物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與變革【畢業(yè)論文+文獻(xiàn)綜述+開題報(bào)告+任務(wù)書】.doc

會計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）（2011 屆）本 科 畢 業(yè) 設(shè) 計(jì)（論 文）題 目 物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與變革 學(xué) 院 商 學(xué) 院 專 業(yè) 會 計(jì) 學(xué) 班 級 會 計(jì) 071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 誠信聲明我聲明，所呈交的論文（設(shè)計(jì)）是本人在老師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我查證，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文（設(shè)計(jì)）中不包含其他已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得 或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書而使用過的材料。我承諾，論文（設(shè)計(jì)）中的所有內(nèi)容均真實(shí)、可信。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日授權(quán)聲明學(xué)校有權(quán)保留送交論文（設(shè)計(jì)）的原件，允許論文（設(shè)計(jì)）被查閱和借閱，學(xué)?？梢怨颊撐模ㄔO(shè)計(jì)）的全部或部分內(nèi)容，可以影印、縮印或其他復(fù)制手段保存論文（設(shè)計(jì)），學(xué)校必須嚴(yán)格按照授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行處理不得超越授權(quán)對論文（設(shè)計(jì)）進(jìn)行任意處置。 論文（設(shè)計(jì)）作者簽名： 簽名日期： 2011 年 5 月 12 日會計(jì)學(xué)專業(yè)2011屆本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）摘 要：隨著經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，物價(jià)變動作為一種普遍的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象,一直對歷史成本會計(jì)有著較大的影響,在一定程度上妨礙了傳統(tǒng)會計(jì)履行其職能。物價(jià)變動會計(jì)是為解決物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響而產(chǎn)生的，因其特有的模式而被認(rèn)為是一種能更可靠地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，在一定程度上提高了會計(jì)信息質(zhì)量的方法。本文從傳統(tǒng)會計(jì)、物價(jià)變動及物價(jià)變動會計(jì)的不同模式的相關(guān)概念出發(fā)，運(yùn)用文獻(xiàn)研究、對比分析等方法，首先詳細(xì)分析了物價(jià)變動下，傳統(tǒng)會計(jì)面臨理論和實(shí)務(wù)上的挑戰(zhàn)，闡明其需要在理論和實(shí)務(wù)上進(jìn)行變革，然后比較不同模式的物價(jià)變動會計(jì)在國內(nèi)外領(lǐng)域的應(yīng)用，結(jié)合我國實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)存在的問題，提出筆者認(rèn)為適用于我國國情的物價(jià)變動會計(jì)。關(guān)鍵詞：傳統(tǒng)會計(jì)；物價(jià)變動；信息質(zhì)量；物價(jià)變動會計(jì)Abstract：With the economy developing fast, price of commodities as a common economical phenomenon always has great influence on historical cost. And in a certain extent, it hampered traditional accounting to perform its functions. Price changes of accounting produced in order to solve this problem. It is seemed as a method which can reflect financial status and operating results more reliable and improve the quality of accounting information because of its special mode. This paper first lists the concept of traditional accounting, price changes and different models of price changes of accounting. Then it detailed analysis of what challenges traditional accounting faces on theory and practice under the price changes with the method of literature study and contrast analysis, expounds that traditional accounting need to be changed on theory and practice. After that, the paper compares the application of price changes of accounting at home and abroad to find out the problems in our country. Finally, raise the suggestion of price changes of accounting for our country combining the status of our country.Key Words：traditional accounting; price changes; the quality of information; price changes of accountingII目 錄一、引言1二、傳統(tǒng)會計(jì)與物價(jià)變動會計(jì)模式的相關(guān)概念1三、物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)3（一）物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊4（二）物價(jià)變動對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響4四、物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)的變革分析7（一）理論方面的變革7（二）實(shí)務(wù)方面的變革7五、我國物價(jià)變動會計(jì)的發(fā)展9（一）我國實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)存在的問題9（二）適合我國國情的物價(jià)變動會計(jì)10六、結(jié)論及展望12參考文獻(xiàn)14致謝16一、 引言受國際石油、金屬和糧食等初級產(chǎn)品價(jià)格持續(xù)上漲的影響，我國CPI從2006年第四季度開始抬頭，到2010年已持續(xù)四年走高。08年世界范圍的金融危機(jī)更是對市場經(jīng)濟(jì)國家產(chǎn)生了重大的影響，使其生產(chǎn)要素價(jià)格發(fā)生了極其明顯的變化，價(jià)格和價(jià)格結(jié)構(gòu)發(fā)生劇烈變動 資料來源：中華人民共和國國家發(fā)展和改革委員會網(wǎng)站（/）。