企業(yè)稅收籌劃與稅務風險管理(幻燈).ppt

企業(yè)稅收籌劃與稅務風險管理 張繼洪 稅收籌劃就是避稅 或者合法避稅 合理避稅 稅收籌劃就是節(jié)稅 稅收籌劃就是鉆稅法的漏洞 打擦邊球 與稅務機關玩貓抓老鼠的游戲 稅收籌劃的目的就是要盡可能少繳稅 稅收籌劃是財務人員的事情 主要是進行一些帳務調整 社會上對稅收籌劃的一些認識 生產銷售 批發(fā) 消費 零售 生產 消費稅 銷售 政策作用點 低價轉讓 企業(yè)的籌資方案 長江大曲劇場 長江酒業(yè)劇場 法律環(huán)境 金融市場環(huán)境 經濟環(huán)境 政治環(huán)境 企業(yè)理財環(huán)境 稅收環(huán)境 稅收利益的存在 多種納稅方案的存在 稅收環(huán)境 企業(yè) 稅務風險的存在 納稅成本的存在 稅務爭議的存在 稅收對償債能力的影響 稅收對定價策略的影響 A公司 B公司 母子公司 盈虧不能互抵分別繳納所得稅稅后合并利潤 C公司 總分公司 盈虧可以互抵合并繳納所得稅稅前合并利潤 A B 銷售 工資 傭金 傭金 工資 某教授到外地某企業(yè)講課5天 實際往返7天 關于講課的勞務報酬 該教授面臨著兩種選擇 方案一 企業(yè)給教授支付講課費35000元人民幣 包括課酬25000元 往返飛機票5000元 住宿費3500元 6天 伙食費1500元 7天 等應納稅所得額 35000 1 20 28000元查3級超額累進稅率表 適用稅率為30 速算扣除數為2000元應納稅額 28000 30 2000 6400元 勞務報酬的籌劃 方案二 企業(yè)支付教授講課費25000元 往返交通費 住宿費 伙食費等全部由企業(yè)負責 應納稅所得額 25000 1 20 20000元查3級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數為0元應納稅額 28000 20 0 4000元 月薪 年薪 股票期權所得 如何節(jié)稅 如何用好人 激勵人 約束人 限制性股票所得 股票增值權所得 非貨幣性福利 年終獎 提高獲利水平和償債能力是企業(yè)經營理財的直接目的和基本出發(fā)點 可以說 提高獲利能力是企業(yè)財務管理目標實現的本源 而能否有效地維持適度的債務償付能力則是財務管理目標順利達成的行為依托 從企業(yè)的角度來看 償債壓力主要有兩類 一類是商業(yè)債務的清償 包括營業(yè)性債務本息的償還和股息 紅利的分派 另一類是納稅 公共債務 的清償 這兩類債務對企業(yè)現金流量的要求是不同的 相對于一般性商業(yè)債務 納稅 公共債務 具有剛性 單向性 貨幣性等特征 對企業(yè)的影響更大 一旦企業(yè)既存現金匱乏而又無法予以融通時 就會增加企業(yè)不必要的納稅成本和損失 一方面是來自稅務機關直接性的經濟懲罰 如滯納金罰款 被要求提供納稅擔?；驅嵭屑{稅抵押等 另一方面 企業(yè)的信譽形象也可能因此降低 給其市場價值造成各種潛在的有形的或無形的損失 稅收征收管理法的相關條款 第44條 欠繳稅款的納稅人或者他的法定代表人需要出境的 應當在出境前向稅務機關結清應納稅款 滯納金或者提供擔保 未結清稅款 滯納金 又不提供擔保的 稅務機關可以通知出境管理機關阻止其出境 第45條第1款 稅務機關征收稅款 稅收優(yōu)先于無擔保債權 法律另有規(guī)定的除外 納稅人欠繳的稅款發(fā)生在納稅人以其財產設定抵押 質押或者納稅人的財產被留置之前的 稅收應當先于抵押權 質權 留置權執(zhí)行 第45條第3款 稅務機關應當對納稅人欠繳稅款的情況定期予以公告 第46條 納稅人有欠稅情形而以其財產設定抵押 質押的 應當向抵押權人 質權人說明其欠稅情況 抵押權人 質權人可以請求稅務機關提供有關的欠稅情況 第49條 欠繳稅款數額較大的納稅人在處分其不動產或者大額資產之前 應當向稅務機關報告 A B C 欠稅100萬元 30 的資產30 的欠稅 70 的資產70 的欠稅 連帶清償責任 我國 增值稅暫行條例 第3條規(guī)定 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務 應當分別核算不同稅率貨物或者應稅勞務的銷售額 未分別核算銷售額的 從高適用稅率 營業(yè)稅暫行條例 第3條規(guī)定 納稅人兼有不同稅目的應當繳納營業(yè)稅的勞務 轉讓無形資產或者銷售不動產 應當分別核算不同稅目的營業(yè)額 轉讓額 銷售額 未分別核算營業(yè)額的 從高適用稅率 稅收征管法 第69條規(guī)定 扣繳義務人應扣未扣 應收而不收稅款的 由稅務機關向納稅人追繳稅款 對扣繳義務人處應扣未扣 應收未收稅款50 以上3倍以下的罰款 稅收征收管理法實施細則 第98條規(guī)定 稅務代理人違反稅收法律 行政法規(guī) 造成納稅人未繳或者少繳稅款的 除由納稅人繳納或者補繳應納稅款 滯納金外 對稅務代理人處納稅人未繳或者少繳稅款50 以上3倍以下的罰款 公民李某2006年1月取得2005年年終獎60000元 計算其該月應納個人所得稅 確定稅率 60000 12 