WTO與我國稅制改革.pdf

腎8 U 7 曲l 首都億滸貿(mào)易太學 同等學力人員碩士學位論文 論文題目 W T O 與我國稅制改革 系別 首都經(jīng)濟貿(mào)易大學法學系 專業(yè) 作者 導師 經(jīng)濟法 胡潔 戴鳳岐教授 本論文完成日期 三 嬰 嬰里三 至里 內(nèi)容提要 W T O 是順應經(jīng)濟全球化和貿(mào)易自出化的客觀要求 于1 9 9 5 年1 月l 同成立 的一種國際性經(jīng)濟組織 為保證世界經(jīng)濟和貿(mào)易的J 下常有序進行 為各成員之間 的貿(mào)易提供充分的競爭機會 它確立了一整套以市場經(jīng)濟為基點的國際經(jīng)濟秩 序 形成了系統(tǒng)的反映國際經(jīng)濟通行規(guī)則的法律法規(guī)體系 要求其成員共同遵守 我國歷經(jīng)長達十五年之久的復關(guān) 入世談判之后 終于在2 0 0 1 年1 2 月邁進了W T O 的大門 成為其正式一員 這就意味著我國必須接受W T O 相關(guān)規(guī)則和秩序 必須 按照W T O 規(guī)則的要求對包括稅收法律 法規(guī)在內(nèi)的國內(nèi)法律進行修改和清理 并 制定在實體和程序上都與W T O 相協(xié)調(diào)的新的有關(guān)法律 加入W T O 為全面推進我國 稅制改革提供了有利契機 特別是在目前我國經(jīng)濟轉(zhuǎn)軌時期 市場經(jīng)濟還處于發(fā) 育和完善階段 生產(chǎn)力發(fā)展仍面臨諸多體制性障礙 不公平競爭的因素還很多 需要對我國現(xiàn)行稅制進 步改革 充分發(fā)揮其調(diào)節(jié)經(jīng)濟的職能作用 為企業(yè)創(chuàng)造 一個實現(xiàn)公平競爭的良好環(huán)境 本文旨在初步探討如何在W T O 規(guī)則下 按照國際 慣例 借鑒國外的先進經(jīng)驗 實現(xiàn)我國稅制與國際通行規(guī)范的接軌 為進一步解 放和發(fā)展生產(chǎn)力 為經(jīng)濟發(fā)展和社會全面進步 構(gòu)建一個既符合W T O 規(guī)則又符合 我國經(jīng)濟實際和宏觀調(diào)控需要的稅制新體制 推動經(jīng)濟社會全面 協(xié)調(diào) 可持續(xù) 發(fā)展 關(guān)鍵詞 T O經(jīng)濟全球化稅制改革 S y n o p s is W o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o ni st h eo b j e c t i v ed e m a n dw h i c hf i t sg l o b a l e c o n o m ya n d t r a d ef r e e d o m I ti sak i n do fi n t e r n a t i o n a le c o n o m i c o r g a n i z a t i o nw h i c hw a sf o u n d e do nt h e1 s to fJ a n u a r y 1 9 9 5 I no r d e rt o k e e pt h ew o r l de c o n o m ya n dt r a d ew o r k i n gw e l l g i v ea r le n o u g hc h a n c ef o r a l lt h em e m b e r s t r a d ec o m p e t i t i o n i ts e t su pas e r i e so fe c o n o m i cr u l e s o nt h eb a s i so fm a r k e te c o n o m y i tf o r m ss y s t e m a t i cl a w sw h i c hr e f l e c t i n t e r n a tio n a le c o n o m yw o r mn gr u le sa n dr e q u e s tt h a ta l1t h em e m b e r so b e y E x p e r i e n c i n ga l m o s t1 5y e a rn e g o t i a t i o n o u rc o u n t r ye v e n t u a l l ye n t e r e d t h eg a t eo fW o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o ni nD e c e m b e r 2 0 0 1a n db e c o m eaf o r m a l m e m b e r T h ism e a n sw em u s ta c c e p tt h er u l e sa n do r d e r so fW o r l dT r a d e O r g a n i z a t i o n I ta l s or e q u e s tt h a tw er e v i s ea n ds o r to u to u rc i v i l1 a w s i n c l u d i n gt a xl a w sa n ds e tu pt h er u l e sa c c o r d i n gt oW o r l dT r a d e O r g a n i z a t i o ni ne v e r ya s p e c t s E n t e r i n gW o r l d T r a d eO r g a n i z a t i o np r o v i d e s au s e f u lc h a n c ef o ri m p r o v i n go u rt a x a t i o nr e f o r m T h e r ea r el o t so f f a c t o r st h a te x i s tu n f a i rc o m p e t i t i o n e s p e c i a l l yi nt h et i m e t h a tw e c h a n g eo u re c o n o m ya n dt h em a r k e te c o n o m yi si nt h ed e v e l o p i n gt i m e t h e p r o d u c t i v i t yf a c e sm a n ys y s t e m a t i co b s t a c l e s S oi tn e e dt or e f o r mo u r t a x a t i o n f u l l yd e v e l o pi tu s eo fe c o n o m ya d j u s t m e n ta n dc r e a t ew e l l c i r c u m s t a n c e so ff a i rc o m p e t i t i o nf o rt h ee n t e r p r i s e s T h i sa r t i c l e d i s c u s s e sh o wt or e a l i z et h ec o n n e c t i o no fo u rt a x a t i o na n di n t e r n a