新醫(yī)院會計制度講解ppt課件.ppt

2011年6月惠州 醫(yī)院會計制度 講解 1 內容提要 新舊會計制度銜接 4 2 第一部分 醫(yī)院會計制度 修訂介紹 3 一 制度修訂背景二 制度修訂原則三 難點問題與突破 第一部分 醫(yī)院會計制度 修訂介紹 主要內容 4 一 制度修訂背景 現(xiàn)行制度的滯后性和不適應性醫(yī)改意見及實施方案的要求財政科學化精細化管理的基礎推進公共部門會計改革的需要 第一部分 醫(yī)院會計制度 修訂介紹 5 二 制度修訂原則 充分考慮醫(yī)院會計信息使用者及其需要貫徹落實醫(yī)改精神和相關政策借鑒國際慣例及企業(yè)會計改革經驗解決醫(yī)院實務問題并方便操作 第一部分 醫(yī)院會計制度 修訂介紹 6 三 難點問題與突破 1 如何協(xié)調財務 預算雙重管理需求設計會計模式 突破與創(chuàng)新 雙目標 單系統(tǒng) 雙系統(tǒng) 模式 第一部分 醫(yī)院會計制度 修訂介紹 7 2 如何計提固定資產折舊 突破與創(chuàng)新 區(qū)分不同資金來源區(qū)別處理 8 使用財政補助形成固定資產借 財政項目補助支出貸 財政補助收入 零余額賬戶用款額度借 固定資產 在建工程貸 待沖基金借 待沖基金貸 累計折舊 9 使用自有資金形成固定資產借 固定資產 在建工程貸 銀行存款等借 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用貸 累計折舊 10 3 如何在制度中兼顧成本核算與管理的需要 突破與創(chuàng)新 要求以科室為對象歸集成本要求醫(yī)院提供成本報表 并提供了參考格式 11 第二部分新舊會計制度主要變化 12 新舊制度主要變化 新舊制度主要變化 醫(yī)院會計制度 總說明 會計科目運用在不影響會計處理和編報會計報表的前提下 可以自行設置本制度規(guī)定之外的明細科目基建投資會計核算原則 按國家有關規(guī)定單獨建賬核算 將基建賬數(shù)據(jù)并入會計 大賬 資產類科目變化負債類科目變化收入類科目變化費用類科目變化凈資產類科目變化 第二部分新舊制度主要變化 主要內容 16 第二部分新舊制度主要變化 資產類科目對比 17 第二部分新舊制度主要變化 資產類科目對比 18 第二部分新舊制度主要變化 資產類科目對比 19 資產類科目主要變化 1 新制度下 應收醫(yī)療款 科目增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定 2 新制度下 其他就收款 科目增加應收長期投資利息或利潤的核算內容 3 新制度下 壞賬準備 科目增加改變壞賬準備計提范圍 允許多種方法計提壞賬準備 由規(guī)定統(tǒng)一壞賬準備計提比例改為規(guī)定累計計提壞賬準備上限 明確壞賬準備計算公式 定義壞賬準備核銷條件 第二部分新舊制度主要變化 20 資產類科目新舊變化 4 新制度下增設 預付賬款 科目 核算出現(xiàn)壞賬跡象先轉入其他應收款 然后再按規(guī)定進行處理 5 新制度下 庫存物資 科目核算范圍擴大 包括藥品 衛(wèi)生材料 低值易耗品和其他材料 藥品核算由售價核算轉為進價核算 全面規(guī)定了取得 發(fā)出 盤盈盤虧物資的確認 計量和賬務處理 6 新制度下 在加工物資 科目增加對明細科目設置提出新要求 要求健全自制物資成本核算體系 包括 成本核算對象 藥品 材料類別或品種 自制物資成本構成 包括 直接費用 直接材料 直接人工 其他直接費用 間接費用 要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配 第二部分新舊制度主要變化 21 資產類科目新舊變化 7 新制度下 短期投資 科目明確核算內容主要是指短期國債 長期投資 科目核算內容包括股權投資和債權投資 賬務處理不再與 事業(yè)基金 投資基金 相對應 明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益 處置投資的會計處理 8 新制度下 固定資產 科目明確了固定資產的價值標準提高 原來計提折舊由 固定基金 科目核算轉為 待沖基金 科目 提取修購基金轉為計提折舊 明細后續(xù)支出的會計處理 明確盤盈固定資產的計價變化 第二部分新舊制度主要變化 22 資產類科目新舊變化 9 新制度下 在建工程 科目核算范圍擴大 關于基建變賬的問題在 在建工程 科目下設置 基建工程 明細科目 另至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額在 大賬 中按新制度進行處理 10 新制度下 無形資產 科目新增無形資產攤銷單設備備抵科目核算內容 明確后續(xù)支出的會計處理 11 新制度下增設 長期待攤費用 科目 12 取消原 開辦費 科目 第二部分新舊制度主要變化 23 第二部分新舊制度主要變化 負債類科目對比 24 第二部分新舊制度主要變化 負債類科目對比 25 負債類科目主要變化 1 新會計制度增設 應繳款項 科目 核算應上繳的國有資產處置收入等 2 新會計制度增設 應付票據(jù) 科目 增加核算帶息票據(jù)應在會計期末或票據(jù)到期時計算應付利息 3 新會計制度在 預收醫(yī)療款 科目下增加核算預收門診病人醫(yī)療款的核算內容 4 新會計制度改設 應付職工薪酬 科目 增設 應付福利費 科目 第二部分新舊制度主要變化 26 負債類科目變化 5 新會計制度增加 應付社會保障費 核算范圍 6 新會計制度增設 應交稅費 科目7 新會計制度的 其他應付款 科目核算范圍縮小 8 新會計制度的 長期借款 科目的借款利息處理更為明確 第二部分新舊制度主要變化 27 第二部分新舊制度主要變化 收入類科目對比 28 收入類科目主要變化 1 新制度下 醫(yī)療收入 核算范圍合并原 藥品收入 并在 門診收入 和 住院收入 兩個一級明細科目下增設 衛(wèi)生材料收入 藥品收入 藥事服務收入 及 結算差額 等二級明細科目 并明確醫(yī)療收入確認計量標準及同醫(yī)保結算差額的會計處理 2 新制度下 財政補助收入 科目下增設 基本支出 和 項目支出 兩個一級明細科目 并明確財政補助收入的確認計量標準 同時增加國庫集中支付相關內容 第二部分新舊制度主要變化 29 收入類科目主要變化 3 新制度下增設 科教項目收入 科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研 教學項目的補助收入 4 新制度下 其他收入 的核算范圍合并原 上級補助收入 并增設 投資收益 明細科目核算醫(yī)院對外投資實現(xiàn)的投資凈損益 第二部分新舊制度主要變化 30 第二部分新舊制度主要變化 費用類科目對比 31 費用類科目主要變化 1 新制度下 醫(yī)療業(yè)務成本 核算范圍合并原 藥品支出 要求按科室歸集直接成本 不再分攤管理費用 2 舊制度下 財政專項支出 科目下改為 財政項目補助支出 同時增加國庫集中支付相關內容 3 新制度下增設 科教項目支出 科目核算醫(yī)院使用除財政補助收入以外的科研 