國家統(tǒng)計(jì)局局長謝伏瞻指出，我國物價(jià)上漲的壓力較大，通貨膨脹的風(fēng)險(xiǎn)不容忽視。雖然我國相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和制度里對物價(jià)變動已經(jīng)有所考慮，比如，在2006年2月15日發(fā)布的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第19號外幣折算里，第十三條有規(guī)定：“企業(yè)在并入處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中的境外經(jīng)營的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行折算：首先對資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)指數(shù)予以重述，對利潤表項(xiàng)目運(yùn)用一般物價(jià)變動指數(shù)予以重述，然后再按照最近資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率進(jìn)行折算。當(dāng)境外經(jīng)營不再處于惡性通貨膨脹經(jīng)濟(jì)中時(shí)，停止重述，按照停止之日的價(jià)格水平重述的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算”。但財(cái)務(wù)報(bào)告中的會計(jì)信息主要是建立在歷史成本計(jì)量原則基礎(chǔ)上的。由于我國在宏觀調(diào)控的市場經(jīng)濟(jì)條件下，預(yù)期不會發(fā)生惡性通貨膨脹，所以新準(zhǔn)則并沒有對物價(jià)變動會計(jì)做出具體的規(guī)定，同時(shí)，準(zhǔn)則的變化使得原先的一些消除物價(jià)變動影響的方法不再適用，如取消了后進(jìn)先出法。這就要求我們了解現(xiàn)有準(zhǔn)則條件下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)，并就如何消除物價(jià)變動對會計(jì)核算的影響的問題進(jìn)行思考。本文擬通過文獻(xiàn)研究、對比分析等方法，從相關(guān)會計(jì)概念的本質(zhì)出發(fā)，分析物價(jià)變動如何影響現(xiàn)有會計(jì)體系信息質(zhì)量，并結(jié)合我國現(xiàn)階段的國情，通過借鑒的方式，旨在為我國解決物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的不利影響提供有效的參考途徑。同時(shí)，由于我國當(dāng)前主要面臨的是通貨膨脹的壓力，因此本文所研究的物價(jià)變動偏重于物價(jià)上漲。二、 傳統(tǒng)會計(jì)與物價(jià)變動會計(jì)模式的相關(guān)概念要研究物價(jià)變動條件下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)及變革，首先要界定清楚傳統(tǒng)會計(jì)的概念及其特點(diǎn)，并深入研究現(xiàn)有的物價(jià)變動會計(jì)模式。所謂傳統(tǒng)會計(jì)，是指以歷史成本作為資產(chǎn)計(jì)價(jià)依據(jù)的會計(jì)實(shí)務(wù)。由于它在西方國家沿用已久，所以被稱為傳統(tǒng)會計(jì)。傳統(tǒng)會計(jì)的特點(diǎn)可歸納為：（1）它所履行的主要是對投資者的會計(jì)責(zé)任，特別是資產(chǎn)的經(jīng)營職責(zé)，即投資的結(jié)果；（2）強(qiáng)調(diào)收益的計(jì)量，并依據(jù)收入確認(rèn)的實(shí)現(xiàn)原則確認(rèn)收入，按配比原則確認(rèn)費(fèi)用；（3）以歷史成本對資產(chǎn)計(jì)價(jià)；（4）強(qiáng)調(diào)成本歸屬和流轉(zhuǎn)觀念。所謂物價(jià)變動，是指同一商品或勞務(wù)的價(jià)格在不同時(shí)間的波動。當(dāng)同質(zhì)的商品或勞務(wù)在同一市場上與先前的價(jià)格不相同時(shí)，就認(rèn)為物價(jià)發(fā)生了變動。物價(jià)變動可以分為三種類型：一般物價(jià)水平變動、個(gè)別物價(jià)水平變動和相對物價(jià)水平變動。很明顯，物價(jià)變動的存在，無論是從理論上還是實(shí)務(wù)上，都對傳統(tǒng)會計(jì)造成了一定程度的沖擊，為反映并消除物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，物價(jià)變動會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。物價(jià)變動會計(jì)是財(cái)務(wù)會計(jì)的一個(gè)分支，它是在對會計(jì)要素的衡量與記錄中來考慮物價(jià)變動的影響的，根據(jù)一般物價(jià)指數(shù)或者現(xiàn)行的成本數(shù)據(jù)，對歷史成本會計(jì)報(bào)表加以調(diào)整，進(jìn)而真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種會計(jì)程序和方法。近幾十年來，西方一些國家的會計(jì)學(xué)家、經(jīng)濟(jì)學(xué)家以及會計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)致力于物價(jià)變動會計(jì)的研究和試驗(yàn)，提出了一系列物價(jià)變動會計(jì)模式，如不變美元會計(jì)、共同美元會計(jì)、穩(wěn)定幣值會計(jì)、不變購買力會計(jì)、一般購買力會計(jì)、一般物價(jià)水平會計(jì)、現(xiàn)行購買力會計(jì)、現(xiàn)行銷售價(jià)值會計(jì)、現(xiàn)行成本/不變美元會計(jì)等。這些物價(jià)變動會計(jì)有著不同的著眼點(diǎn)，以反映或消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響?？梢园焉鲜龈鞣N物價(jià)變動會計(jì)模式歸納為如下三類：反映一般物價(jià)水平變動影響的會計(jì)模式：一般物價(jià)水平會計(jì)；反映個(gè)別物價(jià)水平變動影響的會計(jì)模式：現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)；全面反映物價(jià)變動影響的會計(jì)模式：現(xiàn)行價(jià)值/不變幣值會計(jì)?，F(xiàn)有的物價(jià)變動會計(jì)模式有三類：一般物價(jià)水平會計(jì)模式、現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)模式和現(xiàn)行價(jià)值/不變幣值會計(jì)模式。不同的計(jì)量模式適合不同的使用環(huán)境：一般物價(jià)水平會計(jì)主要適用于幣值變動，但商品價(jià)格上漲幅度差距不大，一般物價(jià)指數(shù)能大致代表和反映各類以致各種商品價(jià)格上漲幅度的情況5；現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)適用于通貨膨脹、物價(jià)上漲、幣值下跌，各種商品價(jià)格上漲幅度不一，甚至差距很大，一般物價(jià)指數(shù)不能代表和反映各種商品的價(jià)格上漲幅度，生產(chǎn)資料價(jià)格上漲更為激烈，超過一般物價(jià)指數(shù)的情況19；而現(xiàn)行成本/不變幣值會計(jì)模式主要適用于劇烈的物價(jià)變動時(shí)期。具體有關(guān)這三種模式的比較見表1。表1： 三類物價(jià)變動會計(jì)模式比較項(xiàng)目一般物價(jià)水平會計(jì)模式現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)模式現(xiàn)行價(jià)值/不變幣值會計(jì)模式著眼點(diǎn)著眼于消除一般物價(jià)水平變動帶來的影響。著眼于具體資產(chǎn)價(jià)格漲落而形成的影響。綜合考慮一般物價(jià)水平變動和具體資產(chǎn)價(jià)格漲落因素對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響?