市場(chǎng)價(jià)格和公允價(jià)值的區(qū)別.doc

市場(chǎng)價(jià)格和公允價(jià)值的區(qū)別企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條第二款對(duì)“公允價(jià)值”的定義，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。因此企業(yè)所得稅法中的公允價(jià)值（稱市場(chǎng)價(jià)格）和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上公允價(jià)值是有區(qū)別的，但是在企業(yè)所得稅法也有時(shí)候直接引用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上的公允價(jià)值，只有以非貨幣形式取得的收入時(shí)使用“市場(chǎng)價(jià)格”，因?yàn)槠髽I(yè)所得稅法認(rèn)為“市場(chǎng)價(jià)格”對(duì)有相同業(yè)務(wù)的納稅人更加公平，也能保障稅基不流失。以下是區(qū)別表：項(xiàng)目市場(chǎng)價(jià)格公允價(jià)值資產(chǎn)使用的假設(shè)不同假定資產(chǎn)處于最佳使用狀態(tài)假定資產(chǎn)處于交易時(shí)的特定時(shí)點(diǎn)狀態(tài)資產(chǎn)的營(yíng)銷期不同要求資產(chǎn)要有充分的市場(chǎng)營(yíng)銷期不能滿足市場(chǎng)價(jià)值所要求的進(jìn)行正常清理的充分時(shí)間交易市場(chǎng)的假定不同假定在一個(gè)公開和競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上并無嚴(yán)格的要求，只需雙方認(rèn)可采用評(píng)估的方法不同采用市場(chǎng)比較法或者歷史成本重置法，無法確定就按核定利潤(rùn)率計(jì)算。采用市場(chǎng)比較法和收益現(xiàn)值法，也能用重置成本法。交易中計(jì)量不同同樣的資產(chǎn)只能產(chǎn)生一個(gè)的“市場(chǎng)價(jià)值”同樣的資產(chǎn)會(huì)產(chǎn)生不同的“公允價(jià)值”企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條第二款對(duì)“公允價(jià)值”的定義，即按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。市場(chǎng)是商品等價(jià)交換的場(chǎng)所，商品在市場(chǎng)上通過交易價(jià)格發(fā)現(xiàn)自身的價(jià)值，因此市場(chǎng)價(jià)格作為公允價(jià)值的確定標(biāo)準(zhǔn)，具有客觀性和公平性。市場(chǎng)價(jià)格還是公允價(jià)值都引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值觀念，即將“創(chuàng)造未來收益的能力”作為資產(chǎn)的價(jià)值。一般情況下：市場(chǎng)價(jià)格公允價(jià)值；通常情況下：市場(chǎng)價(jià)格公允價(jià)值市場(chǎng)價(jià)格，是指熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價(jià)格。公允價(jià)值，是指在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第四十二條對(duì)“公允價(jià)值”的計(jì)量方法作了說明，規(guī)定：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量?！逼髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第3號(hào)-投資性房地產(chǎn)規(guī)定，在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的情況下，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。采用公允價(jià)值模式計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足下列條件：（一）投資性房地產(chǎn)所在地有活躍的房地產(chǎn)交易市場(chǎng)；（二）企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場(chǎng)上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格及其他相關(guān)信息，從而對(duì)投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值作出合理的估計(jì)。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)-非貨幣性資產(chǎn)交換規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換同時(shí)滿足如下兩個(gè)條件，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換入資產(chǎn)的成本，公允價(jià)值與換出資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益：第一是交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；第二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量。