新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度講解ppt課件.ppt

2011年6月惠州 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 講解 1 內(nèi)容提要 新舊會(huì)計(jì)制度銜接 4 2 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 修訂介紹 3 一 制度修訂背景二 制度修訂原則三 難點(diǎn)問題與突破 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 修訂介紹 主要內(nèi)容 4 一 制度修訂背景 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應(yīng)性醫(yī)改意見及實(shí)施方案的要求財(cái)政科學(xué)化精細(xì)化管理的基礎(chǔ)推進(jìn)公共部門會(huì)計(jì)改革的需要 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 修訂介紹 5 二 制度修訂原則 充分考慮醫(yī)院會(huì)計(jì)信息使用者及其需要貫徹落實(shí)醫(yī)改精神和相關(guān)政策借鑒國際慣例及企業(yè)會(huì)計(jì)改革經(jīng)驗(yàn)解決醫(yī)院實(shí)務(wù)問題并方便操作 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 修訂介紹 6 三 難點(diǎn)問題與突破 1 如何協(xié)調(diào)財(cái)務(wù) 預(yù)算雙重管理需求設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)模式 突破與創(chuàng)新 雙目標(biāo) 單系統(tǒng) 雙系統(tǒng) 模式 第一部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 修訂介紹 7 2 如何計(jì)提固定資產(chǎn)折舊 突破與創(chuàng)新 區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理 8 使用財(cái)政補(bǔ)助形成固定資產(chǎn)借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度借 固定資產(chǎn) 在建工程貸 待沖基金借 待沖基金貸 累計(jì)折舊 9 使用自有資金形成固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn) 在建工程貸 銀行存款等借 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用貸 累計(jì)折舊 10 3 如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要 突破與創(chuàng)新 要求以科室為對(duì)象歸集成本要求醫(yī)院提供成本報(bào)表 并提供了參考格式 11 第二部分新舊會(huì)計(jì)制度主要變化 12 新舊制度主要變化 新舊制度主要變化 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 總說明 會(huì)計(jì)科目運(yùn)用在不影響會(huì)計(jì)處理和編報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下 可以自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目基建投資會(huì)計(jì)核算原則 按國家有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬核算 將基建賬數(shù)據(jù)并入會(huì)計(jì) 大賬 資產(chǎn)類科目變化負(fù)債類科目變化收入類科目變化費(fèi)用類科目變化凈資產(chǎn)類科目變化 第二部分新舊制度主要變化 主要內(nèi)容 16 第二部分新舊制度主要變化 資產(chǎn)類科目對(duì)比 17 第二部分新舊制度主要變化 資產(chǎn)類科目對(duì)比 18 第二部分新舊制度主要變化 資產(chǎn)類科目對(duì)比 19 資產(chǎn)類科目主要變化 1 新制度下 應(yīng)收醫(yī)療款 科目增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定 2 新制度下 其他就收款 科目增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容 3 新制度下 壞賬準(zhǔn)備 科目增加改變壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍 允許多種方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備 由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備上限 明確壞賬準(zhǔn)備計(jì)算公式 定義壞賬準(zhǔn)備核銷條件 第二部分新舊制度主要變化 20 資產(chǎn)類科目新舊變化 4 新制度下增設(shè) 預(yù)付賬款 科目 核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 5 新制度下 庫存物資 科目核算范圍擴(kuò)大 包括藥品 衛(wèi)生材料 低值易耗品和其他材料 藥品核算由售價(jià)核算轉(zhuǎn)為進(jìn)價(jià)核算 全面規(guī)定了取得 發(fā)出 盤盈盤虧物資的確認(rèn) 計(jì)量和賬務(wù)處理 6 新制度下 在加工物資 科目增加對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求 要求健全自制物資成本核算體系 包括 成本核算對(duì)象 藥品 材料類別或品種 自制物資成本構(gòu)成 包括 直接費(fèi)用 直接材料 直接人工 其他直接費(fèi)用 間接費(fèi)用 要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配 第二部分新舊制度主要變化 21 資產(chǎn)類科目新舊變化 7 新制度下 短期投資 科目明確核算內(nèi)容主要是指短期國債 長(zhǎng)期投資 科目核算內(nèi)容包括股權(quán)投資和債權(quán)投資 賬務(wù)處理不再與 事業(yè)基金 投資基金 相對(duì)應(yīng) 明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益 處置投資的會(huì)計(jì)處理 8 新制度下 固定資產(chǎn) 科目明確了固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高 原來計(jì)提折舊由 固定基金 科目核算轉(zhuǎn)為 待沖基金 科目 提取修購基金轉(zhuǎn)為計(jì)提折舊 明細(xì)后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 明確盤盈固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)變化 第二部分新舊制度主要變化 22 資產(chǎn)類科目新舊變化 9 新制度下 在建工程 科目核算范圍擴(kuò)大 關(guān)于基建變賬的問題在 在建工程 科目下設(shè)置 基建工程 明細(xì)科目 另至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額在 大賬 中按新制度進(jìn)行處理 10 新制度下 無形資產(chǎn) 科目新增無形資產(chǎn)攤銷單設(shè)備備抵科目核算內(nèi)容 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 11 新制度下增設(shè) 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 科目 12 取消原 開辦費(fèi) 科目 第二部分新舊制度主要變化 23 第二部分新舊制度主要變化 負(fù)債類科目對(duì)比 24 第二部分新舊制度主要變化 負(fù)債類科目對(duì)比 25 負(fù)債類科目主要變化 1 新會(huì)計(jì)制度增設(shè) 應(yīng)繳款項(xiàng) 科目 核算應(yīng)上繳的國有資產(chǎn)處置收入等 2 新會(huì)計(jì)制度增設(shè) 應(yīng)付票據(jù) 科目 增加核算帶息票據(jù)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末或票據(jù)到期時(shí)計(jì)算應(yīng)付利息 3 新會(huì)計(jì)制度在 預(yù)收醫(yī)療款 科目下增加核算預(yù)收門診病人醫(yī)療款的核算內(nèi)容 4 新會(huì)計(jì)制度改設(shè) 應(yīng)付職工薪酬 科目 增設(shè) 應(yīng)付福利費(fèi) 科目 第二部分新舊制度主要變化 26 負(fù)債類科目變化 5 新會(huì)計(jì)制度增加 應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 核算范圍 6 新會(huì)計(jì)制度增設(shè) 應(yīng)交稅費(fèi) 科目7 新會(huì)計(jì)制度的 其他應(yīng)付款 科目核算范圍縮小 8 新會(huì)計(jì)制度的 長(zhǎng)期借款 科目的借款利息處理更為明確 第二部分新舊制度主要變化 27 第二部分新舊制度主要變化 收入類科目對(duì)比 28 收入類科目主要變化 1 新制度下 醫(yī)療收入 核算范圍合并原 藥品收入 并在 門診收入 和 住院收入 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目下增設(shè) 衛(wèi)生材料收入 藥品收入 藥事服務(wù)收入 及 結(jié)算差額 等二級(jí)明細(xì)科目 