教學項目收入開展科研 教學項目活動所發(fā)生的各項支出 4 新制度下 管理費用 期末不再進行分攤 第二部分新舊制度主要變化 32 第二部分新舊制度主要變化 凈資產類科目對比 33 凈資產類科目主要變化 1 新增 待沖基金 財政補助結轉 余 科教項目結轉 余 本期結余 等科目 取消舊制度下的 固定基金 收支結余 等科目 2 事業(yè)基金 科目不再劃分一般基金和投資基金 不再核算財政補助基本支出結轉 3 專用基金 科目取消舊制度下的 修購基金 明細科目 增加 醫(yī)療風險基金 明細科目 職工福利基金 明細科目不再核算從成本費用中提取的職工福利費 在 應付福利費 科目中核算 4 本期結余 科目的核算內容不再包括財政專項補助結余 第二部分新舊制度主要變化 34 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 35 一 制度的結構體例二 總說明有關的幾個問題三 資產四 負債五 收入六 費用七 凈資產八 財務報告 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 主要內容 36 一 制度的結構體例 第一部分總說明 共15條 第二部分會計科目名稱和編號 列示5大類共52個科目 第三部分會計科目使用說明第四部分會計報表格式第五部分會計報表編制說明第六部分成本報表參考格式 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 37 二 總說明有關的幾個問題 適用范圍 公立醫(yī)院核算基礎 采用權責發(fā)生制基礎會計要素 資產 負債 凈資產 收入和費用會計科目運用 科目 編碼醫(yī)院財務報告中的會計報表 資產負債表 收入費用總表 現(xiàn)金流量表 財政補助收支情況表以及有關附表 醫(yī)療收入費用名細表 基建投資會計核算原則 用總帳科目并入大賬制定解釋權限 財政部 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 38 三 資產 一 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 二 應收款項及預付款項 三 存貨 四 投資 五 固定資產 六 在建工程 七 無形資產 八 其他資產 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 39 一 國庫支付業(yè)務 零余額賬戶用款額度 財政應返還額度 國庫集中支付的兩種形式直接支付授權支付科目設置零余額賬戶用款額度財政應返還額度 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 40 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 財政直接支付流程 41 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 財政授權支付流程 42 零余額賬戶用款額度 是用于核算實行國庫集中支付的醫(yī)院根據(jù)財政部門批復的用款計劃收到的零余額賬戶用款額度 借方 登記用款計劃所確定的用款額度貸方 登記用款額度使用數(shù)借方余額 反映尚未使用的用款額度財政授權的轉賬業(yè)務一律通過醫(yī)院零余額賬戶辦理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 43 是指實行國庫集中支付的醫(yī)院 年度終了應收財政下年度返還的資金額度 即反映結轉下年使用的用款額度 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 財政應返還額度 44 國庫集中支付主要賬務處理直接支付發(fā)生支出 借 財政項目補助支出 醫(yī)療業(yè)務成本等貸 財政補助收入年度終了 按財政指標數(shù) 直接支付實際支出數(shù)借 財政應返還額度貸 財政補助收入 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 45 下年度財政直接支付上年度未支付的預算指標數(shù)時借 財政補助支出貸 財政應返還額度 46 授權支付收到借 零余額賬戶用款額度貸 財政補助收入支出借 財政項目補助支出醫(yī)療業(yè)務成本貸 零余額賬戶用款額度 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 47 年度額度注銷賬務處理醫(yī)院年終根據(jù)代理銀行提供的對賬單作關注銷額度的會計賬務處理 借 財政應返還額度 財政授權支付貸 零余額賬戶用款額度 48 如單位本年度財政授權支付預算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù) 根據(jù)兩者間的差額作相關會計分錄 借 財政應返還額度 財政授權支付貸 財政補助收入 財政授權支付 49 恢復額度賬務處理醫(yī)院根據(jù)下年度初代理銀行提供的額度恢復到賬通知書作相關恢復額度的會計賬務處理 借 零余額賬戶用款額度貸 財政應返還額度 財政授權支付 50 下年度收到財政部門批復的上年未下達零余額賬戶用款額度 作相關賬務處理 借 零余額賬戶用款額度貸 財政應返還額度 財政授權支付 51 支用零余額賬戶用款額度時 按照支付金額 借記 醫(yī)療業(yè)務成本 財政項目補助支出 等科目 貸記 零余額賬戶用款額度 對于支用額度為購建固定資產 無形資產或購買藥品等庫存物資發(fā)生的支出 還應借記 在建工程 固定資產 無形資產 庫存物資 等科目 貸記 待沖基金 待沖財政基金 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 制度規(guī)定 52 例 201X年X月X日 某醫(yī)院根據(jù)財政部門審定的統(tǒng)發(fā)工資清單 合計金額4000000元送代理銀行辦理資金支付 編制會計分錄如下 借 醫(yī)療業(yè)務成本 人員費用4000000貸 零余額賬戶用款額度4000000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 53 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 例 201X年X月X日 某醫(yī)院用零余額賬戶用款額度購買固定資產50000元 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 財政項目補助支出50000貸 零余額賬戶用款額度50000同時 借 固定資產50000貸 待沖基金 待沖財政基金50000 54 二 應收及預付款項 新舊主要變化 應收醫(yī)療款增加有關同醫(yī)療保險機構結算的處理規(guī)定其他應收款增加應收長期投資利息或利潤的核算內容壞賬準備改變計提范圍允許多種方法由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限明確計算公式壞賬核銷條件 