；驹O(shè)想通過物價(jià)指數(shù)將財(cái)務(wù)報(bào)表上各個(gè)項(xiàng)目的歷史價(jià)格金額換算為以某一年度的貨幣購買力為基準(zhǔn)的共同價(jià)格金額。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者更關(guān)心的是企業(yè)凈資產(chǎn)的現(xiàn)行價(jià)值，主張改變以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)計(jì)量模式。是前兩種模式的結(jié)合，以不變貨幣作為會計(jì)計(jì)量單位；為反映和揭示出財(cái)產(chǎn)物資身價(jià)值量增減變動情況，以現(xiàn)行價(jià)值作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。理論基礎(chǔ)主張按不變的貨幣購買力來保持原來資本的完整無損，使企業(yè)在供、產(chǎn)、銷的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中保持購買范圍極廣的各類商品和勞務(wù)的不變能力，即保持的是財(cái)務(wù)資本的完整無損。通過消除具體資產(chǎn)價(jià)格漲落而造成的影響，使企業(yè)保持不斷地提供同等的貨物或勞務(wù)的能力，從而保持同樣的生產(chǎn)經(jīng)營能力，所保持的是實(shí)物資本的完整無損。既包括財(cái)務(wù)資本的完整無損，又包括實(shí)物資本的完整無損。要求企業(yè)在再生產(chǎn)過程中，資本的保持既要從貨幣額上得到補(bǔ)償，也要從生產(chǎn)經(jīng)營能力得到恢復(fù)的角度補(bǔ)償所費(fèi)資本的重置成本或現(xiàn)行成本。優(yōu)點(diǎn)1、未改變歷史成本計(jì)量屬性，易于理解；2、使用統(tǒng)一的物價(jià)指數(shù)，具備較客觀的依據(jù)；3、增強(qiáng)了同一企業(yè)不同期間和不同企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表之間的可比性1、代表資產(chǎn)服務(wù)潛力的近似值；2、可以較好地反映企業(yè)的經(jīng)營效率；1、既反映非貨幣性資產(chǎn)現(xiàn)時(shí)成本的變動，又反映凈貨幣性項(xiàng)目的購買力損益；2、使報(bào)表使用者對會計(jì)信息有充分的了解，提高了決策有用性。缺陷1、假定物價(jià)變動對所有企業(yè)及所有各類資產(chǎn)都具同等影響不符合實(shí)際；2、不變購買力模式所報(bào)告的貨幣性項(xiàng)目凈額并不能反映經(jīng)營管理的成績。1、對資產(chǎn)現(xiàn)行價(jià)值的評估帶有主觀隨意性；2、該模式下分別確定經(jīng)營收益以及為實(shí)現(xiàn)和已實(shí)現(xiàn)持產(chǎn)利得的程序，外部使用者難以理解。1、核算費(fèi)用高，計(jì)算復(fù)雜；2、會計(jì)信息不易為一般使用者理解；3、信息成本高，卻未必產(chǎn)生總夠的利益。相同點(diǎn)1、 外在條件相同：即物價(jià)變動（通貨膨脹和通貨緊縮）；2、 內(nèi)在動因相同：資本保持和真實(shí)地確定收益的要求；3、 基本目標(biāo)相同：反映或消除物價(jià)變動對會計(jì)信息的影響，提高財(cái)務(wù)會計(jì)信息的質(zhì)量；4、 基本假定相同：即會計(jì)主體假定、持續(xù)經(jīng)營假定、會計(jì)分期假定、幣值變動假定。三、物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)會計(jì)目標(biāo)決定了會計(jì)信息必須具有相關(guān)性、可比性、可靠性等質(zhì)量特征，而物價(jià)變動的存在必然使以歷史成本原則計(jì)量的會計(jì)信息失去其應(yīng)有的質(zhì)量保證。（一）物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊 物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)理論的沖擊集中表現(xiàn)在以下三個(gè)方面。1、物價(jià)變動使得會計(jì)并未遵循它的基本假設(shè)幣值不變會計(jì)有四個(gè)假設(shè)前提，都是會計(jì)理論賴以建立的基礎(chǔ)。貨幣計(jì)量，即：以穩(wěn)定的幣值作為統(tǒng)一的計(jì)量尺度來度量會計(jì)主體的一切經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，是會計(jì)的基本假設(shè)。但不管是二十世紀(jì)七八十年代還是近年來，通貨膨脹的情況已顯而易見，物價(jià)水平不斷上升，CPI指數(shù)也處于不斷的增長中。因此，幣值不變這一會計(jì)假設(shè)的合理性就受到了眾多的懷疑。若按此假設(shè)進(jìn)行會計(jì)核算，所獲取的會計(jì)信息能否正確反映其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)也存在著較大的爭議9。2物價(jià)變動動搖了會計(jì)的基本原則歷史成本原則在會計(jì)的各個(gè)計(jì)量屬性中，歷史成本原則是最基本的。同時(shí)，它也是傳統(tǒng)會計(jì)模式的基礎(chǔ)。采用歷史成本計(jì)量的原因是其具有客觀可靠、可驗(yàn)證、數(shù)據(jù)易于取得等優(yōu)點(diǎn)。我們可以推算出，歷史成本原則是以物價(jià)穩(wěn)定為前提的。如果處在一個(gè)物價(jià)劇烈變動的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，通貨膨脹或者通貨緊縮時(shí)有發(fā)生，那么歷史成本原則就失去了其運(yùn)用的意義了，若財(cái)務(wù)信息使用者掌握的僅僅是以歷史成本為計(jì)量基礎(chǔ)提供的會計(jì)信息，實(shí)際上是不能了解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和盈虧情況的。3物價(jià)變動阻礙了配比原則的運(yùn)用會計(jì)的一個(gè)重要作用是計(jì)算收益。所謂配比原則，即收益的計(jì)算是將存在一定因果關(guān)系的費(fèi)用和收入進(jìn)行配比而求得收益的過程。但是當(dāng)存在通貨膨脹的情況，物價(jià)變動處于不斷的變化當(dāng)中時(shí)，往往資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本是有很大差異的，在這樣的狀況下，用歷史收入與現(xiàn)時(shí)收入配比是不合理的。會計(jì)信息使用者還是不能正常掌握企業(yè)的經(jīng)營效果。還應(yīng)引起重視的是，虛增部分的收益是不可以以股利的形式分配給股東的，否則，會使企業(yè)的實(shí)物資本得不到充分的補(bǔ)償，勢必影響企業(yè)日后的經(jīng)營能力，甚至使企業(yè)處于危險(xiǎn)的自我清算中16。（二）物價(jià)變動對會計(jì)實(shí)務(wù)的影響物價(jià)變動使得會計(jì)不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不能如實(shí)反映投入資本的保全情況，不能如實(shí)反映資本消蝕或秘密準(zhǔn)備情況。1、不能如實(shí)反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果在上文中已提到，當(dāng)物價(jià)變動處于不斷的變化當(dāng)中時(shí)，資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)成本與歷史成本有很大的差異，以歷史成本為基礎(chǔ)的會計(jì)計(jì)量并不能提供符合實(shí)際的財(cái)務(wù)信息。當(dāng)處于通貨膨脹，物價(jià)上漲時(shí)期時(shí)，實(shí)物資產(chǎn)賬面價(jià)值低于其實(shí)際價(jià)值，實(shí)物資產(chǎn)的價(jià)值被低估，貨幣的購買力也未被正確地反映，此時(shí)的報(bào)表數(shù)據(jù)并不能反映出該企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況；同時(shí)，以歷史成本反映的會計(jì)主體在各個(gè)時(shí)期的購買力沒有可比性17。