455C.475D.675 答案：B 解析：支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金項(xiàng)目的金額220095025420200150455萬(wàn)元。 2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法 （1）收回投資所收到的現(xiàn)金 不包括收回長(zhǎng)期債權(quán)投資收回的利息。 （2）取得投資收益所收到的現(xiàn)金 （3）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)而收到的現(xiàn)金凈額 （4）收到的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：收回購(gòu)買股票和債券時(shí)支付的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 （5）購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金 不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分，以及融資租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)。企業(yè)以分期付款方式購(gòu)建的固定資產(chǎn)，其首次付款支付的現(xiàn)金作為投資活動(dòng)的現(xiàn)金流出，以后各期支付的現(xiàn)金作為籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流出。 （6）投資所支付的現(xiàn)金 （7）支付的其他與投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：企業(yè)購(gòu)買股票和債券時(shí)，實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。 3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的編制方法（1）吸收投資所收到的現(xiàn)金 （2）借款所收到的現(xiàn)金（3）收到的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金 如：現(xiàn)金捐贈(zèng)。（4）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金 （5）分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的現(xiàn)金 （6）支付的其他與籌資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金4.匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額例題5：下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的是（ ）。 A.變賣固定資產(chǎn)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 B.取得債券利息收入所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量C.支付經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量D.支付融資租賃費(fèi)用所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量 答案：C例題6：下列交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有( )。 A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的耕地占用稅 B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用C.因火災(zāi)造成固定資產(chǎn)損失而收到的保險(xiǎn)賠款D.最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款答案：AC解析：為購(gòu)建固定資產(chǎn)支付的已資本化的利息費(fèi)用和最后一次支付分期付款購(gòu)入固定資產(chǎn)的價(jià)款屬于籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。例題7：下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有（ ）。（2003年考題） A.接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金 B.取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金 C.取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi) D.為管理人員繳納商業(yè)保險(xiǎn)而支付的現(xiàn)金E.收到供貨方未履行合同而交付的違約金答案：DE 解析：接受其他企業(yè)捐贈(zèng)的現(xiàn)金屬于籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；取得短期股票投資而支付的現(xiàn)金和取得長(zhǎng)期股權(quán)投資而支付的手續(xù)費(fèi)屬于投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。5.補(bǔ)充資料項(xiàng)目的內(nèi)容及填列 補(bǔ)充資料中將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量，實(shí)際上是以間接法編制的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量。間接法是以凈利潤(rùn)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)對(duì)若干項(xiàng)目的調(diào)整，最終計(jì)算確定經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。其基本原理是：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~凈利潤(rùn)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但減少凈利潤(rùn)的項(xiàng)目不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但增加凈利潤(rùn)的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但增加經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目。對(duì)不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量但影響凈利潤(rùn)的業(yè)務(wù)，一般應(yīng)通過(guò)調(diào)整損益類賬戶的發(fā)生額確定，此類業(yè)務(wù)涉及的是投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)兩類業(yè)務(wù)。如無(wú)形資產(chǎn)攤銷業(yè)務(wù)，應(yīng)調(diào)整管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)攤銷賬戶；對(duì)與凈利潤(rùn)無(wú)關(guān)但影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性流動(dòng)性類賬戶本身的發(fā)生額確定。如收回客戶前欠賬款業(yè)務(wù)，應(yīng)分析調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶的發(fā)生額確定。具體項(xiàng)目?jī)?nèi)容說(shuō)明如下：（1）計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備項(xiàng)目包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。