營改增后計(jì)價(jià)規(guī)則的變化.doc

營改增后計(jì)價(jià)規(guī)則的變化提綱一、營改增改革的背景與動(dòng)態(tài)二、營改增對工程造價(jià)的影響三、工程計(jì)價(jià)規(guī)則的變化四、工程計(jì)價(jià)的解決方案一、營改增改革的背景與動(dòng)態(tài)營改增，顧名思義，就是營業(yè)稅改征增值稅，兩稅互斥，增值稅是所有稅種中最復(fù)雜的。建筑業(yè)營業(yè)稅3%，增值稅11%（適用一般計(jì)稅方法）。營改增不只是稅制的變化，而是一切都變了，甚至一切都亂了。其影響的規(guī)模和深度，可能不亞于1994年的那一場分稅制改革。一些建企必然會因稅制變化而沒有調(diào)整經(jīng)營策略而被淘汰，剩下的是強(qiáng)大的應(yīng)變能力強(qiáng)的建企，他們與房企的談判能力和定價(jià)能力更強(qiáng)，最后，建企稅負(fù)的增加或轉(zhuǎn)嫁給房企，建企的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)蔓延到房企。所以，誰也不能掉以輕心，誰能不能破壞行業(yè)的生態(tài)。營業(yè)稅是地稅。增值稅是共享稅，中央75%，地方25%。營改增涉及中央、地方、企業(yè)之間的利益調(diào)整。根據(jù)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案（財(cái)稅2011110號文）“總體稅負(fù)不增加或略有下降，”李克強(qiáng)說：“這項(xiàng)改革不只是簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更重要的是有利于消除重復(fù)征稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)?！睜I改增是為了實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅和消除重復(fù)性征稅，果真如此嗎？根據(jù)理論測算，營改增減輕稅負(fù)83%；而根據(jù)實(shí)際測算，增加稅負(fù)93%，折合營業(yè)稅率5.8%。根據(jù)之前的營改增試點(diǎn)，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。營改增是大勢所趨，可以消除重復(fù)性征稅，若取得成功，必須降低稅率，否則，企業(yè)稅負(fù)不減反增。二、營改增對工程造價(jià)的影響營改增對工程造價(jià)產(chǎn)生全面又深刻的影響。“營改增”將沖擊原有造價(jià)模式，解構(gòu)目前的造價(jià)體系，其課稅對象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生重大變化，工程招投標(biāo)、計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合約規(guī)劃等都發(fā)生深刻的變革。工程規(guī)則也隨之變化。1、計(jì)稅方法的區(qū)別營業(yè)稅應(yīng)納稅額=營業(yè)額營業(yè)稅率(3%)增值稅分兩種：a簡易計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷售額征收率（3%）b一般計(jì)稅方法：應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額=銷售額增值稅率（11%）增值稅稅制下的銷售額均指價(jià)外稅，即不含銷項(xiàng)稅額。含稅銷售額與不含稅銷售額需進(jìn)行換算。含稅銷售額就是價(jià)稅合計(jì)。銷售額=含稅銷售額-稅額稅額=含稅銷售額（1+稅率）稅率或銷售額=含稅銷售額（1+稅率）。2、價(jià)稅分離工程造價(jià)必須“價(jià)稅分離”，否則，無法確定進(jìn)項(xiàng)稅額，建企按稅前造價(jià)交納增值稅。（1）采用“裸價(jià)”計(jì)入稅前造價(jià)因稅率不同，可抵扣規(guī)則也不同，定價(jià)、組價(jià)、計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)和造價(jià)就變得異常繁瑣。營改增下的計(jì)價(jià)規(guī)則應(yīng)該“價(jià)稅分離”，全部采用“裸價(jià)”，人工、材料、機(jī)械等全部“價(jià)稅分離”，信息價(jià)和市場價(jià)采集與發(fā)布都要“價(jià)稅分離”，還須考慮市場價(jià)格上行因素，重構(gòu)計(jì)價(jià)體系。新計(jì)價(jià)體系會更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，更加復(fù)雜。之前，造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.41%，已考慮建企的其他附加稅。（2）材料價(jià)“價(jià)稅分離”材料價(jià)格包含運(yùn)雜費(fèi)、運(yùn)輸損耗費(fèi)、采購和保管費(fèi)等費(fèi)用。涉及更復(fù)雜的換算。實(shí)際操作不能這樣細(xì)分，材料價(jià)格一般為綜合價(jià)格，然后價(jià)稅分離。（3）機(jī)械費(fèi)“價(jià)稅分離”機(jī)械臺班較復(fù)雜，包括臺班單價(jià)、臺班折舊費(fèi)、臺班大修費(fèi)、臺班經(jīng)常性修理費(fèi)、臺班安拆費(fèi)、臺班進(jìn)出場費(fèi)、臺班人工費(fèi)、臺班燃料動(dòng)力費(fèi)等。