其次，由于物價(jià)的上下浮動，不同時(shí)點(diǎn)的收入額實(shí)際上并不能簡單地加總來表示相應(yīng)期間的業(yè)務(wù)，因?yàn)椴煌瑫r(shí)點(diǎn)獲取的收入，代表了不同時(shí)點(diǎn)的物價(jià)水平。而費(fèi)用的情況更為復(fù)雜，由于歷史成本會計(jì)模式并不能對物價(jià)變動做出恰當(dāng)?shù)姆从常瑫霈F(xiàn)下列情況：物價(jià)上漲時(shí)，低估資產(chǎn)，少計(jì)費(fèi)用，虛增收益；物價(jià)下跌時(shí)，則高估資產(chǎn)，多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收益。例如，在前年和今年購人完全相同的固定資產(chǎn)，前者資產(chǎn)負(fù)債表上的入賬價(jià)值就將低于后者。假設(shè)現(xiàn)有兩家企業(yè)，他們擁有的資產(chǎn)總額完全相同，不同的只是購入時(shí)間，那么資產(chǎn)負(fù)債表上的數(shù)字就會有很大的差別，結(jié)果是會導(dǎo)致利潤表中數(shù)據(jù)反映失實(shí)。甲公司2010年1月購入某項(xiàng)固定資產(chǎn)，購入價(jià)值700萬元。乙公司2009年1月購入的與甲公司相同的一項(xiàng)資產(chǎn)，購入價(jià)值為680萬元。兩家公司均采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，則甲公司2009年度與乙公司2008年度有關(guān)該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)數(shù)據(jù)比較見表2： 表2： 不同時(shí)期購入同項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)報(bào)表數(shù)據(jù)比較 單位：萬元 項(xiàng)目甲公司乙公司差額價(jià)值變動引起的變動率固定資產(chǎn)增加70068020-累計(jì)折舊增加7068210%期間費(fèi)用增加7068210%利潤總額減少7068210%企業(yè)所得稅減少17.5170.52.5%由此可見，由于物價(jià)變動，資產(chǎn)負(fù)債表及利潤表的數(shù)據(jù)失實(shí)，物價(jià)變動影響傳統(tǒng)會計(jì)信息質(zhì)量。2、不能如實(shí)反映投入資本的保全情況 投資者對企業(yè)進(jìn)行投資的基本目的是獲取收益，而資本保全是其前提條件。資本保全是指保持投入資本的完整無缺，使資本不受侵蝕，進(jìn)而保障業(yè)主權(quán)益的一種資本管理制度。何為資本？大多數(shù)企業(yè)采用的是資本的財(cái)務(wù)概念，即將資本定義為業(yè)主在投資時(shí)所投入的貨幣或者貨幣的購買力，此時(shí)，資本被視為企業(yè)凈資產(chǎn)或者權(quán)益的同義語。企業(yè)還可以選擇資本的實(shí)務(wù)概念，即將資本定義為企業(yè)的生產(chǎn)能力，或稱營運(yùn)能力。根據(jù)“國際會計(jì)準(zhǔn)則”的規(guī)定，在財(cái)務(wù)資本保全的觀念下，只有當(dāng)期末凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初凈資產(chǎn)的財(cái)務(wù)(或貨幣)金額時(shí)，才算賺得利潤。在實(shí)物資本保全的觀念下，只有當(dāng)企業(yè)期末的實(shí)物生產(chǎn)能力(或營運(yùn)能力)在扣除了這一期間對所有者的分配和所有者的投入以后超過期初的實(shí)物生產(chǎn)能力時(shí)，才算賺得利潤。企業(yè)凈資產(chǎn)的確認(rèn)受資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費(fèi)用和收益的確認(rèn)所制約。在持續(xù)經(jīng)營條件下，以上各個(gè)項(xiàng)目必須分期計(jì)量，而各個(gè)會計(jì)期間的貨幣價(jià)值和資產(chǎn)價(jià)值又各自存在著差異。因此在歷史成本會計(jì)模式下，無論是從“財(cái)務(wù)資本”的角度，還是從“實(shí)體資本”的角度，投入資本的保持情況均難以得到恰當(dāng)?shù)姆从场?、不能如實(shí)反映資本消蝕或秘密準(zhǔn)備情況上文中已提出，當(dāng)物價(jià)上漲時(shí)，若仍按歷史成本計(jì)量資產(chǎn)，會少計(jì)費(fèi)用，虛增收益。企業(yè)按虛增的收益進(jìn)行分配，則分配的不僅僅是收益，還包含了部分的資本。同時(shí)，若按虛增的收益計(jì)算繳納所得稅，所繳金額中必然有一部分是資本。由此可知，企業(yè)的資本因物價(jià)上漲程度的不同會受到不同程度的侵蝕，投資者和股東的利益遭受損害。同理，當(dāng)物價(jià)普遍下跌時(shí)，按高于現(xiàn)時(shí)價(jià)值的歷史成本計(jì)量資產(chǎn)，會導(dǎo)致多計(jì)費(fèi)用，少計(jì)收益。此時(shí)，股利和所得稅都會相應(yīng)減少，實(shí)際上是將一部分應(yīng)分配給所有者和股東的股利和應(yīng)上繳的稅轉(zhuǎn)化為了企業(yè)的實(shí)際資本，使企業(yè)的凈資產(chǎn)和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力虛增。在這種情況下，企業(yè)收益分配的結(jié)果是將部分國家所得轉(zhuǎn)化成了企業(yè)的資本，形成秘密準(zhǔn)備7。綜上可知，如果不在財(cái)務(wù)報(bào)告中揭示物價(jià)變動對企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的影響，勢必讓會計(jì)報(bào)表使用者難以正確估量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，償債能力，從而難以正確進(jìn)行決策，我們必須對傳統(tǒng)的會計(jì)體系進(jìn)行適當(dāng)?shù)母母?，以?yīng)對物價(jià)變動對會計(jì)信息產(chǎn)生的影響。四、物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)的變革分析（一）理論方面的變革在70年代末和80年代初盛行的嚴(yán)重的通貨膨脹期間，傳統(tǒng)會計(jì)的合理性就已經(jīng)受到了很大的質(zhì)疑，西方會計(jì)界不少人士呼吁企業(yè)應(yīng)該實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)。甚至有人提出，應(yīng)該將會計(jì)模式從傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量屬性改變?yōu)楝F(xiàn)時(shí)成本計(jì)量屬性。他們認(rèn)為原始成本報(bào)告模式與現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活格格不入。然而，西方會計(jì)界長期以來又固執(zhí)地支持以歷史成本為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的作法，因?yàn)檫@種財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息具有客觀性，并符合一致性原則，且易于操作。還有一種建議是，企業(yè)仍應(yīng)堅(jiān)持歷史成本報(bào)告模式，但應(yīng)補(bǔ)充反映有關(guān)物價(jià)變動影響的信息，如編制補(bǔ)充報(bào)表。鑒于物價(jià)變動對貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)的影響是不一樣的，我們可以考慮對不同的行業(yè)實(shí)行不同的物價(jià)變動會計(jì)模式。（二）實(shí)務(wù)方面的變革鑒于物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)產(chǎn)生的嚴(yán)重影響，應(yīng)有針對性地對傳統(tǒng)會計(jì)實(shí)務(wù)進(jìn)行變革。