變動(dòng)成本法 (3).ppt

第4節(jié)變動(dòng)成本法 從業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià) 銷售部門 的角度看 銷售收入與利潤(rùn)之間應(yīng)該具有以下性質(zhì) 在其他條件保持不變的情況下 當(dāng)銷售量與前期相等時(shí) 利潤(rùn)應(yīng)該保持不變?cè)谄渌麠l件保持不變的情況下 當(dāng)銷售量比前期增加時(shí) 利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)增加在其他條件保持不變的情況下 當(dāng)銷售量比前期減少時(shí) 利潤(rùn)應(yīng)該相應(yīng)減少完全成本法下所提供的利潤(rùn)卻不具備上述三點(diǎn)性質(zhì) 引入 小王今年一月一日開了一個(gè)小型方便面便利店 每月的固定支出大概為4000元 一月份共進(jìn)貨15000件方便面 每件進(jìn)價(jià)為1元 每件售價(jià)1 5元 銷售了10000件 小王略懂一些會(huì)計(jì)知識(shí) 知道應(yīng)該將每月的支出分?jǐn)偟矫吭滤M(jìn)貨物的成本中 這樣 它計(jì)算出一月份的利潤(rùn)為2300元 這下 小王可郁悶壞了 決定二月份只進(jìn)10000件 沒想到 二月份居然賣出了11000件 這下小王高興起來了 這個(gè)月一定能賺得多一些了 但是 當(dāng)他計(jì)算出二月份的利潤(rùn)為1750元時(shí) 小王張大了嘴巴 為什么二月份賣了那么多方便面 利潤(rùn)卻比一月還要低 按照完全成本法計(jì)算的利潤(rùn) 小王覺得按照銷售估計(jì) 決定三月份只進(jìn)9000件方便面 把積壓的庫存先銷售出去 三月份 他通過努力 售出商品12000件 高興的小王又算起了利潤(rùn) 收入 12000 1 5元 18000元成本 4000 1 4元 8000 1 4000 9000 17155元利潤(rùn) 18000 17155 845元這下 小王徹底抓狂了 救救我吧 你能幫助小王解開這個(gè)困惑嗎 一 成本計(jì)算方法變動(dòng)成本法完全成本法 變動(dòng)成本法 是指在計(jì)算產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時(shí) 只計(jì)入和產(chǎn)品產(chǎn)量直接有關(guān)的變動(dòng)成本 即產(chǎn)品的直接材料 直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用 而把固定性制造費(fèi)用作為期間成本在當(dāng)期全部轉(zhuǎn)銷的一種成本計(jì)算方法 理論根據(jù) 固定性制造費(fèi)用通常是為企業(yè)創(chuàng)造生產(chǎn)條件而發(fā)生的 它們實(shí)質(zhì)上是與會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系所發(fā)生的費(fèi)用 并隨著時(shí)間的消逝而逐漸喪失 其效益不應(yīng)遞延到下一個(gè)會(huì)計(jì)期間 具有和期間費(fèi)用相同的性質(zhì) 完全成本法 是指在產(chǎn)品成本的計(jì)算上 不僅包括產(chǎn)品生產(chǎn)過程中所消耗的直接材料 直接人工 還包括全部的制造費(fèi)用 變動(dòng)性的制造費(fèi)用和固定性的制造費(fèi)用 理論根據(jù) 凡是同產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的耗費(fèi)都應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本 固定性制造費(fèi)用是為保持一定的經(jīng)營條件而發(fā)生的 也應(yīng)同直接材料 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用一樣都是產(chǎn)品的組成部分 隨產(chǎn)品而流動(dòng) 二 變動(dòng)成本法與完全成本法的區(qū)別 應(yīng)用的前提條件不同產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同銷貨成本及存貨成本的水平不同銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同損益確定程序不同所提供的信息用途不同 1 應(yīng)用的前提條件不同 2 產(chǎn)品成本及期間成本的構(gòu)成內(nèi)容不同 共同的期間成本 非生產(chǎn)成本 管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 共同的產(chǎn)品成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本 直接材料直接人工變動(dòng)制造費(fèi)用 兩法對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理不同 完法做為產(chǎn)品成本處理 變法做為期間成本處理 例2 1 兩種成本法產(chǎn)品成本和期間成本的計(jì)算 已知 乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品 投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 銷售單價(jià)與成本資料如表2 2所示 表3 2資料 要求 