《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》第三章應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)演示.ppt

第五章金融資產(chǎn) 新鄉(xiāng)學(xué)院 本章學(xué)習(xí)目的 1 掌握金融資產(chǎn)的概念 2 掌握金融資產(chǎn)的初始分類和持有期間金融資產(chǎn)重分類的依據(jù)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 3 掌握以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的概念 分類 及其初始確認(rèn) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量及處置的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 4 掌握持有至到期投資的概念 及其初始確認(rèn) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量及處置的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 5 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的概念 及其初始確認(rèn) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量及處置的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 6 可供出售金融資產(chǎn)的概念 及其初始確認(rèn) 初始計(jì)量 后續(xù)計(jì)量及處置的相關(guān)會(huì)計(jì)核算 7 掌握公允價(jià)值在金融資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用 及金融資產(chǎn)公允價(jià)值的確定 8 掌握攤余成本在金融資產(chǎn)計(jì)量中的運(yùn)用 及金融資產(chǎn)攤余成本的確定 9 掌握金融資產(chǎn)減值確認(rèn)的條件和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 10 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的概念和主要形式 11 掌握金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)金融資產(chǎn)終止確認(rèn)的依據(jù)和相關(guān)會(huì)計(jì)核算 第一節(jié)金融資產(chǎn)概述 金融資產(chǎn)是企業(yè)資產(chǎn)的重要內(nèi)容 主要包括庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)收票據(jù) 其他應(yīng)收款項(xiàng) 股權(quán)投資 債權(quán)投資 衍生工具形成的資產(chǎn)等 金融資產(chǎn)也是金融工具的重要組成內(nèi)容 金融工具 是指形成一個(gè)企業(yè)的金融資產(chǎn) 并形成其他單位的金融負(fù)債或權(quán)益工具的合同 甲公司 乙公司 發(fā)行公司債券 金融負(fù)債 債券投資 金融資產(chǎn) 發(fā)行公司普通股 權(quán)益工具 股權(quán)投資 金融資產(chǎn) 金融工具可以劃分為基本金融工具與衍生金融工具 基本金融工具是指能證明債權(quán) 債務(wù)和權(quán)益工具的具有一定格式的法律文件 包括 貨幣 本外幣 銀行存款 票據(jù) 可轉(zhuǎn)讓存單和信用證 股票和債券 應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng) 應(yīng)收應(yīng)付票據(jù) 抵押證券等 由于企業(yè)持有金融資產(chǎn)的目的和意圖不同金融資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和收益方式的不同 所以為了為報(bào)表使用者提供與決策更相關(guān)的信息在會(huì)計(jì)核算中將金融資產(chǎn)劃分為 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn) 第二節(jié)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 包括交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 該類金融資產(chǎn)在會(huì)計(jì)核算中最大的特點(diǎn)是在初始計(jì)量和后續(xù)計(jì)量中均以公允價(jià)值計(jì)量 且公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)影響企業(yè)當(dāng)期損益狀況 企業(yè)在初始確認(rèn)時(shí)將某金融資產(chǎn)劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后 不能重分類為其他類金融資產(chǎn) 其他金融資產(chǎn)也不能重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)分類 一 交易性金融資產(chǎn) 二 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 一 交易性金融資產(chǎn) 交易性金融資產(chǎn)主要是指為了從活躍的市場(chǎng)交易過(guò)程中價(jià)格的短期波動(dòng)獲利而購(gòu)置的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融資產(chǎn) 取得該金融資產(chǎn)的目的 主要是為了近期內(nèi)出售或回購(gòu) 如企業(yè)以賺取價(jià)差為目的從證券市場(chǎng)上購(gòu)入的股票 債券 基金等 屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分 且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對(duì)該組合進(jìn)行管理 例如企業(yè)出于短期獲利目的投資于一組分別具有不同貝他系數(shù)的股票 此投資組合較投資于單只股票抵御風(fēng)險(xiǎn)能力較高 同時(shí)此投資組合可單獨(dú)辨認(rèn) 在這種情況下 其中的金融資產(chǎn)可劃分為交易性金融資產(chǎn) 衍生工具 但是 被指定且為有效套期工具的衍生工具 屬于財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的衍生工具 與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生工具除外 企業(yè)持有衍生工具的目的可能為投資或風(fēng)險(xiǎn)管理 若衍生工具被指定用于風(fēng)險(xiǎn)管理既用于公允價(jià)值套期 現(xiàn)金流套期或境外經(jīng)營(yíng)凈投資套期時(shí)應(yīng)當(dāng)按照套期保值相關(guān)方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 此外衍生工具則劃分為交易性金融資產(chǎn) 二 指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 當(dāng)某些金融資產(chǎn)不滿足劃分為交易性金融資產(chǎn)的條件 而企業(yè)出于投資或風(fēng)險(xiǎn)管理的需要以公允價(jià)值對(duì)此類金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量且將其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 則企業(yè)可將此類金融資產(chǎn)指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 金融資產(chǎn)滿足下列條件之一的 可指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 1 該指定可以消除或明顯減少由于該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)不同所導(dǎo)致的相關(guān)利得或損失在確認(rèn)或計(jì)量方面不一致的情況 例如某企業(yè)的一項(xiàng)金融負(fù)債具利率敏感性同時(shí)與此金融負(fù)債相關(guān)的金融資產(chǎn)也具有利率敏感性 若該企業(yè)將該金融負(fù)債劃分為交易性金融負(fù)債以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 而同時(shí)將該金融資產(chǎn)不劃分為交易性金融資產(chǎn)不以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益 則會(huì)出現(xiàn)由于會(huì)計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)不同交易實(shí)質(zhì)不能得到會(huì)計(jì)核算結(jié)果較好反映的問(wèn)題 2 