除人工費(fèi)，均進(jìn)行價(jià)稅分離，以除稅價(jià)進(jìn)入造價(jià)。（4）政府發(fā)布的信息價(jià)也要“價(jià)稅分離”信息價(jià)中要素價(jià)格也要價(jià)稅分離，格式相應(yīng)調(diào)整。序號要素編碼要素名稱單位除稅單價(jià)稅率稅額含稅單價(jià)1203368APP防水卷材卷170.9401709417%29.05982906200（5）定額的調(diào)整不和管是政府定額、行業(yè)定額還是企業(yè)定額，均需作出調(diào)整：人工工日、材料、機(jī)械臺班，耗量不作調(diào)整；定額基價(jià)中的人工費(fèi)不調(diào)整，材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)均扣除其進(jìn)項(xiàng)稅額；其他材料費(fèi)、其他機(jī)具使用費(fèi)，以金額“元”表示的應(yīng)以適用增值稅率扣減其進(jìn)項(xiàng)稅定額；以百分比“%”表示的不作調(diào)整，與材料費(fèi)、機(jī)具使用費(fèi)同比例下浮。3、抵扣鏈打通營改增的核心是抵扣鏈條打通，環(huán)環(huán)相扣，層層抵銷，抵扣鏈條完整。但由于實(shí)際操作中存在有的可抵扣，有的不能抵扣；有的抵扣多，有的抵扣少；有的是一般納稅人，有的是小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人是年應(yīng)稅銷售額標(biāo)準(zhǔn)小于500萬及不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為。小規(guī)模納稅人可以轉(zhuǎn)為一般納稅人，但一般納稅人通常不能轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或轉(zhuǎn)換的流程復(fù)雜。增值稅作為價(jià)外稅它完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成。不僅對建企自身產(chǎn)生影響，而且對整個(gè)產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。有的明賺實(shí)虧，有的明虧實(shí)賺，這完全取決于有多少可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。三、工程計(jì)價(jià)規(guī)則的變革1、新計(jì)價(jià)規(guī)則根據(jù)建標(biāo)辦20164號文“住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計(jì)價(jià)依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知”：工程造價(jià)=稅前工程造價(jià)（1+11%）。11%為增值稅率，稅前工程造價(jià)=人工費(fèi)+材料費(fèi)+機(jī)械費(fèi)+管理費(fèi)+利潤+規(guī)費(fèi)+措施費(fèi)（原文件無，此為筆者所加，此項(xiàng)必不可少）。各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，即全部以“裸價(jià)”計(jì)算，如果人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)等是含稅價(jià)格，那么，還得剝離其中的稅額。2、營改增計(jì)價(jià)實(shí)例以APP防水卷材為例APP防水卷材除稅單價(jià)170.94017094元/卷。除稅金額29914.53元。進(jìn)項(xiàng)稅額5085.47元。含稅價(jià)款(價(jià)稅合計(jì))35000元。稅前造價(jià)29914.53元。稅后造價(jià)=29914.53（1+11%）=33205.13元。應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=29914.5311%-5085.47=-1794.87元，建企損益=33205.13-（-1794.87）=35000元。銷項(xiàng)稅額為稅前造價(jià)，人工、材料、機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入造價(jià)。銷項(xiàng)稅額少于進(jìn)項(xiàng)稅額可以下期繼續(xù)抵扣。增值稅下，“價(jià)稅分離”產(chǎn)品定價(jià)和計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是營改增后計(jì)價(jià)體系最本質(zhì)的變化。定價(jià)原則：以不含稅單價(jià)進(jìn)行報(bào)價(jià)、計(jì)價(jià)和核價(jià)。同樣的工程，以增值稅計(jì)價(jià)比營業(yè)稅計(jì)價(jià)，工程造價(jià)平均降幅2.6%。原因是構(gòu)成造價(jià)要素不含進(jìn)項(xiàng)稅。在計(jì)算所有費(fèi)用時(shí)都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，情況變得異常復(fù)雜。計(jì)價(jià)時(shí)都先了解供應(yīng)商的納稅類型，都要對銷售價(jià)格進(jìn)行價(jià)稅分離和銷售不含稅價(jià)格與銷售含稅價(jià)格進(jìn)行換算，這讓人崩潰。