分別用變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本 解 依上述資料分別按變動(dòng)成本法和完全成本法計(jì)算當(dāng)期的產(chǎn)品成本和期間成本如表2 3所示 表3 3產(chǎn)品成本及期間成本計(jì)算表價(jià)值單位 萬元 3 存貨成本及銷貨成本的水平不同 注意 變動(dòng)成本法與完全成本法的單位產(chǎn)品成本不同 完全成本法下的期末存貨成本含固定性制造費(fèi)用 變動(dòng)成本法下的期末存貨成本不含固定性制造費(fèi)用 注意 成本 制造成本 非制造成本 直接材料 期間費(fèi)用 產(chǎn)品成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫存商品 存貨 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 變動(dòng)成本法成本流程圖 成本 制造成本 非制造成本 直接材料 期間費(fèi)用 制造成本 利潤(rùn)表 產(chǎn)品銷售成本 資產(chǎn)負(fù)債表 庫存商品 存貨 直接人工 變動(dòng)制造費(fèi)用 銷售費(fèi)用 管理費(fèi)用 財(cái)務(wù)費(fèi)用 固定制造費(fèi)用 完全成本法成本流程圖 例2 2 兩種成本法存貨成本成本和銷貨成本的計(jì)算 已知 乙企業(yè)只生產(chǎn)經(jīng)營一種產(chǎn)品 投產(chǎn)后第2年有關(guān)的產(chǎn)銷業(yè)務(wù)量 銷售單價(jià)與成本資料如表2 2所示 表3 2資料 表3 4存貨成本和銷貨成本的計(jì)算分析表價(jià)值單位 萬元 在本例中 變動(dòng)成本法下的期末存貨成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本構(gòu)成 為10000萬元 在完全成本法下 期末存貨成本為12500萬元 其中 除了包括10000元變動(dòng)生產(chǎn)成本外 還包括2500萬元 2 5萬元 件 1000件 固定性制造費(fèi)用 因而導(dǎo)致變動(dòng)成本法下的期末存貨成本比完全成本法下的存貨成本少了2500萬元 同樣道理 變動(dòng)成本法下的30000萬元銷貨成本完全是由變動(dòng)生產(chǎn)成本組成的 而完全成本法下的本期銷貨成本中包括了30000萬元變動(dòng)生產(chǎn)成本和7500萬元固定性制造費(fèi)用 由此導(dǎo)致變動(dòng)成本法的銷貨成本比完全成本法少了7500萬元 總之 上述兩種差異的產(chǎn)生 都是因?yàn)樵谧儎?dòng)成本法下 10000萬元固定性制造費(fèi)用被全額計(jì)入了當(dāng)期的期間成本 而在完全成本法下 這部分固定性制造費(fèi)用則被計(jì)入了產(chǎn)品成本 最終有2500萬元計(jì)入存貨成本 7500萬元計(jì)入銷貨成本 所造成的 4 銷貨成本的計(jì)算公式不完全相同 兩法都可以 約束條件下 常用的銷貨成本計(jì)算公式不同 1 期初存貨為0 兩法都可以2 前后期單位變動(dòng)成本相同 變法可以 完法不一定 產(chǎn)量相同 5 損益確定程序不同 營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同計(jì)算出來的營業(yè)利潤(rùn)有可能不同 1 完全成本計(jì)算法的損益確定程序計(jì)算銷售毛利銷售毛利 銷售收入 銷售成本其中 銷售 期初存 本期生 期末存成本貨成本產(chǎn)成本貨成本 可供銷售的產(chǎn)品成本 期末存貨成本如果各期成本水平不變 產(chǎn)量相同 即各期單位產(chǎn)品成本相同 則可按下式計(jì)算 銷售成本 銷量 單位產(chǎn)品成本計(jì)算稅前利潤(rùn)利潤(rùn) 銷售毛利 銷售和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 營業(yè)利潤(rùn)的計(jì)算方法不同 2 變動(dòng)成本計(jì)算法的損益確定 計(jì)算邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn) 銷售收入 變動(dòng)成本總額其中 變動(dòng)成 按變動(dòng)成本計(jì)算法 變動(dòng)銷售本總額計(jì)算的生產(chǎn)成本和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷售產(chǎn)品的 變動(dòng)銷售變動(dòng)生產(chǎn)成本和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 銷量 單位變動(dòng) 單位變動(dòng)銷售 生產(chǎn)成本和管理費(fèi)用 計(jì)算稅前利潤(rùn)利潤(rùn) 邊際貢獻(xiàn) 固定成本總額其中 固定成 當(dāng)期固定 當(dāng)期固定銷售本總額制造費(fèi)用和管理財(cái)務(wù)費(fèi)用 所編制的利潤(rùn)表格式及提供的中間指標(biāo)有所不同 變動(dòng)成本法使用貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 完全成本法使用傳統(tǒng)式利潤(rùn)表 貢獻(xiàn)式利潤(rùn)表 標(biāo)準(zhǔn)式 變通式 簡(jiǎn)捷式 例 某燈具廠 年初投產(chǎn)的工型燈具的年產(chǎn)量 銷量和成本資料如下 生產(chǎn)量10000臺(tái)銷量8000臺(tái)制造成本 