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 55 同醫(yī)療保險機構結算應收醫(yī)療款時 按照實際收到的金額 借記 銀行存款 科目 按照醫(yī)院因違規(guī)治療等管理不善原因被醫(yī)療保險機構拒付的金額 借記 壞賬準備 科目 按照應收醫(yī)療保險機構的金額 貸記 應收醫(yī)療款 按照借貸方之間的差額 借記或貸記 醫(yī)療收入 門診收入 住院收入 結算差額 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 應收醫(yī)療款制度規(guī)定 56 例 201X年2月5日 某醫(yī)院收到基本醫(yī)療保險機構銀行轉賬530800元 醫(yī)院按照收費標準實際記賬金額為581300元 醫(yī)保少支付金額50000元 因違規(guī)治療被醫(yī)療保險機構拒付500元 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 57 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 201X年2月5日借 銀行存款530800醫(yī)療收入 住院收入 結算差額50000壞賬準備500貸 應收醫(yī)療款581300 58 持有長期股權投資期間 被投資單位宣告分派利潤時 按應享有的份額 借記 其他應收款 貸記 其他收入 投資收益 科目 實際收到所分派的利潤 按照實際收到的金額 借記 銀行存款 科目 貸記 其他應收款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 其他應收款制度規(guī)定 59 例 2011年5月15日 某醫(yī)院投資了一家三產企業(yè)甲企業(yè) 醫(yī)院出資500000元 占甲企業(yè)30 的股份 2011年底 甲企業(yè)實現(xiàn)利潤100000元 2012年3月2日 甲企業(yè)宣告分派2012年度的利潤50000元 于2012年4月20日收到 2012年3月2日 甲企業(yè)宣告分派利潤某醫(yī)院享有的利潤金額 50000 30 15000 元 借 其他應收款 應收利潤15000貸 其他收入 投資收益150002012年4月20日 實際收到甲企業(yè)分派利潤借 銀行存款15000貸 其他應收款 應收利潤15000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 60 持有的分期付息 到期還本的長期債券投資 已到付息期而尚未領取的利息 應于確認利息收入時 借記本科目 貸記 其他收入 投資收益 科目 實際收到利息 按實際收到的金額 借記 銀行存款 科目 貸記 其他應收款 到期一次還本付息的長期債券投資應收取的利息 在 長期投資 科目核算 不在 其他應收款 核算 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 其他應收款制度規(guī)定 61 例 2011年7月1日 某醫(yī)院以銀行存款購入5年期國債100000元 年利率為3 分期付息 到期還本 為簡化示例 假設于每年6月底和12月底計息 每年7月1日付息 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 62 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 2011年12月31日應確認的利息收入1500 10000 3 2 借 其他應收款 應收利息1500貸 其他收入1500 63 2012年6月30日應確認的利息收入為1500元 100000 3 2 借 其他應收款 應收利息1500貸 其他收入1500 64 2012年7月1日 收到第一年利息利息收入 100000 3 3000 元 借 銀行存款3000貸 其他應收款 應收利息3000 65 壞賬準備改變計提范圍 對應收醫(yī)療款和其他應收款提取允許多種方法 可以采用應收款項余額百分比法 賬齡分析法 個別認定法等方法計提壞賬準備由規(guī)定統(tǒng)一計提比例改為規(guī)定累計計提上限 累計計提的壞賬準備不應超過年末應收醫(yī)療款和其他應收款科目余額的2 4 計提壞賬準備的具體辦法由省 自治區(qū) 直轄市 財政 主管部門確定 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 66 壞賬準備明確計算公式 當期應補提或沖減的壞賬準備 當期按應收醫(yī)療款和其他應收款計算應計提的壞賬準備金額 本科目貸方余額 或 本科目借方余額 壞賬核銷條件對賬齡超過三年 確認無法收回的應收醫(yī)療款和其他應收款可作為壞賬損失處理 壞賬損失經過清查 按照國有資產管理的有關規(guī)定報批后 在壞賬準備中沖銷 收回已經核銷的壞賬 增加壞賬準備 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 67 增設 預付賬款 科目出現(xiàn)壞賬跡象先轉入其他應收款 然后再按規(guī)定進行處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 二 應收及預付款項 新舊主要變化 68 因采購設備等而預付款項時 按照實際預付的金額 借記 預付賬款 貸記 銀行存款 等科目 收到所購設備等時 按照應計入購入資產成本的金額 借記 固定資產 等科目 按預付的款項 貸記 預付賬款 按退回或補付的款項 借記或貸記 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 制度規(guī)定 69 醫(yī)院應當于每年年度終了 對預付賬款進行檢查 如果有確鑿證據(jù)表明預付賬款并不符合預付款項性質 或者因供貨單位破產 撤銷等原因已無望再收到所購貨物的 應當先將其轉入其他應收款 然后再按規(guī)定進行處理 預付賬款轉入其他應收款前后的賬齡可連續(xù)計算 將預付賬款賬面余額轉入其他應收款時 借記 其他應收款 科目 貸記 預付賬款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 制度規(guī)定 70 例 2011年2月10日 某醫(yī)院與某醫(yī)療設備廠簽訂了購買合同 合同約定 某醫(yī)院從該廠購買兩臺醫(yī)療設備 每臺價款為100000元 某醫(yī)院于2011年2月15日支付該廠10 預付價款 該廠應在2011年4月10日前將設備運抵某醫(yī)院并負責調試成功 某醫(yī)院于驗收合格當日支付該廠85 價款 待使用1年后若無質量問題再支付5 尾款 2011年2月15日 某醫(yī)院按合同約定支付該廠預付價款20000元 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 