企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理或投資策略的正式書面文件已載明 該金融資產(chǎn)組合或該金融資產(chǎn)和金融負(fù)債組合 以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理 評(píng)價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報(bào)告 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 不得指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 二 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)通過(guò)設(shè)置 交易性金融資產(chǎn) 科目核算 該科目可按交易性金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 等進(jìn)行明細(xì)核算 1 取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 初始計(jì)量 企業(yè)取得以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 按其公允價(jià)值計(jì)量 借記 交易性金融資產(chǎn) 成本 科目 按發(fā)生的交易費(fèi)用 借記 投資收益 科目 按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借記 應(yīng)收利息 或 應(yīng)收股利 科目 按實(shí)際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 交易費(fèi)用包括支付給代理機(jī)構(gòu) 咨詢公司 券商等的手續(xù)費(fèi) 傭金及其他必要支出 1 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借 交易性金融資產(chǎn) 成本 按公允價(jià)值 投資收益 發(fā)生的交易費(fèi)用 應(yīng)收利息 按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 應(yīng)收股利 已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 貸 銀行存款 按實(shí)際支付的金額 2 持有以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 后續(xù)計(jì)量 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利 或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息 借記 應(yīng)收股利 或 應(yīng)收利息 科目 貸記 投資收益 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日 以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借記 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 1 股票 被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借 應(yīng)收股利貸 投資收益2 債券 資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息 一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息借 應(yīng)收利息貸 投資收益3 資產(chǎn)負(fù)債表日的會(huì)計(jì)處理 1 資產(chǎn)負(fù)債表日 交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益 2 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 3 出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 出售以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按該金融資產(chǎn)的賬面余額 貸記 交易性金融資產(chǎn) 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 同時(shí) 將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出 借記或貸記 公允價(jià)值變動(dòng)損益 科目 貸記或借記 投資收益 科目 4 出售交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理借 銀行存款 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 公允價(jià)值變動(dòng)損益 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本 初始投資成本 公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益 例題 1 2009年3月6日甲公司以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批乙公司發(fā)行的股票100萬(wàn)股 作為交易性金融資產(chǎn) 取得時(shí)公允價(jià)值為每股為5 2元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利為0 2元 另支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元 全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付 2 2009年3月10日收到最初支付價(jià)款中所含現(xiàn)金股利 3 2009年3月31日 該股票公允價(jià)值為每股4 5元 4 2009年4月2日 乙公司宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利為0 3元 5 2009年4月21日 收到現(xiàn)金股利 6 2009年6月30日 該股票公允價(jià)值為每股5 3元 7 2009年7月6日 將該股票全部處置 每股5 1元 交易費(fèi)用為5萬(wàn)元 借 交易性金融資產(chǎn) 成本500 100 5 2 0 2 應(yīng)收股利20投資收益5貸 銀行存款525 2 借 銀行存款20貸 應(yīng)收股利20 3 公允價(jià)值變動(dòng)損益 4 5 100 500 50 萬(wàn)元 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益50貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)50 4 借 應(yīng)收股利30 100 0 3 貸 投資收益30 5 借 銀行存款30貸 應(yīng)收股利30 6 公允價(jià)值變動(dòng)損益 5 3 4 5 100 80 萬(wàn)元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)80貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益80 7 借 銀行存款505 510 5 公允價(jià)值變動(dòng)損益30貸 交易性金融資產(chǎn) 成本500交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)30投資收益5 例題 計(jì)算題 AS企業(yè)系上市公司 按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表 按季計(jì)提利息 2009年有關(guān)業(yè)務(wù)如下 1 2009年1月2日AS企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的一批債券作為交易性金融資產(chǎn) 面值總額為100萬(wàn)元 利率為6 3年期 每半年付息一次 該債券為2008年1月1日發(fā)行 1月2日取得時(shí)實(shí)際支付價(jià)款為115萬(wàn)元 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2008年下半年的利息3萬(wàn)元 另支付交易費(fèi)用2萬(wàn)元 全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付 正確答案 借 交易性金融資產(chǎn) 成本112 115 3 應(yīng)收利息3投資收益2貸 銀行存款117 2 1月10日收到2008年下半年的利息3萬(wàn)元 借 銀行存款3貸 應(yīng)收利息3 3 3月31日 該債券公允價(jià)值為122萬(wàn)元 不含利息 正確答案 公允價(jià)值變動(dòng) 122 112 10 萬(wàn)元 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)10貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益10同時(shí)按債券票面利率計(jì)算利息 借 