t i o n a l r e g u l a t i o n sa c c o r d i n g t oi n t e r n a t i o n a l p r a c t i c ea n dt h ee x c e ll e n t e x p e r i e n c eo ff o r e i g nc o u n t r i e si nt h er u l e so fW o r l dT r a d eO r g a n i z a t i o n I no r d e rt of r e ea n dd e v e l o pw o r k i n gf o r c e e c o n o m ya n ds o c ie t y l e tu s b u i I dan e wt a x a t i o ns y s t e mw h i c ht a l l i e sw i t ho u re c o n o m ya n dm a c r o s c o p i c a d j u s t m e n ta n di m p r o v e so u re c o n o m yt od e v e l o pi nt h eo v e r a l l c o o r d i n a t e d a n dc o n t i n u i n gd e v e l o p m e n t K e yW o r d s W T Og l o b a le c o n o m y t a x a t i o nr e f o r m 附件三 獨創(chuàng)性聲明 y 8 j 7 6 5 1 本人鄭重聲明 今所呈交的 丁 與砭 1 習稅利改革 論文是 我個人在導師指導下進行的研究工作及取得的科研成果 盡我所知 文中除了特別加以標注和致謝的地方外 論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā) 表或撰寫的內(nèi)容及科研成果 也不包含為獲得首都經(jīng)濟貿(mào)易大學或其 它教育機構(gòu)的學位或證書所使用過的材料 作者簽名 塑 墾日期 蘭竺年 生月蘭日 關(guān)于論文使用授權(quán)的說明 本人完全了解首都經(jīng)濟貿(mào)易大學有關(guān)保留 使用學位論文的有關(guān) 規(guī)定 即 學校有權(quán)保留送交論文的復印件 允許論文被查閱 借閱 或網(wǎng)絡索弓l 學校可以公布論文的全部或部分內(nèi)容 可以采取影印 縮印或其它復制手段保存論文 保密的論文在解密后應遵守此規(guī)定 作者簽名 盤l l導師簽名 日期 年上月竺日 W T O 與我國稅制改革 引言 我們迎來了一個新的千年 世界在過去的一個世紀里發(fā)生了翻天覆地的變 化 人類社會正以前所未有的速度發(fā)展和進步 與這一進程相伴的 是經(jīng)濟全球 化的深入 W T O 的誕生無疑順應了經(jīng)濟全球化的內(nèi)在要求 同時也推動了經(jīng)濟全 球化進 步向縱深發(fā)展 可以預見 在2 1 世紀 作為G A T T 延續(xù)并擴展的w T O 將以其構(gòu)建的具有約束力的多邊規(guī)則 進一步推動貿(mào)易 金融和信息服務的全球 自由化 我國擁有1 3 億人口 經(jīng)濟規(guī)模居世界第七位 對外貿(mào)易已由1 9 8 9 年的 第十五位躍居2 0 0 3 年的第四位 并連續(xù)l O 年為吸收外資最多的發(fā)展中國家 目 前 全球最大的5 0 0 家跨國公司中已有4 0 0 多家在華設(shè)立了企業(yè) 中國已成為名 符其實的世界貿(mào)易大國和利用外資大國 經(jīng)濟全球化發(fā)展少了中國 無疑是缺少 了一個很重要的組成部分 正如W T O 前總干事魯杰羅所言 一個外向型的中國 不能袖手旁觀地讓別人制定游戲規(guī)則 一個經(jīng)濟快速增長的中國不能沒有牢靠 的 不斷擴大的進入全球市場的機會 一個依賴技術(shù)和現(xiàn)代化的中國不能落后于 世界經(jīng)濟全球化的飛速進程 o 當今的世界經(jīng)濟貿(mào)易 己離不殲中國經(jīng)濟的參與 中國經(jīng)濟也同樣離不開世界 加入W T O 是中國積極參與經(jīng)濟全球化 融入世界經(jīng) 濟主流的必然要求 W T O 作為多邊貿(mào)易的核心 為推動世界貿(mào)易自由化 經(jīng)濟全球化正常有序地 發(fā)展確立了一整套系統(tǒng)的反映國際通行規(guī)則的法律法規(guī)體系 W T O 雖然不是管理 協(xié)調(diào)各國稅制發(fā)展的國際組織 但它卻與稅收有著千絲萬縷的聯(lián)系 影響著W T O 各成員國稅制的發(fā)展 這里所說之 稅制 即稅收法律制度之簡稱 是國家制 定的用來約束人們征納 稅收 行為的一系列規(guī)則 其基本職能是為我們國家的 現(xiàn)代化建設(shè)籌集財政資金 同時兼有對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)職能和監(jiān)督職能 稅收法制作 為我國經(jīng)濟法制的重要組成部分 它所獨具的職能是其它的經(jīng)濟法制所不能取代 的 它可以調(diào)節(jié)納稅入的收入 實現(xiàn)公民收入分配的合理化 調(diào)節(jié)生產(chǎn) 流通和 消費 為企業(yè)公平競爭創(chuàng)造條件 調(diào)節(jié)企業(yè)級差收入 促進資源的有效配置 使 馬特 魯政 于永挺營耵0 與中國勞動法律制度的沖突與規(guī)避 中國城市出版社2 0 0 1 年1 月舨第5 5 頁 1 微觀經(jīng)濟活動符合國家宏觀產(chǎn)業(yè)政策的要求 我國現(xiàn)行稅制本來是在1 9 9 4 年稅 制改革后形成的 十年來社會經(jīng)濟形勢發(fā)生了根本性的變化 即我國的經(jīng)濟已從 傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟體制向社會主義市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變 經(jīng)濟增長方式也從粗放型向 集約型轉(zhuǎn)變 這種客觀形勢的變化 需要對現(xiàn)行稅制進行改革 特別是我國加入 W T O 后 對深化稅制改革的要求就顯得更加迫切 這是因為 第一 為適應W T O 規(guī)則和我國政府對外承諾的要求 需要對現(xiàn)行稅法進行清理 第二 無論是從適 應 國民待遇 原則的要求 還是從適應發(fā)展民族經(jīng)濟的要求 都應當按照公平 稅負的原則對現(xiàn)行稅制作全面的改革 第三 針對加入W T O 后可能給我國經(jīng)濟帶 來的負面影響 需要制定符合W T O 規(guī)則的稅收政策 促進國內(nèi)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和資本結(jié) 構(gòu)的調(diào)整 提高民族經(jīng)濟的國際競爭力 加入W T O 就意味著加入了一整套規(guī)則與 制度 意味著對規(guī)定著w T O 規(guī)則的國際條約的接受 要求其成員國的國內(nèi)法與其 協(xié)調(diào)和接軌 因此 我國稅收法制理所當然的應在W T O 規(guī)則下 按照國際慣例和 