存貨計(jì)價(jià)方法的選擇.doc

第一 課件網(wǎng)Y 存貨是企業(yè)的一項(xiàng)很重要的資產(chǎn)。發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況都有直接的影響。在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，存貨始終處于流動(dòng)狀態(tài)，原有的存貨不斷發(fā)出，新的存貨又不斷取得，隨時(shí)間的推移，相同存貨的價(jià)格或單位生產(chǎn)成本可能會(huì)有明顯的差異，發(fā)出存貨按照什么時(shí)間的購(gòu)買(mǎi)價(jià)格或生產(chǎn)成本計(jì)價(jià)就成為會(huì)計(jì)上必須解決的一個(gè)問(wèn)題。一、存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)及選擇存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)(一)存貨計(jì)價(jià)的依據(jù)存貨，是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨第14條規(guī)定：“各種存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本?！睋Q言之，該規(guī)定取消了原來(lái)準(zhǔn)則中所允許的發(fā)出存貨計(jì)價(jià)采用的“后進(jìn)先出法”和“移動(dòng)加權(quán)平均法”的計(jì)價(jià)方法。同時(shí)還規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本核算?！庇纱丝梢?jiàn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)存貨給予企業(yè)選擇存貨計(jì)價(jià)方法的權(quán)力。(二)選擇發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)從不同的角度出發(fā)，判定存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法的標(biāo)準(zhǔn)不同，做出的選擇也會(huì)不同。因此，在選擇存貨計(jì)價(jià)方法之前必須先明確存貨計(jì)價(jià)方法的選擇標(biāo)準(zhǔn)。1.以歷史成本為基礎(chǔ)我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：“各種存貨應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本核算。”這表明，在持續(xù)經(jīng)營(yíng)的前提下，我國(guó)現(xiàn)行對(duì)存貨的計(jì)價(jià)是以歷史成本為基礎(chǔ)的。歷史成本計(jì)量是會(huì)計(jì)計(jì)量的基本原則。當(dāng)企業(yè)將存貨用于生產(chǎn)或者用于銷(xiāo)售時(shí)，面對(duì)每次不同的采購(gòu)成本，如何記錄發(fā)出存貨的單價(jià)?是按照平均價(jià)格來(lái)統(tǒng)一核算發(fā)出存貨的價(jià)格，還是逐一辨認(rèn)每次發(fā)出存貨的價(jià)格?企業(yè)通常根據(jù)自己生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)或者財(cái)務(wù)報(bào)表呈報(bào)的特殊目的，選擇某一種發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法。2.堅(jiān)持客觀性原則既要如實(shí)地反映銷(xiāo)售成本，又要如實(shí)地反映期末存貨的成本。會(huì)計(jì)信息必須客觀反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在遵循法律、法規(guī)的前提下，客觀地反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求。3.堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則謹(jǐn)慎性原則是指在有不確定因素的情況下作出判斷時(shí)，要保持必要的謹(jǐn)慎性，即不高估資產(chǎn)或虛計(jì)收益，對(duì)于可能的損失和費(fèi)用應(yīng)當(dāng)加以合理的估計(jì)。謹(jǐn)慎性原則既有利于企業(yè)穩(wěn)健經(jīng)營(yíng)和長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，又有利于投資者和潛在投資者作出決策時(shí)，盡可能規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，使風(fēng)險(xiǎn)收益最大化。