應(yīng)收利息1 5 100 6 3 12 貸 投資收益1 5 4 6月30日 該債券公允價(jià)值為96萬(wàn)元 不含利息 正確答案 公允價(jià)值變動(dòng) 96 122 26 萬(wàn)元 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益26貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)26同時(shí)按債券票面利率計(jì)算利息 借 應(yīng)收利息1 5 100 6 3 12 貸 投資收益1 5 5 7月16日收到2009年上半年的利息3萬(wàn)元 正確答案 借 銀行存款3貸 應(yīng)收利息3 6 8月1日 將該債券全部處置 實(shí)際收到價(jià)款120萬(wàn)元 包含1個(gè)月的利息 借 應(yīng)收利息0 5 100 6 1 12 貸 投資收益0 5借 銀行存款120交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)16 26 10 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本112公允價(jià)值變動(dòng)損益16應(yīng)收利息0 5 100 6 1 12 投資收益7 5 正確答案 借 銀行存款120交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)16 26 10 貸 交易性金融資產(chǎn) 成本112公允價(jià)值變動(dòng)損益16投資收益8 120 112 練習(xí) 1 20 7年5月13日 甲公司支付價(jià)款1060000元從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入乙公司發(fā)行的股票100000股 每股價(jià)格10 60元 含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0 60元 另支付交易費(fèi)用1000元 甲公司將持有的乙公司股權(quán)劃分為交易性金融資產(chǎn) 且持有乙公司股權(quán)后對(duì)其無(wú)重大影響 甲公司其他相關(guān)資料如下 1 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 2 6月30日 乙公司股票價(jià)格漲到每股13元 3 8月15日 將持有的乙公司股票全部售出 每股售價(jià)15元 正確答案 1 5月13日 購(gòu)入乙公司股票 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應(yīng)收股利60000投資收益1000貸 銀行存款1061000 2 5月23日 收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利 借 銀行存款60000貸 應(yīng)收股利60000 3 6月30日 確認(rèn)股票價(jià)格變動(dòng) 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)300000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益300000 4 8月15日 乙公司股票全部售出 借 銀行存款1500000公允價(jià)值變動(dòng)損益300000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價(jià)值變動(dòng)300000投資收益500000 2 20 7年1月1日 ABC企業(yè)從二級(jí)市場(chǎng)支付價(jià)款1020000元 含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息20000元 購(gòu)入某公司發(fā)行的債券 另發(fā)生交易費(fèi)用20000元 該債券面值1000000元 剩余期限為2年 票面年利率為4 每半年付息一次 ABC企業(yè)將其劃分為交易性金融資產(chǎn) ABC企業(yè)的其他資料如下 1 20 7年1月5日 收到該債券20 6年下半年利息20000元 2 20 7年6月30日 該債券的公允價(jià)值為1150000元 不含利息 3 20 7年7月5日 收到該債券半年利息 4 20 7年12月31日 該債券的公允價(jià)值為1100000元 不含利息 5 20 8年1月5日 收到該債券20 7年下半年利息 6 20 8年3月31日 ABC企業(yè)將該債券出售 取得價(jià)款1l80000元 含1季度利息l0000元 正確答案 1 20 7年1月1日 購(gòu)入債券 借 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000應(yīng)收利息20000投資收益20000貸 銀行存款1040000 2 20 7年1月5日 收到該債券20 6年下半年利息 借 銀行存款20000貸 應(yīng)收利息20000 3 20 7年6月30日 確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)150000貸 公允價(jià)值變動(dòng)損益150000借 應(yīng)收利息20000貸 投資收益20000 4 20 7年7月5日 收到該債券半年利息 借 銀行存款20000貸 應(yīng)收利息20000 5 20 7年12月31日 確認(rèn)債券公允價(jià)值變動(dòng)和投資收益 借 公允價(jià)值變動(dòng)損益50000貸 交易性金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)50000借 應(yīng)收利息20000貸 投資收益20000 6 20 8年1月5日 收到該債券20 7年下半年利息 借 銀行存款2000貸 應(yīng)收利息20000 7 20 8年3月31日 將該債券予以出售 借 應(yīng)收利息10000貸 投資收益10000借 銀行存款1170000公允價(jià)值變動(dòng)損益100000貸 交易性金融資產(chǎn) 成本1000000 公允價(jià)值變動(dòng)100000投資收益170000借 銀行存款10000貸 應(yīng)收利息10000 第三節(jié)持有至到期投資 一 持有至到期投資概述持有至到期投資 是指到期日固定 回收金額固定或可確定 且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn) 一般而言 只有債權(quán)性投資可以劃分為持有至到期投資 而股權(quán)性投資因?yàn)闆](méi)有明確的到期日不劃分為持有至到期投資 雖然持有至到期投資一般具有長(zhǎng)期性 1年以上 但符合持有至到期投資條件的短期投資 1年以內(nèi) 也可劃分為持有至到期投資 企業(yè)在將非衍生金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)應(yīng)關(guān)注其以下特征 1 到期日固定 回收金額固定或可確定在債權(quán)債務(wù)相關(guān)合同中 明確了債務(wù)人向投資者支付相應(yīng)本金 利息或其它現(xiàn)金流的具體金額和時(shí)間 因此 劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)具有到期日固定 回收金額固定或可確定的特點(diǎn) 2 企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)在投資或持有相關(guān)金融資產(chǎn)時(shí) 就有明確的意圖除非遇到企業(yè)不可控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng) 企業(yè)將不會(huì)在該金融資產(chǎn)到期前出售或重分類 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將金融資產(chǎn)投資持有至到期 持有該金融資產(chǎn)的期限不確定 發(fā)生市場(chǎng)利率變化 流動(dòng)性需要變化 替代投資機(jī)會(huì)及其投資收益率變化 融資來(lái)源和條件變化 外匯風(fēng)險(xiǎn)變化等情況時(shí) 將出售該金融資產(chǎn) 但是 無(wú)法控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)引起的金融資產(chǎn)出售除外 該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余成本的金額清償 其他表明企業(yè)沒(méi)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況 3 企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期企業(yè)有充足的財(cái)務(wù)資源 并不受外部因素影響為該金融資產(chǎn)提供支持 至該金融資產(chǎn)到期 存在下列情況之一的 表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期 沒(méi)有可利用的財(cái)務(wù)資源持續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持 以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期 受法律 行政法規(guī)的限制 