2011年2月15日借 預付賬款 某醫(yī)療設備廠20000貸 銀行存款20000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 71 例 2011年4月5日 該廠將設備運抵某醫(yī)院并調試成功 某醫(yī)院經驗收合格后 按約定于當日支付該廠170000元 2012年4月5日 某醫(yī)院按合同約定支付該廠醫(yī)療設備尾款10000元 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 2011年4月5日借 固定資產 醫(yī)療設備200000貸 預付賬款 某醫(yī)療設備廠20000應付賬款 某醫(yī)療設備廠10000銀行存款1700002012年4月5日借 應付賬款 某醫(yī)療設備廠10000貸 銀行存款10000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 72 例 假設該廠未能按合同約定在2011年4月10日前向某醫(yī)院提供醫(yī)療設備 5月31日 該廠因經營困難 向法院申請破產 某醫(yī)院預計無望收到所購貨物 11月30日 該廠正式破產清算 某醫(yī)院預計無望收回交付的預付價款 經批準對這筆款項全額計提了壞賬準備 2012年2月10日 該廠破產清算結束 某醫(yī)院確定無法收回交付的預付價款 經批準予以轉銷 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 2011年5月31日借 其他應收款 某醫(yī)療設備廠20000貸 預付賬款 某醫(yī)療設備廠200002012年2月10日借 壞賬準備20000貸 其他應收款 某醫(yī)療設備廠20000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 73 三 存貨 庫存物資 新舊主要變化 1 庫存物資 科目核算范圍擴大 包括藥品 衛(wèi)生材料 低值易耗品和其他材料2 全面規(guī)定了取得 發(fā)出 盤盈盤虧物資的確認 計量和賬務處理3 藥品 售價核算 進價核算 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 74 重點關注 1 取得庫存物資以成本入賬 單獨發(fā)生的運雜費計入醫(yī)療業(yè)務成本或管理費用外購 采購價格 含增值稅 自制 直接材料費 直接人工費 分配的間接費用委托加工收回 加工前發(fā)出物資成本 加工費接受捐贈 比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定成本2 發(fā)出庫存物資發(fā)出計價 個別計價法 先進先出法或加權平均法 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 75 3 庫存物資盤盈盤盈計價 比照同類或類似物資的市場價格確定價值報經批準處理后計入其他收入4 庫存物資盤虧 變質 毀損不同情況的處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 重點關注 76 藥品主要賬務處理外購藥品1 按照采購價格 含增值稅額 不含運雜費等價外支出 單獨發(fā)生的運雜費 能夠直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的 計入醫(yī)療業(yè)務成本 不能直接計入醫(yī)療業(yè)務成本的 計入管理費用 借 庫存物資醫(yī)療業(yè)務成本管理費用貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 77 2 使用財政補助 科教項目資金購入借 庫存物資貸 待沖基金同時 借 財政補助項目支出科教項目支出貸 財政補助收入零余額賬戶用款額度銀行存款 78 藥品主要賬務處理自制藥品從藥庫領用藥品等用于加工時借 在加工物資 自制物資 藥品貸 庫存物資 藥品 衛(wèi)生材料 藥庫加工過程中發(fā)生生產費用時直接生產費用 借 在加工物資 自制物資 藥品貸 銀行存款 應付職工薪酬等間接生產費用 借 在加工物資 自制物資 間接費用 貸 銀行存款 累計折舊 應付職工薪酬等 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 79 藥品主要賬務處理自制藥品已經生產完成并驗收入庫的藥品借 庫存物資 藥品 藥庫貸 在加工物資 自制物資 藥品 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 80 藥品主要賬務處理委托加工藥品從藥庫領用藥品等用于加工時 借 在加工物資 委托加工物資 藥品貸 庫存物資 藥品 衛(wèi)生材料 藥庫支付加工費用 借 在加工物資 委托加工物資 藥品貸 銀行存款委托加工完成的藥品驗收入庫 借 庫存物資 藥品 藥庫貸 在加工物資 委托加工物資 藥品 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 81 藥品主要賬務處理接受捐贈 無償調入藥品借 庫存物資 藥品 藥庫貸 其他收入 捐贈收入藥房領用藥品借 庫存物資 藥品 藥房貸 庫存物資 藥品 藥庫 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 82 藥品主要賬務處理藥房藥品退庫借 庫存物資 藥品 藥庫貸 庫存物資 藥品 藥房藥品銷售借 醫(yī)療業(yè)務成本貸 庫存物資 藥品 藥房 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 83 藥品銷售成本計算方法 1 直接法 直接從藥房應用軟件系統(tǒng)中統(tǒng)計當月各藥房銷售成本 2 倒擠法 首先月底醫(yī)院應對各藥房進行盤點 盤出各藥房庫存數(shù) 其次 計算當月藥房藥品銷售成本 計算公式如下 當月藥房藥品銷售成本 上月末藥房藥品庫存數(shù) 本期藥房藥品領用數(shù) 本月盤點藥房藥品庫存數(shù) 84 三 存貨 在加工物資 新舊主要變化 1 對明細科目設置提出新要求2 要求健全自制物資成本核算體系成本核算對象 藥品 材料類別或品種自制物資成本構成 直接費用 直接材料 直接人工 其他直接費用 間接費用要求采用適當方法對生產費用進行歸集與分配 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 85 接受捐贈其成本比照同類或類似物資的市場價格或有關憑據(jù)注明的金額確定借 庫存物資貸 其他收入 86 庫存物資發(fā)出處理 發(fā)出的計價方法 個別計價法 先進先出法或加權平均法1 領用或加工發(fā)出 按照其實際成本借 醫(yī)療業(yè)務成本管理費用在加工物資貸 庫存物資 庫存物資盤盈 盤虧處理 應當定期進行清查盤點 每年至少盤點一次1 盤盈借 