二、發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響(一)幾種發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法的分析1.個(gè)別計(jì)價(jià)法個(gè)別計(jì)價(jià)法是指每次領(lǐng)用或者發(fā)出存貨時(shí)，查明其入庫(kù)的實(shí)際成本，作為該項(xiàng)存貨發(fā)出或領(lǐng)用的實(shí)際成本。其具體計(jì)算公式如下：每批存貨發(fā)出成本=該批存貨發(fā)出數(shù)量該批存貨收入的單位成本例1：天宇文具店12月份某型號(hào)電子詞典進(jìn)貨情況見(jiàn)表1。表1天宇文具店進(jìn)貨情況表日期數(shù)量(臺(tái)) 單價(jià)(元) 總成本(元)12月1日(存貨) 1001481480012月3日購(gòu)進(jìn)40150 600012月8日購(gòu)進(jìn) 2001523040012月10日購(gòu)進(jìn)3001534590012月17日購(gòu)進(jìn)20015631200可銷(xiāo)售量840128300根據(jù)：劉燕.會(huì)計(jì)學(xué)M.北京：北京大學(xué)出版社，2001：351-353.整理假定本期銷(xiāo)售電子詞典600臺(tái)，其中分別包括：期初存貨50臺(tái)，8日、10日、17日購(gòu)進(jìn)的100臺(tái)、300臺(tái)、150臺(tái)，則：本月商品銷(xiāo)售成本=14850+152100+153300+156150=91 900(元)期末存貨成本=128 300-91 900=36 400(元)采用個(gè)別計(jì)價(jià)法時(shí)，每批購(gòu)進(jìn)商品應(yīng)分別存放并分別登記庫(kù)存明細(xì)賬，銷(xiāo)售的商品應(yīng)在專(zhuān)用發(fā)票上注明進(jìn)貨單價(jià)和批次，以便于核算其進(jìn)貨實(shí)際成本。個(gè)別計(jì)價(jià)法適用于容易識(shí)別、存貨品種數(shù)量不多、單位成本較高的存貨，如房產(chǎn)、船舶、飛機(jī)、重型設(shè)備、珠寶、名畫(huà)等貴重物品。能夠分清批次、整批進(jìn)整批出的存貨也可以采用這種方法。2.先進(jìn)先出法先進(jìn)先出法是以先入庫(kù)的存貨先發(fā)出為假定前提，并根據(jù)這一假定的成本流轉(zhuǎn)順序，對(duì)發(fā)出存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)的一種方法。采用這種方法時(shí)，先購(gòu)入的存貨成本在后購(gòu)入的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。例2：A公司2003年6月存貨明細(xì)賬如表2所示。通過(guò)表2可知，采用先進(jìn)先出法能夠隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場(chǎng)價(jià)值。其優(yōu)點(diǎn)是企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)，而且能夠較好地適應(yīng)存貨管理、存貨估價(jià)及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)要求。缺點(diǎn)是業(yè)務(wù)處理比較煩瑣，特別是對(duì)存貨進(jìn)出頻繁的企業(yè)更是如此，而且當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨的價(jià)值；反之會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。一般而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受存貨形態(tài)影響較大或存貨容易腐爛變質(zhì)的企業(yè)可以采用先進(jìn)先出法，此方法在永續(xù)盤(pán)存和實(shí)地盤(pán)存法下均可使用。采用先進(jìn)先出法的一個(gè)重要理由是，這種方法把實(shí)際售出存貨的成本與它們創(chuàng)造的收入相配比。同時(shí)，許多公司是在售出商品的實(shí)際成本上增加一部分毛利潤(rùn)從而確定其售價(jià)。從理論上說(shuō)，這樣的定價(jià)能使公司收回它在某件售出的特定商品上的投資，并創(chuàng)造一部分利潤(rùn)用以彌補(bǔ)相應(yīng)的銷(xiāo)售費(fèi)用和管理費(fèi)用并獲取合理的利潤(rùn)。例3：華爾街日?qǐng)?bào)上的這條短訊反映了基于實(shí)際售出貨物成本進(jìn)行定價(jià)的理念：“全國(guó)超市連鎖店的零售咖啡價(jià)格都下降了。當(dāng)高價(jià)格的存貨積壓很多的時(shí)候，這種降價(jià)并不普遍；當(dāng)高價(jià)格存貨不再積壓時(shí)，批發(fā)價(jià)格的下降使社會(huì)公眾也享受到了降價(jià)的好處。”