5000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數為125元應納所得稅 60000 15 125 8875元如果李某2006年1月取得2005年年終獎60001元 計算其該月應納個人所得稅 確定稅率 60001 12 5000 08元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數為375元應納所得稅 60001 20 375 11625 2元兩種情況稅負相差2750 2元 假設公民王某全年工薪所得為100000元方案一 每月工資為2000元 年終一次性獎金為76000元 月薪應納個人所得稅 1 應納稅所得額 2000 2000 0元 2 全年工資應納稅額 0元年終獎金應納個人所得稅 1 確定稅率 76000 12 6333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數為375元 2 應納所得稅 76000 20 375 14825元全年稅收 14825元稅負 14 8 薪酬方案的籌劃 方案二 每月工資為2000元 7月份發(fā)放半年獎38000元 年終獎金為38000元 11個月工資應納個人所得稅 0元7月份應納個人所得稅 1 應納稅所得額 2000 38000 2000 38000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為25 速算扣除數為1375元 2 7月份應納稅額 38000 25 1375元 8125元年終獎金應納個人所得稅 1 確定稅率 38000 12 3166 67元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數為125元 2 應納所得稅 38000 15 125 5575元全年稅收 0 8125 5575 13700元節(jié)稅 14825 13700 1125元 方案三 月工資調整為8333 33元 沒有年終一次性獎金 全年所得不變 仍為100000元 月薪應納個人所得稅 1 應納稅所得額 8333 33 2000 6333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為20 速算扣除數為375元 2 每月應納稅額 6333 33 20 375元 891 67元 3 全年工資應納稅額 891 67 12 10700 04元全年稅負 10700 04元節(jié)稅 14825 10700 04 4124 96元 方案四 月工資和獎金為4166 67元 年終獎金為24000元 全年所得合計仍為74000元 月工資應納個人所得稅 1 應納稅所得額 6333 33 2000 4333 33元查9級超額累進稅率表 適用稅率為15 速算扣除數為125元 2 月工資應納稅額 4333 33 15 125元 12 6299 99元年終獎金應納個人所得稅 1 確定稅率 24000 12 2000元查9級超額累進稅率表 適用稅率為10 速算扣除數為25元 2 應納所得稅 24000 10 25 2375元全年稅負 6299 99 2375 8674 99元節(jié)稅 14825 4775 6150 01元 薪酬方案比較 應納稅額 應納稅所得額 稅率 速算扣除數 工資薪金所得適用的9級累進稅率 增值稅 加工費 17 進項稅金印花稅 加工費 0 5 代收代繳消費稅 卷煙銷售收入繳納增值稅 增值稅 煙絲銷售額 17 進項稅金印花稅 煙絲銷售額 0 3 消費稅 煙絲銷售額 30 卷煙銷售收入繳納增值稅 一車間 二車間 三車間 低價出售 出售 出售 定期減免 定期減免 關于企業(yè)所得稅幾個具體問題的通知 國稅發(fā) 1994 229號 國家稅務總局 1994年10年24日 第6條 新辦企業(yè)必須符合下列條件 從無到有組建起來的 原有企業(yè)一分為幾 改組 擴建 搬遷 轉產 合并后繼續(xù)經營 或者吸收新成員 改變領導關系 改變企業(yè)名稱的 都不能視為新辦企業(yè) 財政部國家稅務總局關于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的新辦企業(yè)認定標準的通知 財稅 2006 1號 財政部國家稅務總局 2006 01 09 1 按照國家法律 法規(guī)以及有關規(guī)定在工商行政主管部門辦理設立登記 新注冊成立的企業(yè) 2 新辦企業(yè)的權益性出資人 股東或其他權益投資方 實際出資中固定資產 無形資產等非貨幣性資產的累計出資額占新辦企業(yè)注冊資金的比例一般不得超過25 3 新辦企業(yè)在享受企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權益性投資人及其關聯方累計購置的非貨幣性資產超過注冊資金25 的 將不再享受相關企業(yè)所得稅減免稅政策優(yōu)惠 國家稅務總局關于繳納企業(yè)所得稅的新辦企業(yè)認定標準執(zhí)行口徑等問題的補充通知 國稅發(fā) 2006 103號 2006 07 13 辦理設立登記的企業(yè) 