通行原則進行必要的修改 完善 補充和改革 使之與國際慣例對接 重點是完 善增值稅 改革所得稅 開征社會保障稅 為此 我們有必要深入了解W T O 的基 本內(nèi)容 尤其是要弄清與W T O 游戲規(guī)則及市場經(jīng)濟規(guī)則相關(guān)的涉稅原則要求 剖 析我國現(xiàn)行稅制存在的問題與弊端 探討稅制改革的基本原則 方法和途徑 通 過改革 有效利用國內(nèi) 國外資源 為企業(yè)創(chuàng)造一個良好的稅收環(huán)境 構(gòu)建W T O 框架下我國參與經(jīng)濟全球化發(fā)展的稅制新體系 促進經(jīng)濟社會全面 協(xié)調(diào) 可持 續(xù)發(fā)展 2 第一章W T O 協(xié)定與市場經(jīng)濟規(guī)則對有關(guān)涉稅的原則要求 W T O 相關(guān)協(xié)定為國際商業(yè)活動提供了基本的法律規(guī)則 其本質(zhì)是契約 其目 的是要約束各成員國政府將其貿(mào)易政策限制在議定的范圍內(nèi) 以幫助產(chǎn)品制造 者 服務提供者和進出口商進行商業(yè)活動 筆者認為 W T O 作為處理國際貿(mào)易全球規(guī)則的唯一國際組織 保證了國際貿(mào) 易順利 可預測和自由的進行 W T O 的各項協(xié)定使各成員國在一個非歧視的貿(mào)易 體制中享受各自的權(quán)利并履行義務 在這一體制中 每個成員國都得到保障 其 出口將在別國市場上受到公平 一致的待遇 每個成員國必須承諾采取同樣的原 則對待各項進口 尤其需要指出的是 W T O 各項協(xié)定為發(fā)展中國家提供了良性的 經(jīng)濟運行環(huán)境 其各項協(xié)定 包括非歧視原則 例外原則等基本涉稅原則 充分 考慮到發(fā)展中國家的利益要求 并給予其一定的靈活性 允許其有更多的時間適 應世貿(mào)組織相關(guān)條款的規(guī)定 允許其在承擔較低水平義務前提下 給予較長的過 渡期安排 1 司時 發(fā)達國家盡最大努力對發(fā)展中國家成員開放其貨物和服務市場 技術(shù)援助和培訓入力資源等方面享受優(yōu)惠安排 我國作為發(fā)展中國家的一員 勢 必將從W T O 各項原則 協(xié)定中大大受益 我國也只有加入W T O 嚴格遵循W T O 各 項規(guī)則和基本涉稅原則 才能促進對外開放 保障經(jīng)濟可持續(xù) 快速發(fā)展 同時 為我國稅收法制的全面改革和完善創(chuàng)造環(huán)境 W T O 協(xié)定與市場經(jīng)濟規(guī)則對有關(guān)涉 稅的原則要求主要有以下幾個方面 一 非歧視原則 非歧視原則又稱無差別待遇原則 是W T O 的基石 是針對歧視性待遇而形成 的一項締約原則 其主要內(nèi)容是指在W T O 下 各成員方不能在其貿(mào)易伙伴之問制 造歧視 每個成員方都必須平等地對待其它成員方 對任一成員方不得采取任何 對其它成員方所不適用的優(yōu)惠和限制措施 同時也不能在自己和外國產(chǎn)品 服務 或國民之間制造歧視 菲歧視原則是w T 0 最基本的原則 主要體現(xiàn)在最惠國待遇和國民待遇上 換 言之 國民待遇和最惠國待遇是非歧視原則的具體表現(xiàn) 被廣泛地應用于國際經(jīng) 濟貿(mào)易條約和協(xié)定 它要求締約雙方在實施某種優(yōu)惠和限制時 不要對締約雙方 實施歧視待遇 即要求將該原則無條件地適用于所有成員方 根據(jù)非歧視原爨 j 世界貿(mào)易組織各成員之間應在無歧視的基礎(chǔ)上平等互惠地進行貿(mào)易 相互間的貿(mào) 易關(guān)系中不應存在差別待遇 一 最惠國待遇原則 最惠國待遇原則最早產(chǎn)生于1 2 世紀 其含意是指締約方一方現(xiàn)在和將來給 予任何第三方的優(yōu)惠和豁免 都必須給予締約方對方 或者是締約方一方現(xiàn)在和 將來給予另一方的優(yōu)惠和豁免 都必須給予締約國的任何第三方 也就是說 W T O 要求其成員在處理國際多邊貿(mào)易時 一成員國 方 繪予其它成員國 方 的優(yōu) 惠 優(yōu)待 特權(quán)和豁免 應當立即無條件地給予來自或運往其他所有成員國 方 的相同產(chǎn)品 表現(xiàn)在稅收方面 就是要求給予其他國家在關(guān)稅 國內(nèi)稅及其計征 方法等方面的優(yōu)惠 優(yōu)待 特權(quán)或豁免 必須立即 無條件地給予其他所有成員 國 方 的相同產(chǎn)品 這不僅要求稅制與稅收政策公平 而且也要求稅收管理操 作方法的公平 以保障各成員國 方 相同產(chǎn)品平等競爭的市場環(huán)境 按照這一 原則要求 單獨給予W T O 某一成員國 方 的稅收優(yōu)惠將招致貿(mào)易爭端和報復 二 國民待遇原則 所謂國民待遇通常是指在貿(mào)易條約和協(xié)定中 締約國一方保證締約國另一方 的公民 企業(yè)和船艟在本國境內(nèi)享受與本國公民 企業(yè)和船舶同等的待遇 在實 現(xiàn)W T O 各成員平等待遇的基礎(chǔ)上 一成員方的商品或服務進入另一成員方的領(lǐng)土 后 也應當享受該方商品或服務的相同待遇 w T O 國民待遇原則要求其成員在處 理國際雙邊貿(mào)易中 包括投資 服務 對從任一成員國 方 進口的產(chǎn)品給予 與國內(nèi)相同產(chǎn)品的同等待遇 其目的是為了消除國際貿(mào)易壁壘 實現(xiàn)國際市場的 平等準入 保障國際貿(mào)易的自由發(fā)展 國民待遇原則所涉及的范圍包括國內(nèi)銷售 購買 運輸 分配或使用的全部法令 條例和規(guī)定方面所享受的待遇 就稅收而 言 包括除關(guān)稅外的所有國內(nèi)稅的待遇 以及征收管理中的待遇 國民待遇原則 要求不對進口產(chǎn)品征收超出相同國內(nèi)產(chǎn)品的國內(nèi)稅 費 因此 現(xiàn)行稅收制度 政策 規(guī)定中凡對國外進口產(chǎn)品構(gòu)成歧視性待遇的政策規(guī)定 都將被視為不符合 此項原則要求 值得注意的是 國民待遇原則并不反對進口國出于某種原因而給予進口產(chǎn)品 4 某項優(yōu)于 本國產(chǎn)品 的待遇 但這種待遇的實施必須同時給予進口相同產(chǎn)品的 所有成員國 方 否則將違反最惠國待遇原則雨遭到其他戍員的反對 二 反補貼原則 W T O 反補貼原則是指各成員國 方 政府或政府機構(gòu)不對國內(nèi)特定企業(yè)或產(chǎn) 業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)品提供財政資助 因雨反補貼所面對的幾乎全都是政府行為 所涉及 的大量是政府政策問題 這既有經(jīng)濟因素 又有政治的 社會的 乃至文化的因 素 而且大量是一國國內(nèi)問題 財政補貼有多種形式 其中與稅收相關(guān)的主要是 政府用免除或減少應征稅收的方式進行實際補貼 如免稅 退稅 減稅 加大費 用列支以及稅收的 先征后返 等形式 政府或財政補貼視其對貿(mào)易是否產(chǎn)生扭曲可分為三種 1 不可訴補貼 是指不對貿(mào)易產(chǎn)生扭曲 因而允許其存在的補貼 2 被禁止的補貼 包括 按出口實績提供的補貼 因使用國內(nèi)產(chǎn)品替代進口產(chǎn)品而給予的毒 貼 這兩種補 