直接材料100000元直接人工60000元制造費(fèi)用40000元其中 變動(dòng)制造費(fèi)用10000元固定制造費(fèi)用30000元非生產(chǎn)成本資料如下 銷售和管理費(fèi)用8000元其中 變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用2400元固定銷售和管理費(fèi)用5600元燈具的售價(jià)每只25元 要求按照兩種成本法計(jì)算損益 計(jì)算出來的營業(yè)利潤(rùn)有可能不同 兩種成本計(jì)算法在產(chǎn)品生產(chǎn)成本組成內(nèi)容方面的差異如表所示 由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的組成內(nèi)容不同 兩種成本計(jì)算法的存貨成本也不同 按完全成本計(jì)算法編制該燈具廠 年損益表如下 其次 按變動(dòng)成本計(jì)算法計(jì)算 邊際貢獻(xiàn) 25 8000 17 8000 2400 616000 元 利潤(rùn) 616000 30000 5600 26000 元 從這個(gè)例題中我們會(huì)發(fā)現(xiàn) 按照變動(dòng)成本法核算的營業(yè)利潤(rùn)比按照完全成本法核算的營業(yè)利潤(rùn)要少 那么大家思考一下這是什么原因造成的 這里造成變動(dòng)成本法核算的利潤(rùn)和完全成本法核算的利潤(rùn)產(chǎn)生差異的原因 除了他們?cè)诤怂惝a(chǎn)品成本過程中對(duì)固定性制造費(fèi)用的處理方式不同之外 在這個(gè)題目中主要還因?yàn)檫@里的產(chǎn)量大于銷量 變動(dòng)成本法下的產(chǎn)品成本只包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 而將固定性制造費(fèi)用當(dāng)作期間成本 也就是說對(duì)固定制造成本的補(bǔ)償由當(dāng)期銷售的產(chǎn)品承擔(dān) 完全成本法下的產(chǎn)品成本既包括變動(dòng)生產(chǎn)成本 又包括固定性制造費(fèi)用 完全成本法下對(duì)固定性制造費(fèi)用的補(bǔ)償是由當(dāng)期生產(chǎn)的產(chǎn)品承擔(dān) 期末未銷售的產(chǎn)品與當(dāng)期已銷售的產(chǎn)品承擔(dān)著相同的份額 固定性制造費(fèi)用上述處理上的分歧對(duì)兩種成本計(jì)算方法下的損益計(jì)算有影響 影響的程度取決于產(chǎn)量和銷量的均衡程度 且表現(xiàn)為相向關(guān)系 即產(chǎn)銷越均衡 兩種成本計(jì)算法下所計(jì)算的損益相差就越小 反之則越大 只有當(dāng)實(shí)現(xiàn)所謂的 零存貨 即產(chǎn)銷絕對(duì)均衡時(shí) 損益計(jì)算上的差異才會(huì)消失 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等的情況下 兩種計(jì)算方法對(duì)分期損益的影響 例如 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 第一 第二 第三年各年的產(chǎn)量都是6000件 而銷售量分別為6000件 5000件和7000件 單位產(chǎn)品售價(jià)為100元 制造成本 單位變動(dòng)性成本 包括直接材料 直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用 50元 件 基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60000元 變動(dòng)性的銷售與管理費(fèi)用為5元 件 全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40000元 連續(xù)各期生產(chǎn)量相等而銷售量不等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表 連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等的情況下 兩種方法對(duì)分期損益的影響 例如 某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品 假設(shè)連續(xù)三年的銷售量都是6000件 而生產(chǎn)量分別為6000件 7000件和5000件 單位產(chǎn)品售價(jià)為100元 制造成本 單位變動(dòng)性成本 包括直接材料 直接人工和變動(dòng)性制造費(fèi)用 50元 件 基于正常生產(chǎn)能力的年固定性制造費(fèi)用為60000元 變動(dòng)性的銷售與管理費(fèi)用為5元 件 全年的固定銷售與管理費(fèi)用為40000元 由于固定性制造費(fèi)用全年發(fā)生額為60000元 所以采用完全成本法計(jì)算 每件產(chǎn)品所分?jǐn)偟墓潭ㄐ灾圃熨M(fèi)用 第一年為10元 件 60000 6000 第二年為8 57元 件 60000 7000 第三年為12元 件 60000 5000 連續(xù)各期銷售量相等而生產(chǎn)量不相等時(shí)的稅前利潤(rùn)差別計(jì)算表 結(jié)論 1 當(dāng)生產(chǎn)量與銷售量相等時(shí) 兩種成本計(jì)算方法所確定的稅前利潤(rùn)相等 2 當(dāng)生產(chǎn)量大于銷售量時(shí) 以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)大于以變動(dòng)成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn) 