使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期 其他表明企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況 二 持有至到期投資重分類 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變 使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的 應(yīng)當(dāng)將其重分類為可供出售金融資產(chǎn) 并以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量 企業(yè)將尚未到期的某項(xiàng)持有至到期投資在本會(huì)計(jì)年度內(nèi)出售或重分類為可供出售金融資產(chǎn)的金額 相對(duì)于該類投資在出售或重分類前的總額較大時(shí) 應(yīng)當(dāng)將該類投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn) 且在本會(huì)計(jì)年度及以后兩個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資 但是 下列情況除外 1 出售日或重分類日距離該項(xiàng)投資到期日或贖回日較近 如到期前三個(gè)月內(nèi) 市場(chǎng)利率變化對(duì)該項(xiàng)投資的公允價(jià)值沒(méi)有顯著影響 2 根據(jù)合同約定的定期償付或提前還款方式收回該投資幾乎所有初始本金后 將剩余部分予以出售或重分類 3 出售或重分類是由于企業(yè)無(wú)法控制 預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)所引起 此種情況主要包括 因被投資單位信用狀況嚴(yán)重惡化 將持有至到期投資予以出售 因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策 或顯著減少了稅前可抵扣金額 將持有至到期投資予以出售 因發(fā)生重大企業(yè)合并或重大處置 為保持現(xiàn)行利率風(fēng)險(xiǎn)頭寸或維持現(xiàn)行信用風(fēng)險(xiǎn)政策 將持有至到期投資予以出售 因法律 行政法規(guī)對(duì)允許投資的范圍或特定投資品種的投資限額作出重大調(diào)整 將持有至到期投資予以出售 因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動(dòng)性 或大幅度提高持有至到期投資在計(jì)算資本充足率時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)權(quán)重 將持有至到期投資予以出售 三 持有至到期投資的會(huì)計(jì)核算 持有至到期投資通過(guò)設(shè)置 持有至到期投資 科目核算 企業(yè)可按持有至到期投資的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 等進(jìn)行明細(xì)核算 成本 明細(xì)科目?jī)H反映債券的面值 應(yīng)計(jì)利息 明細(xì)科目在核算到期一次還本付息債券時(shí)才用 企業(yè)取得持有至到期投資 應(yīng)按該投資的面值 借記 持有至到期投資 成本 科目 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 借記 應(yīng)收利息 科目 按實(shí)際支付的金額 貸記 銀行存款 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 借 持有至到期投資 成本 面值 應(yīng)收利息 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 持有至到期投資 利息調(diào)整 倒擠差額 也可能在貸方 貸 銀行存款等注意 交易費(fèi)用計(jì)入 利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日 持有至到期投資為分期付息 一次還本債券投資的 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借記 應(yīng)收利息 科目 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 持有至到期投資為一次還本付息債券投資的 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借記 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 科目 按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 持有至到期投資 利息調(diào)整 科目 借 應(yīng)收利息 分期付息債券 按票面利率與面值計(jì)算的利息 或持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息 到期時(shí)一次還本付息債券 按票面利率與面值計(jì)算的利息 貸 投資收益 期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 持有至到期投資 利息調(diào)整 差額 也可能在借方 企業(yè)出售持有至到期投資 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 借 銀行存款等持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整明細(xì)科目余額 投資收益 差額 也可能在借方 企業(yè)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 科目 按其差額 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 例題15 計(jì)算題 20 9年1月1日 甲公司支付價(jià)款1000000元 含交易費(fèi)用 從上海證券交易所購(gòu)入A公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份 債券票面價(jià)值總額為1250000元 票面年利率為4 72 于年末支付本年度債券利息 即每年利息為59000元 本金在債券到期時(shí)一次性償還 合同約定 A公司在遇到特定情況時(shí)可以將債券贖回 且不需要為提前贖回支付額外款項(xiàng) 甲公司在購(gòu)買該債券時(shí) 預(yù)計(jì)A公司不會(huì)提前贖回 甲公司有意圖也有能力將該債券持有至到期 劃分為持有至到期投資 計(jì)算該債券的實(shí)際利率r 59000 1 r 1 59000 1 r 2 59000 1 r 3 59000 1 r 4 59000 1250000 1 r 5 1000000采用插值法 計(jì)算得出r 10 練習(xí)題 1 甲股份有限公司為上市公司 以下簡(jiǎn)稱甲公司 有關(guān)購(gòu)入 持有和出售乙公司發(fā)行的不可贖回債券的資料如下 1 2007年1月1日 甲公司支付價(jià)款1100萬(wàn)元 含交易費(fèi)用 從活躍市場(chǎng)購(gòu)入乙公司當(dāng)日發(fā)行的面值為1000萬(wàn)元 5年期的不可贖回債券 該債券票面年利率為10 利息按單利計(jì)算 到期一次還本付息 實(shí)際年利率為6 4 當(dāng)日 甲公司將其劃分為持有至到期投資 按年確認(rèn)投資收益 2007年12月31日 該債券未發(fā)生減值跡象 2 2008年1月1日 該債券市價(jià)總額為1200萬(wàn)元 當(dāng)日 為籌集生產(chǎn)線擴(kuò)建所需資金 甲公司出售債券的80 將扣除手續(xù)費(fèi)后的款項(xiàng)955萬(wàn)元存入銀行 該債券剩余的20 重分類為可供出售金融資產(chǎn) 要求 1 編制2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄 2 計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益 應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額 并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 3 計(jì)算2008年1月1日甲公司售出該債券的損益 并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 4 計(jì)算2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本 并編制重分類為可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄 答案中的金額單位用萬(wàn)元表示 正確答案 1 2007年1月1日甲公司購(gòu)入該債券的會(huì)計(jì)分錄 借 持有至到期投資 成本1000 利息調(diào)整100貸 銀行存款1100 2 計(jì)算2007年12月31日甲公司該債券投資收益 應(yīng)計(jì)利息和利息調(diào)整攤銷額 2007年12月31日甲公司該債券投資收益 1100 6 4 70 4 萬(wàn)元 2007年12月31日甲公司該債券應(yīng)計(jì)利息 1000 10 100 萬(wàn)元 2007年12月31日甲公司該債券利息調(diào)整攤銷額 100 70 4 29 6 萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理 