如果上述兩個(gè)條件不能同時(shí)滿足，則仍以換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值作為換入成本，不確定損益。公允價(jià)值并不是主觀對(duì)非貨幣財(cái)產(chǎn)的評(píng)價(jià)，而是參考各種客觀標(biāo)準(zhǔn)后所確定的，具有一定的科學(xué)性，因此在實(shí)踐中也被廣泛采用。因此通常情況下：市場(chǎng)價(jià)格公允價(jià)值。公允價(jià)值能不能簡(jiǎn)單理解為市場(chǎng)價(jià)值公允價(jià)值是國(guó)際會(huì)計(jì)界公認(rèn)的價(jià)值概念，在會(huì)計(jì)學(xué)理論與實(shí)踐中已得到廣泛運(yùn)用，它與資產(chǎn)評(píng)估中的市場(chǎng)價(jià)值概念有共同之處也有區(qū)別，但在實(shí)踐中常常被混淆。國(guó)際評(píng)估準(zhǔn)則中把市場(chǎng)價(jià)值的定義為“自愿的買方與自愿的賣方在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常的市場(chǎng)營(yíng)銷之后，所達(dá)成的公平交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)。當(dāng)事人雙方應(yīng)當(dāng)各自精明、謹(jǐn)慎行事，不受任何強(qiáng)迫壓制。”我國(guó)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值類型指導(dǎo)意見中把市場(chǎng)價(jià)值的定義為“自愿的買方和賣方在各自理性行事且未受任何強(qiáng)迫的情況下，評(píng)估對(duì)象在評(píng)估基準(zhǔn)日進(jìn)行正常公平交易的價(jià)值估計(jì)數(shù)額?！睆倪@兩個(gè)定義中得出的結(jié)論：市場(chǎng)價(jià)值的定義實(shí)際上是對(duì)被評(píng)估資產(chǎn)的狀態(tài)、交易環(huán)境和條件的假設(shè)，這種假設(shè)也可以稱為市場(chǎng)價(jià)值的約束條件。在滿足市場(chǎng)價(jià)值約束條件的前提下資產(chǎn)評(píng)估所得出的評(píng)估結(jié)論即是市場(chǎng)價(jià)值。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則第四十二條對(duì)“公允價(jià)值”的規(guī)定：在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。實(shí)質(zhì)上會(huì)計(jì)中的“公允價(jià)值”強(qiáng)調(diào)“公平交易原則”，同樣的資產(chǎn)在不同交易中就會(huì)產(chǎn)生不同的“公允價(jià)值”。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十三條：前款所稱公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例釋義認(rèn)為：市場(chǎng)價(jià)格，可以理解為熟悉情況的買賣雙方在公平交易的條件下所確定的價(jià)格，或無關(guān)聯(lián)的雙方在公平交易的條件下一項(xiàng)資產(chǎn)可以達(dá)成的交易價(jià)格。實(shí)質(zhì)上稅法中的“公允價(jià)值” 更加強(qiáng)調(diào)“有可比較的價(jià)格”，接近于“市場(chǎng)價(jià)值”，同樣的資產(chǎn)在不同交易中只能產(chǎn)生一個(gè)的“市場(chǎng)價(jià)值”。即：市場(chǎng)價(jià)值由公平交易的市場(chǎng)認(rèn)可，是一個(gè)市場(chǎng)交易價(jià)格的反映；公允價(jià)值由有活躍市場(chǎng)的雙方認(rèn)可，是一個(gè)特定時(shí)點(diǎn)價(jià)格的反映；一般意義上說，市場(chǎng)價(jià)值是大于公允價(jià)值的。市場(chǎng)價(jià)值與公允價(jià)值并不是同義詞，雖然有時(shí)會(huì)計(jì)師和評(píng)估師會(huì)交替使用這兩個(gè)術(shù)語，但在實(shí)踐中要對(duì)其進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，認(rèn)識(shí)到兩者的不同，避免應(yīng)用上的混淆。一、市場(chǎng)價(jià)值與公允價(jià)值的區(qū)別1、資產(chǎn)使用的假設(shè)不同。市場(chǎng)價(jià)值假定資產(chǎn)處于最佳使用狀態(tài)，而公允價(jià)值是假定資產(chǎn)處于交易時(shí)的特定狀態(tài)，不一定是處于最佳使用狀態(tài)。2、資產(chǎn)的市場(chǎng)營(yíng)銷期不同。