國內(nèi)外均已對此有深刻的認(rèn)識，并形成一些列的變革方向，了解這些對完善傳統(tǒng)會計(jì)，發(fā)展物價(jià)變動會計(jì)有重要作用。1、國際領(lǐng)域內(nèi)物價(jià)變動會計(jì)的運(yùn)用20世紀(jì)70年代，世界大部分地區(qū)都經(jīng)歷過比較嚴(yán)重的通貨膨脹，達(dá)到兩位數(shù)通貨膨脹的國家比比皆是，這些國家根據(jù)本國的物價(jià)變動特點(diǎn)，會計(jì)工作基礎(chǔ)以及經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平等情況，分別采取了適合于本國的物價(jià)變動會計(jì)處理方式。（1）美國美國主要施行由財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1986年公布的第89號準(zhǔn)則財(cái)務(wù)報(bào)告和物價(jià)變動。在貨幣性項(xiàng)目上，要求采用一般購買力水平來重新計(jì)算其購買力利得或損失，并且只用一個(gè)單一的數(shù)字；在非貨幣性項(xiàng)目上，要求以現(xiàn)行價(jià)值/不變購買力為基礎(chǔ)，對物價(jià)變動影響部分進(jìn)行重新表述，具體步驟為3：分析年初、年末存貨和銷售成本，確定成本的發(fā)生時(shí)間，將存貨和銷售成本折算為現(xiàn)行成本。分析不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備，確定相關(guān)資產(chǎn)取得時(shí)間，將不動產(chǎn)、廠房設(shè)備以及折舊、折耗和分?jǐn)傎M(fèi)用折算為現(xiàn)行成本。確定期初、期末貨幣性項(xiàng)目的金額以及變動額，計(jì)算貨幣性項(xiàng)目凈額的一般購買力利得或損失。計(jì)算存貨、不動產(chǎn)、廠房及設(shè)備現(xiàn)行成本的變動和一般物價(jià)水平上漲的相關(guān)影響。關(guān)于補(bǔ)充信息，企業(yè)可以選擇采用報(bào)表格式（即披露收入、費(fèi)用、利得和損失），或者采用調(diào)整格式（即披露對基本財(cái)務(wù)報(bào)表中持續(xù)經(jīng)營收益的差額的調(diào)整），還可以選擇在披露最近5年的匯總財(cái)務(wù)信息時(shí)添加注釋。但是，無論采用哪種方法，所披露的補(bǔ)充資料都應(yīng)當(dāng)使得報(bào)表使用者能夠分辨出銷售成本以及折舊費(fèi)、折耗費(fèi)和攤銷費(fèi)這幾個(gè)部分的原始成本和現(xiàn)行成本之間的差額。（2）英國1980年3月，英國會計(jì)準(zhǔn)則委員會（ASC）頒布了第16號標(biāo)準(zhǔn)會計(jì)慣例準(zhǔn)則現(xiàn)行成本會計(jì)。該準(zhǔn)則規(guī)定物價(jià)變動會計(jì)信息披露的形式可以在下列三種中任選一種：根據(jù)歷史成本編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表，而以現(xiàn)行成本編制補(bǔ)充報(bào)表。根據(jù)現(xiàn)行成本編制基本財(cái)務(wù)報(bào)表，以歷史成本編制補(bǔ)充報(bào)表。根據(jù)現(xiàn)行成本編制唯一報(bào)表，以充分的歷史成本信息作為補(bǔ)充資料。很明顯，英國偏向于使用現(xiàn)行成本會計(jì)，主要是因?yàn)?980年準(zhǔn)則公布時(shí)的通貨膨脹達(dá)到18%，而且客觀上英國的證券市場比較發(fā)達(dá)，現(xiàn)行成本的取得比較容易而且比較可靠11。（3）國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會緊隨美國與英國之后，國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會于1981年11月頒布了第15號國際會計(jì)準(zhǔn)則反映物價(jià)變動影響的信息。該準(zhǔn)則提到了兩種確定收益的方法：在保持企業(yè)股東權(quán)益的一般購買力前提下確定收益，即符合財(cái)務(wù)資本保全觀；在保持企業(yè)一定經(jīng)營能力的前提下確定收益，即符合實(shí)體資本保全觀。準(zhǔn)則規(guī)定，那些在收入、利潤、資產(chǎn)或職工人數(shù)方面在其所經(jīng)營的環(huán)境中具有顯著水平的公司，應(yīng)當(dāng)選用一般購買力或者現(xiàn)行成本會計(jì)提供信息。準(zhǔn)則要求企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)披露物價(jià)變動對折舊費(fèi)、銷售成本、財(cái)務(wù)費(fèi)用和收益的影響。2、我國物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)施 我國雖然沒有建立有關(guān)物價(jià)變動會計(jì)的具體準(zhǔn)則，但在業(yè)務(wù)實(shí)踐中存在物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)際問題；我國現(xiàn)階段存在的物價(jià)變動會計(jì)主要是在傳統(tǒng)會計(jì)的基礎(chǔ)上進(jìn)行部分調(diào)整和全部調(diào)整14。但是，由于我國客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境與西方國家有較大的區(qū)別，所以我國現(xiàn)階段的物價(jià)變動會計(jì)無論在計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，還是在實(shí)施環(huán)節(jié)上，都與西方國家的做法有較大區(qū)別。目前，我國的會計(jì)核算仍然主要采用的是歷史成本原則，我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，“各種財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按取得時(shí)的實(shí)際成本計(jì)價(jià)。當(dāng)物價(jià)波動時(shí)，除國家另有規(guī)定除外，不得調(diào)整其賬面價(jià)值”。但是，其實(shí)我國許多相關(guān)規(guī)定已體現(xiàn)出了物價(jià)變動會計(jì)的內(nèi)容，比如，企業(yè)固定資產(chǎn)的折舊問題。事實(shí)說明，貨幣貶值、物價(jià)上升是一種總趨勢。當(dāng)發(fā)生貨幣貶值時(shí)，若采用直線法折舊，由于不考慮縮短攤銷期，原有成本與現(xiàn)行成本的差額極大，在歷史成本計(jì)量條件下，計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊嚴(yán)重不足，從而產(chǎn)生少計(jì)費(fèi)用多計(jì)利潤的結(jié)果，嚴(yán)重影響會計(jì)信息的真實(shí)性。而如采用加速折舊法，因?yàn)榧铀僬叟f既縮短了折舊時(shí)間，又將大部分固定資產(chǎn)成本在前期攤銷，縱使采用歷史成本計(jì)量屬性，物價(jià)變動或技術(shù)進(jìn)步對各期合理攤銷的影響并不會太大。另外，我國廣泛存在的資產(chǎn)評估及其賬項(xiàng)調(diào)整，其實(shí)質(zhì)在于重新核定資產(chǎn)價(jià)值并界定產(chǎn)權(quán)。從改制企業(yè)評估調(diào)賬的過程和方法來看，整套做法都與國外物價(jià)變動會計(jì)中將增值額計(jì)入“資本保全調(diào)整”的實(shí)物資本保全處理方式相同?？梢哉f，這應(yīng)是適合我國具體情況的物價(jià)變動會計(jì)的集中表現(xiàn)形式13。如今，隨著我國經(jīng)濟(jì)“軟著陸”的成功實(shí)現(xiàn)，物價(jià)變動會計(jì)在理論界已不是熱門話題，但我們有理由相信這絲毫不能改變其重要地位，促進(jìn)我國物價(jià)變動會計(jì)在保持我國特色的基礎(chǔ)上與國際慣例盡快趨同，是傳統(tǒng)會計(jì)的變革目標(biāo)，更是我國會計(jì)的未來走向2。