思考題：若某工程消耗鋼筋100噸，鋼筋含稅單價(jià)2500元/噸。試計(jì)算稅前造價(jià)和進(jìn)項(xiàng)稅。鋼筋含稅價(jià)款=1002500=250000元。鋼筋屬于大宗商品，增值稅率17%。其中除稅金額=250000（1+17%）=213675.21元。進(jìn)項(xiàng)稅額=213675.2117%=36324.79元。或這樣換算：鋼筋除稅單價(jià)=2500（1+17%）=2136.7521元/噸。除稅金額=1002136.7521=213675.21元。進(jìn)項(xiàng)稅額=213675.2117%=36324.79元。鋼筋含稅價(jià)款(價(jià)稅合計(jì))=除稅金額+進(jìn)項(xiàng)稅額=213675.21+36324.79=250000元增值稅下，“價(jià)稅分離”產(chǎn)品定價(jià)和計(jì)價(jià)規(guī)則的核心，是營改增后計(jì)價(jià)體系最本質(zhì)的變化。稅前造價(jià)=250000-36324.79=213675.21元。稅后造價(jià)=213675.21（1+11%）=237179.48元。不考慮管理費(fèi)利潤等的銷售收入=237179.48元，應(yīng)納稅額=銷項(xiàng)稅額-進(jìn)項(xiàng)稅額=213675.2111%-36324.79=-12820.52元，銷項(xiàng)稅額=稅前造價(jià)稅率。人工、材料、機(jī)械進(jìn)項(xiàng)稅額不計(jì)入造價(jià)。銷項(xiàng)稅額少于進(jìn)項(xiàng)稅額可以下期繼續(xù)抵扣。建企損益=237179.48-（-12820.52）=250000元。雖然鋼筋收支平衡，但由于不足抵扣將延期到下期，會產(chǎn)生一定利息損失。3、營改增后造價(jià)和稅負(fù)的增減分析(1)工程計(jì)價(jià)的內(nèi)涵是估價(jià)、定價(jià)和核價(jià)。估價(jià)包括估算、概算、控制價(jià)、預(yù)算；定價(jià)包括：報(bào)價(jià)、中標(biāo)價(jià)、合同價(jià)；核價(jià)包括結(jié)算、審價(jià)。營改增對建企是增稅還是減稅？收益是增還是減？(2)實(shí)例：注：企業(yè)管理按綜合稅率5%，企業(yè)支付11元，35%可取得增值稅專用發(fā)票，綜合稅率15%。有些地方造價(jià)構(gòu)成不含企業(yè)管理費(fèi)，所以，這不具有普遍意義，可忽略。營業(yè)稅制建企應(yīng)納稅額=256.73%=7.701萬營業(yè)稅制建企收益=256.7-7.701=248.999萬營改增后建企應(yīng)納稅額=225.511%- 17=7.805萬營業(yè)稅制建企收益=250.3-7.805=242.495萬營改增后建企工程造價(jià)大幅下降，應(yīng)納稅額增加，收益減少。(3)甲供對建企和影響營改增后建企應(yīng)納稅額=225.511%=24.805萬營業(yè)稅制建企收益=250.3-24.805=225.495萬鋼筋甲供，建企收入沒受影響，營改增后建企應(yīng)納稅額大幅增加，收益大幅減少。（4）營改增增減平衡點(diǎn)分析（略）營改增增減平衡點(diǎn)分析及敏感性分析屬于理論研究層面，既不是迫切的也非實(shí)用的，暫不作為重點(diǎn)，有興趣者可以深入了解。(5)敏感性分析（略）四、工程計(jì)價(jià)的解決方案營改增后造價(jià)人員先了解新的計(jì)價(jià)規(guī)則，然后制訂應(yīng)對之策。1、索取正規(guī)增值稅發(fā)票專票難取得，有票價(jià)更高。普票換專票，價(jià)格必上漲。怎么辦？如果可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額大于無票所獲得的利益，那么，盡量取得正規(guī)增值稅專用發(fā)票，增值稅專用發(fā)票的極端重要性，等同于收益和利潤。營改增可能減少稅負(fù)也可能增加稅負(fù)，這完全取決于銷項(xiàng)額與進(jìn)項(xiàng)稅額之間的收支平衡，關(guān)鍵是可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的多寡。企業(yè)加強(qiáng)進(jìn)貨渠道的進(jìn)項(xiàng)管理和供應(yīng)商篩選。建筑業(yè)成本主要由人工成本、材料成本、機(jī)械使用成本三部分構(gòu)成，具有一般納稅人資格的供應(yīng)商成首選，盡量取得增值稅專用發(fā)票。若某建材價(jià)格除稅單價(jià)100元，開票價(jià)格117元，無票價(jià)格105元?！盁o票”價(jià)格：指銷售方無法提供增值稅專用發(fā)票，以支付價(jià)款全額計(jì)入稅前造價(jià)，無進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣?！皸壠薄眱r(jià)格：為取得較低的采購價(jià)放棄發(fā)票?！盁o票”與“棄票”在營業(yè)稅制下建企獲利，因?yàn)闋I業(yè)稅制下以含稅價(jià)117元計(jì)入稅前造價(jià)，而實(shí)際支付105元?！盁o票”與“棄票”在增值稅制下建企無法獲利，因?yàn)闂壠辈少彽膬r(jià)格不可能比稅前價(jià)格100更低。開票價(jià)格比無票價(jià)格略有利，因?yàn)殚_票價(jià)格中的進(jìn)項(xiàng)稅17元可抵扣，又不影響成本、利潤。