貼實際上是對貿(mào)易自由化的一種不適當?shù)母蓴_和扭曲 因此是被禁止的 3 可 訴補貼 是指介于上述兩項之間的補貼 此類補貼如果在實旋時使成員國 方 受到實質(zhì)性的損害 損害威脅或?qū)嵸|(zhì)性地阻礙一項產(chǎn)業(yè)的建立 成員國 方 可 依掘規(guī)定提出申訴 并按w T O 的爭端解決程序和征收反補貼稅程序?qū)嶌椒囱a貼措 旌 三 透明度和可預見性原則 透明度和可預見性原則是與貿(mào)易自由化和穩(wěn)定并列的W T O 所要達到的三個 主要目標之一 貿(mào)易透明度 又稱貿(mào)易政策法規(guī)透明度 是指w T O 成員方正式實 施的有關(guān)進出口貿(mào)易的政策 法令及條例 咀及成員方政府或政府機構(gòu)與另一成 員方政府或政府機構(gòu)簽定的影響國際貿(mào)易政策的現(xiàn)行協(xié)定及其變化情況 都必須 公布 以便于各成員國政府及其它企業(yè)了解和熟悉 這是G A T T 及w T O 規(guī)則為各 成員方做到有關(guān)貿(mào)易政策法規(guī)等公開化的一項基本原則 醫(yī)此 w r 0 要求各成員 國 方 包括稅收在內(nèi)的各項法律 規(guī)章 政策 制度 措施等都必須及時予以 公布 重大政府調(diào)整也必須提前予以公布 特定范圍的措施 規(guī)定未經(jīng)公布不得 實施 以增加政策的透弱度和可預見性 各成員國 方 政府必須有專門部f 1 負 責提供稅收等法規(guī)政策的查詢和提供已公布的政策文本 其目的是為了最終保障 國際貿(mào)易的自由發(fā)展和在W T O 規(guī)則下的規(guī)范運行 消除不必要的貿(mào)易障礙 防止 因貿(mào)易政策法規(guī)等不明晰而導致貿(mào)易壁壘或貿(mào)易歧視 實現(xiàn)貿(mào)易自由化 四 法制統(tǒng)一原則 法制的統(tǒng)一 決定于市場的客觀統(tǒng)一性 只有規(guī)范市場的規(guī)則統(tǒng)一了 才能 達到市場的統(tǒng)一 W T O 一方面要求其成員一攬子接受其全部規(guī)則 強化W T O 規(guī)則 優(yōu)于國內(nèi)法 通過取消G A T T 祖父條款 來杜絕其成員在加入W T O 后仍可實施 原來與W Y O 規(guī)則不符的法律的情況 另一方面 W T O 要求其成員方都必須實行包 括涉及稅法在內(nèi)的統(tǒng)一的對外貿(mào)易政策 即對外貿(mào)易市場的法制統(tǒng)一 決不能出 于地方保護主義的局部利益麗各自為政 各行其事 以維護交易的公平和市場的 統(tǒng)一 五 例外原則 特殊或差別待遇 鑒于W T O 各成員國 方 間經(jīng)濟發(fā)展的不平衡 以及內(nèi)部經(jīng)濟可能出現(xiàn)的突 發(fā)變化 造成各成員國 方 問實施W T O 協(xié)議時享受權(quán)益與承擔義務出現(xiàn)失衡 并由此可自2 對國際貿(mào)易形成阻礙或歧視 為此 w T 0 針對發(fā)展中國家 最不發(fā)達 國家和經(jīng)濟情況突發(fā)變化 制定了在實施相關(guān)協(xié)議時的例外原則 也可稱謂優(yōu) 惠待遇原則 以便對上述成員國 方 給予一定的支持和幫助 使其能夠獲得與 它們國際貿(mào)易額增長需要相適應的經(jīng)濟發(fā)展 促進國際經(jīng)濟秩序的公正合理 謀 求世界經(jīng)濟的整體發(fā)展 六 市場經(jīng)濟原則對稅收的要求 6 隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展 市場經(jīng)濟原則已成為國際社會發(fā)展經(jīng)濟所要遵循 的首要原則 市場經(jīng)濟就其內(nèi)在規(guī)定性而言 存在以下主要特征 一是競爭性 市場經(jīng)濟實質(zhì)是競爭性經(jīng)濟 各經(jīng)濟主體遵循一定的法律規(guī)范 用市場供求價格 參與國際競爭 在平等的市場競爭中實現(xiàn)優(yōu)勝劣汰 二是公平性 在市場經(jīng)濟運 作中各經(jīng)濟主體參與市場競爭應是平等的 公正的 不受任何外界因素的扭曲和 干擾 市場機制調(diào)整經(jīng)濟主體的經(jīng)濟行為選擇和經(jīng)濟運行 促進資源的優(yōu)化配制 和合理使用 從這個意義上講 市場經(jīng)濟原則與W T O 規(guī)則的目標是一致的 但二者之間也有區(qū)別 區(qū)別在于市場經(jīng)濟是靠市場機制作用的調(diào)節(jié) 其作用 是自發(fā)的 無序的 其作用時效表現(xiàn)為滯后和不可預見性 而W T O 規(guī)則是依靠各 項法律文體的有效約束 其作用的發(fā)揮呈現(xiàn)主動性 超前性 規(guī)范性 有序性和 透明性 其作用是準確和可預見的 W T O 相關(guān)規(guī)則與市場經(jīng)濟原則對一國經(jīng)濟的 約束也存在一定的差別 如國民待遇原則W T O 只要求對進口產(chǎn)品給予與國內(nèi)相同 產(chǎn)品同等待遇 以保障國際貿(mào)易不存在差別和歧視 并不主動要求對進口產(chǎn)品給 予超越 國民 的待遇 一成員國 方 出于本國境內(nèi)原因 主動給予進口產(chǎn)品 超出 國民 的待遇并不違背國民待遇原則 但這種做法顯然與市場經(jīng)濟原則相 違背 在破壞公平競爭的同時 對經(jīng)濟運行也會產(chǎn)生一定的扭曲 市場經(jīng)濟原則 表現(xiàn)在稅收上就是統(tǒng)一 公平的要求 以實現(xiàn)企業(yè)間的公平競爭 7 第二章我國現(xiàn)行稅制存在的問題與弊端 改革開放以來 我國的稅收工作取得了突破性進展 特別是經(jīng)過3 9 9 4 年稅 制改革及相伴進行的稅務機構(gòu)改革和稅收征管改革 目前已初步形成了基本適應 社會主義市場經(jīng)濟要求的稅制體系和稅收征管體系 較好地發(fā)揮了稅收的職能作 用 但隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化 人類經(jīng)濟活動日益在全球范圍內(nèi)更廣 泛更深入展開的趨勢和我國加入W T O 的新情況 現(xiàn)行稅制存在的許多問題與弊端 也越來越明顯地呈現(xiàn)在我們面前 急待我們?nèi)パ芯?去解決 以適應變化了的新 情況和新形勢 一 增值稅制不完整 不規(guī)范 由于受客觀條件的限制 1 9 9 4 年增值稅改革不徹底 對交通運輸業(yè) 建筑 安裝業(yè)沒有實行增值稅 同時考慮到改革可能會對財政收入帶來的影響 仍維持 原有的 生產(chǎn)型 增值稅制 導致增值稅制不完整 不規(guī)范 主要表現(xiàn)在以下幾 個方面 一 重復納稅 抑制投資 由于實行 生產(chǎn)型 增值稅 納稅人購進固定資產(chǎn)等長期資本所負擔的進項 稅額不得抵扣 造成固定資產(chǎn)被重復課稅 增加了產(chǎn)品成本 同時 由于納稅人 購進的固定資產(chǎn)中所含的稅款不予抵扣 造成了誰投資誰就要先納稅 嚴重地抑 制了社會投資的積極性 特別是在目前我國加快國有企業(yè)股份制改造 實現(xiàn)國有 資本有進有退 合理流動 積極鼓勵非公有資本進入法律法規(guī)未禁入的基礎(chǔ)設(shè)施 公用事業(yè)及其他行業(yè)和領(lǐng)域 實現(xiàn)投資主體多元化 以改變我國投資主要依靠政 府投資的不征?