并明確醫(yī)療收入確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)及同醫(yī)保結(jié)算差額的會(huì)計(jì)處理 2 新制度下 財(cái)政補(bǔ)助收入 科目下增設(shè) 基本支出 和 項(xiàng)目支出 兩個(gè)一級(jí)明細(xì)科目 并明確財(cái)政補(bǔ)助收入的確認(rèn)計(jì)量標(biāo)準(zhǔn) 同時(shí)增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容 第二部分新舊制度主要變化 29 收入類科目主要變化 3 新制度下增設(shè) 科教項(xiàng)目收入 科目核算醫(yī)院取得的除財(cái)政補(bǔ)助收入外專門用于科研 教學(xué)項(xiàng)目的補(bǔ)助收入 4 新制度下 其他收入 的核算范圍合并原 上級(jí)補(bǔ)助收入 并增設(shè) 投資收益 明細(xì)科目核算醫(yī)院對(duì)外投資實(shí)現(xiàn)的投資凈損益 第二部分新舊制度主要變化 30 第二部分新舊制度主要變化 費(fèi)用類科目對(duì)比 31 費(fèi)用類科目主要變化 1 新制度下 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 核算范圍合并原 藥品支出 要求按科室歸集直接成本 不再分?jǐn)偣芾碣M(fèi)用 2 舊制度下 財(cái)政專項(xiàng)支出 科目下改為 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 同時(shí)增加國庫集中支付相關(guān)內(nèi)容 3 新制度下增設(shè) 科教項(xiàng)目支出 科目核算醫(yī)院使用除財(cái)政補(bǔ)助收入以外的科研 教學(xué)項(xiàng)目收入開展科研 教學(xué)項(xiàng)目活動(dòng)所發(fā)生的各項(xiàng)支出 4 新制度下 管理費(fèi)用 期末不再進(jìn)行分?jǐn)?第二部分新舊制度主要變化 32 第二部分新舊制度主要變化 凈資產(chǎn)類科目對(duì)比 33 凈資產(chǎn)類科目主要變化 1 新增 待沖基金 財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 余 科教項(xiàng)目結(jié)轉(zhuǎn) 余 本期結(jié)余 等科目 取消舊制度下的 固定基金 收支結(jié)余 等科目 2 事業(yè)基金 科目不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財(cái)政補(bǔ)助基本支出結(jié)轉(zhuǎn) 3 專用基金 科目取消舊制度下的 修購基金 明細(xì)科目 增加 醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金 明細(xì)科目 職工福利基金 明細(xì)科目不再核算從成本費(fèi)用中提取的職工福利費(fèi) 在 應(yīng)付福利費(fèi) 科目中核算 4 本期結(jié)余 科目的核算內(nèi)容不再包括財(cái)政專項(xiàng)補(bǔ)助結(jié)余 第二部分新舊制度主要變化 34 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 35 一 制度的結(jié)構(gòu)體例二 總說明有關(guān)的幾個(gè)問題三 資產(chǎn)四 負(fù)債五 收入六 費(fèi)用七 凈資產(chǎn)八 財(cái)務(wù)報(bào)告 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 主要內(nèi)容 36 一 制度的結(jié)構(gòu)體例 第一部分總說明 共15條 第二部分會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 列示5大類共52個(gè)科目 第三部分會(huì)計(jì)科目使用說明第四部分會(huì)計(jì)報(bào)表格式第五部分會(huì)計(jì)報(bào)表編制說明第六部分成本報(bào)表參考格式 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 37 二 總說明有關(guān)的幾個(gè)問題 適用范圍 公立醫(yī)院核算基礎(chǔ) 采用權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)會(huì)計(jì)要素 資產(chǎn) 負(fù)債 凈資產(chǎn) 收入和費(fèi)用會(huì)計(jì)科目運(yùn)用 科目 編碼醫(yī)院財(cái)務(wù)報(bào)告中的會(huì)計(jì)報(bào)表 資產(chǎn)負(fù)債表 收入費(fèi)用總表 現(xiàn)金流量表 財(cái)政補(bǔ)助收支情況表以及有關(guān)附表 醫(yī)療收入費(fèi)用名細(xì)表 基建投資會(huì)計(jì)核算原則 用總帳科目并入大賬制定解釋權(quán)限 財(cái)政部 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 38 三 資產(chǎn) 一 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 二 應(yīng)收款項(xiàng)及預(yù)付款項(xiàng) 三 存貨 四 投資 五 固定資產(chǎn) 六 在建工程 七 無形資產(chǎn) 八 其他資產(chǎn) 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 39 一 國庫支付業(yè)務(wù) 零余額賬戶用款額度 財(cái)政應(yīng)返還額度 國庫集中支付的兩種形式直接支付授權(quán)支付科目設(shè)置零余額賬戶用款額度財(cái)政應(yīng)返還額度 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 40 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 財(cái)政直接支付流程 41 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 財(cái)政授權(quán)支付流程 42 零余額賬戶用款額度 是用于核算實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度 借方 登記用款計(jì)劃所確定的用款額度貸方 登記用款額度使用數(shù)借方余額 反映尚未使用的用款額度財(cái)政授權(quán)的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 43 是指實(shí)行國庫集中支付的醫(yī)院 年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度 即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 財(cái)政應(yīng)返還額度 44 國庫集中支付主要賬務(wù)處理直接支付發(fā)生支出 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本等貸 財(cái)政補(bǔ)助收入年度終了 按財(cái)政指標(biāo)數(shù) 直接支付實(shí)際支出數(shù)借 財(cái)政應(yīng)返還額度貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 45 下年度財(cái)政直接支付上年度未支付的預(yù)算指標(biāo)數(shù)時(shí)借 財(cái)政補(bǔ)助支出貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 46 授權(quán)支付收到借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政補(bǔ)助收入支出借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸 零余額賬戶用款額度 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 47 年度額度注銷賬務(wù)處理醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作關(guān)注銷額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付貸 零余額賬戶用款額度 48 如單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù) 根據(jù)兩者間的差額作相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 借 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政授權(quán)支付 49 恢復(fù)額度賬務(wù)處理醫(yī)院根據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作相關(guān)恢復(fù)額度的會(huì)計(jì)賬務(wù)處理 借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 50 下年度收到財(cái)政部門批復(fù)的上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度 作相關(guān)賬務(wù)處理 借 零余額賬戶用款額度貸 財(cái)政應(yīng)返還額度 財(cái)政授權(quán)支付 51 支用零余額賬戶用款額度時(shí) 按照支付金額 借記 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 等科目 貸記 零余額賬戶用款額度 對(duì)于支用額度為購建固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出 還應(yīng)借記 在建工程 