庫存物資貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢報經批準處理時借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢貸 其他收入 2 盤虧按照庫存物資賬面余額減去該物資對應的待沖基金數(shù)額后的金額借 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢待沖基金貸 庫存物資 報經批準處理時 借 其他支出庫存現(xiàn)金銀行存款其他應收款貸 待處理財產損溢 待處理流動資產損溢 四 投資 短期投資 長期投資 新舊主要變化 1 區(qū)分長短期分設科目短期投資 主要指短期國債長期投資 包括股權投資和債權投資2 賬務處理不再與 事業(yè)基金 投資基金 相對應3 明確了投資成本的構成以及投資持有期間取得收益 處置投資的會計處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 91 重點關注 1 投資成本的確定以貨幣資金取得 購買價款 相關稅費以固定資產 無形資產取得 評估價 相關稅費無償調入 原賬面價值 相關稅費2 取得投資的賬務處理3 持有投資期間取得投資收益的賬務處理4 處置投資的賬務處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 四 投資 短期投資 長期投資 92 短期投資主要賬務處理取得時 應當按照取得時的實際成本 包括購買價款以及稅金 手續(xù)費等相關費用 作為投資成本借 短期投資貸 銀行存款持有期間收到利息等投資收益時 按實際收到的金額 借 銀行存款貸 其他收入 投資收益 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 93 短期投資主要賬務處理出售短期投資或到期收回短期債券本息 借 銀行存款 實際收到的金額 貸 短期投資 出售或收回短期投資的成本 其差額 借記或貸記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 94 長期投資主要賬務處理 股權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 1 以貨幣資金取得的長期股權投資 按照實際支付的全部價款 包括購買價款以及稅金 手續(xù)費等相關費用 作為投資成本借 長期投資 股權投資貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 95 長期投資主要賬務處理 股權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 2 以固定資產取得的長期股權投資借 長期投資 股權投資 評估價加上發(fā)生的相關稅費 累計折舊 投出固定資產已提的折舊 貸 銀行存款 發(fā)生的相關稅費 固定資產 投出固定資產的賬面余額 其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他支出 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 96 長期投資主要賬務處理 股權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 3 以已入賬無形資產取得的長期股權投資借 長期投資 股權投資 評估價加上發(fā)生的相關稅費 累計攤銷 投出無形資產已提的攤銷額 貸 銀行存款 發(fā)生的相關稅費 無形資產 投出無形資產的賬面余額 其差額 貸記 其他收入 科目或借記 其他支出 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 97 長期投資主要賬務處理 股權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 3 以未入賬無形資產取得的長期股權投資借 長期投資 股權投資 評估價加上發(fā)生的相關稅費 貸 銀行存款 應交稅費 發(fā)生的相關稅費 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 98 長期投資主要賬務處理 股權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 4 無償調入的長期股權投資借 長期投資 股權投資 調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費 貸 銀行存款 應交稅費 發(fā)生的相關稅費 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 99 長期投資主要賬務處理 股權投資持有期間 應當采用成本法核算 1 被投資單位宣告分派利潤時 按照宣告分派的利潤中屬于醫(yī)院應享有的份額 確認當期投資收益 借 其他應收款貸 其他收入 投資收益 2 實際收到利潤時 按照實際收到的金額 借 銀行存款貸 其他應收款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 100 長期投資主要賬務處理 股權投資處置長期股權投資時 借 銀行存款 實際取得的價款 貸 長期投資 股權投資 處置長期股權投資的賬面余額 其他應收款 尚未領取的已宣告分派的利潤 其差額 借記或貸記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 101 長期投資主要賬務處理 債權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 1 以貨幣資金購入的長期債權投資 按照實際支付的全部價款 包括購買價款以及稅金 手續(xù)費等相關費用 作為其投資成本 借 長期投資 債權投資貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 102 長期投資主要賬務處理 債權投資取得時 按照取得時的實際成本作為其初始投資成本 2 無償調入的長期債權投資借 長期投資 債權投資 調出單位的原賬面價值加上發(fā)生的相關稅費 貸 銀行存款 應交稅費 發(fā)生的相關稅費 其他收入 差額 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 103 長期投資主要賬務處理 債權投資持有期間 應當按照票面價值與票面利率按期計算確認利息收入 1 到期一次還本付息的債權投資借 長期投資 債權投資 應收利息貸 其他收入 投資收益 2 分期付息 到期還本的債權投資借 其他應收款貸 其他收入 投資收益 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 104 長期投資主要賬務處理 債權投資出售長期債權投資或到期收回長期債權投資本息借 銀行存款 實際收到的金額 貸 長期投資 債權投資 成本 應收利息 債券初始投資成本和已計未收利息金額 