3 當(dāng)生產(chǎn)量小于銷售量時(shí) 以完全成本計(jì)算法確定的稅前利潤(rùn)小于以變動(dòng)成本法計(jì)算的稅前利潤(rùn) 注意 這個(gè)結(jié)論并不具有廣泛的適用性 只是針對(duì)這兩種比較特殊的情況才能予以適用 產(chǎn)銷平衡關(guān)系與分期營業(yè)利潤(rùn)差異之間的聯(lián)系并不像我們想象中的那么有規(guī)律 變動(dòng)成本法 主要滿足內(nèi)部管理的需要 利潤(rùn)與銷售量之間有一定規(guī)律性聯(lián)系 完全成本法 主要滿足對(duì)外提供報(bào)表的需要 利潤(rùn)與銷售量之間缺乏規(guī)律性聯(lián)系 6 所提供的信息用途不同 采用變動(dòng)成本法能夠促使企業(yè)重視市場(chǎng) 變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)能夠反映企業(yè)經(jīng)營狀況的好壞 1 當(dāng)某期銷量與上期相同時(shí) 按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)相同 2 當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí) 該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)比上期增加 3 當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí) 該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)比上期減少 4 在一個(gè)較長(zhǎng)時(shí)期內(nèi) 當(dāng)某期銷量最高 低 時(shí) 該期按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)最高 低 在變動(dòng)成本法的營業(yè)利潤(rùn)真正成了反映企業(yè)銷量多少的晴雨表 有助于促使企業(yè)重視銷售 減少或避免因盲目生產(chǎn)帶來的損失 采用完全成本法計(jì)算的分期營業(yè)利潤(rùn) 不夠合理 采用完全成本法計(jì)算營業(yè)利潤(rùn)不完全取決于銷量的多寡 在很大程度上受產(chǎn)量的影響 在成本水平和單價(jià)不變時(shí)會(huì)出現(xiàn)以下幾種情況 1 當(dāng)某期銷量與上期相同 但產(chǎn)量不同 則按完全成本法確定的兩期的營業(yè)利潤(rùn)不同 2 當(dāng)某期銷量比上期增加時(shí) 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)卻比上期減少 3 當(dāng)某期銷量比上期減少時(shí) 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)卻比上期增加 4 在一個(gè)較長(zhǎng)的時(shí)期內(nèi) 當(dāng)某期銷量最高 低 時(shí) 該期按完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)不一定最高 低 這些結(jié)果不但令人費(fèi)解 更為嚴(yán)重的是造成企業(yè)盲目生產(chǎn) 產(chǎn)品大量積壓 導(dǎo)致人力 物力的極大浪費(fèi) 1 兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)差額的涵義 兩種成本法營業(yè)利潤(rùn)的廣義差額的計(jì)算公式為 顯然 不同期間兩種成本法營業(yè)利潤(rùn)的廣義差額可能大于 也可能小于或者等于零 其中 不等于零的差額稱為狹義差額 三 兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)差額的變動(dòng)規(guī)律 2 導(dǎo)致兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額的原因分析 分析原因主要應(yīng)考慮單價(jià) 銷售量 非生產(chǎn)成本 變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本等因素 1 銷售收入產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 單價(jià)和銷售量均為已知常數(shù) 計(jì)算出來的銷售收入是完全相同的 不會(huì)導(dǎo)致營業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額 2 非生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 非生產(chǎn)成本都屬于期間成本 只是在計(jì)入利潤(rùn)表的位置和補(bǔ)償途徑方面有形式上的區(qū)別 所以不會(huì)對(duì)兩種成本法分期營業(yè)利潤(rùn)是否出現(xiàn)狹義差額產(chǎn)生影響 3 變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 無論在哪種成本法下 變動(dòng)生產(chǎn)成本均屬于其產(chǎn)品成本的組成部分 沒有什么區(qū)別 因而也不可能使分期營業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)狹義差額 