本期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)，記入當(dāng)期的利潤(rùn)表中的損益類項(xiàng)目。但實(shí)際上并未影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整，當(dāng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)將其加回到凈利潤(rùn)中，若恢復(fù)以前年度計(jì)提的減值準(zhǔn)備，應(yīng)從凈利潤(rùn)中將其扣除。 （2）固定資產(chǎn)折舊 企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，有的計(jì)入管理費(fèi)用等期間費(fèi)用，有的計(jì)入制造費(fèi)用。計(jì)入期間費(fèi)用部分已列入了利潤(rùn)表，計(jì)入制造費(fèi)用部分則可能通過(guò)銷售成本列入利潤(rùn)表，也可能形成企業(yè)的存貨。企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊，并不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。當(dāng)計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)包含在存貨中時(shí)，雖然未影響凈利潤(rùn)，但是增加了存貨，這里也將其加回，然后在存貨的減少（減：增加）項(xiàng)目中在將其相同凈額扣除，形成自動(dòng)平衡。 （3）無(wú)形資產(chǎn)攤銷和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷 無(wú)形資產(chǎn)攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用，使本期凈利潤(rùn)減少，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用攤銷時(shí)，計(jì)入了管理費(fèi)用或制造費(fèi)用等。本項(xiàng)目的確定原理與固定資產(chǎn)折舊項(xiàng)目相同，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上將其全部加回。 （4）待攤費(fèi)用的減少（減：增加） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的待攤費(fèi)用的增減變化，待攤費(fèi)用減少一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；待攤費(fèi)用增加一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的待攤費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮。（5）預(yù)提費(fèi)用的增加（減：減少） 本項(xiàng)目反映由于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)影響的預(yù)提費(fèi)用的增減變化，預(yù)提費(fèi)用增加一般會(huì)增加費(fèi)用，減少凈利潤(rùn)，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回；預(yù)提費(fèi)用減少一般會(huì)減少現(xiàn)金或存貨等，應(yīng)從凈利潤(rùn)中扣除。但由于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)業(yè)務(wù)影響的預(yù)提費(fèi)用的增加或減少業(yè)務(wù)，則不應(yīng)考慮，如預(yù)提短期借款利息等。 （6）處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)的損失（減：收益） 處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)業(yè)務(wù)，不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的增減變化，若導(dǎo)致凈利潤(rùn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~不一致，一定是這種業(yè)務(wù)影響了凈利潤(rùn)。因此，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上加回或扣除。 （7）固定資產(chǎn)報(bào)廢損失 固定資產(chǎn)報(bào)廢損失計(jì)入了營(yíng)業(yè)外支出，使凈利潤(rùn)減少，但這部分損失并沒(méi)有影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，所以應(yīng)在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)加回。固定資產(chǎn)的盤盈和盤虧的處置，也會(huì)影響凈利潤(rùn)，也應(yīng)在凈利潤(rùn)基礎(chǔ)上加回。（8）財(cái)務(wù)費(fèi)用 企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用可以分別歸屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)。對(duì)屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，若既影響凈利潤(rùn)又影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，則不需進(jìn)行調(diào)整；若影響凈利潤(rùn)但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的業(yè)務(wù)，應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目本身完成，如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加）項(xiàng)目完成。對(duì)屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用，只影響凈利潤(rùn)，但不影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，應(yīng)在凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上進(jìn)行調(diào)整。也就是說(shuō)，與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)全額考慮，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用不予考慮。例題8：某企業(yè)2000年度共發(fā)生財(cái)務(wù)費(fèi)用20000元，其中：19000元為短期借款利息，1000元為票據(jù)貼現(xiàn)息。則現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料中的財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目應(yīng)填列的金額為（ ）元。A.19000B.20000 C.19000D.20000 答案：A 解析：財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目反映的金額是與籌資活動(dòng)和投資活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流量。 （9）投資損失（減：收益） 投資收益是因?yàn)橥顿Y活動(dòng)所引起的，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)。也就是說(shuō)，該項(xiàng)目影響凈利潤(rùn)的變化但不會(huì)影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量。若為投資收益，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)減去；若為投資損失，調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)應(yīng)加回。