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新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的再思考的論文 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的再思考的論文 根據(jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外);將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人應(yīng)視同銷售貨物,計(jì)征增值稅。視同銷售行為相關(guān)的 會(huì)計(jì) 核算涉及兩方面 問題 : 一是增值稅計(jì)稅依據(jù)如何確定;二是如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。對(duì)于第一個(gè)問題稅法明確規(guī)定,視同銷售行為應(yīng)按下列順序確定增值稅的計(jì)稅依據(jù):即按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;按組成計(jì)稅價(jià)格確定。對(duì)于第二個(gè)問題根據(jù)稅法和 企業(yè) 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定視同銷售行為應(yīng)交的增值稅的應(yīng)通過 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ” 科目核算,但對(duì)于視同銷售行為下減少的貨物的成本則有兩種不同的處理 方法 ,一是直接以成本結(jié)轉(zhuǎn),二是先確認(rèn)銷售收入再結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。這里僅就實(shí)施新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為 談一點(diǎn)看法。 一、在企業(yè)會(huì)計(jì)制度下視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算 在企業(yè)會(huì)計(jì)制度(也稱舊制度)下,對(duì)于視同銷售行為的會(huì)計(jì)核算主要有兩種情況: 第一種情況:對(duì)于將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者、無償贈(zèng)送他人,會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視同銷售,不確認(rèn)收入,直接結(jié)轉(zhuǎn)成本。 WWW.11665.COm 即會(huì)計(jì)核算如下:借記 “ 在建工程 ” 、 “ 長(zhǎng)期股權(quán)投資 ” 、 “ 營(yíng)業(yè)外支出 ” 等科目,貸記 “ 庫存商品 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) ” 科目。 例一:某企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部,該批產(chǎn)品的成本為 200 000 元,同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格為 300 000 元,增值稅稅率為 17%,則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:在建工程 251 000 貸:庫存商品 200 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 51 000 第二種情況:對(duì)于將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,其會(huì)計(jì)核算通常認(rèn)為應(yīng)視為正常銷售,先確認(rèn)收入再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則借記 “ 應(yīng)付利潤(rùn) ” 科目,貸記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ” 、 “ 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅( 銷項(xiàng)稅額) ” 科目;同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本,借記 “ 主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 ” 科目,貸記 “ 庫存商品 ” 科目。 例二:某企業(yè)將自產(chǎn)的產(chǎn)品 200 件作為利潤(rùn)分配給投資者,該產(chǎn)品單位成本 360 元,不含稅單價(jià)為 540 元,增值稅稅率為 17%.則該企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理: 借:應(yīng)付利潤(rùn) 126 360 貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 108 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 18 360 同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本: 借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 72 000 貸:庫存商品 72 000 對(duì)于上述第一種 情況的處理理由是:這種行為從 會(huì)計(jì) 角度來說,沒有發(fā)生 經(jīng)濟(jì) 利益的直接流入,不是銷售活動(dòng),不能確認(rèn)收入,但稅法規(guī)定要視同銷售貨物 計(jì)算 繳納增值稅。對(duì)于第二種情況的處理理由是:這種行為雖然沒有直接的貨幣流入或流出,但從實(shí)質(zhì)上看可視為將貨物出售后取得銷售收入,再用貨幣資產(chǎn)分配給股東,因此對(duì)這一行為應(yīng)作銷售處理,按售價(jià)或組成計(jì)稅價(jià)計(jì)入有關(guān)收入科目,再結(jié)轉(zhuǎn)成本。 上述兩種不同處理 方法 對(duì)所得稅核算 影響 不同,第一種情況下由于按成本結(jié)轉(zhuǎn), 企業(yè) 進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)按成本價(jià)格與計(jì)稅價(jià)格的差額對(duì)應(yīng)納稅所得 額進(jìn)行調(diào)整,不利于所得稅征收管理,同時(shí)對(duì)于第一種情況下雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入,但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入,特別是對(duì)于以自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)這一行為,與以自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者,我認(rèn)為兩者沒有實(shí)質(zhì)上的區(qū)別。 二、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下視同銷售行為會(huì)計(jì)核算的建議 新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理在部分準(zhǔn)則中有規(guī)定:( 1)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 9 號(hào) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)用 指南明確規(guī)定,企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象,按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。( 2)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào) 非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)用指南明確規(guī)定,換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14 號(hào) 收入以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。( 3)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 12 號(hào) 債務(wù)重組應(yīng)用指南明確規(guī)定,債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)存貨抵償債 務(wù)的,應(yīng)當(dāng)作為銷售處理,按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 14 號(hào) 收入以其公允價(jià)值確認(rèn)收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。 對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中未作明確規(guī)定的其他視同銷售行為,我認(rèn)為可參照上述規(guī)定處理:即對(duì)于視同銷售行為全部作為銷售處理,先確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入,并計(jì)算增值稅,再結(jié)轉(zhuǎn)成本。則當(dāng)企業(yè)將貨物交付他人代銷;銷售代銷貨物;設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售(但機(jī)關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣的除外);將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資,提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營(yíng)者;將 自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者;將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi);將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人等行為時(shí),企業(yè)應(yīng)按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入和增值稅額,借記 “ 在建工程 ” 、“
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