因此，如果公司管理者認(rèn)為毛利就是售價(jià)與實(shí)際售出存貨的成本之間的差額，他們就應(yīng)該采用先進(jìn)先出法，這樣才能在公司的損益表中體現(xiàn)這部分毛利。采用先進(jìn)先出法的另一個(gè)主要理由反映了資產(chǎn)負(fù)債表導(dǎo)向。許多人認(rèn)為，資產(chǎn)負(fù)債表上顯示的存貨價(jià)值應(yīng)大致等于現(xiàn)實(shí)中存貨的當(dāng)前價(jià)值。而采用先進(jìn)先出法，即假定目前存貨中的商品是最近才購(gòu)入的，就能夠計(jì)算得到與當(dāng)前存貨實(shí)際價(jià)值最接近的估價(jià)，這一結(jié)果與通貨膨脹無(wú)關(guān)。3.加權(quán)平均法加權(quán)平均法也稱全月一次加權(quán)平均法，是一種綜合加權(quán)平均的方法，它是在期末以存貨的數(shù)量為權(quán)數(shù)來(lái)=第=一(課M件網(wǎng)的選擇提供了空間，也為企業(yè)稅收籌劃、減輕稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最大化提供了依據(jù)，因此，選擇合理的存貨計(jì)價(jià)方法，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。下面以一個(gè)簡(jiǎn)單的例子進(jìn)行分析。例6：某企業(yè)2006年甲貨物的購(gòu)銷(xiāo)情況如下：3月購(gòu)進(jìn)貨物50萬(wàn)千克，單價(jià)4元；4月購(gòu)進(jìn)貨物60萬(wàn)千克，單價(jià)4.5元，5月購(gòu)進(jìn)貨物70萬(wàn)千克，單價(jià)4.6元；6月銷(xiāo)貨160萬(wàn)千克，單價(jià)5.5元；9月購(gòu)進(jìn)貨物80萬(wàn)千克，單價(jià)4.8元；11月購(gòu)進(jìn)貨物40萬(wàn)千克，單價(jià)5元；12月銷(xiāo)貨100萬(wàn)千克，單價(jià)6元。由于采用個(gè)別計(jì)價(jià)法工作量很大，且適用范圍很小，僅用于不能替代的存貨等，故不采用。方案一：采用先進(jìn)先出法。除11月購(gòu)進(jìn)的貨物作為庫(kù)存外，其余已售出，因此庫(kù)存成本200萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1 176萬(wàn)元，銷(xiāo)售收入1 480萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額304萬(wàn)元，企業(yè)所得稅100.32萬(wàn)元。方案二：采用加權(quán)平均法。計(jì)算出的加權(quán)平均價(jià)為4.587元，則庫(kù)存存貨成本183.47萬(wàn)元，發(fā)出存貨成本1 192.53萬(wàn)元，應(yīng)納稅所得額287.47萬(wàn)元，企業(yè)所得稅94.87萬(wàn)元。可見(jiàn)，在進(jìn)貨價(jià)格呈上升趨勢(shì)時(shí)，采用先進(jìn)先出法比采用加權(quán)平均法所得到的稅負(fù)要重。反之，物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)，最佳方案是采用先進(jìn)先出法，如電子產(chǎn)品，由于產(chǎn)品更新?lián)Q代快，價(jià)格逐漸下降，選擇先進(jìn)先出法對(duì)企業(yè)有利。存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，應(yīng)符合稅法的規(guī)定。中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅條例規(guī)定：納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品的計(jì)價(jià)應(yīng)以實(shí)際成本為原則，計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意改變，確實(shí)需要改變計(jì)價(jià)方法的，應(yīng)當(dāng)在下一年度開(kāi)始前報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。因此，企業(yè)應(yīng)在每年年末搜集有關(guān)信息，力求準(zhǔn)確判斷存貨價(jià)格走勢(shì)，結(jié)合自身情況，合理選擇存貨計(jì)價(jià)方法。(三)從企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的角度看合理選擇存貨的計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果有很重要的影響。為了看清楚存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)經(jīng)營(yíng)成果的影響，先來(lái)看存貨影響經(jīng)營(yíng)成果的途徑。