4 固定生產(chǎn)成本產(chǎn)生的影響 固定生產(chǎn)成本即固定性制造費(fèi)用 分期營業(yè)利潤(rùn)出現(xiàn)差額的根本原因是 計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表的固定性制造費(fèi)用的水平出現(xiàn)差異 3 兩種成本法下分期營業(yè)利潤(rùn)廣義差額的變動(dòng)規(guī)律 1 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本等于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 則兩種成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)相等 2 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本大于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 則按完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)一定大于按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 3 若完全成本法下期末存貨吸收的固定生產(chǎn)成本小于期初存貨釋放的固定生產(chǎn)成本 則按完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)一定小于按變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律 1 當(dāng)期末存貨量不為零 而期初存貨量為零時(shí) 完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 2 當(dāng)期末存貨量為零 而期初存貨量不為零時(shí) 完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 3 當(dāng)期末存貨量和期初存貨量均為零 即產(chǎn)銷絕對(duì)平衡時(shí) 兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤(rùn)相等 特殊條件下的變動(dòng)規(guī)律 4 當(dāng)期初存貨量 期末存貨量均不為零 而它們的單位固定生產(chǎn)成本相等 兩種成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)取決于期初 期末存貨量 或產(chǎn)銷平衡關(guān)系 當(dāng)期末存貨量和期初存貨量相等 即產(chǎn)銷相對(duì)平衡 時(shí) 兩種成本計(jì)算法確定的營業(yè)利潤(rùn)相等 當(dāng)期末存貨量大于期初存貨量 即產(chǎn)大于銷 時(shí) 完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)大于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 當(dāng)期末存貨量小于期初存貨量 即產(chǎn)小于銷 時(shí) 完全成本法確定的營業(yè)利潤(rùn)小于變動(dòng)成本法確定的營業(yè)利潤(rùn) 1 兩種成本計(jì)算法當(dāng)期營業(yè)利潤(rùn)的差額 完全成本法下期末存貨的單位固定制造費(fèi)用 期末存貨量 完全成本法下期初存貨的單位固定生產(chǎn)成本 期初存貨量 2 完全成本法下的營業(yè)利潤(rùn) 變動(dòng)成本法下的營業(yè)利潤(rùn) 按簡(jiǎn)算法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)差額 3 完全成本法下的期末存貨成本 變動(dòng)成本法下的期末存貨成本 期末存貨應(yīng)吸收的固定制造費(fèi)用 4 兩種成本法下分期營業(yè)利潤(rùn)廣義差額簡(jiǎn)算法及其應(yīng)用 本章思考題 2 如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為6000元 該期產(chǎn)量為3000件 銷售量為2000件 期初存貨為零 固定性制造費(fèi)用總額為3000元 則按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為 元 A 1000B 5000C 6000D 7000 答案 D 一 完全成本法的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn) 可激勵(lì)企業(yè)提高產(chǎn)品產(chǎn)量 企業(yè)定價(jià)的重要基礎(chǔ) 是企業(yè)對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要依據(jù) 四 兩種成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 缺點(diǎn) 1 采用完全成本法時(shí) 計(jì)算的單位產(chǎn)品成本不能反映生產(chǎn)部門真實(shí)成績(jī) 資料 單位變動(dòng)生產(chǎn)成本2元 固定生產(chǎn)成本總額12000元 產(chǎn)量3000600012000單位變動(dòng)成本222單位固定成本421單位成本643假如當(dāng)產(chǎn)量為3000件時(shí) 生產(chǎn)部門采用各種節(jié)約能源 降低消耗的措施 