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關(guān)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的思考的論文 關(guān)于會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的思考的論文 一、謹(jǐn)慎性原則的含義 謹(jǐn)慎性原則又稱穩(wěn)健主義、審慎原則、保守主義。美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)( fasb)在它的概念框架研究中反復(fù)討論了這個(gè)概念,并試圖用 “ 穩(wěn)健主義 ” 來取代這一概念。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第 2 號(hào)中它將穩(wěn)健主義表述為: “ 穩(wěn)健主義是對(duì)不肯定因素所作出的審慎反應(yīng),試圖保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營中所固有的風(fēng)險(xiǎn)和不肯定因素 ” 。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第十八條規(guī)定: “ 謹(jǐn)慎性原則要求企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告時(shí)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益,或者低估負(fù)債或者費(fèi)用。 ” 在資產(chǎn)計(jì)價(jià)及損益確定時(shí),如果有兩種或兩種以上的方法或金 額可供選擇時(shí),應(yīng)選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。 二、謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)踐中的運(yùn)用情況分析 謹(jǐn)慎性原則在我國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)改革過程中曾引起理論界和實(shí)務(wù)界廣泛的爭議,主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一個(gè)是過度謹(jǐn)慎性;另一個(gè)是謹(jǐn)慎性不足問題。因此,提供客觀、真實(shí)和公允的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息是企業(yè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的目的。只有基于謹(jǐn)慎性原則指導(dǎo)下編制的財(cái)務(wù)報(bào)表有充分的理解,廣大投資者才能進(jìn)行更為準(zhǔn)確的客觀的財(cái)務(wù)分析并昀終做出正確的投資決策。 WWW.11665.CoM 由于會(huì)計(jì)政策的可選擇性較強(qiáng),使資產(chǎn)和利潤 達(dá)到客觀性要求的目的不一定能夠完全實(shí)現(xiàn)。 1.實(shí)際成本計(jì)價(jià)下,發(fā)出存貨的成本按什么價(jià)格計(jì)價(jià),是采用先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇,都會(huì)使當(dāng)期利潤偏高或偏低。 2.固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法,也會(huì)影響到當(dāng)期利潤偏高或偏低。 3.短期投資計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí),可分別按投資總體、投資類別、單項(xiàng)投資計(jì)提。如果某項(xiàng)短期投資比重比較大(如占整個(gè)短期投資金額 10%及以上),應(yīng)按單項(xiàng)投資為基礎(chǔ)計(jì)算并計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備,但究竟采用哪一種,企業(yè)自定。 4.企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法(一般有應(yīng)收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法)和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況,都會(huì)由于選擇性較強(qiáng)而出現(xiàn)不同的結(jié)果,形成資產(chǎn)價(jià)值和利潤不實(shí)的情況。 制度明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計(jì)提四項(xiàng)準(zhǔn)備金。其他上市公司則只是參照?qǐng)?zhí)行,而對(duì)于占國民經(jīng)濟(jì)主導(dǎo)地位的非上市國有企業(yè),則更未明確,這對(duì)于同為發(fā)行 a 股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均;他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性,因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著 a、 b 股 的區(qū)別,則有 b 股的企業(yè)不具備配股條件,而無 b股只有 a股的企業(yè)則具備配比股條件;同時(shí),他們的市場形象、股票價(jià)格及信用等級(jí)也大不一樣,這不能不說是謹(jǐn)慎性原則在我國運(yùn)用的一大局限。 目前,我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對(duì)企業(yè)經(jīng)理業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)也以利潤為主要指標(biāo)。一些企業(yè)追求利潤昀大化甚至通過不計(jì)提準(zhǔn)備或部分計(jì)提準(zhǔn)備的做法達(dá)到目標(biāo)。財(cái)務(wù)分析中,“ 凈資產(chǎn)收益率 ” 、 “ 每股收益 ” 等利潤指標(biāo),往往對(duì)企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。這些做法無疑為謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用設(shè)置了制度障礙。 三、改進(jìn)謹(jǐn)慎性原則 的思路 在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)面臨著許多風(fēng)險(xiǎn)和不確定性,會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的謹(jǐn)慎性原則要求,需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí),應(yīng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,充分估計(jì)到各種風(fēng)險(xiǎn)和損失,既不高估資產(chǎn)或者收益,也不低估負(fù)債或者費(fèi)用。 通過逐步擴(kuò)大謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用范圍,促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進(jìn)行公平競爭,使投資者及債權(quán)人對(duì)企業(yè)的分析有較強(qiáng)的可比性,從而使會(huì)計(jì)信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個(gè)應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則的平衡點(diǎn),以使謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)點(diǎn)得到昀大限度的發(fā)揮,將自身的缺陷約束在 昀小范圍內(nèi)。 在適度謹(jǐn)慎性的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中,可以對(duì)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用前提和條件進(jìn)行必要的約束,在一定程度上可以減少會(huì)計(jì)人員的主觀性和隨意性。由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會(huì)計(jì)工作各個(gè)方面,因此,謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用會(huì)減少企業(yè)利潤,在一定程度上會(huì)減少國家財(cái)政收入,有關(guān)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用的監(jiān)管,在執(zhí)行謹(jǐn)慎性原則時(shí),應(yīng)指定若干事實(shí)細(xì)則和操作指南,推行時(shí)必須循序漸進(jìn),逐步有計(jì)劃的進(jìn)行。將謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用與會(huì)計(jì)信息披露結(jié)合起來。 作為一名會(huì)計(jì)人員除了需要掌握專業(yè)知識(shí)外,還應(yīng)進(jìn)一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟(jì)、管理、金融、法律等方面的知識(shí),以增強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的預(yù)測能力和經(jīng)營狀況分析能力。另外會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力是必不可少的,應(yīng)不斷提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力,才能為會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的正確運(yùn)用奠定基礎(chǔ)。這種職業(yè)判斷能力不僅要實(shí)踐鍛煉來提高,還要通過加強(qiáng)教育來提高會(huì)計(jì)人員
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