固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn) 庫存物資 等科目 貸記 待沖基金 待沖財(cái)政基金 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 制度規(guī)定 52 例 201X年X月X日 某醫(yī)院根據(jù)財(cái)政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單 合計(jì)金額4000000元送代理銀行辦理資金支付 編制會(huì)計(jì)分錄如下 借 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 人員費(fèi)用4000000貸 零余額賬戶用款額度4000000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 53 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 例 201X年X月X日 某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產(chǎn)50000元 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出50000貸 零余額賬戶用款額度50000同時(shí) 借 固定資產(chǎn)50000貸 待沖基金 待沖財(cái)政基金50000 54 二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化 應(yīng)收醫(yī)療款增加有關(guān)同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算的處理規(guī)定其他應(yīng)收款增加應(yīng)收長(zhǎng)期投資利息或利潤(rùn)的核算內(nèi)容壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限明確計(jì)算公式壞賬核銷條件 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 55 同醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)結(jié)算應(yīng)收醫(yī)療款時(shí) 按照實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付的金額 借記 壞賬準(zhǔn)備 科目 按照應(yīng)收醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的金額 貸記 應(yīng)收醫(yī)療款 按照借貸方之間的差額 借記或貸記 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 結(jié)算差額 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 應(yīng)收醫(yī)療款制度規(guī)定 56 例 201X年2月5日 某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)銀行轉(zhuǎn)賬530800元 醫(yī)院按照收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際記賬金額為581300元 醫(yī)保少支付金額50000元 因違規(guī)治療被醫(yī)療保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)拒付500元 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 57 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 201X年2月5日借 銀行存款530800醫(yī)療收入 住院收入 結(jié)算差額50000壞賬準(zhǔn)備500貸 應(yīng)收醫(yī)療款581300 58 持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間 被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí) 按應(yīng)享有的份額 借記 其他應(yīng)收款 貸記 其他收入 投資收益 科目 實(shí)際收到所分派的利潤(rùn) 按照實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 貸記 其他應(yīng)收款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 其他應(yīng)收款制度規(guī)定 59 例 2011年5月15日 某醫(yī)院投資了一家三產(chǎn)企業(yè)甲企業(yè) 醫(yī)院出資500000元 占甲企業(yè)30 的股份 2011年底 甲企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)100000元 2012年3月2日 甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤(rùn)50000元 于2012年4月20日收到 2012年3月2日 甲企業(yè)宣告分派利潤(rùn)某醫(yī)院享有的利潤(rùn)金額 50000 30 15000 元 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利潤(rùn)15000貸 其他收入 投資收益150002012年4月20日 實(shí)際收到甲企業(yè)分派利潤(rùn)借 銀行存款15000貸 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利潤(rùn)15000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 60 持有的分期付息 到期還本的長(zhǎng)期債券投資 已到付息期而尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)于確認(rèn)利息收入時(shí) 借記本科目 貸記 其他收入 投資收益 科目 實(shí)際收到利息 按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 貸記 其他應(yīng)收款 到期一次還本付息的長(zhǎng)期債券投資應(yīng)收取的利息 在 長(zhǎng)期投資 科目核算 不在 其他應(yīng)收款 核算 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 其他應(yīng)收款制度規(guī)定 61 例 2011年7月1日 某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100000元 年利率為3 分期付息 到期還本 為簡(jiǎn)化示例 假設(shè)于每年6月底和12月底計(jì)息 每年7月1日付息 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 62 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 2011年12月31日應(yīng)確認(rèn)的利息收入1500 10000 3 2 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息1500貸 其他收入1500 63 2012年6月30日應(yīng)確認(rèn)的利息收入為1500元 100000 3 2 借 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息1500貸 其他收入1500 64 2012年7月1日 收到第一年利息利息收入 100000 3 3000 元 借 銀行存款3000貸 其他應(yīng)收款 應(yīng)收利息3000 65 壞賬準(zhǔn)備改變計(jì)提范圍 對(duì)應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款提取允許多種方法 可以采用應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 賬齡分析法 個(gè)別認(rèn)定法等方法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備由規(guī)定統(tǒng)一計(jì)提比例改為規(guī)定累計(jì)計(jì)提上限 累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備不應(yīng)超過年末應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款科目余額的2 4 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的具體辦法由省 自治區(qū) 直轄市 財(cái)政 主管部門確定 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 66 壞賬準(zhǔn)備明確計(jì)算公式 當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)提或沖減的壞賬準(zhǔn)備 當(dāng)期按應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額 本科目貸方余額 或 本科目借方余額 壞賬核銷條件對(duì)賬齡超過三年 確認(rèn)無法收回的應(yīng)收醫(yī)療款和其他應(yīng)收款可作為壞賬損失處理 壞賬損失經(jīng)過清查 按照國有資產(chǎn)管理的有關(guān)規(guī)定報(bào)批后 在壞賬準(zhǔn)備中沖銷 收回已經(jīng)核銷的壞賬 增加壞賬準(zhǔn)備 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 67 增設(shè) 預(yù)付賬款 