市場(chǎng)價(jià)值要求資產(chǎn)要有充分的市場(chǎng)營(yíng)銷期，而公允價(jià)值不能滿足市場(chǎng)價(jià)值所要求的進(jìn)行正常清理的充分時(shí)間。在市場(chǎng)價(jià)值的交易中某項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在充分和自由的市場(chǎng)進(jìn)行展示，且應(yīng)持續(xù)一個(gè)合理的期間并且具有合理的公開性。這種展示假定發(fā)生在評(píng)估基準(zhǔn)日前。3、市場(chǎng)假定不同。市場(chǎng)價(jià)值的實(shí)現(xiàn)是假定在一個(gè)公開和競(jìng)爭(zhēng)性市場(chǎng)上，而公允價(jià)值對(duì)此并無嚴(yán)格的要求，只需雙方認(rèn)可。實(shí)現(xiàn)市場(chǎng)價(jià)值的市場(chǎng)可以是國(guó)際性的市場(chǎng)或地區(qū)市場(chǎng)，市場(chǎng)可以由許多買方和賣方組成，或者只有數(shù)量有限的參與者。為公開出售而展示資產(chǎn)的市場(chǎng)不得是限制性或壓縮性的市場(chǎng)。為保證交易的合理性，市場(chǎng)價(jià)值所取的未來收益預(yù)測(cè)、折現(xiàn)率等重要參數(shù)均來自于市場(chǎng)，反映市場(chǎng)整體對(duì)未來收益、折現(xiàn)率的觀點(diǎn)，而不是僅從某個(gè)市場(chǎng)主體角度出發(fā)形成的相關(guān)價(jià)值和個(gè)別資產(chǎn)的價(jià)值。而公允價(jià)值則要求交易雙方參考了市場(chǎng)信息后最終協(xié)商的價(jià)格，并不限定在公開和競(jìng)爭(zhēng)性的市場(chǎng)上，即使是限制性的市場(chǎng)，雙方在考慮到未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)后達(dá)成的協(xié)議價(jià)格作為公允價(jià)值。4、采用的方法不同。市場(chǎng)價(jià)值的確定可以采用市場(chǎng)比較法和評(píng)估價(jià)值法，在無法確定條件下就按核定利潤(rùn)率計(jì)算。而公允價(jià)值可以采用市場(chǎng)比較法和收益現(xiàn)值法，還可采用歷史成本重置法等。5、采用的技術(shù)手段不同。市場(chǎng)價(jià)值是資產(chǎn)評(píng)估師根據(jù)特定的評(píng)估對(duì)象、評(píng)估目的，選擇適當(dāng)?shù)脑u(píng)估假設(shè)，通過資料的搜集、檢驗(yàn)，并運(yùn)用恰當(dāng)?shù)脑u(píng)估方法和評(píng)估程序等特定的手段，分析判斷資產(chǎn)的價(jià)值；而公允價(jià)值是資產(chǎn)交易的雙方基于多種因素的考慮，得到的雙方均認(rèn)可的資產(chǎn)價(jià)值表現(xiàn)形式。二、市場(chǎng)價(jià)值與公允價(jià)值的聯(lián)系市場(chǎng)價(jià)值與公允價(jià)值二者有密切的聯(lián)系，成功和正確的評(píng)估市場(chǎng)價(jià)值是交易雙方當(dāng)事人都認(rèn)為合理并被認(rèn)同的價(jià)值，因而評(píng)估過程中應(yīng)從交易雙方當(dāng)事人角度考慮資產(chǎn)價(jià)值問題，可以以公允價(jià)值為參考。交易雙方當(dāng)事人面對(duì)被交易資產(chǎn)，大體上是從三方面來判定其價(jià)值的：(1)從收益角度來判斷，考慮被交易資產(chǎn)能為購(gòu)買者創(chuàng)造多少未來的收益；(2)從成本角度來判斷，考慮從市場(chǎng)上獲得同類資產(chǎn)所需支付多大金額的費(fèi)用；(3)從市場(chǎng)角度來判斷，考慮從市場(chǎng)上獲得同類資產(chǎn)所需支付的價(jià)格。如果交易雙方基于上述考慮而得到的資產(chǎn)價(jià)值認(rèn)識(shí)一致時(shí)，直接的交易即可達(dá)成；如果交易雙方有交易的愿望，但限于雙方不同的立場(chǎng)，或因不具備專業(yè)知識(shí)，不了解足夠的信息等原因，而對(duì)被交易資產(chǎn)的價(jià)值認(rèn)識(shí)不一致時(shí)，即會(huì)聘請(qǐng)作為中介服務(wù)行業(yè)的資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)為其提供一種估價(jià)意見。此時(shí)，公允價(jià)值就以評(píng)估的市場(chǎng)價(jià)值作為計(jì)量的基礎(chǔ)。正如國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)2000年3月公布的第40號(hào)國(guó)際準(zhǔn)則“投資性不動(dòng)產(chǎn)”中指出：投資性不動(dòng)產(chǎn)的公允價(jià)值通常是其市場(chǎng)價(jià)值。無論是市場(chǎng)價(jià)值還是公允價(jià)值，都引入了經(jīng)濟(jì)學(xué)的價(jià)值觀念，即將“創(chuàng)造未來收益的能力”作為資產(chǎn)的價(jià)值。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，人們一般認(rèn)為，過去的數(shù)據(jù)對(duì)于