利潤(rùn)總額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+補(bǔ)貼收入+投資凈收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-營(yíng)業(yè)費(fèi)用-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤(rùn)=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入-銷(xiāo)售折讓-主營(yíng)業(yè)務(wù)成本-主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期購(gòu)貨成本-期末存貨成本從以上各式可以看出，存貨通過(guò)銷(xiāo)售成本和自用形成的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用影響經(jīng)營(yíng)成果。存貨主要用于對(duì)外銷(xiāo)售，構(gòu)成銷(xiāo)售成本。同時(shí)還有可能自用的，構(gòu)成營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用等，但是所占比重很小，所以存貨計(jì)價(jià)方法造成存貨價(jià)值的差異對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響主要通過(guò)銷(xiāo)售成本發(fā)生作用。利潤(rùn)總額、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本、期末產(chǎn)成品之間有以下關(guān)系：利潤(rùn)總額與主營(yíng)業(yè)務(wù)成本呈反向變動(dòng)關(guān)系，主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與期末產(chǎn)成品呈反向變動(dòng)關(guān)系，利潤(rùn)總額與期末產(chǎn)成品呈正向變動(dòng)關(guān)系。例7：假設(shè)某企業(yè)2006年甲存貨收入發(fā)出情況如表5所示。表5甲存貨收入發(fā)出情況表日期月日 事項(xiàng) 數(shù)量(千克)單位成本(元) 總成本(元)11 期初余額 1508 120015 購(gòu)入 350 12 42001 10 發(fā)出 4001 15 購(gòu)入 350 14 49001 20 發(fā)出 4001 24 購(gòu)入 250 18 4500A第T一課9件網(wǎng)F計(jì)算存貨的平均單價(jià)，并據(jù)以計(jì)算發(fā)出存貨實(shí)際成本的一種計(jì)價(jià)方法。其計(jì)算公式如下：加權(quán)平均單價(jià)=(期初結(jié)存存貨實(shí)際成本+本期收入存貨實(shí)際成本)/(期初結(jié)存存貨數(shù)量+本期收入存貨數(shù)量)本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)本月結(jié)存存貨成本=本月結(jié)存存貨數(shù)量加權(quán)平均單價(jià)例4：沿用例2中的資料，A存貨采用加權(quán)平均法計(jì)算其存貨成本如下：A存貨平均單位成本=(150+540+420+160)/(30+90+60+20)=6.35(元)本月發(fā)出存貨成本=1606.35=1 016(元)月末庫(kù)存存貨成本=406.35=254(元)可見(jiàn)，采用加權(quán)平均法只在月末一次計(jì)算加權(quán)平均單價(jià)，工作量不大，計(jì)算方法較簡(jiǎn)單，在市場(chǎng)價(jià)格上漲或下跌時(shí)，對(duì)存貨成本的分?jǐn)傒^為折中，企業(yè)也不能任意挑選存貨成本以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。但這種方法只有在期末才能計(jì)算出加權(quán)平均單價(jià)，確定發(fā)出和結(jié)存存貨的成本，平時(shí)無(wú)法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價(jià)和金額，不利于對(duì)存貨加強(qiáng)日常管理，而且期末核算工作量較大，因此，這種方法只適用于存貨品種較少，前后收入存貨單位成本相差較大的企業(yè)。(二)發(fā)出存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的影響一般說(shuō)來(lái)，當(dāng)存貨發(fā)生實(shí)物流轉(zhuǎn)后，也就產(chǎn)生了成本流轉(zhuǎn)。理論上，存貨的成本流轉(zhuǎn)額按照成本計(jì)價(jià)的原則，應(yīng)當(dāng)?shù)韧谫?gòu)入實(shí)物的成本額。但在實(shí)際工作中，如果存貨品種繁多，流轉(zhuǎn)額非常大，則成本流轉(zhuǎn)額很難完全匹配實(shí)物流轉(zhuǎn)額。