科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 二 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng) 新舊主要變化 68 因采購設(shè)備等而預(yù)付款項(xiàng)時(shí) 按照實(shí)際預(yù)付的金額 借記 預(yù)付賬款 貸記 銀行存款 等科目 收到所購設(shè)備等時(shí) 按照應(yīng)計(jì)入購入資產(chǎn)成本的金額 借記 固定資產(chǎn) 等科目 按預(yù)付的款項(xiàng) 貸記 預(yù)付賬款 按退回或補(bǔ)付的款項(xiàng) 借記或貸記 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 制度規(guī)定 69 醫(yī)院應(yīng)當(dāng)于每年年度終了 對(duì)預(yù)付賬款進(jìn)行檢查 如果有確鑿證據(jù)表明預(yù)付賬款并不符合預(yù)付款項(xiàng)性質(zhì) 或者因供貨單位破產(chǎn) 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的 應(yīng)當(dāng)先將其轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款 然后再按規(guī)定進(jìn)行處理 預(yù)付賬款轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款前后的賬齡可連續(xù)計(jì)算 將預(yù)付賬款賬面余額轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款時(shí) 借記 其他應(yīng)收款 科目 貸記 預(yù)付賬款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 制度規(guī)定 70 例 2011年2月10日 某醫(yī)院與某醫(yī)療設(shè)備廠簽訂了購買合同 合同約定 某醫(yī)院從該廠購買兩臺(tái)醫(yī)療設(shè)備 每臺(tái)價(jià)款為100000元 某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10 預(yù)付價(jià)款 該廠應(yīng)在2011年4月10日前將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并負(fù)責(zé)調(diào)試成功 某醫(yī)院于驗(yàn)收合格當(dāng)日支付該廠85 價(jià)款 待使用1年后若無質(zhì)量問題再支付5 尾款 2011年2月15日 某醫(yī)院按合同約定支付該廠預(yù)付價(jià)款20000元 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 2011年2月15日借 預(yù)付賬款 某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸 銀行存款20000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 71 例 2011年4月5日 該廠將設(shè)備運(yùn)抵某醫(yī)院并調(diào)試成功 某醫(yī)院經(jīng)驗(yàn)收合格后 按約定于當(dāng)日支付該廠170000元 2012年4月5日 某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設(shè)備尾款10000元 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 2011年4月5日借 固定資產(chǎn) 醫(yī)療設(shè)備200000貸 預(yù)付賬款 某醫(yī)療設(shè)備廠20000應(yīng)付賬款 某醫(yī)療設(shè)備廠10000銀行存款1700002012年4月5日借 應(yīng)付賬款 某醫(yī)療設(shè)備廠10000貸 銀行存款10000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 72 例 假設(shè)該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設(shè)備 5月31日 該廠因經(jīng)營(yíng)困難 向法院申請(qǐng)破產(chǎn) 某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收到所購貨物 11月30日 該廠正式破產(chǎn)清算 某醫(yī)院預(yù)計(jì)無望收回交付的預(yù)付價(jià)款 經(jīng)批準(zhǔn)對(duì)這筆款項(xiàng)全額計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備 2012年2月10日 該廠破產(chǎn)清算結(jié)束 某醫(yī)院確定無法收回交付的預(yù)付價(jià)款 經(jīng)批準(zhǔn)予以轉(zhuǎn)銷 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 2011年5月31日借 其他應(yīng)收款 某醫(yī)療設(shè)備廠20000貸 預(yù)付賬款 某醫(yī)療設(shè)備廠200002012年2月10日借 壞賬準(zhǔn)備20000貸 其他應(yīng)收款 某醫(yī)療設(shè)備廠20000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 73 三 存貨 庫存物資 新舊主要變化 1 庫存物資 科目核算范圍擴(kuò)大 包括藥品 衛(wèi)生材料 低值易耗品和其他材料2 全面規(guī)定了取得 發(fā)出 盤盈盤虧物資的確認(rèn) 計(jì)量和賬務(wù)處理3 藥品 售價(jià)核算 進(jìn)價(jià)核算 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 74 重點(diǎn)關(guān)注 1 取得庫存物資以成本入賬 單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本或管理費(fèi)用外購 采購價(jià)格 含增值稅 自制 直接材料費(fèi) 直接人工費(fèi) 分配的間接費(fèi)用委托加工收回 加工前發(fā)出物資成本 加工費(fèi)接受捐贈(zèng) 比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定成本2 發(fā)出庫存物資發(fā)出計(jì)價(jià) 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 75 3 庫存物資盤盈盤盈計(jì)價(jià) 比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格確定價(jià)值報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后計(jì)入其他收入4 庫存物資盤虧 變質(zhì) 毀損不同情況的處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 重點(diǎn)關(guān)注 76 藥品主要賬務(wù)處理外購藥品1 按照采購價(jià)格 含增值稅額 不含運(yùn)雜費(fèi)等價(jià)外支出 單獨(dú)發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi) 能夠直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的 計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 不能直接計(jì)入醫(yī)療業(yè)務(wù)成本的 計(jì)入管理費(fèi)用 借 庫存物資醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 77 2 使用財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金購入借 庫存物資貸 待沖基金同時(shí) 借 財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出科教項(xiàng)目支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入零余額賬戶用款額度銀行存款 78 藥品主要賬務(wù)處理自制藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí)借 在加工物資 自制物資 藥品貸 庫存物資 藥品 衛(wèi)生材料 藥庫加工過程中發(fā)生生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)直接生產(chǎn)費(fèi)用 借 在加工物資 自制物資 藥品貸 銀行存款 應(yīng)付職工薪酬等間接生產(chǎn)費(fèi)用 借 在加工物資 自制物資 間接費(fèi)用 貸 銀行存款 累計(jì)折舊 應(yīng)付職工薪酬等 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 79 藥品主要賬務(wù)處理自制藥品已經(jīng)生產(chǎn)完成并驗(yàn)收入庫的藥品借 庫存物資 藥品 藥庫貸 在加工物資 自制物資 藥品 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 80 藥品主要賬務(wù)處理委托加工藥品從藥庫領(lǐng)用藥品等用于加工時(shí) 借 在加工物資 委托加工物資 藥品貸 庫存物資 藥品 衛(wèi)生材料 藥庫支付加工費(fèi)用 借 在加工物資 委托加工物資 藥品貸 銀行存款委托加工完成的藥品驗(yàn)收入庫 借 庫存物資 藥品 藥庫貸 在加工物資 委托加工物資 藥品 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 81 