借 持有至到期投資 應(yīng)計(jì)利息100貸 投資收益70 4持有至到期投資 利息調(diào)整29 6 3 2008年1月1日甲公司售出該債券的損益 955 800 56 32 80 18 68 萬(wàn)元 會(huì)計(jì)處理 借 銀行存款955貸 持有至到期投資 成本800 利息調(diào)整56 32 100 29 6 80 應(yīng)計(jì)利息80投資收益18 68 4 2008年1月1日甲公司該債券剩余部分的攤余成本 1100 100 29 6 800 56 32 80 234 08 萬(wàn)元 將剩余持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理 借 可供出售金融資產(chǎn)240 1200 20 貸 持有至到期投資234 08資本公積 其他資本公積5 92 第四節(jié)貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)概述貸款和應(yīng)收款項(xiàng)主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款和一般企業(yè)銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項(xiàng)等債權(quán) 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)具有以下特點(diǎn) 活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià) 回收金額固定或可確定 屬于非衍生金融資產(chǎn) 企業(yè)不應(yīng)當(dāng)將下列非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 準(zhǔn)備立即出售或在近期出售的非衍生金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)被指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非衍生金融資產(chǎn) 初始確認(rèn)時(shí)被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn) 因債務(wù)人信用惡化以外的原因 使持有方可能難以收回幾乎所有初始投資的非衍生金融資產(chǎn) 企業(yè)所持證券投資基金或類似基金 不應(yīng)當(dāng)劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 一 貸款貸款主要是指金融企業(yè)發(fā)放的貸款 但又不限于金融企業(yè)發(fā)放的貸款 商業(yè)銀行購(gòu)入的貸款 商業(yè)銀行所持沒(méi)有活躍市場(chǎng)債券 票據(jù)在滿足貸款的的定義時(shí)也可劃分為貸款 二 應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)主要包括應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 應(yīng)收票據(jù)主要包括企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票 包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票 應(yīng)收賬款是指企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)收取的款項(xiàng) 預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng) 其他應(yīng)收款是指企業(yè)應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款以外其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng) 二 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算 一 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)會(huì)計(jì)核算的基本原則1 金融企業(yè)按當(dāng)前市場(chǎng)條件發(fā)放的貸款 應(yīng)按發(fā)放貸款的本金和相關(guān)交易費(fèi)用之和作為初始確認(rèn)金額 一般企業(yè)對(duì)外銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收債權(quán) 通常應(yīng)按從購(gòu)貨方應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款作為初始確認(rèn)金額 2 貸款持有期間所確認(rèn)的利息收入 應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際利率計(jì)算 實(shí)際利率應(yīng)在取得貸款時(shí)確定 在該貸款預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變 實(shí)際利率與合同利率差別較小的 也可按合同利率計(jì)算利息收入 3 企業(yè)收回或處置貸款和應(yīng)收款項(xiàng)時(shí) 應(yīng)將取得的價(jià)款與該貸款和應(yīng)收款項(xiàng)賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益 二 貸款的會(huì)計(jì)核算 貸款的核算通過(guò)設(shè)置 貸款 科目進(jìn)行 貸款 科目可按貸款類別 客戶 分別 本金 利息調(diào)整 已減值 等進(jìn)行明細(xì)核算 貸款 科目期末借方余額 反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放尚未收回貸款的攤余成本 企業(yè)發(fā)放的貸款 應(yīng)按貸款的合同本金 借記 貸款 本金 科目 按實(shí)際支付的金額 貸記 吸收存款 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目 有差額的 借記或貸記本科目 利息調(diào)整 資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借記 應(yīng)收利息 科目 按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸記 利息收入 科目 按其差額 借記或貸記 貸款 利息調(diào)整 科目 合同利率與實(shí)際利率差異較小的 也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入 收回貸款時(shí) 應(yīng)按客戶歸還的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目 按收回的應(yīng)收利息金額 貸記 應(yīng)收利息 科目 按歸還的貸款本金 貸記 貸款 本金 科目 按其差額 貸記 利息收入 科目 存在 貸款 利息調(diào)整 余額的 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn) 資產(chǎn)負(fù)債表日 確定貸款發(fā)生減值的 按應(yīng)減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 貸記 貸款損失準(zhǔn)備 科目 同時(shí) 應(yīng)將 貸款 本金 利息調(diào)整 科目余額轉(zhuǎn)入 貸款 已減值 科目 借記 貸款 已減值 科目 貸記 貸款 本金 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日 應(yīng)按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目 貸記 利息收入 科目 同時(shí) 將按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記 收回減值貸款時(shí) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目 按相關(guān)貸款損失準(zhǔn)備余額 借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目 按相關(guān)貸款余額 貸記 貸款 已減值 科目 按其差額 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的貸款 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬予以轉(zhuǎn)銷 借記 貸款損失準(zhǔn)備 科目 貸記 貸款 已減值 科目 按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息 減少表外 應(yīng)收未收利息 科目金額 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額 借記 貸款 已減值 科目 貸記 貸款損失準(zhǔn)備 科目 按實(shí)際收到的金額 借記 吸收存款 存放中央銀行款項(xiàng) 等科目 按原轉(zhuǎn)銷的已減值貸款余額 貸記 貸款 已減值 科目 按其差額 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 