本項(xiàng)目不考慮投資計(jì)提減值準(zhǔn)備影響的凈利潤(rùn)。 （10）遞延稅款貸項(xiàng)（減：借項(xiàng)） （11）存貨的減少（減：增加） 存貨的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。存貨增加，說(shuō)明現(xiàn)金減少或經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加；存貨減少，說(shuō)明銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去存貨的增加數(shù)，或加上存貨的減少數(shù)。在存在賒購(gòu)的情況下，還應(yīng)通過(guò)調(diào)整經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)來(lái)反映賒購(gòu)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。若存貨的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如對(duì)外投資減少的存貨，接受投資者投入的存貨等業(yè)務(wù)。 （12）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少（減：增加） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目主要是指應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)收的增值稅銷項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加，說(shuō)明收入增加，凈利潤(rùn)增加；經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金增加。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增加數(shù)，或加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的減少數(shù)。若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如收到客戶以固定資產(chǎn)抵債業(yè)務(wù)減少的應(yīng)收賬款等業(yè)務(wù)。 （13）經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加（減：減少） 經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目主要是指應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付福利費(fèi)、應(yīng)交稅金、其他應(yīng)付款中與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的部分（包括應(yīng)付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）等等。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)一般屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目增加，說(shuō)明存貨增加，最終導(dǎo)致銷售成本增加，凈利潤(rùn)減少。經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少，說(shuō)明現(xiàn)金減少。所以在調(diào)節(jié)凈利潤(rùn)時(shí)，應(yīng)加上經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增加數(shù)，或減去經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少數(shù)，若經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則不能對(duì)其進(jìn)行調(diào)整，如債務(wù)重組業(yè)務(wù)中以固定資產(chǎn)抵債減少的應(yīng)付賬款等業(yè)務(wù)。例題9：在采用間接法將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)，下列各調(diào)整項(xiàng)目中，屬于調(diào)增項(xiàng)目的有（ ）。（2003年考題）A.投資收益B.遞延稅款貸項(xiàng)C.預(yù)提費(fèi)用的減少D.固定資產(chǎn)報(bào)廢損失E.經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少 答案：BD解析：遞延稅款貸項(xiàng)和固定資產(chǎn)報(bào)廢損失會(huì)減少凈利潤(rùn)，屬于調(diào)增項(xiàng)目；選項(xiàng)A增加凈利潤(rùn)，屬于調(diào)減項(xiàng)目；預(yù)提費(fèi)用的減少和經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目的減少會(huì)減少經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，因此屬于調(diào)減項(xiàng)目。 例題10：某企業(yè)當(dāng)期凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元，投資收益為100萬(wàn)元，與籌資活動(dòng)有關(guān)的財(cái)務(wù)費(fèi)用為50萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)收項(xiàng)目增加75萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)性應(yīng)付項(xiàng)目減少25萬(wàn)元，固定資產(chǎn)折舊為40萬(wàn)元，無(wú)形資產(chǎn)攤銷為10萬(wàn)元。假設(shè)沒(méi)有其他影響經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的項(xiàng)目，該企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為（ ）萬(wàn)元。A.400B.850C.450D.500 答案：D 解析：企業(yè)當(dāng)期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~=600-100+50-75-25+40+10=500萬(wàn)元例題11:某商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17。2002年有關(guān)資料如下：（1）資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目年初、年末余額和部分賬戶發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）： 賬戶名稱 年初余額 本年增加 本年減少 年末余額應(yīng)收賬款 3000 2800應(yīng)收票據(jù) 600 650短期投資 200 50（出售） 250存貨 2500 2200應(yīng)付賬款 900 800應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅 100 527（銷項(xiàng)稅額） 207（已交）300（進(jìn)項(xiàng)稅額 120應(yīng)交所得稅 30 100 40短期借款 500 400 700（2）利潤(rùn)表有關(guān)賬戶本年發(fā)生額如下（單位：萬(wàn)元）： 賬戶名稱 借方發(fā)生額 貸方發(fā)生額主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 3000主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 1700投資收益售短期投資 20（3）其他有關(guān)資料如下：短期投資均為非現(xiàn)金等價(jià)物，取得短期投資已支付現(xiàn)金，出售短期投資已收到現(xiàn)金；應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)均以現(xiàn)金結(jié)算；應(yīng)收賬款變動(dòng)數(shù)中含有本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元。