五、 我國物價(jià)變動會計(jì)的發(fā)展縱觀物價(jià)變動會計(jì)在我國的研究狀況和應(yīng)用情況，可以看出，我國對于物價(jià)變動會計(jì)的研究主要還是局限在理論、對國外研究成果的介紹和結(jié)合本國國情的應(yīng)用建議等方面，即使在高度通貨膨脹時(shí)期，物價(jià)變動會計(jì)也依然未曾付諸實(shí)踐。（一）我國實(shí)施物價(jià)變動會計(jì)存在的問題由于我國的資本市場、市場主體等相較英美發(fā)達(dá)國家來講還不夠完善，物價(jià)變動會計(jì)在我國實(shí)際應(yīng)用中還存在諸多問題。1、沒有完善的物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則和體系，未能從根本上解決問題雖然我國已基本建立健全了物價(jià)變動核算的部分調(diào)整法，也已有類似于國外物價(jià)變動會計(jì)的全部調(diào)整法，但我國的物價(jià)會計(jì)核算尚未形成完整的體系。只從某一局部改善了會計(jì)信息的質(zhì)量，未能從根本上解決由于物價(jià)變動而引起的全部問題。如固定資產(chǎn)的加速折舊，主要是為了解決收益虛計(jì)問題，因而在它使用的早期以較高的比例與收入進(jìn)行配比。當(dāng)物價(jià)持續(xù)上漲時(shí)，它卻未能解決資產(chǎn)使用后期收益虛計(jì)問題。除了能使企業(yè)獲得稅收節(jié)省的好處外，最后也未能解決成本實(shí)物補(bǔ)償不足的實(shí)際問題。在資產(chǎn)評估及其賬項(xiàng)調(diào)整時(shí)，企業(yè)間，甚至企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)會出現(xiàn)不可比的現(xiàn)象。現(xiàn)階段，我國企業(yè)的資產(chǎn)評估并沒有大眾化。評估了的企業(yè)按評估價(jià)值計(jì)價(jià)，未評估企業(yè)則仍然按歷史成本計(jì)價(jià)。當(dāng)評估價(jià)值與歷史成本有比較大的差異時(shí)，就會出現(xiàn)兩種企業(yè)間的財(cái)務(wù)數(shù)值不可比的現(xiàn)象。另一方面，企業(yè)合并時(shí)，只對被合并企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值進(jìn)行評估與賬項(xiàng)調(diào)整，合并方則不評估，也不調(diào)整。因此合并后，同一企業(yè)內(nèi)資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)其實(shí)也是不一致的，體現(xiàn)資產(chǎn)價(jià)值的一些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是不可比的。2、有關(guān)物價(jià)變動的信息來源很有局限性很多西方發(fā)達(dá)國家均有定期公布物價(jià)指數(shù)和消費(fèi)指數(shù)的制度，如此，便為物價(jià)變動的核算提供了可供操作的依據(jù)，而我國則沒有此類相關(guān)的制度，所以要操作物價(jià)變動會計(jì)，還是缺乏客觀依據(jù)的。3、我國會計(jì)管理制度的整體水平偏低，國家調(diào)控機(jī)制不健全當(dāng)前我國的會計(jì)管理制度與核算制度的整體水平較低，會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)素質(zhì)參差不齊，而且國家宏觀調(diào)控機(jī)制并不健全，財(cái)政尚處于比較困難的階段。眾所周知，財(cái)務(wù)信息最終是通過財(cái)會人員核算、編制出來的，所以會計(jì)人員的知識水平和專業(yè)素質(zhì)直接影響到其所提供的財(cái)務(wù)信息的正確性和可靠性。（二）適合我國國情的物價(jià)變動會計(jì)基于上述問題的存在，傳統(tǒng)會計(jì)變革為物價(jià)變動會計(jì)是一種發(fā)展趨勢。采用物價(jià)變動會計(jì)方法可以反映企業(yè)各類資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值、各種產(chǎn)品的實(shí)際成本以及各會計(jì)期間的實(shí)際收益，避免歷史成本會計(jì)產(chǎn)生虛增收益，為投資者、債權(quán)人和企業(yè)管理人員決策提供更為可靠的會計(jì)信息。我國對于物價(jià)變動會計(jì)的研究并不成熟，還沒有實(shí)行物價(jià)變動會計(jì)，加速物價(jià)變動會計(jì)的實(shí)施，筆者認(rèn)為，需要做好以下步驟。首先，會計(jì)離不開經(jīng)濟(jì)，會計(jì)的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展密不可分，會計(jì)與特定的社會制度、經(jīng)濟(jì)制度、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平等等密切相關(guān)，會計(jì)準(zhǔn)則不僅有國際化的特征，還具有國家化特征，它的制定應(yīng)當(dāng)以表現(xiàn)出國家特色為基礎(chǔ)的，我國會計(jì)界必須認(rèn)真思考在物價(jià)不斷波動的環(huán)境下，如何有效地消除財(cái)務(wù)信息質(zhì)量受到的影響或?qū)⑦@種影響降到最低，由此，筆者推斷，我國物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則必然隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而建立，當(dāng)然，在建立時(shí)，需要充分考慮我國物價(jià)變動的特點(diǎn)。 其次，是物價(jià)變動會計(jì)模式的選擇。比較三種會計(jì)計(jì)量模式的應(yīng)用和優(yōu)劣，如今學(xué)術(shù)界并未找到一種“完美”計(jì)量模式，我們應(yīng)當(dāng)根據(jù)以上我國的實(shí)際情況來設(shè)計(jì)我國的物價(jià)變動會計(jì)模式，當(dāng)然，歷史成本計(jì)量模式仍然是基本的計(jì)量模式。根據(jù)我國的現(xiàn)實(shí)情況，筆者認(rèn)為，對于提供物價(jià)變動影響的補(bǔ)充報(bào)表和補(bǔ)充信息，我們可以考慮在不同情況下采用不同的計(jì)量模式8。具體分析如下：1、金融業(yè)實(shí)行一般物價(jià)水平會計(jì)每年的年末，公司編制好正式報(bào)表后，再重新編制一份補(bǔ)充報(bào)表，這份補(bǔ)充的會計(jì)報(bào)表以公司的現(xiàn)行購買力為編制基礎(chǔ)。一般說來，物價(jià)水平的變動影響的是會計(jì)報(bào)表的貨幣性項(xiàng)目，金融企業(yè)的資產(chǎn)主要是貨幣性項(xiàng)目，因而可以采用一般物價(jià)水平會計(jì)，以便比較真實(shí)地反映企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r和經(jīng)營成果。而非金融企業(yè)的資產(chǎn)大部分是非貨幣性項(xiàng)目，所以采用這種會計(jì)模式就不一定合適。2、資本密集型企業(yè)實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)每年的年末，公司編制好正式報(bào)表后，再重新編制一份補(bǔ)充報(bào)表，這份補(bǔ)充的會計(jì)報(bào)表以公司的現(xiàn)時(shí)價(jià)值為基礎(chǔ)。一般說來，資本密集型企業(yè)的機(jī)器設(shè)備在總資產(chǎn)中所占的比例比較大，而且這些設(shè)備一經(jīng)使用，就會長期留在企業(yè)。因此，應(yīng)用現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)，可以很好地做到資本保持，也可以維持企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營能力。現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)以現(xiàn)行重置成本彌補(bǔ)生產(chǎn)經(jīng)營過程中所消耗的材料和機(jī)器設(shè)備，從而可以保證產(chǎn)權(quán)資本的回收以及保證重置已消耗的同類資產(chǎn)所需的資金，維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營活動。