其差額 貸記或借記 其他收入 投資收益 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 105 五 固定資產 新舊主要變化 1 固定資產范圍 標準2 固定基金 待沖基金3 提取修購基金 計提折舊4 明確后續(xù)支出的會計處理5 盤盈固定資產計價變化 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 106 科目對比 新舊制度主要變化 提取修購基金 計提折舊1 取消 專用基金 提取修購基金 科目2 新增 累計折舊 科目 新舊制度主要變化 明確后續(xù)支出的會計處理 使成本費用與收入更加配比1 資本性支出 計入固定資產價格2 費用性支出 計入當期費用 重點關注 1 固定資產的范圍 標準2 固定資產的取得使用財政補助 科教項目資金購入借 固定資產 在建工程貸 待沖基金借 財政項目補助支出等貸 財政補助收入等 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 111 使用財政補助 科教項目資金購入固定資產的 按構成固定資產成本的支出金額 借記 固定資產 不需安裝 科目或 在建工程 需要安裝 貸記 待沖基金 科目 同時 借記 財政項目補助支出 科教項目支出 科目 貸記 財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 制度規(guī)定 112 例 201X年3月15日 某醫(yī)院用財政補助資金購入一臺不需要安裝就可投入使用的醫(yī)療設備 設備價款為600000元 假定不考慮其他相關稅費 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 財政項目補助支出600000貸 財政補助收入600000同時 借 固定資產600000貸 待沖基金600000 舉例 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 113 重點關注 3 固定資產折舊折舊資產范圍折舊方法年限平均法或工作量法不考慮預計凈殘值折舊政策按月提取 當月增加的從下月起提 當月減少的從下月起不提融資租入固定資產 采用與自有資產一致的政策計提折舊更新改造后延長使用年限的 重新計算折舊額 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 114 固定資產折舊 重點關注 3 固定資產折舊賬務處理借 待沖基金 財政資金 科教資金形成的固定資產 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 其他支出等貸 累計折舊記錄要求 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 116 按月提取固定資產折舊時 按照財政補助 科教項目資金形成的金額部分 借記 待沖基金 科目 按照應提折舊額中的其余金額部分 借記 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 等科目 按照應計提的折舊額 貸記 累計折舊 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 制度規(guī)定 117 例 201X年1月31日 某醫(yī)院計提當月固定資產折舊 其中 使用財政資金購置的呼吸機應計提折舊10000元 使用科研項目經費購置的復印機應計提折舊1000元 其余設備均為自有資金購置 行政管理用固定資產計提折舊110000元 醫(yī)療服務用固定資產折舊800000元 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 118 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 待沖基金10000待沖基金1000管理費用110000醫(yī)療業(yè)務成本800000貸 累計折舊921000 為增加固定資產的使用效能或延長其使用壽命而發(fā)生的改建 擴建或大型修繕等后續(xù)支出 應當計入固定資產賬面價值 通過 在建工程 科目核算 例 201X年1月1日至3月31日 經過三個月的改擴建 完成了對醫(yī)院車庫的改擴建工程 共發(fā)生支出10萬元 全部由銀行存款支付 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 在建工程100000貸 銀行存款100000 4 固定資產的后續(xù)支出 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 120 為了維護固定資產的正常使用而發(fā)生的修理費等后續(xù)支出 應當計入當期費用 借記 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 等科目 貸記 銀行存款 等科目 例 201X年4月1日至7月31日 經過三個月維護車庫的正常使用而發(fā)生的修理費5萬元 全部由銀行存款支付 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 管理費用50000貸 銀行存款50000 4 固定資產的后續(xù)支出 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 121 重點關注 5 固定資產的處置出售 報廢 毀損 通過 固定資產清理 科目核算借 固定資產清理 處置資產凈額 累計折舊待沖基金貸 固定資產借 固定資產清理 處置凈收入 貸 應交稅費 銀行存款等借 銀行存款 其他應收款 保險或過失人賠償 等貸 固定資產清理 處置凈收入 借 固定資產清理 處置凈收入 貸 其他收入或應繳款項 按規(guī)定上繳時 借 其他支出貸 固定資產清理 處置資產凈額 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 122 例 201X年1月 某醫(yī)院有一項固定資產 因使用期滿經批準報廢 該項固定資產原價為180000元 其中其中財政性撥款支付90000萬元 累計已計提折舊175000元 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 固定資產清理 處置資產凈額5000 18 17 5 待沖基金87500累計折舊87500貸 固定資產180000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 舉例 123 重點關注 固定資產盤盈盤虧固定資產盤盈按同類或類似資產市場價格確定的價值入賬報經批準處理時計入其他收入 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 124 重點關注 固定資產盤虧按照固定資產賬面價值減去該資產對應的尚未沖減完畢的待沖基金余額后的金額 借記 待處理財產損溢 待處理非流動資產損溢 按已計提的折舊 借記 累計折舊 科目 按相關待沖基金余額 借記 待沖基金 科目 按固定資產的賬面余額 貸記本科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 125 報經批準處理時 按照相關待處理財產損溢金額扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)群蟮慕痤~ 借記 其他支出 科目 按照已收回或應收回的保險賠償和過失人賠償?shù)?