借款利息資本化.doc

借款費(fèi)用等的資本化學(xué)習(xí)的時(shí)候，我還真沒認(rèn)真看過這一章的教材，今天寫這一章的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，才認(rèn)真的把中級(jí)和注會(huì)的教材認(rèn)真細(xì)致的看了一遍，才開始寫這一章的學(xué)習(xí)經(jīng)驗(yàn)，我學(xué)習(xí)的時(shí)候，重點(diǎn)都放在計(jì)算上面了，理論的東西似乎考點(diǎn)不多，因此沒有太在意。在下面的文章當(dāng)中，我還是整理一下理論上的考點(diǎn)吧。本文章分為兩部分?jǐn)⑹觯豪碚撝R(shí)，利息及利息資本化的計(jì)算。其中，利息資本化的計(jì)算才是借款費(fèi)用這一章的重點(diǎn)與難點(diǎn)，大家要把重心放在計(jì)算上面，本章的計(jì)算量大，且復(fù)雜，可得細(xì)心點(diǎn)。我就是經(jīng)常在計(jì)算上出錯(cuò)。理論知識(shí)：1、本章雖然叫借款費(fèi)用，但，需要資本化的并不僅僅是借款的利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷，輔助費(fèi)用、匯兌差額等，還包括了以下幾種（符合資本化條件的要資本化）：融資租賃固定資產(chǎn)的未確認(rèn)融資費(fèi)用； 固定資產(chǎn)需要安裝，在安裝期間對(duì)未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷。債券利息攤銷； 發(fā)行債券籌集的錢用來建造固定資產(chǎn)，或購買需安裝的固定資產(chǎn)，在建造期間或安裝期間，債券按實(shí)際利率攤銷的，要資本化。固定資產(chǎn)的折舊；（疑惑了吧？怎么折舊也要資本化？）企業(yè)在建造固定資產(chǎn)的時(shí)候或購入需安裝的固定資產(chǎn)的時(shí)候，動(dòng)用了另一個(gè)固定資產(chǎn)幫忙，如動(dòng)用了本企業(yè)的大型機(jī)械，這些大型機(jī)械在固定資產(chǎn)建造期間計(jì)提的折舊就要資本化，計(jì)入固定資產(chǎn)成本。2、什么叫符合資本化條件的資產(chǎn)？正在建造的固定資產(chǎn)；（在建工程） 正在制造的存貨；（需要一年時(shí)間才能造好的，如航空母艦、大型船舶、大型設(shè)備、房開企業(yè)造的商品房。這些都是要一年以上的時(shí)間才能造好，要是人販子拐的娃仔費(fèi)了一年以上的時(shí)間才拐到，那也資本化。）另外，開發(fā)的無形資產(chǎn)等等；3、正確把握好資本化開始的時(shí)點(diǎn)：必須同時(shí)滿足以下三條件才能確認(rèn)資本化時(shí)點(diǎn)已經(jīng)開始：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；（開始為建造固定資產(chǎn)花錢了）借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；（動(dòng)用了借來的錢）為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。（工程開工了）4、暫停資本化的時(shí)間： 工程發(fā)生非正常中斷、時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月的，必須暫停資本化。 說明一下：時(shí)間必須是連續(xù)的，如果是累積中斷3個(gè)月，就不能暫停資本化。而且是要非正常中斷，比如去年凝凍，這就叫非正常中斷。如果是東北地區(qū)，每年冬天凍住了無法施工，這是可預(yù)見的，就叫正常中斷。5、停止資本化的時(shí)點(diǎn)：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。如何判斷達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)？請(qǐng)記住以下三點(diǎn)： 符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（安裝）或生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或?qū)嵸|(zhì)上已經(jīng)完成。所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或生產(chǎn)要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。繼續(xù)發(fā)生或生產(chǎn)的資產(chǎn)如果分別建造、分別完工的，企業(yè)應(yīng)區(qū)別情況界定停止資本化的時(shí)點(diǎn)： 所購建的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過程中可供使用或可對(duì)外銷售，且為使該部分資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)所必要的購建或生產(chǎn)活動(dòng)實(shí)質(zhì)上已完成，應(yīng)當(dāng)停止與該部分資產(chǎn)相關(guān)的借款費(fèi)用的資本化。整理了5個(gè)點(diǎn)，這些就是客觀題的考點(diǎn)，老實(shí)說，在這一章里面，理論知識(shí)考客觀題的可能性很小，主要就是考計(jì)算。所以我整理的上面五點(diǎn)，大家多讀幾遍，讀順口，也就基本上能夠應(yīng)對(duì)多選題了。資本化利息的計(jì)算：這才是本章的核心內(nèi)容。教材上用畫表格的形式來列出每個(gè)日期現(xiàn)金支出，我覺得這樣不太好理解，也不是很清晰，下面我還是為大家介紹一下我用的方法：畫時(shí)間軸。用個(gè)例子來表述：甲公司于2007年1月1日動(dòng)工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，建造工程資產(chǎn)支出如下： 日期 每期資產(chǎn)支出金額 資產(chǎn)支出累計(jì)金額 閑置資金用于投 資金額 2007年1月1日 1500 1500 500 2007年9月1日 2500 4000 20002008年1月1日 1500 5500 500總計(jì) 5500 3000甲公司為建造辦公樓于2007年1月1日借入專門借款2000萬元，借款期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。