使單位變動(dòng)成本降低50 2 50 1元 單位成本為1 4 5元 2 采用完全成本法 對(duì)于固定成本需要分配 一方面分配工作比較繁重 另一方面分配的標(biāo)準(zhǔn)受主觀因素影響 二 變動(dòng)成本法的優(yōu)缺點(diǎn) 優(yōu)點(diǎn) 1 變動(dòng)成本法能夠真實(shí)反映當(dāng)期成本控制的成果 采用變動(dòng)成本法時(shí) 當(dāng)期產(chǎn)品成本的高低 主要決定于各項(xiàng)變動(dòng)費(fèi)用支出的多少 所以 成本控制的好壞 可以直接通過當(dāng)期產(chǎn)品成本反映出來 以便及時(shí)采取措施降低成本 同時(shí) 把固定成本作為期間成本 由當(dāng)期銷售收入中扣除 能夠明顯的看出固定費(fèi)用支出對(duì)當(dāng)期盈利的影響 有利于控制固定成本 便于分清責(zé)任 2 便于簡(jiǎn)化成本核算 采用變動(dòng)成本法 把固定制造費(fèi)用列入期間成本 從當(dāng)期利潤(rùn)中扣除 這就大大簡(jiǎn)化了產(chǎn)品成本計(jì)算中間接費(fèi)用的分配問題 即可以減少會(huì)計(jì)人員的核算工作量 又可以避免由于分配標(biāo)準(zhǔn)的多樣性而可能產(chǎn)生的主觀隨意性 3 變動(dòng)成本法能提供有用的管理信息 變動(dòng)成本法是開展本量利分析的前提 也是進(jìn)行預(yù)測(cè)和短期決策的基礎(chǔ) 因此 為企業(yè)管理者提供重要的管理信息 變動(dòng)成本與固定成本的劃分 在很大程度上是假定的結(jié)果 有時(shí)并不能完全說明企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的真實(shí)情況 按變動(dòng)成本計(jì)算法算出的產(chǎn)品成本 不符合傳統(tǒng)成本概念要求 變動(dòng)成本計(jì)算法對(duì)短期決策能提供重要的管理信息 但對(duì)長(zhǎng)期決策和定價(jià)決策不太適應(yīng) 變動(dòng)成本計(jì)算法所提供的產(chǎn)品變動(dòng)成本資料是不能適應(yīng)訂價(jià)決策要求的 缺點(diǎn) 雙軌制 設(shè)置兩套賬 分別按完全成本法和變動(dòng)成本法進(jìn)行成本核算 單軌制 將兩種方法有機(jī)的結(jié)合起來 在一套賬上進(jìn)行成本核算 同時(shí)滿足內(nèi)外兩方面的要求 結(jié)合制 把日常核算工作建立在變動(dòng)成本法的基礎(chǔ)上 按變動(dòng)成本法設(shè)置賬戶 記錄和歸集生產(chǎn)費(fèi)用 計(jì)算產(chǎn)品的變動(dòng)成本 期末時(shí) 作適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變通 以適應(yīng)編制對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表的需要 五 兩種成本法的結(jié)合 一 對(duì)如何應(yīng)用變動(dòng)成本法的不同看法 1 日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ) 2 調(diào)整原有的會(huì)計(jì)科目 3 制造費(fèi)用的賬務(wù)處理 4 期末報(bào)表的編制與調(diào)整 二 應(yīng)用變動(dòng)成本法的具體做法 日常核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ) 生產(chǎn)成本 產(chǎn)成品 賬戶登記變動(dòng)生產(chǎn)成本 設(shè)置 變動(dòng)制造費(fèi)用 賬戶 借方核算生產(chǎn)過程中的變動(dòng)性制造費(fèi)用 期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入 生產(chǎn)成本 賬戶 設(shè)置 固定制造費(fèi)用 賬戶 借方歸集當(dāng)期發(fā)生的固定性制造費(fèi)用 期末將應(yīng)由已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的部分從貸方轉(zhuǎn)出 轉(zhuǎn)入 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶的借方 并體現(xiàn)于利潤(rùn)表中 該賬戶的期末余額反映了期末存貨負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用 于期末列入資產(chǎn)負(fù)債表 設(shè)置 變動(dòng)非制造費(fèi)用 和 固定非制造費(fèi)用 賬戶 借方分別歸集銷售費(fèi)用和管理費(fèi)用中的變動(dòng)部分和固定部分 期末則全部轉(zhuǎn)入 本年利潤(rùn) 賬戶 主營業(yè)務(wù)成本 賬戶仍按完全成本法使用 已銷產(chǎn)品的變動(dòng)成本自 產(chǎn)成品 賬戶轉(zhuǎn)入 應(yīng)負(fù)擔(dān)的固定性制造費(fèi)用自 固定制造費(fèi)用 轉(zhuǎn)入 例 某企業(yè)為單一品種產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè) 該企業(yè)期末無在產(chǎn)品 產(chǎn)品銷售單價(jià)為45元 有關(guān)資料如下 