借記 庫存現(xiàn)金 銀行存款 其他應收款 等科目 按照相關待處理財產損溢余額 貸記 待處理財產損溢 待處理非流動資產損溢 科目 六 在建工程 新舊主要變化 核算范圍擴大關于基建并賬在 在建工程 科目下設置 基建工程 明細科目至少按月根據(jù)基建賬中相關科目的發(fā)生額 在 大賬 中按新制度進行處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 127 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理建筑工程將固定資產轉入改建 擴建或大型修繕等時 借 在建工程 建筑工程累計折舊貸 固定資產與施工企業(yè)結算工程價款時 借 在建工程 建筑工程貸 銀行存款使用財政補助資金向施工企業(yè)支付工程款時 借 財政項目補助支出貸 財政補助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 建筑工程貸 待沖基金 待沖財政基金 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 128 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理建筑工程改建 擴建 大型修繕過程中收到的變價收入 借 銀行存款貸 在建工程 建筑工程醫(yī)院為建筑工程借入的專門借款的利息 屬于建設期間發(fā)生的 計入在建工程成本借 在建工程 建筑工程貸 長期借款工程完工交付使用時 借 固定資產貸 在建工程 建筑工程 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 129 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理設備安裝購入或融資租入需要安裝的設備 借 在建工程 設備安裝貸 銀行存款 應付賬款 長期應付款等使用財政補助資金購入需安裝設備時借 財政項目補助支出貸 財政補助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 設備安裝貸 待沖基金 待沖財政基金 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 130 在大賬中核算在建工程的主要賬務處理設備安裝發(fā)生安裝費用 借 在建工程 設備安裝貸 銀行存款使用財政補助資金支付安裝費用 借 財政項目補助支出貸 財政補助收入 零余額賬戶用款額度等借 在建工程 設備安裝貸 待沖基金 待沖財政基金設備安裝完畢交付使用時借 固定資產貸 在建工程 設備安裝 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 131 例 2011年1月12日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 按規(guī)定先向承包單位預付工程價款5000000元 以銀行存款轉賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關工程結算單據(jù) 補付工程款172000元 以銀行存款轉賬支付 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài) 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 132 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 1 2011年1月12日 預付工程款借 在建工程 建筑工程5000000貸 銀行存款5000000 2 2012年10月8日 補付工程款借 在建工程 建筑工程172000貸 銀行存款172000 3 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài)借 固定資產5172000貸 在建工程 建筑工程5172000 例 201X年2月13日 購入一臺需要安裝的醫(yī)療設備 價款為304200元 支付的運輸費為3000元 款項已通過銀行支付 安裝設備時 支付有關材料費28340元 支付外單位安裝人員報酬為4800元 2月底 安裝完畢 經調試可正常運行 假定不考慮其他相關稅費 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 136 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 2月13日 支付設備價款和運輸費借 在建工程307200貸 銀行存款307200 發(fā)生安裝設備用材料和人工費借 在建工程33140貸 銀行存款33140 2月底 設備安裝完畢達到預定可使用狀態(tài)借 固定資產340340貸 在建工程340340 1 日常業(yè)務支付時 非財政撥款 1 基建賬套借 建筑安裝工程投資 設備投資 待攤投資貸 銀行存款 自籌 2 醫(yī)院財務賬套借 在建工程 基建工程 具體項目名稱貸 銀行存款 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 基建并賬主要賬務處理 140 2 日常業(yè)務支付時 當年財政撥款 1 基建賬套借 建筑安裝工程投資 設備投資 待攤投資貸 銀行存款 國撥 2 醫(yī)院財務賬套借 財政項目補助支出貸 財政補助收入 財政直接支付借 在建工程 具體項目名稱貸 待沖基金 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 基建并賬主要賬務處理 141 3 固定資產交付使用時 1 基建賬套借 交付使用資產貸 建筑安裝工程投資 設備投資 待攤投資借 銀行存款 國撥 自籌貸 交付使用資產 2 醫(yī)院財務賬套借 固定資產貸 在建工程 具體項目名稱 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 基建并賬主要賬務處理 142 例 2011年1月15日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 收到財政授權支付撥款50000元 按規(guī)定先向承包單位預付工程價款1000000元 以銀行存款轉賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關工程結算單據(jù) 