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財務(wù)分析 成本精細化管理與內(nèi)控分析 教授 張寅2010年7月 企業(yè)成本費用的構(gòu)成人力資源成本費用控制生產(chǎn)成本費用控制采購成本費用控制物流成本費用控制質(zhì)量成本費用控制銷售費用控制管理費用控制財務(wù)費用控制 企業(yè)成本費用的構(gòu)成 人力資源成本生產(chǎn)成本采購成本物流成本質(zhì)量成本銷售費用管理費用財務(wù)費用 人力資源成本 一 人力資源成本的定義所謂企業(yè)人力資源成本 以下簡稱為HR成本 是指為了獲得日常經(jīng)營管理所需的人力資源 并于使用過程中及人員離職后所產(chǎn)生的所有費用支出 具體包括招聘 錄用 培訓(xùn) 使用 管理 醫(yī)療 保健和福利等各項費用 二 人力資源成本的構(gòu)成根據(jù)人員從進入企業(yè)到離開企業(yè)整個過程中所發(fā)生的人力資源工作事項 可將HR成本分為取得成本 開發(fā)成本 使用成本與離職成本四個方面 具體明細如表1 1所示 表1 1 人力資源成本 三 人力資源成本各級科目說明 一 取得成本取得成本是指企業(yè)在招募和錄取員工的過程中發(fā)生的成本 主要包括招聘 選擇 錄用和安置等各個環(huán)節(jié)所發(fā)生的費用 1 招聘成本 指為吸引和確定企業(yè)所需內(nèi)外人力資源而發(fā)生的費用 主要包括招聘人員的直接勞動費用 直接業(yè)務(wù)費用 如招聘洽談會議費 差旅費 代理費 廣告費 宣傳材料費 辦公費 水電費等 和間接費用 如行政管理費 臨時場地及設(shè)備使用費 等 人力資源成本 2 選擇成本 指企業(yè)為選擇合格的員工而發(fā)生的費用 包括在各個選拔環(huán)節(jié) 如初試 面試 心理測試 評論 體檢等過程 中發(fā)生的一切與決定錄取或不錄取有關(guān)的費用 3 錄用成本 指企業(yè)為取得已確定聘任員工的合法使用權(quán)而發(fā)生的費用 包括錄取手續(xù)費 調(diào)動補償費 搬遷費等由錄用引起的有關(guān)費用 4 安置成本 指企業(yè)將被錄取的員工安排在某一崗位上的各種行政管理費用 包括錄用部門為安置人員所損失的時間成本和錄用部門安排人員的勞務(wù)費 咨詢費等 人力資源成本 二 開發(fā)成本開發(fā)成本是指為提高員工的能力 工作效率及綜合素質(zhì)而發(fā)生的費用或付出的代價 主要包括崗前培訓(xùn)成本 崗位培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本 1 崗前培訓(xùn)成本 指企業(yè)對上崗前的新員工在思想政治 規(guī)章制度 基本知識和基本技能等方面進行培訓(xùn)所發(fā)生的費用 具體包括培訓(xùn)者與受培訓(xùn)者的工資 培訓(xùn)者與受培訓(xùn)者離崗的人工損失費用 培訓(xùn)管理費 資料費用和培訓(xùn)設(shè)備折舊費用等 人力資源成本 2 崗位培訓(xùn)成本 指企業(yè)為使員工達到崗位要求而對其進行培訓(xùn)所發(fā)生的費用 包括上崗培訓(xùn)成本和崗位再培訓(xùn)成本 3 脫產(chǎn)培訓(xùn)成本 指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要 允許員工脫離工作崗位接受短期 一年內(nèi) 或長期 一年以上 培訓(xùn)而發(fā)生的成本 其目的是為企業(yè)培養(yǎng)高層次的管理人員或?qū)ｉT的技術(shù)人員 人力資源成本 三 使用成本使用成本是指企業(yè)在使用員工的過程中發(fā)生的費用 主要包括工資 獎金 津貼 補貼 社會保險費用 福利費用 勞動保護費用 住房費用 工會費 存檔費和殘疾人保障金等 1 維持成本 指企業(yè)保持人力資源的勞動力生產(chǎn)和再生產(chǎn)所需要的費用 主要指付出員工的勞動報酬 包括工資 津貼 年終分紅等 2 獎勵成本 指企業(yè)為了激勵員工發(fā)揮更大的作用 而對其超額勞動或其他特別貢獻所支付的獎金 包括各種超額獎勵 創(chuàng)新獎勵 建議獎勵或其他表彰支出等 人力資源成本 3 調(diào)劑成本 指企業(yè)為了調(diào)劑員工的工作和生活節(jié)奏 使其消除疲勞 穩(wěn)定員工隊伍所支出的費用 包括員工療養(yǎng)費用 文體活動費用 員工定期休假費用 節(jié)假日開支費用 改善企業(yè)工作環(huán)境的費用等 4 勞動事故保障成本 指員工因工受傷和因工患職業(yè)病的時候 企業(yè)應(yīng)該給予員工的經(jīng)濟補償費用 包括工傷和患職業(yè)病的工資 醫(yī)藥費 殘廢補貼 喪葬費 遺屬補貼 缺勤損失 最終補貼等 5 健康保障成本 指企業(yè)承擔的因工作以外的原因 如疾病 傷害 生育等 引起員工健康欠佳不能堅持工作而需要給予的經(jīng)濟補償費用 包括醫(yī)藥費 缺勤工資 產(chǎn)假工資和補貼等 人力資源成本 四 