期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5000件當(dāng)期銷量4000件單位變動(dòng)成本直接材料10元直接人工6元變動(dòng)制造費(fèi)用4元固定制造費(fèi)用30000元變動(dòng)性非制造費(fèi)用16000元固定性非制造費(fèi)用50000元 以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ)設(shè)置統(tǒng)一的成本計(jì)算體系 賬務(wù)處理如下 核算產(chǎn)品生產(chǎn)成本借 生產(chǎn)成本80000變動(dòng)制造費(fèi)用20000固定制造費(fèi)用30000貸 原材料 應(yīng)付職工薪酬等130000 結(jié)轉(zhuǎn)變動(dòng)制造費(fèi)用借 生產(chǎn)成本20000貸 變動(dòng)制造費(fèi)用20000 產(chǎn)品完工借 產(chǎn)成品100000貸 生產(chǎn)成本100000 銷售實(shí)現(xiàn) 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品生產(chǎn)成本借 應(yīng)收賬款180000貸 主營業(yè)務(wù)收入180000借 主營業(yè)務(wù)成本80000貸 產(chǎn)成品80000 核算本年利潤(rùn)借 主營業(yè)務(wù)收入180000貸 本年利潤(rùn)180000 借 本年利潤(rùn)176000貸 主營業(yè)務(wù)成本80000固定制造費(fèi)用30000變動(dòng)非制造費(fèi)用16000固定非制造費(fèi)用50000 期末 為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 分別把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥?存貨 項(xiàng)目上 應(yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥?主營業(yè)務(wù)成本 項(xiàng)目上 單位固定制造費(fèi)用 30000 5000 6 元 件 按完全成本法計(jì)入銷售成本固定制造費(fèi)用 6 4000 24000 元 按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本 80000 24000 104000 元 按完全成本法應(yīng)計(jì)入存貨的固定制造費(fèi)用 6 1000 6000 元 按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本 20000 6000 26000 元 結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定制造費(fèi)用借 主營業(yè)務(wù)成本24000貸 固定制造費(fèi)用24000 核算本年利潤(rùn)借 主營業(yè)務(wù)收入180000貸 本年利潤(rùn)180000 借 本年利潤(rùn)170000貸 主營業(yè)務(wù)成本104000變動(dòng)非制造費(fèi)用16000固定非制造費(fèi)用50000本期營業(yè)利潤(rùn)10000元 本期期末產(chǎn)成品的存貨成本中包含變動(dòng)生產(chǎn)成本20000元 固定制造費(fèi)用6000元 反映在資產(chǎn)負(fù)債表中 例 某企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品 有關(guān)資料如下 對(duì)內(nèi)采用變動(dòng)成本法 對(duì)外采用完全成本法 期初存貨0當(dāng)期產(chǎn)量5500件當(dāng)期銷售4500件期末存貨1000件單位變動(dòng)成本直接材料15元直接人工10元變動(dòng)性制造費(fèi)用5元單位變動(dòng)性管理費(fèi)用2元固定性制造費(fèi)用22000元固定性管理費(fèi)用45000元單位產(chǎn)品售價(jià)50元 平時(shí)核算以變動(dòng)成本法為基礎(chǔ) 直接材料 直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用都計(jì)入生產(chǎn)成本賬戶直接材料 15 5500 82500直接人工 10 5500 55000變動(dòng)制造費(fèi)用 5 5500 27500分錄如下借 生產(chǎn)成本137500變動(dòng)制造費(fèi)用27500固定制造費(fèi)用22000貸 原材料 應(yīng)付職工薪酬等187000 借 生產(chǎn)成本27500貸 變動(dòng)制造費(fèi)用27500 完工產(chǎn)品入庫的分錄借 庫存商品165000貸 生產(chǎn)成本165000產(chǎn)品銷售的收入和成本產(chǎn)品銷售收入 50 4500 225000產(chǎn)品銷售成本 15 10 5 4500 135000產(chǎn)品銷售的分錄借 應(yīng)收賬款225000貸 主營業(yè)務(wù)收入225000借 主營業(yè)務(wù)成本135000貸 庫存商品135000 本年管理費(fèi)用變動(dòng)性管理費(fèi)用 2 4500 9000本月發(fā)生管理費(fèi)用 9000 45000 54000結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)收支到本年利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄借 主營業(yè)務(wù)收入225000貸 本年利潤(rùn)225000借 本年利潤(rùn)211000貸 主營業(yè)務(wù)成本135000管理費(fèi)用54000固定性制造費(fèi)用22000本年?duì)I業(yè)利潤(rùn) 225000 211000 14000 變動(dòng)成本法下的損益表 變動(dòng)成本法下的資產(chǎn)負(fù)債表 期末 為了滿足按完全成本法編制會(huì)計(jì)報(bào)表的要求 分別把固定制造費(fèi)用中應(yīng)由存貨分?jǐn)偟牟糠旨拥?