另外，在2007年7月1日又專門借款4000萬元，期限5年，年利率為7%。借款利息按年支付（名義利率與實(shí)際利率相同）。在2007年4月30日至8月30日，因工程施工發(fā)生安全事故停工四個(gè)月。 辦公樓于2008年6月30日完工，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。工期1年6個(gè)月。閑置借款資金用于投資，月收益率0.5%假定不考慮一般借款閑置資金利息收入的會(huì)計(jì)處理。 要求：1、計(jì)算2007年和2008年專門借款利息資本化金額。 2、計(jì)算2007年和2008年專門借款利息費(fèi)用化金額。在這里，大家可以看到，教材上是用一個(gè)表格來列示了每筆支出的金額的，我覺得這樣做不利于分析題目，在計(jì)算的時(shí)候，也容易出錯(cuò)。下面，我用時(shí)間軸來列示每筆支出：一邊讀題目，一邊在草稿上畫出這個(gè)時(shí)間軸，然后再分別計(jì)算專門借款和一般借款每年度利息費(fèi)用，還有資本化金額。下面我就寫出上面這個(gè)題目答案，也請(qǐng)大家參考一下我的解題格式：解：08年專門借款全年利息：2000*6%+4000*7%*6/12=120+140=260萬2000萬專門借款08年資本化時(shí)間：8個(gè)月。費(fèi)用化時(shí)間：4個(gè)月其中：應(yīng)資本化利息：2000*6%*8/12=80萬 應(yīng)費(fèi)用化利息：120-80=40萬4000萬專門借款08年資本化時(shí)間：4個(gè)月，費(fèi)用化時(shí)間：2個(gè)月其中：應(yīng)資本化利息：4000*7%*4/12=93.33萬元 應(yīng)費(fèi)用化利息：4000*7%*2/12=46.67萬元專門借款用于投資的利息收益：500*0.5%*8+4000*0.5%*2+2000*0.5%*4=20+40+40=100萬其中：用于資本化期間投資收益：500*0.5%*4+2000*0.5%*4=50萬用于費(fèi)用化期間投資收益：500*0.5%*4+4000*0.5%*2=50萬08年專門借款利息應(yīng)資本化金額；80+93.33-50=123.33萬元08年專門借款利息應(yīng)費(fèi)用化金額；40+46.67-50=36.67萬元借：在建工程 123.33財(cái)務(wù)費(fèi)用 36.67銀行存款 100貸：應(yīng)付利息 260好了，大學(xué)先學(xué)會(huì)畫時(shí)間軸，例題里也敘述了專門借款的利息資本化計(jì)算，解題格式，建議學(xué)學(xué)我這個(gè)，如果喜歡教材里的那種，也可以。但我覺得我這一種要清晰一些。下面我說說占用的一般借款的利息的計(jì)算：一般借款開始資本化的時(shí)間和專門借款不同，專門借款從工程動(dòng)工那天開始就要把利息全部資本化（注意：專門借款借入后，如果工程還沒開工，還是不能資本化，工程開工是一個(gè)資本化時(shí)點(diǎn)開始的標(biāo)志）。而一般借款是占用了多少就計(jì)算多少，也就是占用這一筆所產(chǎn)生的利息才資本化，沒占用就不管。那么，教材就引入了一個(gè)資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的概念，就是累積計(jì)算這一年總共占用了多少一般借款。資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)的計(jì)算方法：占用的一般借款金額*所占用資本化時(shí)間（月）用上面這個(gè)算式，一筆一筆計(jì)算加總，當(dāng)中可要注意非正常停工的期間不能算，其實(shí)，占用時(shí)間究竟有幾個(gè)月，在時(shí)間軸上數(shù)一下格子就行了。呵呵，現(xiàn)在體現(xiàn)出了時(shí)間軸的好處了吧？資本化率的計(jì)算：這里要注意，如果只占用了一筆一般借款，那這筆借款的貸款利率就是資本化率，如果占用了兩筆以上的借款，那它的資本化率這樣計(jì)算：各筆借款全年利息總和/各筆借款本金總和在這當(dāng)中要注意在年中借入的一般借款，題目可不會(huì)總是1月1日借入，有可能是在4月1日借入，這個(gè)時(shí)候要注意時(shí)間上的問題了，利息要按月算，本金也要按月算。例如5月1日借入2000萬。那它的全年利息為：2000*利率*8/12；本金為2000*8/12。一般借款的資本化利息為：資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)*資本化率另外，關(guān)于輔助費(fèi)用和匯兌差額的資本化問題，大家看看教材吧，教材寫得非常清楚了。在學(xué)習(xí)這一章的時(shí)候，小魚有一個(gè)疑問始終沒有解決：注冊(cè)會(huì)計(jì)師教材第384頁第三個(gè)黑標(biāo)題下面第二段：符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)。其中，相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間應(yīng)當(dāng)是指“資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)所必要的時(shí)間，通常為1年以上（含1年）。在這一章當(dāng)中所述及的資本化利息主要是指借款的利息。然而，在新準(zhǔn)則的思想當(dāng)中，需要資本化的東西也包括了攤銷的未確認(rèn)融資費(fèi)用。（本文開篇就說到了）。我曾經(jīng)做到過一個(gè)題目：某企業(yè)采用融資租賃方式購入一臺(tái)設(shè)備，這臺(tái)設(shè)備需要安裝三個(gè)月，設(shè)備運(yùn)到企業(yè)以后馬上投入安裝，那么，企業(yè)按月計(jì)算未確認(rèn)融資費(fèi)用的攤銷，前三個(gè)月的攤銷是計(jì)入在建工程還是計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用？按照會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，我認(rèn)為未確認(rèn)融資費(fèi)用在這三個(gè)月的攤銷是要計(jì)入固定資產(chǎn)成本的，但是，