第四章 生產(chǎn)成本核算原理6.ppt

第四章生產(chǎn)成本核算原理 第一節(jié)成本核算的含義與作用第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目第三節(jié)成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算方法第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的基本程序第五節(jié)生產(chǎn)成本的核算原則和要求 第一節(jié)成本核算的含義與作用 一 成本核算的含義成本核算是利用貨幣單位計(jì)量各種經(jīng)濟(jì)資源的價(jià)值犧牲或耗費(fèi) 二 成本核算的目標(biāo)確定存貨價(jià)值和盈虧促進(jìn)優(yōu)化管理服務(wù)經(jīng)營(yíng)決策三 成本核算的作用1 成本核算提供的資料是經(jīng)營(yíng)決策的依據(jù) 2 成本核算提供的資料是制定產(chǎn)品價(jià)格的基礎(chǔ) 3 成本核算提供的資料是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的一個(gè)重要標(biāo)志 第二節(jié)生產(chǎn)費(fèi)用要素與產(chǎn)品成本項(xiàng)目 一 生產(chǎn)費(fèi)用要素 要素費(fèi)用 的內(nèi)容生產(chǎn)費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的能用貨幣計(jì)量的生產(chǎn)消耗 勞動(dòng)對(duì)象的消耗生產(chǎn)費(fèi)用勞動(dòng)手段的消耗生產(chǎn)費(fèi)用要素 按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 活勞動(dòng)中必要?jiǎng)趧?dòng)的消耗生產(chǎn)費(fèi)用要素的項(xiàng)目組成 1 外購(gòu)材料 企業(yè)為生產(chǎn)而耗用的一切從外部購(gòu)進(jìn)的原材料 主要材料等 2 外購(gòu)燃料 3 外購(gòu)動(dòng)力 4 工資及福利費(fèi)5 折舊費(fèi)用6 其他支出 除以上要素費(fèi)用之外的開支要素費(fèi)用劃分的意義 1 是一種原始形態(tài)的費(fèi)用支出 劃分成若干要素 有助于企業(yè)了解各要素費(fèi)用的比重及費(fèi)用水平 2 能單獨(dú)反映物化勞動(dòng) 為國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算提供資料 便于企業(yè)控制存貨資金以及設(shè)備和材料計(jì)劃的編制 二 產(chǎn)品成本項(xiàng)目 生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途可以分為制造成本和非制造成本 制造成本進(jìn)一步劃分為若干項(xiàng)目 在會(huì)計(jì)上稱為產(chǎn)品成本項(xiàng)目 其基本內(nèi)容如下 1 直接材料 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)并構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原料 主要材料 外購(gòu)半成品等 2 直接人工 直接參加生產(chǎn)的工人工資和福利費(fèi) 3 制造費(fèi)用 生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的間接費(fèi)用 4 燃料和動(dòng)力 直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力費(fèi) 5 廢品損失 企業(yè)在生產(chǎn)過程中產(chǎn)生廢品造成的損失 6 停工損失 因大修理 材料不足 電力不足等原因的停工并非一成不變 可根據(jù)需要增減一些項(xiàng)目 產(chǎn)品成本項(xiàng)目劃分的意義 1 可以直接說明生產(chǎn)費(fèi)用的用途 便于分析開支的合理性2 能夠了解企業(yè)產(chǎn)品成本的具體構(gòu)成 便于成本分析和成本控制3 是進(jìn)行成本核算的基礎(chǔ) 三 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系與區(qū)別 1 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的區(qū)別第一 反映的內(nèi)容不同生產(chǎn)費(fèi)用是指投入生產(chǎn)的C V個(gè)別勞動(dòng)耗費(fèi) 它的發(fā)生并不意味著產(chǎn)品已經(jīng)形成 產(chǎn)品成本則是指產(chǎn)出的產(chǎn)品中凝結(jié)的C V個(gè)別勞動(dòng) 第二 兩個(gè)指標(biāo)包含的量不同生產(chǎn)費(fèi)用是一個(gè)時(shí)期的生產(chǎn)支出 并不能完全歸入當(dāng)期的產(chǎn)品成本中 可能包含一些非工業(yè)性生產(chǎn)費(fèi)用 產(chǎn)品成本是以產(chǎn)品或勞務(wù)為基礎(chǔ)匯集生產(chǎn)費(fèi)用 