藥品主要賬務(wù)處理接受捐贈(zèng) 無償調(diào)入藥品借 庫存物資 藥品 藥庫貸 其他收入 捐贈(zèng)收入藥房領(lǐng)用藥品借 庫存物資 藥品 藥房貸 庫存物資 藥品 藥庫 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 82 藥品主要賬務(wù)處理藥房藥品退庫借 庫存物資 藥品 藥庫貸 庫存物資 藥品 藥房藥品銷售借 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本貸 庫存物資 藥品 藥房 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 83 藥品銷售成本計(jì)算方法 1 直接法 直接從藥房應(yīng)用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計(jì)當(dāng)月各藥房銷售成本 2 倒擠法 首先月底醫(yī)院應(yīng)對(duì)各藥房進(jìn)行盤點(diǎn) 盤出各藥房庫存數(shù) 其次 計(jì)算當(dāng)月藥房藥品銷售成本 計(jì)算公式如下 當(dāng)月藥房藥品銷售成本 上月末藥房藥品庫存數(shù) 本期藥房藥品領(lǐng)用數(shù) 本月盤點(diǎn)藥房藥品庫存數(shù) 84 三 存貨 在加工物資 新舊主要變化 1 對(duì)明細(xì)科目設(shè)置提出新要求2 要求健全自制物資成本核算體系成本核算對(duì)象 藥品 材料類別或品種自制物資成本構(gòu)成 直接費(fèi)用 直接材料 直接人工 其他直接費(fèi)用 間接費(fèi)用要求采用適當(dāng)方法對(duì)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集與分配 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 85 接受捐贈(zèng)其成本比照同類或類似物資的市場(chǎng)價(jià)格或有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定借 庫存物資貸 其他收入 86 庫存物資發(fā)出處理 發(fā)出的計(jì)價(jià)方法 個(gè)別計(jì)價(jià)法 先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法1 領(lǐng)用或加工發(fā)出 按照其實(shí)際成本借 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本管理費(fèi)用在加工物資貸 庫存物資 庫存物資盤盈 盤虧處理 應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn) 每年至少盤點(diǎn)一次1 盤盈借 庫存物資貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢貸 其他收入 2 盤虧按照庫存物資賬面余額減去該物資對(duì)應(yīng)的待沖基金數(shù)額后的金額借 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待沖基金貸 庫存物資 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí) 借 其他支出庫存現(xiàn)金銀行存款其他應(yīng)收款貸 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 四 投資 短期投資 長(zhǎng)期投資 新舊主要變化 1 區(qū)分長(zhǎng)短期分設(shè)科目短期投資 主要指短期國債長(zhǎng)期投資 包括股權(quán)投資和債權(quán)投資2 賬務(wù)處理不再與 事業(yè)基金 投資基金 相對(duì)應(yīng)3 明確了投資成本的構(gòu)成以及投資持有期間取得收益 處置投資的會(huì)計(jì)處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 91 重點(diǎn)關(guān)注 1 投資成本的確定以貨幣資金取得 購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以固定資產(chǎn) 無形資產(chǎn)取得 評(píng)估價(jià) 相關(guān)稅費(fèi)無償調(diào)入 原賬面價(jià)值 相關(guān)稅費(fèi)2 取得投資的賬務(wù)處理3 持有投資期間取得投資收益的賬務(wù)處理4 處置投資的賬務(wù)處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 四 投資 短期投資 長(zhǎng)期投資 92 短期投資主要賬務(wù)處理取得時(shí) 應(yīng)當(dāng)按照取得時(shí)的實(shí)際成本 包括購買價(jià)款以及稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為投資成本借 短期投資貸 銀行存款持有期間收到利息等投資收益時(shí) 按實(shí)際收到的金額 借 銀行存款貸 其他收入 投資收益 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 93 短期投資主要賬務(wù)處理出售短期投資或到期收回短期債券本息 借 銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸 短期投資 出售或收回短期投資的成本 其差額 借記或貸記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 94 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 1 以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資 按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 包括購買價(jià)款以及稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為投資成本借 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 95 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 2 以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資 評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 累計(jì)折舊 投出固定資產(chǎn)已提的折舊 貸 銀行存款 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 固定資產(chǎn) 投出固定資產(chǎn)的賬面余額 其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他支出 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 96 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 3 以已入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資 評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 累計(jì)攤銷 投出無形資產(chǎn)已提的攤銷額 貸 銀行存款 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 無形資產(chǎn) 投出無形資產(chǎn)的賬面余額 其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他支出 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 97 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 3 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資 評(píng)估價(jià)加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 98 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 4 無償調(diào)入的長(zhǎng)期股權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資 調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 99 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資持有期間 應(yīng)當(dāng)采用成本法核算 1 被投資單位宣告分派利潤(rùn)時(shí) 按照宣告分派的利潤(rùn)中屬于醫(yī)院應(yīng)享有的份額 確認(rèn)當(dāng)期投資收益 借 其他應(yīng)收款貸 其他收入 投資收益 2 實(shí)際收到利潤(rùn)時(shí) 按照實(shí)際收到的金額 借 銀行存款貸 其他應(yīng)收款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 100 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 股權(quán)投資處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí) 借 銀行存款 實(shí)際取得的價(jià)款 貸 長(zhǎng)期投資 股權(quán)投資 處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額 其他應(yīng)收款 尚未領(lǐng)取的已宣告分派的利潤(rùn) 其差額 