存貨本期減少額中含有工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品80萬(wàn)元，該批產(chǎn)品計(jì)稅價(jià)為100萬(wàn)元。不考慮該企業(yè)本年度發(fā)生的其他交易和事項(xiàng)。要求：計(jì)算以下現(xiàn)金流入和流出（要求列出計(jì)算過(guò)程）： （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（含收到的增值稅銷項(xiàng)稅額）；（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金（含支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）；（3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)；（4）收回投資所收到的現(xiàn)金；（5）取得借款所收到的現(xiàn)金；（6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金；（7）投資所支付的現(xiàn)金。答案： （1）銷售商品、提供勞務(wù)收到現(xiàn)金銷售商品產(chǎn)生的收入和增值稅銷項(xiàng)稅額3510萬(wàn)元（300052710017）應(yīng)收賬款項(xiàng)目本期減少額200萬(wàn)元（30002800）應(yīng)收票據(jù)本期增加額50萬(wàn)元（650600）本期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備5萬(wàn)元3655萬(wàn)元（2）購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購(gòu)買商品產(chǎn)生的銷售成本和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額2000萬(wàn)元（1700+300）存貨本期減少額300萬(wàn)元（25002200）應(yīng)付賬款本期減少額100萬(wàn)元（900800）工程項(xiàng)目領(lǐng)用本企業(yè)商品80萬(wàn)元1880萬(wàn)元 （3）支付的各項(xiàng)稅費(fèi)實(shí)際交納的增值稅款207 萬(wàn)元 支付的所得稅款90 萬(wàn)元 （3010040）297 萬(wàn)元 （4）收回投資所收到的現(xiàn)金205070 萬(wàn)元 （5）取得借款所收到的現(xiàn)金400 萬(wàn)元 （短期借款本年增加數(shù)） （6）償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金200 萬(wàn)元 （短期借款本期減少數(shù)）（7）投資所支付的現(xiàn)金100萬(wàn)元（短期投資本期增加數(shù)）（50250200）現(xiàn)金流量表在編制時(shí)要注意：（1）?總體思路：現(xiàn)流表包括正表和補(bǔ)充資料兩部分，編表時(shí)分為以下幾個(gè)步驟：從補(bǔ)充資料“3.現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈增加情況”編起現(xiàn)金流量表的現(xiàn)金包括庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款（不能隨時(shí)支取的定期存款除外）、其他貨幣資金和現(xiàn)金等價(jià)物（即滿足四個(gè)特定條件的短期債券投資）。在目前企業(yè)中，一般都沒(méi)有定期存款和現(xiàn)金等價(jià)物，則可將年末貨幣資金減年初貨幣資金，即為現(xiàn)金凈增加額，這是從靜態(tài)反映現(xiàn)金流量的變化，是非常準(zhǔn)確的。如本例中年末現(xiàn)金余額820745元，年初現(xiàn)金余額1406300元，則現(xiàn)金凈增加-585555元。將上述計(jì)算結(jié)果直接抄入正表中的第56行，“五、現(xiàn)金凈增加額”為-585555元分析現(xiàn)金流量的影響因素，并按先易后難的原則計(jì)算各因素的影響金額。現(xiàn)金流量表正表是從動(dòng)態(tài)反映現(xiàn)金流量的增減變動(dòng)，要回答“現(xiàn)金存量為什么減少了585555？”。影響現(xiàn)金流量的因素主要有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)（a）、投資活動(dòng)（b）、籌資活動(dòng)（c）和匯率變動(dòng)（d）。本例中：a+b+c+d=-585555按先易后難的原則先計(jì)算d，本例中為0。（注：本處舉一個(gè)與教材中例子無(wú)關(guān)的例子：如出口銷售收到100美元，按當(dāng)日匯率1：8折成人民幣800元：借：銀行存款（USD100*8）800貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入800年末時(shí)假設(shè)美元：人民幣=1：9，則匯兌收益為100元：借：銀行存款100貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用100則補(bǔ)充資料中，年末現(xiàn)金900，年初0，現(xiàn)金凈增加900；在正表中，由于銷售商品收到現(xiàn)金800，匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響100，現(xiàn)金凈增加900。）再計(jì)算c。籌資活動(dòng)主要是接受現(xiàn)金投資，分出現(xiàn)金股利；向金融機(jī)構(gòu)舉借短期借款、長(zhǎng)期借款和發(fā)行債券及其還本付息等。這些活動(dòng)的現(xiàn)金流量在一般企業(yè)中很容易計(jì)算出來(lái)，本例中籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-862500元。再計(jì)算b。投資活動(dòng)是長(zhǎng)期資產(chǎn)（固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等）的購(gòu)建和處置以及對(duì)外投資的投出和收回。在一般企業(yè)中也不難計(jì)算，本例中投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為-104200元。在計(jì)算出bcd后，即推出a，本例中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~為381145元；因bcd很簡(jiǎn)單，因而a是很準(zhǔn)確的。由此，補(bǔ)充資料中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現(xiàn)金流量即為a。根據(jù)筆者的實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，年現(xiàn)金流量在5億元左右的工商企業(yè)，通過(guò)以上的邏輯計(jì)算過(guò)程，在二個(gè)小時(shí)就能編出理想的現(xiàn)金流量表。（2）?具體項(xiàng)目計(jì)算中應(yīng)注意的問(wèn)題銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，包括以下三個(gè)內(nèi)容：a.只要是本年度收到的與貨款有關(guān)的款項(xiàng)都計(jì)入，包括本年度現(xiàn)銷、收回以前年度欠款和預(yù)收賬款；b.收到的是價(jià)+稅c.銷售退回所支付的現(xiàn)金，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金流入的減少。在實(shí)務(wù)中可利用利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表中的資料通過(guò)下列調(diào)整分錄來(lái)推算：借：現(xiàn)金125.7應(yīng)收票據(jù)（年末7-年