，F(xiàn)象的時候 這種 生產(chǎn)型 增值稅顯然阻礙了民間投資的積極 性 二 不利于科技進步和技術(shù)創(chuàng)新 由于實行 生產(chǎn)型 增值稅 造成資本構(gòu)成不同的企業(yè)之間稅負的不平衡 特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè) 由于資本有機構(gòu)成較高 固定資產(chǎn)投資比重較 大 稅款不能抵扣 加大了這些產(chǎn)業(yè)的稅收負擔 其稅負遠遠高于資本有機構(gòu)成 低的產(chǎn)業(yè) 這樣就不利于產(chǎn)業(yè)政策的實現(xiàn)和技術(shù)進步與發(fā)展 三 不引于產(chǎn)品出口和國際競爭 我國的出口產(chǎn)品中 由于生產(chǎn)企業(yè)固定資產(chǎn)價值中所含的稅款得不到抵扣 致使出口產(chǎn)品退稅不徹底 不利于這些產(chǎn)品的出口和其國際競爭力的提高 而進 口產(chǎn)品 由于其固定資產(chǎn)價值中所含稅款得到徹底退稅 所以比國內(nèi)同類產(chǎn)品的 成本低 競爭力強 四 不利于區(qū)域間經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展 內(nèi)陸地區(qū)資源開采企業(yè)和重型工業(yè)企業(yè)比重大 資本有機構(gòu)成高 稅負高于 沿海地區(qū)加工企業(yè) 這樣就不利于縮小地區(qū)的經(jīng)濟差距 5 西部大開發(fā)戰(zhàn)略的實 施 不利于區(qū)域經(jīng)濟的平衡協(xié)調(diào)發(fā)展 五 不利于國內(nèi)企業(yè)的發(fā)展和畫際競爭 現(xiàn)在對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的進口設(shè)備大多數(shù)都可以免征進口環(huán)節(jié)的 增值稅 實際上已基本上轉(zhuǎn)變成 消費型 增值稅 而內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)中所含 稅款卻不能扣除 嚴重影響了內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展和國際競爭力的提高 六 不利于衣產(chǎn)品為原料的加工企業(yè)的平等競爭 現(xiàn)有增值稅對以免稅農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工業(yè)僅規(guī)定1 3 的進項抵扣率明顯 偏低 最終使該類企業(yè)面臨不公平競爭 阻礙了這些企業(yè)發(fā)展 七 抵扣鏈條的脫節(jié)不利于增值稅的管理 目前我國的增值稅征收范圍僅局限在銷售貨物 不動產(chǎn)除外 進口貨物和 提供加工 修理修配等勞務項目的有限領(lǐng)域 而交通運輸業(yè) 建筑業(yè) 金融保險 業(yè) 郵電通信業(yè) 文化體育業(yè) 娛樂業(yè) 服務業(yè) 轉(zhuǎn)讓無型資產(chǎn) 銷售不動產(chǎn)等 行業(yè)仍然征收營業(yè)稅 沒有納入增值稅的征收范圍 這樣 不僅使諸如建筑行業(yè) 和不動產(chǎn)銷售行業(yè)的重復課稅問題日益明顯 而且 由于為了解決增值稅納稅人 由于交通運輸業(yè)的稅收得不到抵扣而增加稅收負擔的矛盾 又特殊規(guī)定了納稅人 取得的運輸發(fā)票可以抵扣7 的增值稅 實際上形成了該行業(yè)不按增值稅征稅 卻按增值稅抵扣的怪事 這種做法既減少了財政收入 又導致增值稅的抵扣鏈條 脫節(jié) 不利于增值稅的管理 當前我國正處于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)調(diào)整和體制轉(zhuǎn)軌的關(guān)鍵時期 從宏觀政策上看 深 化國有企業(yè)改革 擴大內(nèi)需 鼓勵投資 促進出口 支持技術(shù)進步 保證國民經(jīng) 9 濟健康發(fā)展是當務之急 在這種形勢下 及時對其實行深刻的改革 已勢在必行a 二 內(nèi)外兩套所得稅法并存 導致企業(yè)之間難以實現(xiàn)公平競爭 為適應改革開放的需要 我國早在2 0 世紀8 0 年代改革初期即開始推行一系 列的涉外稅收優(yōu)惠政策 其稅收優(yōu)惠集中體現(xiàn)在地區(qū)優(yōu)惠和涉外企業(yè)優(yōu)惠兩個方 面 即在沿海的經(jīng)濟特區(qū) 沿海開放城市 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等以推動外向型經(jīng)濟 發(fā)展為目的實施的地區(qū)性稅收優(yōu)惠政策和針對外商投資企業(yè) 中外合作經(jīng)營企 業(yè) 中外合資經(jīng)營企業(yè)年n g l 國企業(yè)適用的稅收優(yōu)惠政策 1 9 9 4 年 我國實行新 的工商稅制改革 在流轉(zhuǎn)稅方面對內(nèi)外資企業(yè)統(tǒng)一適用征收增值稅 消費稅和營 業(yè)稅 此外 稅法還明確規(guī)定 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)一樣 統(tǒng)一 適用資源稅 土地增值稅 印花稅 契稅 屠宰稅等稅種 經(jīng)過此次改革 由于 內(nèi)外資企業(yè)在流轉(zhuǎn)稅 財產(chǎn)稅等方面基本統(tǒng)一 而所得稅卻依然內(nèi)外有別 因此 外資稅收優(yōu)惠政策就主要體現(xiàn)在所徭稅的減 免 緩 退等措施上 二十多年來 由于我們堅持了對外資的稅收優(yōu)惠政策 極大地促進了我國對 外丌 放事業(yè)的發(fā)展 為營造良好的投資環(huán)境做出了積極的貢獻 首先 它有利于 吸引外國資本進入中國投資 從1 9 8 0 年到2 0 0 3 年1 2 月底 全國已批準成立的 外商投資企業(yè)達4 2 4 萬余家 合同利用外資8 2 6 0 6 億美元 實際吸引外資 4 4 7 9 6 6 億美元 吸引外資已連續(xù)1 0 年位居發(fā)展中國家之首成為全球第一引資 大國 目前 全球最大5 0 0 家跨國公司中 已有4 0 0 多家在華設(shè)立了企業(yè) 僅 2 0 0 3 年 外國投資者在我國投資就高達5 3 0 億美元 為我國現(xiàn)代化建設(shè)提供了 寶貴的低成本和低風險資金 其次 它推動和促進了我國經(jīng)濟的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)結(jié) 構(gòu)的調(diào)整 既推動了出口貿(mào)易的增長 增加了財政收入 又擴大了就業(yè)機會 緩 解了就業(yè)矛盾 同時 外商投資項目中的先進技術(shù)項目還帶動了電子 通訊 信 息等新型產(chǎn)業(yè)的加速發(fā)展 為我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整起到了良好的示范和先導作 用 再次 它促進了我國經(jīng)濟體制改革 加速了中國經(jīng)濟的市場化進程 