補付工程款200000元 其中財政撥款支付50000元 其余以銀行存款轉賬支付 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài) 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 143 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 1 收到財政撥款借 銀行存款50000貸 財政補助收入50000 2 2011年1月15日 預付工程款借 在建工程 基建工程1000000貸 銀行存款1000000 3 2012年10月8日 補付工程款借 在建工程 基建工程150000貸 銀行存款150000借 財政項目補助支出5000貸 財政補助收入50000借 在建工程 基建工程50000貸 待沖基金 待沖財政基金50000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 146 4 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài)借 固定資產1200000貸 在建工程 建筑工程1200000 例 2011年1月15日 某醫(yī)院將一幢新建辦公樓工程出包給乙企業(yè)承建 按規(guī)定先向承包單位預付工程價款1000000元 以銀行存款轉賬支付 2012年10月8日 收到承包單位的有關工程結算單據(jù) 補付工程款200000元 以銀行存款轉賬支付 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài) 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 1 2011年1月15日 預付工程款借 在建工程 基建工程1000000貸 銀行存款1000000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 148 2 2012年10月8日 補付工程款借 在建工程 基建工程200000貸 銀行存款200000 4 2012年10月23日 工程達到預定可使用狀態(tài)借 固定資產1200000貸 在建工程 建筑工程1200000 七 無形資產 新舊主要變化 1 無形資產攤銷備抵科目核算2 明確后續(xù)支出的會計處理 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 150 1701無形資產1702累計攤銷 科目對比 重點關注 1 無形資產的取得無形資產核算醫(yī)院為開展醫(yī)療服務等活動或為管理目的而持有的且沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產 包括專利權 非專利技術 商標權 著作權 土地使用權等 醫(yī)院購入的不構成相關硬件不可缺少組成部分的應用軟件 應當作為無形資產核算 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 152 重點關注 2 無形資產攤銷 自取得當月起 按月攤銷 合同規(guī)定了受益年限但法律沒有規(guī)定有效年限的 攤銷期不應超過合同規(guī)定的受益年限 合同沒有規(guī)定受益年限但法律規(guī)定了有效年限的 攤銷期不應超過法律規(guī)定的有效年限 合同規(guī)定了受益年限 法律也規(guī)定了有效年限的 攤銷期不應超過受益年限和有效年限兩者之中較短者 如果合同沒有規(guī)定受益年限 法律也沒有規(guī)定有效年限的 攤銷期不應超過10年 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 153 重點關注 3 后續(xù)支出 見舉例說明 4 無形資產的處置轉讓無形資產借 銀行存款貸 應交稅費等其他收入或應繳款項 按規(guī)定上繳時 借 其他支出累計攤銷待沖基金貸 無形資產 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 154 購入無形資產購入的無形資產 其成本包括實際支付的購買價款 相關稅費以及可歸屬于該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出 按確定的成本 借記 無形資產 貸記 銀行存款 等科目 使用財政補助 科教項目資金購入無形資產的 按構成無形資產成本的支出金額 借記 無形資產 貸記 待沖基金 科目 同時 借記 財政項目補助支出 科教項目支出 科目 貸記 財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 等科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 155 月末 計提無形資產攤銷按月計提無形資產攤銷時 按照財政補助 科教項目資金形成的金額部分 借記 待沖基金 科目 按照應提攤銷額中的其余金額部分 借記 醫(yī)療業(yè)務成本 管理費用 等科目 按照應計提的攤銷額 貸記 累計攤銷 科目 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 156 例 201X年1月2日 某醫(yī)院自籌資金購入一塊土地的土地使用權 使用期限為20年 擬開發(fā)為停車場 共支付購買價款24000000元 款項已通過銀行轉賬支付 購入土地經平整 當月即投入使用 發(fā)生平整支出30000元 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 157 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 1 201X年1月2日 購入土地使用權借 無形資產24000000貸 銀行存款24000000 2 201X年1月 發(fā)生平整支出借 無形資產30000貸 銀行存款30000 假設這塊土地使用權期限為20年 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 201X年1月 2 30年12月 每月末該土地使用權每月攤銷額 24000000 30000 20 12 100125 元 借 管理費用100125貸 累計攤銷100125 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 159 例 201X年2月2日 某醫(yī)院用財政補助資金購入一項專利權4000000元 使用期限為20年 財會部門根據(jù)有關憑證 作會計分錄如下 借 財政項目補助支出4000000貸 財政補助收入4000000同時 借 無形資產4000000貸 待沖基金4000000 第三部分 醫(yī)院會計制度 主要內容 160 自行開發(fā)并按法律程序申請取得無形資產自行開發(fā)并按