例4 4 20 7年1月1日 甲銀行為乙公司發(fā)放貸款1000000元 期限1年 合同率10 按季度計(jì) 結(jié)息 假定該貸款發(fā)放無(wú)交易費(fèi)用 實(shí)際利率與合同利率相同 貸款于20 7年3月30日 20 7年6月30日 20 7年9月30日 20 7年12月31日分別收到利息25000元 并于到期日足額收回本金 作出甲銀行相關(guān)會(huì)計(jì)核算 1 20 7年1月1日 發(fā)放貸款 借 貸款 本金1000000 吸收存款1000000 2 20 7年3月30日收到利息25000元 借 應(yīng)收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應(yīng)收利息25000 3 20 7年6月30日收到利息25000元 借 應(yīng)收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應(yīng)收利息25000 4 20 7年9月30日收到利息25000元 借 應(yīng)收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應(yīng)收利息25000 5 20 7年12月31日收到利息25000元 借 應(yīng)收利息25000 利息收入25000 借 吸收存款25000 應(yīng)收利息25000 5 20 7年12月31日收到貸款本金 借 吸收存款1000000 貸款 本金1000000 三 應(yīng)收款項(xiàng)的會(huì)計(jì)核算 1 應(yīng)收票據(jù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)收票據(jù)通過(guò)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù) 科目進(jìn)行核算 企業(yè)因銷售商品 提供勞務(wù)等而收到開(kāi)出 承兌的商業(yè)匯票 按商業(yè)匯票的票面金額 借記 應(yīng)收票據(jù) 科目 按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等科目 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 應(yīng)收票據(jù) 科目期末借方余額 反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額 持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 即減去貼現(xiàn)息后的凈額 借記 銀行存款 等科目 按貼現(xiàn)息部分 借記 財(cái)務(wù)費(fèi)用 等科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目或 短期借款 科目 將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資 按應(yīng)計(jì)入取得物資成本的金額 借記 材料采購(gòu) 或 原材料 庫(kù)存商品 等科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 如有差額 借記或貸記 銀行存款 等科目 涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 商業(yè)匯票到期 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 科目 按商業(yè)匯票的票面金額 貸記 應(yīng)收票據(jù) 科目 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 應(yīng)收票據(jù)備查簿 逐筆登記商業(yè)匯票的種類 號(hào)數(shù)和出票日 票面金額 交易合同號(hào)和付款人 承兌人 背書人的姓名或單位名稱 到期日 背書轉(zhuǎn)讓日 貼現(xiàn)日 貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額 退票情況等資料 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后 在備查簿中應(yīng)予注銷 例4 5 甲公司在20 7年1月1日收到乙公司簽發(fā)用以償還貨款的3月期的商業(yè)匯票 面值10000元 20 7年3月1日甲公司以不附追索權(quán)方式向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn) 貼現(xiàn)利率12 作出相關(guān)會(huì)計(jì)分錄 甲公司20 7年1月1日收到商業(yè)匯票 借 應(yīng)收票據(jù)10000 應(yīng)收帳款10000 甲公司20 7年3月1日將該商業(yè)匯票貼現(xiàn)計(jì)算貼現(xiàn)利息10000 12 1 12 1000 借 銀行存款9000 應(yīng)收票據(jù)10000 財(cái)務(wù)費(fèi)用1000 2 應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)核算 應(yīng)收賬款通過(guò)設(shè)置 應(yīng)收賬款 科目進(jìn)行核算 應(yīng)收賬款 科目可按債務(wù)人進(jìn)行明細(xì)核算 應(yīng)收賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款 期末如為貸方余額 反映企業(yè)預(yù)收的賬款 企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款 按應(yīng)收金額 借記 應(yīng)收賬款 科目 按確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入 貸記 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 等科目 收回應(yīng)收賬款時(shí) 借記 銀行存款 等科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi) 運(yùn)雜費(fèi) 借記 應(yīng)收賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收回代墊費(fèi)用時(shí) 借記 銀行存款 科目 貸記 應(yīng)收賬款 科目 企業(yè)與債務(wù)人進(jìn)行債務(wù)重組 應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算要求進(jìn)行處理 商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)的兩種不同形式的折扣 其對(duì)應(yīng)收帳款的影響是不同的 1 商業(yè)折扣 商業(yè)折扣在銷售過(guò)程中 對(duì)商品價(jià)格給與的一定折扣 實(shí)質(zhì)上是對(duì)商品報(bào)價(jià)的折扣 商業(yè)折扣在商品報(bào)價(jià)中扣除之后才得到應(yīng)收賬款的金額 商業(yè)折扣不會(huì)影響到應(yīng)收帳款的會(huì)計(jì)核算 2 現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣是銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)客戶進(jìn)快償付貨款 對(duì)債務(wù)金額所給與的一定比率的扣減 現(xiàn)金折扣一般用2 10 1 20 n 30等表示 表示客戶在10天內(nèi)付款可以獲得2 的折扣 在20天內(nèi)付款可以獲得1 的折扣 在30天內(nèi)付款則沒(méi)有折扣 對(duì)于現(xiàn)金折扣的會(huì)計(jì)核算 有兩種方法可以選擇 一種是總價(jià)法 另一種是凈價(jià)法 總價(jià)法是按未減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) 據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 當(dāng)客戶在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時(shí)確認(rèn)現(xiàn)金折扣 并將現(xiàn)金折扣確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用 凈價(jià)法是將減去現(xiàn)金折扣的金額作為實(shí)際售價(jià) 據(jù)以確定應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值 當(dāng)客戶未在現(xiàn)金折扣期內(nèi)支付貨款時(shí) 將客戶喪失的現(xiàn)金折扣作為提供信貸支持獲得的收入 例4 6 某企業(yè)銷售產(chǎn)品100000元 為客戶提供現(xiàn)金折扣為2 20 n 30 適用的增值稅率為17 產(chǎn)品已交付并辦妥托收手續(xù) 企業(yè)使用總價(jià)法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算 借 應(yīng)收帳款117000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 銷項(xiàng)稅額 17000 