伴隨外 商投資的增長 國外的先進技術(shù) 設(shè)備 管理經(jīng)驗和人才也隨之進入我國 推動 了我國相關(guān)領(lǐng)域的改造和創(chuàng)新 不僅為內(nèi)資企業(yè)提供了經(jīng)驗借鑒 同時還擴大了 李爭 F 余可 五年 中國宏艦經(jīng)濟五人亮點 經(jīng)濟日報2 0 0 3 年3 月5F f 第6 第7 版 l O 國民的視野 使我們對國際經(jīng)濟交往中的一些慣例和制度有所了解和運用 確立 了一些和市場經(jīng)濟相適應的新思想 新觀念 然而 由于內(nèi)在的制度缺陷及其所 體現(xiàn)的政策導向的偏差 這種內(nèi)外有別的兩套所得稅法并存現(xiàn)象已對我國的經(jīng)濟 持續(xù) 健康 穩(wěn)定地發(fā)展帶來了一些不利的影響 主要體現(xiàn)在 一 納稅人的確定方面存在的問題 我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅按外商投資企業(yè)和外國企業(yè)以及內(nèi)資企業(yè)作為納稅人 的認定標準 而內(nèi)資企業(yè)又以國有企業(yè) 集體企業(yè) 股份制企業(yè) 聯(lián)營企業(yè)等不 同的經(jīng)濟性質(zhì) 以實行獨立核算作為納稅人的認定標準 稅法規(guī)定的納稅人不僅 包括具有法人地位的經(jīng)濟實體 而且也包括不具有法人地位的經(jīng)濟組織積團體 針對不同經(jīng)濟性質(zhì)的企業(yè)納稅人制定不同的所得稅政策及多項差別規(guī)定 嚴重違 反市場經(jīng)濟公平競爭原則和稈O 無歧視 無差別待通原則 二 稅基不同使稅負不公 內(nèi) 外資企業(yè)所得稅在費用列支標準 稅前扣除項目及資產(chǎn)稅務處理等方面 規(guī)定有諸多不同 導致不同企業(yè)之間稅負相差懸殊 1 壞帳準備金計提標準不同 內(nèi)資企業(yè)按照年末 應收帳款 含應收票據(jù) 余額的0 3 0 5 計提 另對金融 保險企業(yè)規(guī)定可以提取不超過年末放款 余額1 的呆賬準備金 而外商投資企業(yè)則逐年按年末放款余額 不包括銀行問 拆借 或者年末應收賬款 應收票據(jù)余額 按不超過3 的比例計提壞帳準備金 相差極其懸殊 2 業(yè)務招待費計提依據(jù)不一 計提標準也不盡相同 內(nèi)資企業(yè)不分行業(yè)和 規(guī)模 僅依其年銷售 營業(yè) 收入凈額的大小 分二檔提取 即納稅人發(fā)生的與 其經(jīng)營業(yè)務直接相關(guān)的業(yè)務招待費 在下列規(guī)定范圍內(nèi)可據(jù)實扣除 全年銷售 營 業(yè) 收入凈額在1 5 0 0 萬元及其以下的 不超過銷售 營業(yè) 收入凈額的5 全 年銷售 營業(yè) 收入凈額超過1 5 0 0 萬元的 不超過該部分的3 而外資企業(yè)則 按行 世分為兩類 每類中又分為二檔進行計算 即工商企業(yè)以銷售凈額為計提依 據(jù) 服務業(yè)以業(yè)務收入為計提依據(jù) 工商企業(yè)計算標準和內(nèi)資企業(yè)一樣 但服務 業(yè)規(guī)定全年業(yè)務收入總額在5 0 0 萬元以下的 業(yè)務招待費列支標準不得超過業(yè)務 收入總額的1 0 全年業(yè)務收入總額超過5 0 0 萬元的部分 不得超過該部分業(yè)務 收入總額的5 3 計稅工資 福利費等列支標準不同 內(nèi)資企業(yè)按照計稅工資標準或經(jīng)批 準實行效N z 資的核定比例列支 計稅工資列支標準自2 0 0 0 年起為每人每月8 0 0 元 個別地區(qū)確需高于該限額的 應在不高于2 0 的幅度內(nèi)報財政部門和有關(guān)稅 務局審定后執(zhí)行 而外商投資企業(yè)和外國企業(yè)列支的工資和福利費則沒有固定的 標準 只要報送其支付標準和所依據(jù)的文件 如董事會決議等 及有關(guān)資料 經(jīng) 當?shù)囟悇諜C關(guān)審核同意后 即可據(jù)實列支 4 壞賬損失確認年限不同 內(nèi)資企業(yè)債務人未履行償債義務超過3 年 債 權(quán)人可以作為壞賬處理 報經(jīng)主管稅務機關(guān)批準可在稅前列支 而外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)因債務人逾期未履行償債義務已超過兩年仍然不能收回的即可作為 壞帳處理 報經(jīng)主管稅務機關(guān)審核認可在稅前扣除 5 固定資產(chǎn)凈殘值率不同 內(nèi)資企業(yè)固定資產(chǎn)殘值比率在原價5 以內(nèi) 由 企業(yè)自行確定 特殊情況需要調(diào)整比例的 應報送主管稅務機關(guān)備案 外商投資 企業(yè)和外國企業(yè)固定資產(chǎn)殘值率應不低于原價的1 0 需要少留或不留殘值的 須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準 6 投資收益處理不同 內(nèi)資企業(yè)對股息征稅 而外國投資者從中國境內(nèi)外 商投資企業(yè)取得的利潤 股息 則免征所得稅 以上差別政策的實施直接影響企業(yè)稅基的確定 不難看出內(nèi)資企業(yè)政策普遍 嚴于外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 對內(nèi)資企業(yè)形成不公平待遇 嚴重違背了公平競 爭的市場經(jīng)濟原則 三 內(nèi)外有別 優(yōu)惠政策設(shè)計不一致 內(nèi) 外資企業(yè)各自實行不同的企業(yè)所得稅制度 雖然名義上所得稅稅率都為 3 3 但稅法對外資企業(yè)所提供的稅收優(yōu)惠待遇無論從廣度和深度上都遠甚于內(nèi) 資企業(yè) 造成內(nèi)資企業(yè)的實際稅收負擔遠遠重于外資企業(yè) 在經(jīng)濟競爭中很難與 外資企業(yè)處于同一起跑線上 主要表現(xiàn)在以下幾個方面 1 以投資主體劃分 各有側(cè)重 使外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所享受的優(yōu)惠 待遇遠遠多于內(nèi)資企業(yè) 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)稅收優(yōu)惠包括諸如經(jīng)濟特區(qū) 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 國家高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 國家旅游度假區(qū) 臺商投資區(qū) 保 稅區(qū) 沿海開放地區(qū) 上海浦東新區(qū) 沿海開放城市 省會 首府 及沿江開放 城市 沿邊開放城市 城鎮(zhèn) 的地區(qū)優(yōu)惠 對產(chǎn)品出口企業(yè) 先進技術(shù)企業(yè) 機 場 公路 港口 碼頭 銀行 金融機構(gòu) 農(nóng) 林 牧等的產(chǎn)業(yè)和行業(yè)優(yōu)惠 對 生產(chǎn)性外商投資企業(yè)的 兩免三減 和對能源 交通 港口 碼頭以及其他重要 生產(chǎn)性項目給予的更長期限的免征 