借記或貸記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 101 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 1 以貨幣資金購入的長(zhǎng)期債權(quán)投資 按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款 包括購買價(jià)款以及稅金 手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用 作為其投資成本 借 長(zhǎng)期投資 債權(quán)投資貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 102 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資取得時(shí) 按照取得時(shí)的實(shí)際成本作為其初始投資成本 2 無償調(diào)入的長(zhǎng)期債權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 債權(quán)投資 調(diào)出單位的原賬面價(jià)值加上發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 貸 銀行存款 應(yīng)交稅費(fèi) 發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi) 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 103 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資持有期間 應(yīng)當(dāng)按照票面價(jià)值與票面利率按期計(jì)算確認(rèn)利息收入 1 到期一次還本付息的債權(quán)投資借 長(zhǎng)期投資 債權(quán)投資 應(yīng)收利息貸 其他收入 投資收益 2 分期付息 到期還本的債權(quán)投資借 其他應(yīng)收款貸 其他收入 投資收益 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 104 長(zhǎng)期投資主要賬務(wù)處理 債權(quán)投資出售長(zhǎng)期債權(quán)投資或到期收回長(zhǎng)期債權(quán)投資本息借 銀行存款 實(shí)際收到的金額 貸 長(zhǎng)期投資 債權(quán)投資 成本 應(yīng)收利息 債券初始投資成本和已計(jì)未收利息金額 其差額 貸記或借記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 105 五 固定資產(chǎn) 新舊主要變化 1 固定資產(chǎn)范圍 標(biāo)準(zhǔn)2 固定基金 待沖基金3 提取修購基金 計(jì)提折舊4 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理5 盤盈固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)變化 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 106 科目對(duì)比 新舊制度主要變化 提取修購基金 計(jì)提折舊1 取消 專用基金 提取修購基金 科目2 新增 累計(jì)折舊 科目 新舊制度主要變化 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 使成本費(fèi)用與收入更加配比1 資本性支出 計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)格2 費(fèi)用性支出 計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 重點(diǎn)關(guān)注 1 固定資產(chǎn)的范圍 標(biāo)準(zhǔn)2 固定資產(chǎn)的取得使用財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金購入借 固定資產(chǎn) 在建工程貸 待沖基金借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出等貸 財(cái)政補(bǔ)助收入等 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 111 使用財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金購入固定資產(chǎn)的 按構(gòu)成固定資產(chǎn)成本的支出金額 借記 固定資產(chǎn) 不需安裝 科目或 在建工程 需要安裝 貸記 待沖基金 科目 同時(shí) 借記 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出 科目 貸記 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 制度規(guī)定 112 例 201X年3月15日 某醫(yī)院用財(cái)政補(bǔ)助資金購入一臺(tái)不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設(shè)備 設(shè)備價(jià)款為600000元 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出600000貸 財(cái)政補(bǔ)助收入600000同時(shí) 借 固定資產(chǎn)600000貸 待沖基金600000 舉例 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 113 重點(diǎn)關(guān)注 3 固定資產(chǎn)折舊折舊資產(chǎn)范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預(yù)計(jì)凈殘值折舊政策按月提取 當(dāng)月增加的從下月起提 當(dāng)月減少的從下月起不提融資租入固定資產(chǎn) 采用與自有資產(chǎn)一致的政策計(jì)提折舊更新改造后延長(zhǎng)使用年限的 重新計(jì)算折舊額 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 114 固定資產(chǎn)折舊 重點(diǎn)關(guān)注 3 固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理借 待沖基金 財(cái)政資金 科教資金形成的固定資產(chǎn) 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 其他支出等貸 累計(jì)折舊記錄要求 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 116 按月提取固定資產(chǎn)折舊時(shí) 按照財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金形成的金額部分 借記 待沖基金 科目 按照應(yīng)提折舊額中的其余金額部分 借記 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 等科目 按照應(yīng)計(jì)提的折舊額 貸記 累計(jì)折舊 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 制度規(guī)定 117 例 201X年1月31日 某醫(yī)院計(jì)提當(dāng)月固定資產(chǎn)折舊 其中 使用財(cái)政資金購置的呼吸機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊10000元 使用科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)購置的復(fù)印機(jī)應(yīng)計(jì)提折舊1000元 其余設(shè)備均為自有資金購置 行政管理用固定資產(chǎn)計(jì)提折舊110000元 醫(yī)療服務(wù)用固定資產(chǎn)折舊800000元 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 118 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 待沖基金10000待沖基金1000管理費(fèi)用110000醫(yī)療業(yè)務(wù)成本800000貸 累計(jì)折舊921000 為增加固定資產(chǎn)的使用效能或延長(zhǎng)其使用壽命而發(fā)生的改建 擴(kuò)建或大型修繕等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值 通過 在建工程 科目核算 例 201X年1月1日至3月31日 經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建 完成了對(duì)醫(yī)院車庫的改擴(kuò)建工程 共發(fā)生支出10萬元 全部由銀行存款支付 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 在建工程100000貸 銀行存款100000 4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 120 為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)等后續(xù)支出 應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用 借記 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 例 201X年4月1日至7月31日 經(jīng)過三個(gè)月維護(hù)車庫的正常使用而發(fā)生的修理費(fèi)5萬元 全部由銀行存款支付 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 