反映企業(yè)生產(chǎn)這種產(chǎn)品或勞務(wù)的全部支出 不僅包括本期實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用 可能還包括以前各期生產(chǎn)該產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用 或本期攤配或預(yù)提的費(fèi)用 第二 兩個(gè)指標(biāo)的用途不同生產(chǎn)費(fèi)用反映一定時(shí)期內(nèi)進(jìn)行生產(chǎn)的全部支出 產(chǎn)品成本反映一定種類 一定數(shù)量產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用2 生產(chǎn)費(fèi)用與產(chǎn)品成本的聯(lián)系生產(chǎn)費(fèi)用和產(chǎn)品成本 同是企業(yè)生產(chǎn)過程資金耗費(fèi)的兩種表現(xiàn)形式 從兩個(gè)不同方面反映同一經(jīng)濟(jì)內(nèi)容 生產(chǎn)費(fèi)用資金支出 投入產(chǎn)品成本支出的匯集 產(chǎn)出生產(chǎn)一定種類 一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用就是產(chǎn)品成本 例1 某家具廠本月生產(chǎn)一批家具 生產(chǎn)領(lǐng)用木材14000元 修理廠部辦公室門窗領(lǐng)用木材500元 本月外購(gòu)動(dòng)力1000元 其中生產(chǎn)設(shè)備運(yùn)轉(zhuǎn)用電800元 車間照明用電50元 廠部照明用電150元 支付工資9500元 生產(chǎn)工人工資7000元 車間管理人員工資1000元 廠部職工工資1500元 本月發(fā)生其他費(fèi)用2000元 其中200元屬于制造費(fèi)用 800元屬于管理費(fèi)用 另1000元預(yù)訂報(bào)刊雜志 以前發(fā)生應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的設(shè)備修理費(fèi)用為150元 生產(chǎn)費(fèi)用要素產(chǎn)品成本項(xiàng)目本期費(fèi)用上期費(fèi)用產(chǎn)品成本外購(gòu)材料14500原材料140001000024000外購(gòu)動(dòng)力1000燃料及動(dòng)力8006501450工資9500工資及福利費(fèi)7000585012850其它費(fèi)用2000制造費(fèi)用140010002400生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)27000合計(jì)2320001750040700待攤預(yù)提費(fèi)用1000150管理費(fèi)用2950 第三節(jié)成本計(jì)算對(duì)象與成本計(jì)算方法 一 成本計(jì)算與成本計(jì)算對(duì)象1 成本計(jì)算A 基本概念 就是把一定時(shí)期的生產(chǎn)費(fèi)用 按各種成本計(jì)算對(duì)象進(jìn)行歸集 并在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配 以求得成本計(jì)算對(duì)象的總成本和單位成本 B 關(guān)鍵 確定合適的成本對(duì)象2 成本計(jì)算對(duì)象的確定 成本計(jì)算對(duì)象的概念 是某一成本計(jì)算期 某一成本計(jì)算主體生產(chǎn)的某種產(chǎn)品 成本計(jì)算對(duì)象的一般范圍每種產(chǎn)品 大批大量生產(chǎn)每批產(chǎn)品 小批 單件生產(chǎn)每類產(chǎn)品 同類產(chǎn)品規(guī)格型號(hào)較多生產(chǎn)步驟產(chǎn)品 連續(xù)式多階段生產(chǎn)綜合產(chǎn)品 品種多規(guī)格多產(chǎn)量少成本所占比例較小的多種產(chǎn)品歸為一類 二 企業(yè)的生產(chǎn)類型 生產(chǎn)類型是形成成本計(jì)算方法的基礎(chǔ) 生產(chǎn)類型一般是由工藝技術(shù)和生產(chǎn)組織兩方面決定 單階段1 按工藝技術(shù)過程分連續(xù)式生產(chǎn)多階段裝配式生產(chǎn)A 連續(xù)式生產(chǎn) 指企業(yè)的生產(chǎn)要經(jīng)過若干個(gè)連續(xù)的生產(chǎn)步驟 原材料投入第一車間第二車間第三車間 產(chǎn)成品 B 裝配式生產(chǎn) 原材料平行投入各個(gè)車間 加工成零件或半成品 最終在其他車間進(jìn)行裝配生產(chǎn)出產(chǎn)成品 原材料投入第一車間第二車間第三車間 裝配車間產(chǎn)成品注意 本質(zhì)上屬于多步驟復(fù)雜生產(chǎn) 只不過各個(gè)步驟的生產(chǎn)是同時(shí)或平行進(jìn)行的 如 機(jī)械產(chǎn)品 服裝等 2 企業(yè)的生產(chǎn)組織 指企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)的方式 它體現(xiàn)著企業(yè)生產(chǎn)專業(yè)化和生產(chǎn)過程重復(fù)程度的高低 