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000 若企業(yè)在10天內(nèi)收到貨款 借 銀行存款114660 應(yīng)收帳款117000 財(cái)務(wù)費(fèi)用2340 若企業(yè)在20天后收到貨款 借 銀行存款117000 應(yīng)收帳款117000 3 預(yù)付賬款的會(huì)計(jì)核算 預(yù)付賬款通過(guò)設(shè)置 預(yù)付賬款 科目進(jìn)行核算 也可以不設(shè)置 預(yù)付賬款 科目 將預(yù)付的款項(xiàng)直接記入 應(yīng)付賬款 科目 預(yù)付賬款 科目可按供貨單位進(jìn)行明細(xì)核算 預(yù)付賬款 科目期末借方余額 反映企業(yè)預(yù)付的款項(xiàng) 期末如為貸方余額 反映企業(yè)尚未補(bǔ)付的款項(xiàng) 企業(yè)因購(gòu)貨而預(yù)付的款項(xiàng) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 收到所購(gòu)物資 按應(yīng)計(jì)入購(gòu)入物資成本的金額 借記 材料采購(gòu) 或 原材料 庫(kù)存商品 等科目 按應(yīng)支付的金額 貸記 預(yù)付賬款 科目 補(bǔ)付的款項(xiàng) 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 退回多付的款項(xiàng)做相反的會(huì)計(jì)分錄 涉及增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的 還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理 企業(yè)進(jìn)行在建工程預(yù)付的工程價(jià)款 借記 預(yù)付賬款 科目 貸記 銀行存款 等科目 按工程進(jìn)度結(jié)算工程價(jià)款 借記 在建工程 科目 貸記 預(yù)付賬款 科目 銀行存款 等科目 例4 7 某企業(yè)按照合同約定向供貨商支付預(yù)付款50000元 實(shí)際收到商品貨款60000元 增值稅額為10200元 企業(yè)補(bǔ)付其余欠款 借 預(yù)付帳款50000 銀行存款50000 借 庫(kù)存商品60000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅 進(jìn)項(xiàng)稅額 10200 預(yù)付帳款50000 銀行存款20200 4 其他應(yīng)收款的會(huì)計(jì)核算 其他應(yīng)收款通過(guò)設(shè)置 其他應(yīng)收款 科目核算 企業(yè)除應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款 應(yīng)收股利 應(yīng)收利息 長(zhǎng)期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)均在 其他應(yīng)收款 科目核算 可按對(duì)方單位 或個(gè)人 進(jìn)行明細(xì)核算 企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收 暫付款項(xiàng)時(shí) 借記 其他應(yīng)收款 科目 貸記 銀行存款 固定資產(chǎn)清理 等科目 收回或轉(zhuǎn)銷各種款項(xiàng)時(shí) 借記 庫(kù)存現(xiàn)金 銀行存款 等科目 貸記 其他應(yīng)收款 科目 其他應(yīng)收款 科目期末借方余額 反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款項(xiàng) 例4 8 某企業(yè)根據(jù)發(fā)生的有關(guān)其他應(yīng)收款的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù) 編制會(huì)計(jì)分錄如下 1 某職工預(yù)借差旅費(fèi)1000元 借 其他應(yīng)收款1000 銀行存款1000 2 該職工報(bào)銷差旅費(fèi)1200元 以現(xiàn)金補(bǔ)付200元 借 管理費(fèi)用1200 銀行存款200 其他應(yīng)收款1000 第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn) 一 可供出售金融資產(chǎn)概述可供出售金融資產(chǎn)通常是指企業(yè)沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn) 持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)的金融資產(chǎn) 比如 企業(yè)購(gòu)入的在活躍市場(chǎng)上有報(bào)價(jià)的股票 債券和基金等 沒(méi)有劃分為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或持有至到期投資等金融資產(chǎn)的 可歸類可供出售金融資產(chǎn) 初始分類時(shí)劃分為可供出售金融資產(chǎn)的金融資產(chǎn) 若管理層的管理意圖和風(fēng)險(xiǎn)管理策略發(fā)生變化 在符合條件的前提下重分類為持有至到期投資 但不可以重分類為交易性金融資產(chǎn) 二 可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算 可供出售金融資產(chǎn)通過(guò)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn) 科目核算 可供出售金融資產(chǎn) 科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種 分別 成本 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 公允價(jià)值變動(dòng) 等進(jìn)行明細(xì)核算 可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 可以單獨(dú)設(shè)置 可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 科目 企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn) 應(yīng)按其公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利 借記 應(yīng)收股利 科目 按實(shí)際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的 應(yīng)按債券的面值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息 借記 應(yīng)收利息 科目 按實(shí)際支付的金額 貸記 銀行存款 等科目 按差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售債券為分期付息 一次還本債券投資的 應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借記 應(yīng)收利息 科目 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 可供出售債券為一次還本付息債券投資的 應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息 借記 可供出售金融資產(chǎn) 應(yīng)計(jì)利息 科目 按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入 貸記 投資收益 科目 按其差額 借記或貸記 可供出售金融資產(chǎn) 利息調(diào)整 科目 資產(chǎn)負(fù)債表日 可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 公允價(jià)值低于其賬面余額的差額做相反的會(huì)計(jì)分錄 確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的 按應(yīng)減記的金額 借記 資產(chǎn)減值損失 科目 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 按其差額 貸記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 對(duì)于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn) 在隨后會(huì)計(jì)期間內(nèi)公允價(jià)值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的 應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 貸記 資產(chǎn)減值損失 科目 但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的 不含在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià) 公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資 借記 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng) 科目 貸記 資本公積 其他資本公積 