3、上市的大公司可以實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值不變幣值會計(jì)在年度財(cái)務(wù)報(bào)告對外報(bào)告時(shí)，以現(xiàn)行價(jià)值不變幣值為基礎(chǔ)，對部分必要的資料進(jìn)行調(diào)整并作為補(bǔ)充資料。由于上市公司的財(cái)務(wù)報(bào)告是投資者進(jìn)行投資的主要根據(jù)，若應(yīng)用現(xiàn)行成本不變幣值會計(jì)，則其現(xiàn)行成本提供的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映了市場的現(xiàn)時(shí)價(jià)格，便于人們更好地理解企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。同時(shí)，所提供的財(cái)務(wù)信息以不變幣值貨幣作為計(jì)量單位，便保持了貨幣計(jì)量單位的一致性，有利于所提供指標(biāo)間的相互比較。由此，投資者獲得的信息更真實(shí)，能夠做出更好的投資決策。當(dāng)然，這三種模式的選擇并不是絕對的，當(dāng)企業(yè)同時(shí)滿足其中的兩項(xiàng)以上條件時(shí)，我們可以優(yōu)先選擇現(xiàn)行價(jià)值不變幣值會計(jì)計(jì)量模式，因?yàn)樵撃Ｊ绞乔皟煞N的結(jié)合，與前兩種相比更具嚴(yán)謹(jǐn)性，只是在實(shí)施上的難度更加高。六、 結(jié)論及展望本文在會計(jì)界和學(xué)術(shù)界現(xiàn)有的研究基礎(chǔ)上，立足于世界范圍內(nèi)物價(jià)不穩(wěn)的現(xiàn)狀，結(jié)合我國的實(shí)際情況，分析了物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)信息質(zhì)量的影響，并提出了應(yīng)對策略。綜觀全文，得到以下結(jié)論：1、傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)在幣值穩(wěn)定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，是一種理想的會計(jì)模式，但是由于全球經(jīng)濟(jì)仍處于上升期，必然帶動物價(jià)一定程度的上漲，物價(jià)變動沖擊傳統(tǒng)會計(jì)的理論和實(shí)務(wù)，讓投資者、債權(quán)人和其他會計(jì)報(bào)表使用者難以正確估量企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，評價(jià)企業(yè)管理當(dāng)局的經(jīng)營管理能力，評估企業(yè)的償債能力，從而無法根據(jù)企業(yè)提供的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行正確決策，這嚴(yán)重妨礙了財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。所以，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)應(yīng)加以變革。 2、物價(jià)變動會計(jì)的核心問題是會計(jì)模式的選擇，目前會計(jì)界主要討論的三種模式是一般物價(jià)水平會計(jì)模式、現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)模式和現(xiàn)行價(jià)值/不變幣值會計(jì)模式。我國可根據(jù)其在國際領(lǐng)域內(nèi)的運(yùn)用來選擇適合本國國情的物價(jià)變動會計(jì)模式。從物價(jià)變動會計(jì)較為發(fā)達(dá)的國家來看，現(xiàn)行價(jià)值/不變幣值會計(jì)模式是比較嚴(yán)謹(jǐn)與完善的一種模式。 3、我國雖已意識到傳統(tǒng)會計(jì)應(yīng)對物價(jià)變動存在著諸多不足，但仍沒有完善的物價(jià)變動會計(jì)體系。通貨膨脹嚴(yán)重、持續(xù)時(shí)間長、趨勢不可遏制以及對傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)信息的正確提供和會計(jì)目標(biāo)的全面實(shí)現(xiàn)有較大影響的情況隨時(shí)可能出現(xiàn)，我國應(yīng)針對國情，建立健全適合本國國情的物價(jià)變動會計(jì)。 4、通過對物價(jià)變動情況的分析以及對我國實(shí)際情況的了解，筆者認(rèn)為：（1）金融業(yè)可以實(shí)行一般的物價(jià)水平會計(jì)。（2）資本密集型企業(yè)可以實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值會計(jì)。（3）股票上市的大公司可以實(shí)行現(xiàn)行價(jià)值不變幣值會計(jì)。隨著我國法律體系和財(cái)務(wù)會計(jì)制度的不斷完善，會計(jì)人員水平的不斷提高，相信我國定能建立有中國特色的物價(jià)變動會計(jì)體系。 本論文的完成，加深了筆者對市場價(jià)格結(jié)構(gòu)的認(rèn)識，使筆者了解了近年來中國及世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展趨勢，從而認(rèn)識到物價(jià)變動會計(jì)應(yīng)用的必要性。由于對物價(jià)變動指數(shù)的研究多是從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來深入的，在會計(jì)領(lǐng)域中的理論與應(yīng)用資料較少，因此，本文缺少物價(jià)變動在會計(jì)實(shí)務(wù)領(lǐng)域中的應(yīng)用研究。參考文獻(xiàn)1 趙海霞,張靖云.對物價(jià)變動會計(jì)的探討J.管理學(xué)家,2008(5):11-13.2 張莉.論物價(jià)變動會計(jì)在我國的應(yīng)用J.會計(jì)之友,2010(7):32-33.3 杜興強(qiáng).高級財(cái)務(wù)會計(jì)M.廈門大學(xué),2007(8):143-196.4 葛家澍.論損益表J.財(cái)會月刊,1998(4):20-45.5 劉雪芹.物價(jià)變動模式的探討J.財(cái)會通訊,2004(9):62-66.6 張勇.物價(jià)變動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響探析J.會計(jì)之友,2009(7):26-32.7 王楠楠.物價(jià)變動對財(cái)務(wù)報(bào)表信息的影響及對策J.學(xué)理論,2010(2):81-82.8 章俊.物價(jià)變動會計(jì)與企業(yè)類型J.經(jīng)濟(jì)師,2005(5):35-36.9 張琪.物價(jià)變動會計(jì)淺探D.北京：首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué),2007.10 葛家澍,陳少華.改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題M.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002:34-65.11 劉永澤、傅榮.高級財(cái)務(wù)會計(jì)M.東北財(cái)經(jīng)大學(xué),2005(6):161-182.12 許波.論會計(jì)信息的真實(shí)性J.四川會計(jì),1996(5):3-5.13 曾瑩.物價(jià)變動會計(jì)在我國的應(yīng)用J.財(cái)會月刊,2004(7):14-15.14 賈改仙.建立我國物價(jià)變動會計(jì)準(zhǔn)則問題的研究D.天津:天津財(cái)經(jīng)大學(xué)，2008.15 湯云為.重置成本會計(jì)論：物價(jià)變動的會計(jì)對策M(jìn).上海:上海人民出版社,1989(11).16 李維維.