可分為以下三種類型 A 大量生產(chǎn) 指企業(yè)在某一會(huì)計(jì)期間重復(fù)大量地生產(chǎn)一種或特定幾種產(chǎn)品 特點(diǎn) 品種較少規(guī)格單一專業(yè)化水平較高如 自來水廠面粉廠化工廠等等B 成批生產(chǎn) 在某一會(huì)計(jì)期間按照不同品種 不同規(guī)格生產(chǎn)一定批量的產(chǎn)品 特點(diǎn) 品種較多規(guī)格齊全各種產(chǎn)品的產(chǎn)量不同如 服裝廠機(jī)械廠等等C 單件生產(chǎn) 在某一會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)數(shù)量少 種類多的產(chǎn)品 特點(diǎn) 按客戶不同要求很少重復(fù)生產(chǎn) 3 生產(chǎn)類型和管理要求決定成本計(jì)算對(duì)象A 全廠某會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)的某種產(chǎn)品大量大批單步驟生產(chǎn)大量大批多步驟生產(chǎn) 管理要求較低B 各步驟某會(huì)計(jì)期間生產(chǎn)的產(chǎn)品大量大批多步驟生產(chǎn) 管理要求較高C 全廠生產(chǎn)的某件或某一批產(chǎn)品單件小批生產(chǎn) 包括單步驟生產(chǎn)和多步驟生產(chǎn) 三 成本計(jì)算基本方法的形成 由成本計(jì)算對(duì)象和管理要求決定 主要有三種成本計(jì)算的基本方法 1 連續(xù)式的簡(jiǎn)單生產(chǎn)生產(chǎn)過程不能間斷成本計(jì)算對(duì)象是最終完工產(chǎn)品品種法 單步法 一般以報(bào)告期為成本計(jì)算期2 連續(xù)式的復(fù)雜生產(chǎn)各步驟產(chǎn)品可以銷售逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步一般以報(bào)告期為成本計(jì)算期生產(chǎn)費(fèi)用要在完工和在產(chǎn)品間分配平行結(jié)轉(zhuǎn)分步 3 單件小批生產(chǎn)根據(jù)客戶要求進(jìn)行分批法 定單法 成本計(jì)算期為生產(chǎn)周期4 總結(jié) 基本計(jì)算方法以計(jì)算對(duì)象為標(biāo)志產(chǎn)品品種 不分步 不分批 品種法產(chǎn)品品種和其生產(chǎn)步驟分步法產(chǎn)品批別 或定單 分批法 第四節(jié)生產(chǎn)成本核算的基本程序 一 成本核算的賬戶設(shè)置1 成本總分類賬戶的設(shè)置 1 生產(chǎn)成本 賬戶 用于核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用 借方 貸方 A 設(shè)置 基本生產(chǎn)成本 和 輔助生產(chǎn)成本 二級(jí)科目基本生產(chǎn)成本 基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用輔助生產(chǎn)成本 為生產(chǎn)服務(wù)的輔助生產(chǎn)車間發(fā)生的費(fèi)用 如機(jī)修動(dòng)力 運(yùn)輸?shù)?可直接設(shè) 基本生產(chǎn) 輔助生產(chǎn) B 完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫的自制半成品 產(chǎn)成品 自制半成品 庫存商品 計(jì)劃成本 自制半成品差異 產(chǎn)品成本差異 C 發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用 按成本項(xiàng)目歸集 單設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用 如 材料 工資等未單設(shè)成本項(xiàng)目的生產(chǎn)費(fèi)用 如 制造費(fèi)用等D 月末余額 2 制造費(fèi)用賬戶 用于核算企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和勞務(wù)而發(fā)生的各種間接費(fèi)用 A 借方歸集各種間接費(fèi)用 如原材料 工資 福利費(fèi) 折舊等 B 于月末分配計(jì)入相關(guān)的成本計(jì)算對(duì)象 如不同產(chǎn)品的基本生產(chǎn)成本 C 一般無余額 3 待攤費(fèi)用 4 預(yù)提費(fèi)用 5 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 6 管理費(fèi)用 7 財(cái)務(wù)費(fèi)用 2 成本明細(xì)分類賬戶的設(shè)置 1 關(guān)于生產(chǎn)成本明細(xì)賬A 按成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置生產(chǎn)成本明細(xì)賬 按成本項(xiàng)目開設(shè)專欄 賬頁的形式為多欄式 B 一般情況下 經(jīng)生產(chǎn)成本明細(xì)賬設(shè)計(jì)為成本計(jì)算單 將原始記錄匯總表分配表成本計(jì)算單等裝訂成冊(cè) 便于保管 查閱 C 成本計(jì)算單 生產(chǎn)成本明細(xì)賬 