存貨 項(xiàng)目上 應(yīng)由銷貨分?jǐn)偟牟糠旨拥?主營業(yè)務(wù)成本 項(xiàng)目上 單位固定制造費(fèi)用 22000 5500 4 元 件 按完全成本法計(jì)入銷售成本固定制造費(fèi)用 4 4500 18000 元 按完全成本法計(jì)算的產(chǎn)品銷售成本 135000 18000 153000 元 按完全成本法應(yīng)計(jì)入存貨的固定制造費(fèi)用 4 1000 4000 元 按完全成本法計(jì)算的期末產(chǎn)品存貨成本 30000 4000 34000 元 本章思考題 選擇題 一 單項(xiàng)選擇題1 將全部成本分為固定成本 變動(dòng)成本和混合成本所采用的分類標(biāo)志是 A 成本的目標(biāo)B 成本的可辨認(rèn)性C 成本的經(jīng)濟(jì)用途D 成本的性態(tài) 答案 D 本章思考題 2 如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為6000元 該期產(chǎn)量為3000件 銷售量為2000件 期初存貨為零 固定性制造費(fèi)用總額為3000元 則按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為 元 A 1000B 5000C 6000D 7000 答案 D 3 在變動(dòng)成本法中 產(chǎn)品成本是 A 制造費(fèi)用B 生產(chǎn)成本C 變動(dòng)生產(chǎn)成本D 變動(dòng)成本 答案 C 4 在變動(dòng)成本法下 銷售收入減去變動(dòng)成本等于 A 銷售毛利B 稅后利潤(rùn)C(jī) 稅前利潤(rùn)D 貢獻(xiàn)邊際 答案 D 5 如果本期銷售量比上期增加 則可斷定按變動(dòng)成本法計(jì)算的本期營業(yè)利潤(rùn) A 一定本期等于上期B 本期應(yīng)當(dāng)大于上期C 本期應(yīng)當(dāng)小于上期D 本期可能等于上期 答案 B 6 如果完全成本法期末存貨吸收的固定性制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定性制造費(fèi)用 則兩種方法營業(yè)利潤(rùn)的差額 A 一定等于零B 可能等于零C 一定大于零D 一定小于零 答案 C 7 在變動(dòng)成本法下 固定性制造費(fèi)用應(yīng)當(dāng)列作 A 非生產(chǎn)成本B 期間成本C 產(chǎn)品成本D 直接成本 答案 B 8 下列項(xiàng)目中 不能列入變動(dòng)成本法下產(chǎn)品成本的是 A 直接材料B 直接人工C 變動(dòng)性制造費(fèi)用D 固定性制造費(fèi)用 答案 D 9 已知2000年某企業(yè)按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為13500元 假定2001年銷量與2000年相同 產(chǎn)品單價(jià)及成本水平都不變 但產(chǎn)量有所提高 則該年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn) A 必然大于13500元B 必然等于13500元C 必然小于13500元D 可能等于13500元 答案 B 10 如果某企業(yè)連續(xù)三年按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)分別為10000元 12000元和11000元 則下列表述中唯一正確的是 A 第三年的銷量最小B 第二年的銷量最大C 第一年的產(chǎn)量比第二年少D 第二年的產(chǎn)量比第三年多 答案 B 11 從數(shù)額上看 廣義營業(yè)利潤(rùn)差額應(yīng)當(dāng)?shù)扔诎赐耆杀痉ㄓ?jì)算的 A 期末存貨成本與期初存貨成本中的固定生產(chǎn)成本之差B 期末與期初的存貨量之差C 利潤(rùn)超過按變動(dòng)成本法計(jì)算的利潤(rùn)的部分D 生產(chǎn)成本與銷貨成本之差 答案 A 12 如果某期按變動(dòng)成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為5000元 該期產(chǎn)量為2000件 銷售量為1000件 期初存貨為零 固定性制造費(fèi)用總額為2000元 則按完全成本法計(jì)算的營業(yè)利潤(rùn)為 A 0元B 1000元C 5000元D 6000元 答案 D 13 如果完全成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多10000元 而變動(dòng)成本法的期末存貨成本比期初存貨成本多4000元 則可斷定兩種成本法的營業(yè)利潤(rùn)之差為 A 14000元B 10000元C 6000元D 4000元 答案 C 1 大成公司2008年度有關(guān)成本和產(chǎn)量資料如下表 要求 1 采用變動(dòng)成本法計(jì)算期末存貨成本及單位產(chǎn)