減征企業(yè)所得稅的定期優(yōu)惠 對外商投資企 業(yè)的外國投資者 將其從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè) 增加注冊資本 或者作為資本投資舉辦其他外商投資企業(yè) 經(jīng)營期不少于五年的再投資退稅優(yōu)惠 以及對特定地區(qū) 特定項目的減低稅率征收企業(yè)所得稅的優(yōu)惠等等 而內(nèi)資企業(yè) 的優(yōu)惠則側(cè)重于諸如勞動就業(yè) 社會福利 環(huán)境保護等照顧性優(yōu)惠 對盈利低的 企業(yè)實行兩檔照顧稅率 2 以地區(qū)劃分 實行不同的優(yōu)惠政策 使企業(yè)因所在地理區(qū)域的不同而在 稅收上受到不公平的待遇 優(yōu)惠側(cè)重于經(jīng)濟特區(qū) 沿海經(jīng)濟開發(fā)區(qū) 經(jīng)濟開 發(fā)區(qū) 高額技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū) 東部優(yōu)于西部 沿海 沿邊優(yōu)于內(nèi)陸地區(qū) 即使 是外商投資企業(yè) 由于所在地域不同 其稅負也有較大差別 據(jù)有關(guān)部門測算 目前設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)所得稅實際負擔率為5 沿海丌發(fā)區(qū)為9 內(nèi)陸經(jīng)濟開發(fā)區(qū)為1 5 3 稅率檔次不同 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)兩套所得稅制的基本稅率都為3 3 但 在優(yōu)惠稅率的設(shè)計方面 對內(nèi)資企業(yè)依應納稅所得額的高低又分為2 7 和1 8 兩 檔稅率 而對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按其所在地區(qū)的不同設(shè)計為2 4 和1 5 兩 檔稅率 稅收優(yōu)惠稅率政策的不同 使外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅實際負擔 率只有8 一9 大大低于內(nèi)資企業(yè) 因此 內(nèi)資企業(yè)就根本不可能在同一起跑 線上與外商投資企業(yè)和外國企業(yè)進行公平競爭 4 稅收優(yōu)惠形式單一 現(xiàn)行所得稅優(yōu)惠多采用直接優(yōu)惠的方法 如降低稅 率 減免稅額等 這些優(yōu)惠形式很多部只能使一部分企業(yè)受惠 對其余企業(yè)的吸 引力則大大減弱 甚至還會加重其稅收負擔 如 免二減三 的辦法對投資規(guī)模 小 經(jīng)營期限短的項目有利 而對于投資期限長 投資規(guī)模大的項目則難以奏效 再如減免稅型稅收優(yōu)惠對于生產(chǎn)型 特別是勞動力密集的生產(chǎn)型企業(yè)有利 雨對 無形資產(chǎn)或技術(shù)設(shè)備投資比重大的高新技術(shù)企業(yè)則未必如此 更何況 由于稅收 優(yōu)惠存在時限因素 個別業(yè)戶還可能采取重新登記或變更登記的辦法以規(guī)避稅 法 繼續(xù)無限期地享受優(yōu)惠待遇 因此 這種單一的稅收優(yōu)惠方法在實踐中會因 楊 囂清 入世 與我國稅收政策的調(diào)整 稅務研究2 0 0 0 年第6 期第2 9 頁 1 3 其過于簡單而使設(shè)計功能大打折扣 并將影響投資結(jié)構(gòu)的合理性 5 優(yōu)惠層次多 對外商投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策是在改革開放的不同時期 根據(jù)經(jīng)濟形勢發(fā)展的需要和開放地區(qū)的先后順序 針對不同的情況分別制定的 難免導致稅收優(yōu)惠描麓相互之間的沖突和效用抵消 不利于正確引導外商的投資 方向 同時也人為地造成了外商投資在全國各地的不平衡 特別是由于稅收優(yōu)惠 的權(quán)限一度被濫用 致使一些地方政府從本地利益出發(fā) 競相單獨制定了不同程 度的對外資 先征后返 等項區(qū)域性優(yōu)惠政策 在國內(nèi)形成了稅收惡性競爭的混 亂局面 有的地方甚至存在下 級規(guī)定超越上一級法規(guī)的現(xiàn)象 由于令出多門 透明度低 效力層次不高 有些措旌甚至屬子違法操作 因此給人一種法紀不嚴 的負面印象 難于取信于人 6 稅收優(yōu)惠對產(chǎn)業(yè)政策體現(xiàn)不夠 現(xiàn)行外資稅收優(yōu)惠法律制度偏重于地區(qū) 性的優(yōu)惠 而對國家需要優(yōu)先發(fā)展的產(chǎn)業(yè) 特別是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟欠發(fā)達地 區(qū)重視不夠 稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)引導力不強 如設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè)及在 經(jīng)濟特區(qū)設(shè)立機構(gòu) 場所從事生產(chǎn)經(jīng)營的外國企業(yè) 不分產(chǎn)業(yè)性質(zhì)一律享受1 5 的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率 而實際上特區(qū)的大多數(shù)企業(yè)只是一般的制造和服務企 業(yè) 真正屬于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的比較少 再如對投資電力 鐵路 港口 碼頭 公路等能源交通建設(shè)項目 其優(yōu)惠待遇也只提供給國務院批準的特定地區(qū) 弱化了稅收政策的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)節(jié)效果 導致外商將更多的資金投入規(guī)模小 技術(shù) 質(zhì)量低的行業(yè) 四 存在經(jīng)濟性重復征稅問題 現(xiàn)行企 世所得稅與個人所得稅在稅制設(shè)計上不配套 產(chǎn)生重復課稅現(xiàn)象 對 企業(yè)的所得課征企業(yè)所得稅后 稅后利潤對個人分配時還要征收個人所得稅 重 復征稅加重了納稅人的稅收負擔 影響個人投資積極性 不利企業(yè)對外公平競爭 三 關(guān)稅設(shè)置存在的問題 一 關(guān)稅水平及非關(guān)稅壁壘離w T O 要求有一定差距 自1 9 4 7 年到1 9 9 3 年 W T O 的前身 關(guān)貿(mào)總協(xié)定 先后主持了八輪全球性 的多邊關(guān)稅減讓和貿(mào)易談判 發(fā)達國家的平均關(guān)稅率從1 9 4 8 年的4 6 T 降到目 1 4 前的4 左右 發(fā)展中國家的關(guān)稅水平也降到1 2 左右 從中國的國情來看 自建國以來一直實行的是關(guān)稅保護政策 1 9 9 2 年初中 國的關(guān)稅算術(shù)平均率為4 2 5 相當于關(guān)貿(mào)協(xié)定成立之初的世界平均關(guān)稅水平a 