的一般格式 表1 XX產(chǎn)品 勞務(wù) 成本計(jì)算單項(xiàng)目原材料直接工資制造費(fèi)用合計(jì)月初本月合計(jì)完工產(chǎn)品月末在產(chǎn)品 2 制造費(fèi)用及其他費(fèi)用明細(xì)賬 A 制造費(fèi)用明細(xì)賬按車間或部門設(shè)置明細(xì)賬按制造費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄B 待攤費(fèi)用明細(xì)賬預(yù)提費(fèi)用明細(xì)賬營(yíng)業(yè)費(fèi)用明細(xì)賬管理費(fèi)用明細(xì)賬財(cái)務(wù)費(fèi)用明細(xì)賬 二 生產(chǎn)成本核算的一般程序 1 設(shè)立成本計(jì)算單即成本明細(xì)分類賬基本格式如上一部分所示2 原始費(fèi)用的審核與匯總領(lǐng)料單工資計(jì)算單匯集分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的匯集分配制造費(fèi)用的匯集分配3 登記總賬明細(xì)賬根據(jù)費(fèi)用匯總分配表登記根據(jù)上月成本計(jì)算單登記期初數(shù)4 計(jì)算總成本與單位成本計(jì)算完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)科目 第五節(jié)生產(chǎn)成本核算的原則和要求 一 生產(chǎn)成本核算的原則成本核算原則是會(huì)計(jì)人員在核算生產(chǎn)過程所遵循的基本規(guī)范 其出發(fā)點(diǎn)主要由以下三點(diǎn) 協(xié)調(diào)各種成本計(jì)算目的 成本計(jì)算制度化 規(guī)范會(huì)計(jì)人員的行為 提高信息可靠性 我們這里所說的成本核算原則 只是指生產(chǎn)成本核算的原則 即對(duì)外公開信息的成本會(huì)計(jì) 而內(nèi)部管理需要的成本核算還不能形成統(tǒng)一的原則 1 實(shí)際成本計(jì)價(jià)原則 歷史成本原則 A 直接材料 燃料和動(dòng)力B 固定資產(chǎn)的折舊C 完工產(chǎn)品 計(jì)劃成本 2 成本分期核算原則A 成本會(huì)計(jì)分期B 產(chǎn)成品成本的計(jì)算期3 合法性原則A 要符合生產(chǎn)成本的內(nèi)容B 要遵守相關(guān)的法律法規(guī)4 重要性原則A 所采用計(jì)算步驟 分配方法 計(jì)算方法要根據(jù)具體情況選擇B 主要產(chǎn)品 主要費(fèi)用詳細(xì)的方法 5 一貫性原則 A 根據(jù)生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求決定 可比性B 會(huì)計(jì)政策的變更6 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則A 基本內(nèi)容B 待攤費(fèi)用 遞延資產(chǎn) 預(yù)提費(fèi)用 二 成本核算的假設(shè) 在成本核算過程中存在不確定因素 需要事先進(jìn)行邏輯性的判斷和理論上的認(rèn)定 1 發(fā)出材料不同計(jì)價(jià)方法的價(jià)值流和實(shí)物流一致假設(shè)材料種類多 很難直接辨認(rèn) 要采用一定的計(jì)算方法 先進(jìn)先出 后進(jìn)先出 加權(quán)平均 2 預(yù)計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限與實(shí)際使用年限一致假設(shè)會(huì)計(jì)估計(jì) 折舊的計(jì)提3 間接費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)與產(chǎn)品受益大小成正比假設(shè)分配標(biāo)準(zhǔn)多樣化 重量 工時(shí) 4 不同生產(chǎn)情況下在產(chǎn)品估價(jià)不同的假設(shè)約當(dāng)產(chǎn)量法 加工量均勻增加 定額比例法 在產(chǎn)品和產(chǎn)成品耗費(fèi)成正比 按年初數(shù)固定計(jì)算方法 各月在產(chǎn)品沒有變化 5 成本計(jì)算期單一產(chǎn)品成本相等假設(shè) 大批量生產(chǎn)的企業(yè) 以月份小批量生產(chǎn)的企業(yè) 一批的生產(chǎn)期6 企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng) 成本持續(xù)補(bǔ)償原則生產(chǎn)循環(huán) 企業(yè)的各種支出進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)銷售產(chǎn)品獲得收入補(bǔ)償生產(chǎn)費(fèi)用再生產(chǎn) 生產(chǎn)費(fèi)用的支出與補(bǔ)償不一致要求該假設(shè) 三 成本核算的要求 1 嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家規(guī)定的成本開支范圍和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)不同用途的費(fèi)用按不同渠道開