在設立時以及享受新辦企業(yè)所得稅定期減稅或免稅優(yōu)惠政策期間 從權益性投資者及其關聯方購置 租借或無償占用的非貨幣性資產占注冊資本的比例累計超過25 的 不得享受新辦企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策 主管稅務機關可以根據實質重于形式的原則 做如下處理 符合條件的新辦企業(yè)利用轉讓定價等方法從關聯企業(yè)轉移來利潤的 轉移過來的利潤不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 符合條件的新辦企業(yè) 其業(yè)務和關鍵人員是從現有企業(yè)轉移而來的 其全部所得不得享受新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策 個人住房轉讓營業(yè)稅政策調整 關于個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知 財稅 2008 174號 關于調整個人住房轉讓營業(yè)稅政策的通知 財稅 2009 157號 普通住房的標準 辦理免稅的程序 購買房屋的時間 差額征稅扣除憑證 母公司 子公司 財務公司 高稅區(qū) 關聯關系 投資1000萬元 原計劃投資4000萬元 資本弱化避稅 關聯方債權性投資與其權益性投資比例為 金融企業(yè)為5 1其他企業(yè)為2 1企業(yè)如果能夠按照稅法規(guī)定提供相關資料 并證明相關交易活動符合獨立交易原則的 或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內關聯方的 其實際支付給境內關聯方的利息支出 在計算應納稅所得額時準予扣除 關于企業(yè)關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知 財稅 2008 121號 內地某村村委會 香港投資者 10000平方米 20000平方米 合資倉儲企業(yè) 資金 投資 租賃 紅利 租金 某村2組 某村1組 原外資企業(yè) C A B 中國內地 薩摩亞 中國內地 關于如何理解和認定稅收協(xié)定中 受益所有人 的通知 國稅函 2009 601號 受益所有人 是指對所得或所得據以產生的權利或財產具有所有權和支配權的人 受益所有人 一般從事實質性的經營活動 可以是個人 公司或其他任何團體 代理人 導管公司等不屬于 受益所有人 導管公司是指通常以逃避或減少稅收 轉移或累積利潤等為目的而設立的公司 這類公司僅在所在國登記注冊 以滿足法律所要求的組織形式 而不從事制造 經銷 管理等實質性經營活動 下列因素不利于對申請人 受益所有人 身份的認定 申請人有義務在規(guī)定時間 比如在收到所得的12個月 內將所得的全部或絕大部分 比如60 以上 支付或派發(fā)給第三國 地區(qū) 居民 除持有所得據以產生的財產或權利外 申請人沒有或幾乎沒有其他經營活動 在申請人是公司等實體的情況下 申請人的資產 規(guī)模和人員配置較小 或少 與所得數額難以匹配 對于所得或所得據以產生的財產或權利 申請人沒有或幾乎沒有控制權或處置權 也不承擔或很少承擔風險 締約對方國家 地區(qū) 對有關所得不征稅或免稅 或征稅但實際稅率極低 在利息據以產生和支付的貸款合同之外 存在債權人與第三人之間在數額 利率和簽訂時間等方面相近的其他貸款或存款合同 在特許權使用費據以產生和支付的版權 專利 技術等使用權轉讓合同之外 存在申請人與第三人之間在有關版權 專利 技術等的使用權或所有權方面的轉讓合同 特別納稅調整實施辦法 國稅發(fā) 2009 2號 1 轉讓定價管理 2 預約定價安排管理 3 成本分攤協(xié)議管理 4 受控外國企業(yè)管理 5 資本弱化管理 6 一般反避稅管理 低稅區(qū) 高稅區(qū) A D C B 抬高購進價格 壓低銷售價格 關聯企業(yè)利用轉讓定價避稅 A B 有形財產購銷 轉讓和租賃 無形財產轉讓和使用 融通資金 提供勞務 C D 共同開發(fā)技術 提供勞務 提供勞務 轉讓無形資產 反避稅的主要調查對象 香港 中國內地 關聯交易定價 A B 定價被認定偏低 導致被重復征稅 按照補交稅額加征利息 向以前年度追溯調整10年 未按規(guī)定提交有關資料被核定征稅 關聯企業(yè)交易的稅務風險點 關于加強轉讓定價跟蹤管理有關問題的通知 國稅函 2009 188號 2008年1月1日以后結案的轉讓定價調整案件 稅務機關應自企業(yè)被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理 企業(yè)應在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務機關提供年度同期資料 稅務機關應根據同期資料和納稅申報資料做好分析 評估工作 關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知 財稅 2009 59號 企業(yè)重組時適用特殊性稅務處理規(guī)定的條件 1 具有合理的商業(yè)目的