管理費(fèi)用50000貸 銀行存款50000 4 固定資產(chǎn)的后續(xù)支出 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 121 重點(diǎn)關(guān)注 5 固定資產(chǎn)的處置出售 報(bào)廢 毀損 通過 固定資產(chǎn)清理 科目核算借 固定資產(chǎn)清理 處置資產(chǎn)凈額 累計(jì)折舊待沖基金貸 固定資產(chǎn)借 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 貸 應(yīng)交稅費(fèi) 銀行存款等借 銀行存款 其他應(yīng)收款 保險(xiǎn)或過失人賠償 等貸 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 借 固定資產(chǎn)清理 處置凈收入 貸 其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng) 按規(guī)定上繳時(shí) 借 其他支出貸 固定資產(chǎn)清理 處置資產(chǎn)凈額 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 122 例 201X年1月 某醫(yī)院有一項(xiàng)固定資產(chǎn) 因使用期滿經(jīng)批準(zhǔn)報(bào)廢 該項(xiàng)固定資產(chǎn)原價(jià)為180000元 其中其中財(cái)政性撥款支付90000萬元 累計(jì)已計(jì)提折舊175000元 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 固定資產(chǎn)清理 處置資產(chǎn)凈額5000 18 17 5 待沖基金87500累計(jì)折舊87500貸 固定資產(chǎn)180000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 舉例 123 重點(diǎn)關(guān)注 固定資產(chǎn)盤盈盤虧固定資產(chǎn)盤盈按同類或類似資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值入賬報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí)計(jì)入其他收入 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 124 重點(diǎn)關(guān)注 固定資產(chǎn)盤虧按照固定資產(chǎn)賬面價(jià)值減去該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額 借記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 按已計(jì)提的折舊 借記 累計(jì)折舊 科目 按相關(guān)待沖基金余額 借記 待沖基金 科目 按固定資產(chǎn)的賬面余額 貸記本科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 125 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理時(shí) 按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢金額扣除可以收回的保險(xiǎn)賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~ 借記 其他支出 科目 按照已收回或應(yīng)收回的保險(xiǎn)賠償和過失人賠償?shù)?借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應(yīng)收款 等科目 按照相關(guān)待處理財(cái)產(chǎn)損溢余額 貸記 待處理財(cái)產(chǎn)損溢 待處理非流動(dòng)資產(chǎn)損溢 科目 六 在建工程 新舊主要變化 核算范圍擴(kuò)大關(guān)于基建并賬在 在建工程 科目下設(shè)置 基建工程 明細(xì)科目至少按月根據(jù)基建賬中相關(guān)科目的發(fā)生額 在 大賬 中按新制度進(jìn)行處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 127 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建 擴(kuò)建或大型修繕等時(shí) 借 在建工程 建筑工程累計(jì)折舊貸 固定資產(chǎn)與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí) 借 在建工程 建筑工程貸 銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金向施工企業(yè)支付工程款時(shí) 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 建筑工程貸 待沖基金 待沖財(cái)政基金 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 128 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理建筑工程改建 擴(kuò)建 大型修繕過程中收到的變價(jià)收入 借 銀行存款貸 在建工程 建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息 屬于建設(shè)期間發(fā)生的 計(jì)入在建工程成本借 在建工程 建筑工程貸 長(zhǎng)期借款工程完工交付使用時(shí) 借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 建筑工程 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 129 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝購入或融資租入需要安裝的設(shè)備 借 在建工程 設(shè)備安裝貸 銀行存款 應(yīng)付賬款 長(zhǎng)期應(yīng)付款等使用財(cái)政補(bǔ)助資金購入需安裝設(shè)備時(shí)借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 設(shè)備安裝貸 待沖基金 待沖財(cái)政基金 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 130 在大賬中核算在建工程的主要賬務(wù)處理設(shè)備安裝發(fā)生安裝費(fèi)用 借 在建工程 設(shè)備安裝貸 銀行存款使用財(cái)政補(bǔ)助資金支付安裝費(fèi)用 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 設(shè)備安裝貸 待沖基金 待沖財(cái)政基金設(shè)備安裝完畢交付使用時(shí)借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 設(shè)備安裝 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 131 例 2011年1月12日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款5000000元 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù) 補(bǔ)付工程款172000元 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 132 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 1 2011年1月12日 預(yù)付工程款借 在建工程 建筑工程5000000貸 銀行存款5000000 2 2012年10月8日 補(bǔ)付工程款借 在建工程 建筑工程172000貸 銀行存款172000 3 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)5172000貸 在建工程 建筑工程5172000 例 201X年2月13日 購入一臺(tái)需要安裝的醫(yī)療設(shè)備 價(jià)款為304200元 支付的運(yùn)輸費(fèi)為3000元 款項(xiàng)已通過銀行支付 安裝設(shè)備時(shí) 支付有關(guān)材料費(fèi)28340元 支付外單位安裝人員報(bào)酬為4800元 2月底 安裝完畢 經(jīng)調(diào)試可正常運(yùn)行 假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi) 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 136 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 2月13日 支付設(shè)備價(jià)款和運(yùn)輸費(fèi)借 在建工程307200貸 銀行存款307200 發(fā)生安裝設(shè)備用材料和人工費(fèi)借 在建工程33140貸 銀行存款33140 2月底 設(shè)備安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)340340貸 在建工程340340 1 日常業(yè)務(wù)支付時(shí) 非財(cái)政撥款 1 基建賬套借 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資貸 銀行存款 自籌 2 醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借 在建工程 基建工程 具體項(xiàng)目名稱貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 基建并賬主要賬務(wù)處理 140 2 日常業(yè)務(wù)支付時(shí) 當(dāng)年財(cái)政撥款 