2、如何處理營改增后的“甲供”與“專業(yè)分包”在原有的稅制下，大宗材料“甲供”是雙刃劍，并不一定有利于甲方或乙方，對甲乙雙方都是利弊相當(dāng)，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。營改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以，它就是利益，寸土必爭。大宗材料如果是甲供，建設(shè)單位可以享受抵扣此進(jìn)項(xiàng)稅，而承包商失去這塊利益。所以，以后承包合同對甲供必然成為博弈的焦點(diǎn)。如果鋼筋和混凝土甲供，建企幾乎沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅可抵。至于專業(yè)分包，幾乎就是腐敗的產(chǎn)物，就是建設(shè)單位的利益平衡，那是行業(yè)內(nèi)通行做法，建企是很無奈的。其實(shí)，肢解分包是違反建筑法的，但大家都習(xí)慣了，且法不責(zé)眾，所以，不以為怪了。營改增對建企不利，對房企有利。根據(jù)現(xiàn)在的承發(fā)包模式，工程肢解，造價(jià)也被肢解。說是總承包，實(shí)際只做結(jié)構(gòu)和毛壞，其他一般均采用專業(yè)分包形式，甚至土建的樁基工程、土方工程、門窗工程、防水工程、保溫工程、外墻涂料或面飾工程、金屬欄桿等均分包，這樣，建企可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅沒多少，而房企的可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅很多。營改增后，因涉及抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，所以，專業(yè)分包這些潛規(guī)則將改寫或重新約定總包費(fèi)率，行業(yè)慣例將被打破。3、營改增人工費(fèi)如何處理分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，區(qū)別太大了。由于建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣，而工程造價(jià)中人工成本又是大頭，占總造價(jià)約30%。銷項(xiàng)稅交了很多，高達(dá)11%，但進(jìn)項(xiàng)稅抵扣得很少甚至沒有。如果不計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額，企業(yè)稅負(fù)大幅增加。即使計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額，由于取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限。某工程勞務(wù)費(fèi)100萬（含稅），如勞務(wù)公司是小規(guī)模納稅人，征稅率3%。不含稅勞務(wù)費(fèi)=100（1+3%）=97.087379萬。稅額=97.0873793%=2.912621萬。此稅額建企不能抵扣。如果勞務(wù)公司是一般納稅人，增值稅率11%。不含稅勞務(wù)費(fèi)=100（1+11%）=90.09009萬。稅額=90.0900911%=9.90991萬。此稅額建企可以抵扣。同樣的勞務(wù)費(fèi)支出，僅僅因?yàn)閯趧?wù)公司的納稅人類型不同，而對建企的利潤產(chǎn)生重大的影響，占勞務(wù)費(fèi)約9.9%。對于造價(jià)人員來說，其復(fù)雜性在于造價(jià)中的工人費(fèi)不等于實(shí)際分包的勞務(wù)費(fèi)。人工費(fèi)=定額人工含量信息價(jià)人工費(fèi)（或投標(biāo)人工單價(jià)）而勞務(wù)費(fèi)一般是根據(jù)市場行情和雙方約定，按每平方多少價(jià)格簡易計(jì)價(jià)。這就是定額計(jì)價(jià)模式本身的缺陷，與市場嚴(yán)重脫節(jié)。人工費(fèi)不含稅如何處理？根據(jù)目前的情況只能在信息價(jià)上作處理，價(jià)稅分離，然后，計(jì)價(jià)時(shí)取不含稅人工費(fèi)即可。那么，問題又來了，人工費(fèi)稅率是多少，是否還得分小規(guī)模納稅人和一般納稅人。營改增企業(yè)稅負(fù)增加，造價(jià)人員工作難度增加。4、營改增合同如何簽訂建筑企業(yè)普遍存在大而全的經(jīng)營模式，即工程施工、勞務(wù)分包、裝飾裝潢等業(yè)務(wù)集于一體，其自身特點(diǎn)和復(fù)雜性決定了“營改增”的難度遠(yuǎn)大于其它行業(yè)。由于建筑業(yè)普遍存在掛靠、資質(zhì)共享、轉(zhuǎn)包、分包等形式，營業(yè)稅制下這些都不是大問題，然而，營改增后問題就就來了，幾乎是世界性難題。合同簽訂主體與實(shí)際施工主體不一致，進(jìn)銷項(xiàng)稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。中標(biāo)單位與實(shí)際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，不能實(shí)現(xiàn)分包成本進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，影響進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項(xiàng)稅。物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集團(tuán)集中采購模式，以降低工程成本。由于合同簽訂方與實(shí)際適用方名稱不一致，無法