物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響和對策J.中國商情，2010(2):89-9017 季朝軍.物價(jià)變動對會計(jì)核算的沖擊及對策J.市場周刊理論研究,2010(1):47-48.18 高鴻業(yè).西方經(jīng)濟(jì)學(xué)（宏觀部分）第四版M.中國人民大學(xué)出版社,2007(9)：612-622.19 張忠磊.對物價(jià)變動會計(jì)計(jì)量模式的探討J.財(cái)會月刊,2008(10):55-65.20 張曉華.物價(jià)變動對會計(jì)的影響及應(yīng)對模式的選擇J.會計(jì)研究,2008(6)：2-3.21 Rutherford, Brian A. A Possibilitarian History of Price Change Accounting in the UK: 1971-1985J.Accounting Business & Financial History, 2007(10):189-196.22 Cheema, Amar and Soman, Dilip2. Consumer Responses to Unexpected Price Changes: Affective Reactions and Mental Accounting Effects J.Advances in Consumer Research, 2002(1):68-77.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）任 務(wù) 書題 目 物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與變革 一、主要任務(wù)與目標(biāo)：在商學(xué)院規(guī)定的畢業(yè)論文撰寫期間內(nèi)，根據(jù)師生共同商定的畢業(yè)論文選題物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與變革，綜合運(yùn)用本科階段所學(xué)會計(jì)專業(yè)知識和相關(guān)學(xué)科知識，撰寫一篇具有一定的理論價(jià)值和應(yīng)用價(jià)值、篇幅不少于8000字的畢業(yè)論文。希望通過畢業(yè)論文的撰寫能夠認(rèn)識到物價(jià)變動對會計(jì)信息質(zhì)量的影響，通過深入分析研究物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)的沖擊及其原因，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施，促使現(xiàn)有會計(jì)體系更加完善。二、主要內(nèi)容與基本要求：（一）主要內(nèi)容課題的研究應(yīng)集中在以下幾個(gè)方面：（1）物價(jià)變動、通貨膨脹、傳統(tǒng)會計(jì)計(jì)量的概念和特點(diǎn)；（2）分析物價(jià)變動對傳統(tǒng)會計(jì)理論和實(shí)務(wù)的沖擊；（3）借鑒國內(nèi)外運(yùn)用較成功的物價(jià)變動會計(jì)案例，提出在物價(jià)變動下，我國傳統(tǒng)會計(jì)的變革方向。（二）基本要求根據(jù)畢業(yè)論文(設(shè)計(jì))參考選題及老師所提供的主要中英文參考書目（文獻(xiàn)），檢索相關(guān)中文文獻(xiàn)的數(shù)量要求不得少于20篇，外文翻譯的外文文獻(xiàn)不得少于2篇，每篇外文文獻(xiàn)的單詞個(gè)數(shù)不得少于2000個(gè)；嚴(yán)格按照畢業(yè)論文撰寫進(jìn)度和計(jì)劃，完成文獻(xiàn)資料的收集、開題報(bào)告的撰寫、外文文獻(xiàn)的收集和翻譯以及畢業(yè)論文的撰寫等項(xiàng)工作。開題報(bào)告應(yīng)反映該課題的最新發(fā)展成果與研究動態(tài)，力求層次清晰、格式規(guī)范。外文文獻(xiàn)應(yīng)與畢業(yè)論文密切相關(guān)應(yīng)忠實(shí)原文、語言流暢。畢業(yè)論文應(yīng)結(jié)構(gòu)完整、觀點(diǎn)鮮明、論證充分、思維嚴(yán)密、內(nèi)容充實(shí)、格式規(guī)范，力求有所創(chuàng)新。三、計(jì)劃進(jìn)度：2010.11.052010.11.22 完成畢業(yè)論文選題2010.11.232011.01.10 完成文獻(xiàn)綜述、開題報(bào)告及外文翻譯2011.02.212011.03.11 完成畢業(yè)論文初稿，確定實(shí)習(xí)單位2011.03.122011.05.03 畢業(yè)實(shí)習(xí)，修改論文2011.05.042011.05.12 畢業(yè)論文定稿2011.05.232011.06.03 畢業(yè)論文答辯四、主要參考文獻(xiàn)：1 張莉.論物價(jià)變動會計(jì)在我國的應(yīng)用J.會計(jì)之友.2010(13):32-33.2 杜興強(qiáng).高級財(cái)務(wù)會計(jì)M.廈門大學(xué),2007(8):143-196.3 張曉華.物價(jià)變動對會計(jì)的影響及應(yīng)對模式的選擇J.會計(jì)研究,2008（6） 2-3.4 葛家澍,陳少華. 改進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告問題M.北京:中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社,2002.34-65.5 劉雪芹.物價(jià)變動模式的探討J.財(cái)會通訊,2004(9):62-66.6 張勇.物價(jià)變動對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響探析J.會計(jì)之友,2009(7):26-32.7 馬克思.資本論第三卷M.北京:人民出版社,1975.8 Rutherford, Brian A. A Possibilitarian History of Price Change Accounting in the UK: 1971-1985J.Accounting Business & Financial History, 2007:285-312.9 Cheema, Amar and Soman, Dilip2. Consumer Responses to Unexpected Price Changes: Affective Reactions and Mental Accounting Effects J.Advances in Consumer Research, 2002:342-343.本科畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文）文 獻(xiàn) 綜 述題 目 物價(jià)變動下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的挑戰(zhàn)與變革 學(xué) 院 商學(xué)院 專 業(yè) 會計(jì)學(xué) 班 級 會計(jì)071 學(xué) 號 學(xué)生姓名 指導(dǎo)教師 完成日期 2011.01.10 一、前言部分物價(jià)反映的是商品或勞務(wù)在市場上的交換價(jià)值，因勞動生產(chǎn)率的變化、貨幣價(jià)值本身的變動、商品的市場供求關(guān)系的變化、技術(shù)的進(jìn)步、壟斷和競爭的作用等諸多因素的影響，物價(jià)變動已成為一種普遍存在的客觀經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。物價(jià)變動動搖了傳統(tǒng)會計(jì)的基本假設(shè)幣值穩(wěn)定，也動搖了傳統(tǒng)會計(jì)的基本原則歷史成本計(jì)量原則，更影響了傳統(tǒng)會計(jì)中收入與費(fèi)用配比原則的運(yùn)用。物價(jià)上漲會導(dǎo)致企業(yè)低估資產(chǎn)、少計(jì)成本和虛計(jì)利潤，使企業(yè)處于清算狀態(tài)；物價(jià)下跌，則導(dǎo)致企業(yè)高估資產(chǎn)、多攤成本和少計(jì)利潤，會給國家稅收帶來損失。2008年的金融海嘯，更將這一問題突出反映。在這個(gè)物價(jià)飛漲，通貨膨脹現(xiàn)象嚴(yán)重的時(shí)代，如何真實(shí)反映物價(jià)變動下的會計(jì)信息，使財(cái)務(wù)報(bào)告能夠準(zhǔn)確