1 基建賬套借 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資貸 銀行存款 國撥 2 醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出貸 財(cái)政補(bǔ)助收入 財(cái)政直接支付借 在建工程 具體項(xiàng)目名稱貸 待沖基金 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 基建并賬主要賬務(wù)處理 141 3 固定資產(chǎn)交付使用時(shí) 1 基建賬套借 交付使用資產(chǎn)貸 建筑安裝工程投資 設(shè)備投資 待攤投資借 銀行存款 國撥 自籌貸 交付使用資產(chǎn) 2 醫(yī)院財(cái)務(wù)賬套借 固定資產(chǎn)貸 在建工程 具體項(xiàng)目名稱 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 基建并賬主要賬務(wù)處理 142 例 2011年1月15日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 收到財(cái)政授權(quán)支付撥款50000元 按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1000000元 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù) 補(bǔ)付工程款200000元 其中財(cái)政撥款支付50000元 其余以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 143 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 1 收到財(cái)政撥款借 銀行存款50000貸 財(cái)政補(bǔ)助收入50000 2 2011年1月15日 預(yù)付工程款借 在建工程 基建工程1000000貸 銀行存款1000000 3 2012年10月8日 補(bǔ)付工程款借 在建工程 基建工程150000貸 銀行存款150000借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出5000貸 財(cái)政補(bǔ)助收入50000借 在建工程 基建工程50000貸 待沖基金 待沖財(cái)政基金50000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 146 4 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)1200000貸 在建工程 建筑工程1200000 例 2011年1月15日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 按規(guī)定先向承包單位預(yù)付工程價(jià)款1000000元 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關(guān)工程結(jié)算單據(jù) 補(bǔ)付工程款200000元 以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 1 2011年1月15日 預(yù)付工程款借 在建工程 基建工程1000000貸 銀行存款1000000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 148 2 2012年10月8日 補(bǔ)付工程款借 在建工程 基建工程200000貸 銀行存款200000 4 2012年10月23日 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借 固定資產(chǎn)1200000貸 在建工程 建筑工程1200000 七 無形資產(chǎn) 新舊主要變化 1 無形資產(chǎn)攤銷備抵科目核算2 明確后續(xù)支出的會(huì)計(jì)處理 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 150 1701無形資產(chǎn)1702累計(jì)攤銷 科目對(duì)比 重點(diǎn)關(guān)注 1 無形資產(chǎn)的取得無形資產(chǎn)核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)等活動(dòng)或?yàn)楣芾砟康亩钟械那覜]有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn) 包括專利權(quán) 非專利技術(shù) 商標(biāo)權(quán) 著作權(quán) 土地使用權(quán)等 醫(yī)院購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件 應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 152 重點(diǎn)關(guān)注 2 無形資產(chǎn)攤銷 自取得當(dāng)月起 按月攤銷 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的 攤銷期不應(yīng)超過合同規(guī)定的受益年限 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的 攤銷期不應(yīng)超過法律規(guī)定的有效年限 合同規(guī)定了受益年限 法律也規(guī)定了有效年限的 攤銷期不應(yīng)超過受益年限和有效年限兩者之中較短者 如果合同沒有規(guī)定受益年限 法律也沒有規(guī)定有效年限的 攤銷期不應(yīng)超過10年 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 153 重點(diǎn)關(guān)注 3 后續(xù)支出 見舉例說明 4 無形資產(chǎn)的處置轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)借 銀行存款貸 應(yīng)交稅費(fèi)等其他收入或應(yīng)繳款項(xiàng) 按規(guī)定上繳時(shí) 借 其他支出累計(jì)攤銷待沖基金貸 無形資產(chǎn) 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 154 購入無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn) 其成本包括實(shí)際支付的購買價(jià)款 相關(guān)稅費(fèi)以及可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出 按確定的成本 借記 無形資產(chǎn) 貸記 銀行存款 等科目 使用財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金購入無形資產(chǎn)的 按構(gòu)成無形資產(chǎn)成本的支出金額 借記 無形資產(chǎn) 貸記 待沖基金 科目 同時(shí) 借記 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出 科教項(xiàng)目支出 科目 貸記 財(cái)政補(bǔ)助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 155 月末 計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí) 按照財(cái)政補(bǔ)助 科教項(xiàng)目資金形成的金額部分 借記 待沖基金 科目 按照應(yīng)提攤銷額中的其余金額部分 借記 醫(yī)療業(yè)務(wù)成本 管理費(fèi)用 等科目 按照應(yīng)計(jì)提的攤銷額 貸記 累計(jì)攤銷 科目 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 156 例 201X年1月2日 某醫(yī)院自籌資金購入一塊土地的土地使用權(quán) 使用期限為20年 擬開發(fā)為停車場(chǎng) 共支付購買價(jià)款24000000元 款項(xiàng)已通過銀行轉(zhuǎn)賬支付 購入土地經(jīng)平整 當(dāng)月即投入使用 發(fā)生平整支出30000元 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 157 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 1 201X年1月2日 購入土地使用權(quán)借 無形資產(chǎn)24000000貸 銀行存款24000000 2 201X年1月 發(fā)生平整支出借 無形資產(chǎn)30000貸 銀行存款30000 假設(shè)這塊土地使用權(quán)期限為20年 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 201X年1月 2 30年12月 每月末該土地使用權(quán)每月攤銷額 24000000 30000 20 12 100125 元 借 管理費(fèi)用100125貸 累計(jì)攤銷100125 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 159 例 201X年2月2日 某醫(yī)院用財(cái)政補(bǔ)助資金購入一項(xiàng)專利權(quán)4000000元 使用期限為20年 財(cái)會(huì)部門根據(jù)有關(guān)憑證 作會(huì)計(jì)分錄如下 借 財(cái)政項(xiàng)目補(bǔ)助支出4000000貸 財(cái)政補(bǔ)助收入4000000同時(shí) 借 無形資產(chǎn)4000000貸 待沖基金4000000 第三部分 醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 主要內(nèi)容 160 自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得無形資產(chǎn)自行開發(fā)并按