因此，在發(fā)出存貨時(shí)，就要按照一定的計(jì)價(jià)方法來(lái)確定發(fā)出存貨的成本，最終使發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本盡可能接近存貨的采購(gòu)成本，使因采用不同成本計(jì)價(jià)方式對(duì)企業(yè)利潤(rùn)的影響變得最低，盡可能減少對(duì)企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的影響。1.存貨計(jì)價(jià)的方法對(duì)期末存貨價(jià)值的影響個(gè)別計(jì)價(jià)法是按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)所確定的單位成本來(lái)確定期末結(jié)存存貨成本的，這種方法計(jì)算的期末存貨價(jià)值及銷(xiāo)售成本均能以實(shí)際購(gòu)貨成本為基礎(chǔ)，符合收益和費(fèi)用相配比原則及期末資產(chǎn)真實(shí)性原則；先進(jìn)先出法是假定先購(gòu)進(jìn)的先發(fā)出，該方法使存貨成本接近于購(gòu)貨成本，期末資產(chǎn)總值較真實(shí)；加權(quán)平均法，使得本期銷(xiāo)貨成本介于前期購(gòu)貨成本與本期購(gòu)貨成本之間，對(duì)期末存貨價(jià)值確定的水平次于先進(jìn)先出法。下面舉例說(shuō)明。例5：假定某企業(yè)2004年2月甲材料收發(fā)情況如表3所示。表3甲材料收發(fā)情況表日期 收入日期 發(fā)出月 日 數(shù)量(千克) 單價(jià)(元/千克)月 日數(shù)量(千克)2 1100 20 2 6802 8200 22 210 180216150 25 218 180221300 25 224 260226 80 26 227 100上項(xiàng)材料發(fā)出，采用不同的計(jì)價(jià)方法，在2月末存貨的計(jì)算價(jià)值如表4所示。表4甲材料期末價(jià)值存貨計(jì)價(jià)方法 期末存貨數(shù)量(千克)金額(元) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 30介于600780元之間，具體金額 取決于存貨實(shí)際發(fā)出順序 先進(jìn)先出法 30 780.00 加權(quán)平均法 30 713.10以上兩表資料根據(jù)：王寧.淺談存貨計(jì)價(jià)與企業(yè)稅負(fù)J.財(cái)會(huì)月刊，1995(4).整理2.對(duì)本期利潤(rùn)的影響采用不同的存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法，會(huì)得出不同的期末成本，出現(xiàn)不同的企業(yè)利潤(rùn)，進(jìn)而影響所得稅的數(shù)額。所以在現(xiàn)實(shí)核算的工作中，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇，也是納稅人調(diào)整應(yīng)納稅額的有效工具。存貨計(jì)價(jià)的基本公式：銷(xiāo)售成本=期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本-期末存貨成本存貨利潤(rùn)的基本公式：稅前利潤(rùn)=銷(xiāo)售收入-銷(xiāo)售成本-各種稅費(fèi)凈利潤(rùn)=稅前利潤(rùn)-所得稅可見(jiàn)，期末存貨的大小與銷(xiāo)售成本的高低呈反向關(guān)系，與利潤(rùn)呈正向關(guān)系，從而影響企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。一般來(lái)說(shuō)，當(dāng)物價(jià)持續(xù)走低時(shí)，發(fā)出的存貨宜采用先進(jìn)先出法，因?yàn)檫@種情況下采用先進(jìn)先出法計(jì)算出來(lái)的期末存貨低，從而增加企業(yè)當(dāng)期的銷(xiāo)售成本，相對(duì)減少企業(yè)當(dāng)期收益，減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)；在物價(jià)上下波動(dòng)的情況下，則應(yīng)采用加權(quán)平均法對(duì)存貨進(jìn)行計(jì)價(jià)，以避免各期利潤(rùn)忽高忽低，造成企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額上下波動(dòng)，增加企業(yè)安排應(yīng)用資金的難度，可能會(huì)造成企業(yè)在應(yīng)納所得稅額過(guò)高年度資金周轉(zhuǎn)困難，而陷入財(cái)務(wù)困境，繼而影響企業(yè)的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。