離職成本離職成本是指企業(yè)在員工離職時可能支付給員工的離職津貼 一定時期的生活費 離職交通費等費用 主要包括解聘 辭退費用及因工作暫停而造成的損失等 1 離職補償成本 指企業(yè)辭退員工或員工自動辭職時 企業(yè)所應(yīng)補償給員工的費用 包括至離職時間止應(yīng)付給員工的工資 一次性付給員工的離職金 必要的離職人員安置費用等支出 2 離職前低效成本 指員工即將離開企業(yè)時造成的工作或生產(chǎn)低效率損失的費用 3 空職成本 指員工離職后職位空缺的損失費用 某職位出現(xiàn)空缺后可能會使某項工作或任務(wù)的完成受到不良影響 從而造成企業(yè)的損失 人力資源成本 四 人力資源成本預(yù)算管理制度 生產(chǎn)成本 一 生產(chǎn)成本管理控制制度二 生產(chǎn)成本核算管理辦法 采購成本 一 采購成本的相關(guān)定義采購成本是指企業(yè)為經(jīng)營發(fā)展需要 組織相關(guān)人員開展采購活動而發(fā)生的各項費用 具體包括訂購成本 維持成本 缺料 或缺貨 成本三大部分 一 訂購成本訂購成本是指企業(yè)為了完成某次采購而進行的各種活動的費用 如采購人員的辦公費 差旅費 郵資和通信費等各項支出 采購成本 二 維持成本維持成本是指為保有物料或貨物而開展一系列活動所發(fā)生的費用 三 缺料 或缺貨 成本缺料 或缺貨 成本是指因采購不及時而造成物料或貨物供應(yīng)中斷所引起的損失 包括停工待料損失 延遲發(fā)貨損失和喪失銷售機會損失 還應(yīng)包括商譽損失 等 二 采購成本明細科目及相關(guān)說明 物流成本 一 物流成本的定義物流成本是指企業(yè)從原材料供應(yīng)開始直至將商品送至用戶手中所發(fā)生的全部物流費用 具體包括產(chǎn)品在包裝 裝卸 運輸 儲存 流通加工等物流活動中所支出的人力 財力 物力之和 二 物流成本的構(gòu)成 質(zhì)量成本 一 質(zhì)量成本的定義所謂質(zhì)量成本 是指企業(yè)為確?；蛱岣哔|(zhì)量而發(fā)生的費用以及沒有達到滿意的質(zhì)量所造成的損失 一般可劃分為由內(nèi)部運行而發(fā)生的質(zhì)量費用和由外部活動而發(fā)生的質(zhì)量費用 具體包括質(zhì)量預(yù)防成本 鑒定成本和損失成本 損失成本又可細分為內(nèi)部損失成本和外部損失成本 二 質(zhì)量成本的具體構(gòu)成 銷售費用 一 銷售費用的定義銷售費用是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品或應(yīng)稅勞務(wù)等過程中發(fā)生的各項費用以及為實現(xiàn)銷售而專設(shè)銷售機構(gòu) 含銷售網(wǎng)點 售后服務(wù)網(wǎng)點等 的各項經(jīng)費 二 銷售費用的構(gòu)成分析三 銷售費用管理控制辦法 管理費用 一 管理費用的定義管理費用是指企業(yè)的董事會和行政管理部門為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所發(fā)生的 或由企業(yè)統(tǒng)一負擔的各項費用 二 管理費用的構(gòu)成三 管理費用支出審批規(guī)定 財務(wù)費用 一 財務(wù)費用的定義財務(wù)費用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的費用 包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的利息支出 減利息收入 匯兌損失 減匯兌收益 支付給金融機構(gòu)的手續(xù)費 企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣 以及其他相關(guān)費用等 二 財務(wù)費用的構(gòu)成 人力資源成本費用控制 取得成本開發(fā)成本使用成本 取得成本 一 招聘成本控制二 人才測評費用預(yù)算流程 開發(fā)成本 一 培訓(xùn)費用管理控制辦法二 員工教育經(jīng)費使用規(guī)定 使用成本 一 員工加班費用管控辦法二 員工福利費用控制辦法 生產(chǎn)成本費用控制 直接材料成本勞動定員定額管理辦法生產(chǎn)用水節(jié)約管理辦法保護用品管控制度 直接材料成本 一 材料消耗定額管理流程二 原材料消耗控制 勞動定員定額管理辦法 勞動定員定額管理辦法 生產(chǎn)用水節(jié)約管理辦法 生產(chǎn)用水節(jié)約管理辦法 保護用品管控制度 保護用品管控制度 采購成本費用控制 訂購成本存貨持有成本控制方案 訂購成本 一 采購詢價控制流程二 訂購成本控制 存貨持有成本控制方案 存貨持有成本控制方案 物流成本費用控制 運輸成本裝卸工作控制流程 運輸成本 一 物流行業(yè)運輸成本控制二 銷售企業(yè)運輸費用管理規(guī)范 裝卸工作控制流程 裝卸工作控制流程 質(zhì)量成本費用控制 質(zhì)量培訓(xùn)費控制廢品損失費控制修費控制 銷售費用控制 銷售人員薪資控制業(yè)務(wù)費用廣告費用控制管理規(guī)定公關(guān)禮品管理控制辦法 銷售