為加快重返關(guān)稅總協(xié)定的進程 自1 9 9 2 年開始 經(jīng)過數(shù)次降稅 中國關(guān)稅算術(shù) 水平降到了目前的1 1 但與W T O 要求的關(guān)稅水平還有很大距離 其次 W T O 的一個重要原則是要消除各種非關(guān)稅壁壘 規(guī)定不得設(shè)立或維 持配額 實行進出口許可證或采取其他措施來限制或禁止其他締約國領(lǐng)土輸出或 銷售出口產(chǎn)品 中國自1 9 9 3 年開始在減少非關(guān)稅壁壘方面做了大量工作 但目 前仍對部分商品實行進口配額和許可證制度 并對部分進口巍品實行進口特定登 記 二 關(guān)稅優(yōu)惠過多導致名叉稅率與實際稅率不符 目前中國名義關(guān)稅稅率較高 但實際關(guān)稅征收率水平卻很低 究其原因 在 于實施的關(guān)稅優(yōu)惠政策過多 如中國實行進口不征稅 出口不退稅政策的加工貿(mào) 易額占我國進口總額的近半數(shù) 加工貿(mào)易進口的來料 進料是免征關(guān)稅和進口環(huán) 節(jié)流轉(zhuǎn)稅的 并可不提供確切擔保 允許分散到全國各個地區(qū)自由地進行加工 這是世界上最寬松的開放型管理模式 其漏洞和弊端很大 三 進口商品關(guān)稅稅率結(jié)構(gòu)設(shè)置不合理 中國在國際市場上較具競爭力的產(chǎn)品主要是勞動密集型產(chǎn)品 如紡織品 鞋 類 皮革箱包等 無論在國外市場上還是國內(nèi)市場上 中國該類商品都能夠與外 國貨相抗衡 本不應該征收高關(guān)稅 但中國仍然對進口的該類商品制定了較高的 關(guān)稅稅率 四 關(guān)于我國現(xiàn)行稅制與 T O 規(guī)則沖突的分析 一 違反耵O 補貼與反補貼播施的協(xié)議 規(guī)定的禁止性補貼 補貼的定義有三項基本內(nèi)容 1 提供了財政資助 2 資助是W T O 成員領(lǐng) 土內(nèi)的公共機構(gòu)提供的 3 資助授予了某項利益 只有 專項性 補貼 即給 予特定企業(yè)或產(chǎn)業(yè)的補貼 才受制于該協(xié)議所規(guī)定的紀律 1 出口補貼 中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則 第7 5 條第 七款規(guī)定 外商投資企業(yè)舉辦的產(chǎn)品出口企業(yè) 在依照稅法規(guī)定免征 減征企業(yè) 所得稅期滿后 凡當年出口產(chǎn)品產(chǎn)值達到當年企業(yè)產(chǎn)品產(chǎn)值7 0 9 6 以上的 可以按 照稅法規(guī)定的稅率減半征I j 芟企業(yè)所得稅 第8 l 條規(guī)定外商投資企業(yè)的外國投資 者 將從企業(yè)取得的利潤 在中國境內(nèi)直接再投資舉辦 擴建產(chǎn)品出口企業(yè) 可 以依照國務院的有關(guān)規(guī)定 全部退還其再投資部分己繳納的企業(yè)所得稅稅款 以 及根據(jù) 財政部關(guān)于外商從我國所得的利息有關(guān)減免所得稅的暫行規(guī)定 第2 條 及 國家稅務總局關(guān)于外國企業(yè)減征 免征預提所得稅管理程序的通知 的規(guī)定 外國公司 企業(yè)和其他經(jīng)濟組織向我國公司 企業(yè)提供設(shè)備和技術(shù) 由我方用產(chǎn) 品返銷或交付產(chǎn)品等供貨方式償還價款的本息 免征預提所得稅等等 這種針對 出口而設(shè)計的所得稅優(yōu)惠 構(gòu)成了對出口產(chǎn)品的直接補貼 為 補貼與反補貼措 施的協(xié)議 所禁止 2 進口替代補貼 為鼓勵企業(yè)購買國產(chǎn)機器設(shè)各 財政部和國家稅務總局 關(guān)于外商投資企業(yè) 和外國企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備投資抵免所得稅的通知 規(guī)定 從1 9 9 9 年7 月1 日起 兒在我國境內(nèi)設(shè)立的外商投資企業(yè) 在投資總額內(nèi)購買的國產(chǎn)設(shè)備 對符合 國 務院關(guān)于調(diào)整進口設(shè)備稅收政策的通知 中所規(guī)定的 外商投資指導目錄 鼓勵 類 限制乙類的投資項目 除1 9 9 7 年規(guī)定的 外商投資項目不予免稅的進口商 品目錄 外 其購買國產(chǎn)設(shè)備投資的4 0 可以從設(shè)備購置當年比前一年新增的企 業(yè)所得稅中抵免 在我國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu) 場所從事生產(chǎn) 經(jīng)營活動的外國企業(yè)可 比照執(zhí)行 該項規(guī)定有可能被認定為進口替代補貼而招致相應的貿(mào)易報復 另外 現(xiàn)行稅法在計算直接稅稅基時對出E l 商品或出口實績給予比內(nèi)銷產(chǎn)品 生產(chǎn)更優(yōu)惠的特殊稅收減讓規(guī)定 現(xiàn)行稅法對出口產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售之間的問接 稅上所提供的比國內(nèi)其他企業(yè)更優(yōu)惠的規(guī)定 以及現(xiàn)行稅法在按生產(chǎn)流程分級征 收的間接稅上給予出口企業(yè)的比國內(nèi)其他企業(yè)更優(yōu)惠的規(guī)定等等均為禁止性補 貼 二 違反W T O 國民待遇原則的條款 1 某些進口產(chǎn)品的稅負高于國內(nèi)同類產(chǎn)品的稅負 目前我國對進口的某些農(nóng)產(chǎn)品等征收的增值稅 稅率高于國內(nèi)生產(chǎn)的同樣產(chǎn) 1 6 品 對一些含有無形資產(chǎn)的產(chǎn)品 進口時征收了一道增值稅 進入國內(nèi)后 還有 可能對其中的無形資產(chǎn)再征收一道營業(yè)稅 而同樣的產(chǎn)品 在國內(nèi)則一般按照混 合銷售只征收增值稅或營業(yè)稅一種流轉(zhuǎn)稅 明顯不符合國民待遇原則a 2 僅給予列舉企業(yè)的所得稅減免優(yōu)惠 如對第一批境外上市公司減征企業(yè)所得稅 列舉農(nóng)業(yè)國有企業(yè) 事業(yè)單位從 事種植 養(yǎng)殖和農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)取得的所得免征企業(yè)所得稅 指定漁業(yè)企業(yè)從事 外海遠洋捕撈業(yè)務取得的所得免征企業(yè)所得稅等等 3 僅給予國內(nèi)新建第三產(chǎn)業(yè)一定期限內(nèi)減征或者免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠 如對新辦的獨立核算的從事交通運輸和郵電通信等企業(yè)或經(jīng)營單位 自開業(yè) 之日起 第一年免征企業(yè)所得稅 第二年減半稅收企業(yè)所得稅 對新辦的獨立核 算的從事公用事業(yè) 商業(yè) 物資業(yè) 對外貿(mào)易業(yè) 旅游業(yè) 倉儲業(yè) 居民服務業(yè) 飲食業(yè) 教育文化事業(yè) 衛(wèi)生事業(yè)的企業(yè)或經(jīng)營單位 自開業(yè)之日起