三、在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度下，企業(yè)如何選擇發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法(一)從存貨的特點(diǎn)及管理要求角度看企業(yè)發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法有個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。但筆者認(rèn)為，存貨計(jì)價(jià)方法的選擇不應(yīng)該是盲目的，應(yīng)充分考慮行業(yè)存貨的特點(diǎn)。例如，在造紙行業(yè)中，存貨有以下特點(diǎn)：第一，存放時(shí)間不宜過(guò)長(zhǎng)。因?yàn)樯唐纺緷{和成品紙存放時(shí)間過(guò)長(zhǎng)則會(huì)泛黃以致影響紙的白度，白度下降，必然導(dǎo)致產(chǎn)品售價(jià)的降低，甚至?xí)巩a(chǎn)品受潮而引起霉變，直接造成產(chǎn)品的報(bào)廢。第二，價(jià)格變化波動(dòng)大。造紙行業(yè)對(duì)木材的依賴性強(qiáng)，而我國(guó)森林資源又十分匱乏，大量的木漿要從國(guó)外進(jìn)口，木漿的價(jià)格波動(dòng)一直比較大。所以造紙行業(yè)的存貨計(jì)價(jià)方法應(yīng)根據(jù)其特點(diǎn)選擇先進(jìn)先出法，這樣做有如下理由：一是先進(jìn)先出法較之加權(quán)平均法在提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量上，特別是在真實(shí)性和及時(shí)性上更能客觀及時(shí)準(zhǔn)確地反映造紙企業(yè)的存貨價(jià)值，如前所述，造紙行業(yè)存貨價(jià)格波動(dòng)性較大，采用此方法能使存貨價(jià)值接近物價(jià)變化的趨勢(shì)，也能使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中存貨的賬面價(jià)值與市場(chǎng)價(jià)格趨于一致，使存貨價(jià)格波動(dòng)對(duì)企業(yè)效益的影響最大限度地在當(dāng)期損益中反映出來(lái)，最大限度地避免了造紙行業(yè)在存貨的核算中，虛盈實(shí)虧或?qū)嵱撎澋默F(xiàn)象；二是由于造紙行業(yè)存貨的特點(diǎn)是不宜長(zhǎng)期存放，造紙企業(yè)在原料的使用上均是先購(gòu)進(jìn)先使用，產(chǎn)品也是先入庫(kù)先銷(xiāo)售。所以，先進(jìn)先出法的選擇符合造紙行業(yè)的特點(diǎn)和會(huì)計(jì)核算的客觀要求。(二)從納稅的角度看用企業(yè)存貨進(jìn)行納稅籌劃，需考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境及物價(jià)波動(dòng)等因素的影響，采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法達(dá)到企業(yè)最佳納稅的目的，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，納稅人的各項(xiàng)存貨發(fā)出時(shí)，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況，選擇使用個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法確定其實(shí)際成本。以上規(guī)定，為企業(yè)存貨計(jì)價(jià)方法采用不同的存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、可分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)等的影響不同，如表6所示。表6存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)稅前利潤(rùn)、稅后利潤(rùn)、可分配利潤(rùn)、未分配利潤(rùn)的影響單位：元存貨計(jì)價(jià)方法 先進(jìn)先出法 加權(quán)平均法稅前利潤(rùn) 17300 17236 所得稅 57095687.88稅后利潤(rùn) 115911154.81 可分配利潤(rùn) 9852.35 9815.90 未分配利潤(rùn) 5911.41 5889.54以上兩表根據(jù)：左剛.從企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的角度考慮存貨計(jì)價(jià)方式的選擇J.交通財(cái)會(huì)，2001(11).整理個(gè)別計(jì)價(jià)法的使用有其局限性，由于其在實(shí)際操作中工作量較大，而且成本較高，不符合成本效益原則，對(duì)大多數(shù)存貨品種來(lái)說(shuō)都不適用。采用先進(jìn)先出法，存貨較接近于最近購(gòu)貨成本。因此，在通貨膨脹條件下銷(xiāo)售成本偏低，使得利潤(rùn)虛計(jì)。采用