科目 將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的 應(yīng)在重分類日按其公允價(jià)值 借記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 科目 按其賬面余額 貸記 持有至到期投資 科目 按其差額 貸記或借記 資本公積 其他資本公積 科目 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的 還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備 出售可供出售的金融資產(chǎn) 應(yīng)按實(shí)際收到的金額 借記 銀行存款 等科目 按其賬面余額 貸記 可供出售金融資產(chǎn) 成本 公允價(jià)值變動(dòng) 利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息 科目 按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動(dòng)額 借記或貸記 資本公積 其他資本公積 科目 按其差額 貸記或借記 投資收益 科目 可供出售金融資產(chǎn) 科目期末借方余額 反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值 例4 9 20 6年1月1日 甲公司購(gòu)入乙公司股票 劃分為可供出售金融資產(chǎn) 取得時(shí) 支付價(jià)款103000元 含已宣告發(fā)放股利3000元 另支付交易費(fèi)用2000元 20 6年1月5日 收到最初支付價(jià)款中所含股利3000元 20 6年12月31日 該股票投資公允價(jià)值為110000元 20 7年1月6日 甲公司將該股票處置 收到售價(jià)120000元 甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)核算 1 20 6年1月1日 甲公司購(gòu)入乙公司股票 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 銀行存款105000 應(yīng)收股利3000 2 20 6年1月5日 收到最初支付價(jià)款中所含股利3000元 借 銀行存款3000 應(yīng)收股利3000 3 20 6年12月31日 確認(rèn)該股票投資公允價(jià)值變動(dòng) 借 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)8000 資本公積 其它資本公積8000 4 20 7年1月6日 甲公司將該股票處置 借 銀行存款120000 公允價(jià)值變動(dòng)8000 資本公積 其它資本公積8000 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 投資收益18000 例4 10 20 7年3月31日 甲公司出于資金預(yù)算考慮 將原劃分為持有至到期投資的債券投資劃分為可供出售金融資產(chǎn) 并于20 7年4月13日全部出售 假定該債券投資在20 7年3月31日賬面余額 成本 為100000元 市場(chǎng)價(jià)值為102000元 20 7年4月13日全部出售時(shí) 獲得價(jià)款102500元 甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)核算 1 20 7年3月31日將該投資重分類為可供出售金融資產(chǎn) 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 資本公積 其他資本公積2000 持有至到期投資 成本100000 借 銀行存款102500 資本公積 其他資本公積2000 可供出售金融資產(chǎn) 成本102000 投資收益2500 2 20 7年4月13日將該投資全部出售 例4 11 2007年12月1日 甲公司從證券市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司的股票作為可供出售金融資產(chǎn) 實(shí)際支付款項(xiàng)100萬(wàn)元 含相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元 2007年12月31日 該可供出售金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為95萬(wàn)元 2008年3月31日 其公允價(jià)值為60萬(wàn)元 而且還會(huì)下跌 甲公司相關(guān)會(huì)計(jì)核算如下 1 2007年12月1日 借 可供出售金融資產(chǎn) 成本100 銀行存款100 2 2007年12月31日 借 資本公積 其他資本公積5 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)5 3 2008年3月31日 借 資產(chǎn)減值損失40 可供出售金融資產(chǎn) 公允價(jià)值變動(dòng)35 資本公積 其他資本公積5 第六節(jié)金融資產(chǎn)減值 一 金融資產(chǎn)減值概述在資產(chǎn)負(fù)債表日 企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng) 可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查 若有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備 確認(rèn)減值損失 表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 是指金融資產(chǎn)初始確認(rèn)后實(shí)際發(fā)生的 對(duì)該金融資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量有影響 且企業(yè)能夠?qū)υ撚绊戇M(jìn)行可靠計(jì)量的事項(xiàng) 金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 包括下列各項(xiàng) 發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難 債務(wù)人違反了合同條款 如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等 債權(quán)人出于經(jīng)濟(jì)或法律等方面因素的考慮 對(duì)發(fā)生財(cái)務(wù)困難的債務(wù)人作出讓步 債務(wù)人很可能倒閉或進(jìn)行其他財(cái)務(wù)重組 因發(fā)行方發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難 該金融資產(chǎn)無(wú)法在活躍市場(chǎng)繼續(xù)交易 無(wú)法辨認(rèn)一組金融資產(chǎn)中的某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)金流量是否已經(jīng)減少 但根據(jù)公開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其進(jìn)行總體評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn) 該組金融資產(chǎn)自初始確認(rèn)以來(lái)的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量確已減少且可計(jì)量 如該組金融資產(chǎn)的債務(wù)人支付能力逐步惡化 或債務(wù)人所在國(guó)家或地區(qū)失業(yè)率提高 擔(dān)保物在其所在地區(qū)的價(jià)格明顯下降 所處行業(yè)不景氣等 債務(wù)人經(jīng)營(yíng)所處的技術(shù) 市場(chǎng) 經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境等發(fā)生重大不利變化 使權(quán)益工具投資人可能無(wú)法收回投資成本 權(quán)益工具投資的公允價(jià)值發(fā)生嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌 其他表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù) 二 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)核算 1 以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)減值的計(jì)量原則持有至到期投資 貸款和應(yīng)收款項(xiàng)均以攤余成本計(jì)量 有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的 應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量 不包括尚未發(fā)生的未來(lái)信用損失 現(xiàn)值 減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失 計(jì)入當(dāng)期損益 預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值 應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定 并考慮相關(guān)擔(dān)保